第三章消费税.

1、第三章消费税第三章消费税第三章第三章 消费税消费税 第一节第一节 消费税概述消费税概述 第二节第二节 消费税的纳税人、征税范围和税率消费税的纳税人、征税范围和税率 第三节第三节 一般业务应纳税额的计算一般业务应纳税额的计算一、消费税概述一、消费税概述（一）消费税的概念（一）消费税的概念P54P54以以特定的消费品特定的消费品或或消费行为消费行为征收的一种流转税。征收的一种流转税。 一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算（二）消费税的特征（二）消费税的特征 P60P60消费税与其他税种相比，主要有五个特征消费税与其他税种相比，主要有五个特征:

2、 :一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算课税对象具有选择性课税对象具有选择性 对奢侈品、高能耗以及污对奢侈品、高能耗以及污染环境的消费品进行征税，对染环境的消费品进行征税，对人民群众生活密切相关的基本人民群众生活密切相关的基本生活必需品不征收消费税。生活必需品不征收消费税。 （二）消费税的特征（二）消费税的特征 P60P60消费税与其他税种相比，主要有五个特征消费税与其他税种相比，主要有五个特征: :一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算课税环节具有单一性课税环节具有单一性 选择了生产

3、销售环节进行征税，也即实行一次课选择了生产销售环节进行征税，也即实行一次课征制，对批发、零售环节的消费品一般不再征税。征制，对批发、零售环节的消费品一般不再征税。 （二）消费税的特征（二）消费税的特征 P60P60消费税与其他税种相比，主要有五个特征消费税与其他税种相比，主要有五个特征: :一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算课税目的具有调节性课税目的具有调节性征收方法具有多样性征收方法具有多样性税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性二、消费税的内容二、消费税的内容（一）（一）消费税的纳税人消费税的纳税人P56P56一、消费税概述一、消费税

4、概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算注意：注意：1 1、委托加工应税消费品由受托方在加工完毕收、委托加工应税消费品由受托方在加工完毕收取加工费时代收代缴。取加工费时代收代缴。2 2、卷烟在批发环节加征消费税。、卷烟在批发环节加征消费税。3 3、金银饰品、钻石首饰在零售环节征税。、金银饰品、钻石首饰在零售环节征税。二、消费税的内容二、消费税的内容 （二）消费税的征收范围（二）消费税的征收范围P63 P63 思考：比较消费税和增值税的征税范围。思考：比较消费税和增值税的征税范

5、围。一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算（三）消费税税目（三）消费税税目P63P631.1.烟（生产、批发两个环节征收）烟（生产、批发两个环节征收） 2.2.酒酒 一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算3.化妆品化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石（零售环节）贵重首饰及珠宝玉石（零售环节） 一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 6.成品油成品油 （注意：原油不征消费税）（注意：原油不征消费税）一、消费税概述一、消

6、费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算7.汽车轮胎汽车轮胎 8.摩托车摩托车 9.小汽车小汽车 一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具 11.高档手表高档手表（10000元以上）元以上） 12.游艇游艇 一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算13.木制一次性筷子木制一次性筷子 14.实木地板实木地板一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算（三）消费税税目口诀：（三）消费

7、税税目口诀：两男两女开车艇、两男两女开车艇、GOLF手表奢侈品、手表奢侈品、木制筷子和地板、鞭炮焰火也交税。木制筷子和地板、鞭炮焰火也交税。一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算男：烟、酒及酒精男：烟、酒及酒精女：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石女：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石车艇：小汽车、摩托车、汽车轮胎、成品油、游艇车艇：小汽车、摩托车、汽车轮胎、成品油、游艇一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算（四）适用税率（四）适用税率兼营兼营：分别核算；未分别核算，按最高税率征税：分别核算；未分别核算

8、，按最高税率征税套装套装：最高税率征收。：最高税率征收。第三章第三章 消费税消费税 第一节第一节 消费税概述消费税概述 第二节第二节 消费税的纳税人、征税范围和税率消费税的纳税人、征税范围和税率 第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算三、消费税的计算一、消费税是在特定环节对一、消费税是在特定环节对 、 和和 应应税消费品就其税消费品就其 或或 征收的一种流转税。征收的一种流转税。 生产生产 委托加工委托加工 进口进口 销售额销售额 销售数量销售数量 知识回顾：知识回顾：二、背诵消费税税目口诀：二、背诵消

9、费税税目口诀：两男两女开车艇、两男两女开车艇、GOLF手表奢侈品、手表奢侈品、木制筷子和地板、鞭炮焰火也交税。木制筷子和地板、鞭炮焰火也交税。男：烟、酒及酒精男：烟、酒及酒精女：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石女：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石车艇：小汽车、摩托车、汽车轮胎、成品油、游艇车艇：小汽车、摩托车、汽车轮胎、成品油、游艇知识回顾：知识回顾：三、在消费税税目中适用定额税率的有三、在消费税税目中适用定额税率的有 、 和和 ；适用比例税率和定额税率相结；适用比例税率和定额税率相结合的有合的有 和和 ；其余均适用；其余均适用 税率。税率。比例比例 啤酒啤酒 黄酒黄酒 成品油成品油 卷烟卷烟 白酒白酒

10、知识回顾：知识回顾：导入新课：导入新课：定额税率：定额税率：比例税率和定比例税率和定额税率结合：额税率结合：比例税率：比例税率：啤酒啤酒黄酒黄酒成品油成品油卷烟卷烟粮食白酒粮食白酒薯类白酒薯类白酒其他其他销售量销售量销售量和销售额销售量和销售额销售额销售额 导入新课：导入新课：1.从价定率的计算从价定率的计算P66 销售额为向对方收取的全部价款和价外费用，销售额为向对方收取的全部价款和价外费用，但但不包括收取的增值税不包括收取的增值税。 思考：销售同一商品时，计算消费税和计算增值思考：销售同一商品时，计算消费税和计算增值税的销售额相同吗？税的销售额相同吗？教学任务教学任务1：一般业务应纳消费税

11、计算：一般业务应纳消费税计算例例1：某化妆品公司：某化妆品公司2月份对外销售化妆品共计月份对外销售化妆品共计1000000元（不含税），增值税专用发票上注元（不含税），增值税专用发票上注明的增值税明的增值税170000元，计算应纳消费税额。元，计算应纳消费税额。应纳消费税额应纳消费税额=1000000 30%=300000（元）（元）教学任务教学任务1：一般业务应纳消费税计算：一般业务应纳消费税计算某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月月15日向日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额销售

12、额468万元。万元。计算化妆品生产企业该销售业务应缴纳的消费税额。计算化妆品生产企业该销售业务应缴纳的消费税额。 (1)化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=468(1+17)=4(万元万元) (2)应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=4 30=12(万元万元)教学任务教学任务1：一般业务应纳消费税计算：一般业务应纳消费税计算2、从量定额的计算、从量定额的计算 我国消费税仅对我国消费税仅对黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油等实行从等实行从量定额的办法征税，其计税公式为量定额的办法征税，其计税公式为:注意：应税消费品数量单位换算注意：应税消费品数量单位换算P67教学任务教学任务1：一般业务应纳消

13、费税计算：一般业务应纳消费税计算例例2某石化厂某年某石化厂某年9月销售柴油月销售柴油5万升，同月将自产柴万升，同月将自产柴油油4000升用于本厂基建工程的车辆使用，计算该厂升用于本厂基建工程的车辆使用，计算该厂9月月应纳消费税额。应纳消费税额。 应纳消费税额应纳消费税额= （50000 + 4000 ） 0.8 = 43200 (元元) 教学任务教学任务1：一般业务应纳消费税计算一般业务应纳消费税计算珠江啤酒厂某年珠江啤酒厂某年9月销售啤酒月销售啤酒5千吨，不含税售千吨，不含税售价每吨价每吨4000元，将自产啤酒元，将自产啤酒10吨作为职工福利吨作为职工福利发放给职工，该种啤酒市场售价每吨发放

14、给职工，该种啤酒市场售价每吨2800元，元，计算该厂计算该厂9月应纳消费税额。月应纳消费税额。 应纳消费税：应纳消费税：5000250+10220=125 2200（元）（元）教学任务教学任务1：一般业务应纳消费税计算：一般业务应纳消费税计算3 3、复合计税（从量、复合计税（从量+ +从价）从价）卷烟卷烟 从量从量 每标准箱每标准箱150元（每支元（每支0.003元）元） 从价从价 价格价格70元，则税率元，则税率56% 价格价格70元，则税率元，则税率36%粮食、薯类白酒粮食、薯类白酒 从量从量 0.5元元/斤斤 从价从价 20%教学任务教学任务1：一般业务应纳消费税计算一般业务应纳消费税计

15、算例例3某卷烟厂于某卷烟厂于2012年年10月，生产并销售了月，生产并销售了一批卷烟，共一批卷烟，共10箱（每箱箱（每箱50000支），该批卷烟每支），该批卷烟每标准条（标准条（200支）的调拨价格为支）的调拨价格为80元，元，试计算该批卷烟应纳的消费税税额。试计算该批卷烟应纳的消费税税额。销售额销售额=50000 2001080=200000（元）（元）销售数量销售数量=10箱箱应纳税额应纳税额=10150+20000056%=113500（元）（元）教学任务教学任务1：一般业务应纳消费税计算一般业务应纳消费税计算例例4某年某年11月某酒厂对外销售粮食白酒月某酒厂对外销售粮食白酒800吨，吨

16、，每吨不含增值税的销售价格每吨不含增值税的销售价格4000元，试计算该批元，试计算该批粮食白酒应纳的消费税税额。粮食白酒应纳的消费税税额。应税销售额应税销售额= 800 4000=3200000（元）（元）应税销售数量应税销售数量= 8001 0002 =1600000（斤）（斤）应纳税额应纳税额=16000000.5 + 3200000 20% = 1440000（元）（元）教学任务教学任务1：一般业务应纳消费税计算一般业务应纳消费税计算某卷烟厂于某卷烟厂于2010年年10月，生产并销售了一批卷月，生产并销售了一批卷烟，共烟，共60箱（每箱箱（每箱50 000支），该批卷烟每标支），该批卷烟

17、每标准条（准条（200支）的调拨价格为支）的调拨价格为90元，试计算该批元，试计算该批卷烟应纳的消费税税额。卷烟应纳的消费税税额。应纳税额应纳税额=60 150 +50 000 200 60 90 56%=9 000 +756 000 = 765 000（元）（元）教学任务教学任务1：一般业务应纳消费税计算一般业务应纳消费税计算某年某年12月某酒厂对外销售薯类白酒月某酒厂对外销售薯类白酒900吨，每吨不吨，每吨不含增值税的销售价格为含增值税的销售价格为4 000元。要求：计算该批元。要求：计算该批粮食白酒应纳的消费税税额。粮食白酒应纳的消费税税额。应纳税额应纳税额=9001 0002 05 +

18、 900 4 000 20%= 900 000+720 000=1 620 000（元）（元）教学任务教学任务1：一般业务应纳消费税计算一般业务应纳消费税计算情况情况1：纳税人自产自用的应税消费品：纳税人自产自用的应税消费品情况情况2：委托加工的应税消费品：委托加工的应税消费品情况情况3：进口应：进口应税消费品税消费品教学任务教学任务2：特殊情况下消费税的计算特殊情况下消费税的计算纳税人将纳税人将自产自产应税消费品用于生产非应税消费应税消费品用于生产非应税消费品或用于在建工程、管理部门、非生产机构、品或用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、广告、样品、提供劳务，以及

19、用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，职工福利奖励等，应当应当视同对外销售视同对外销售，征收消费税。，征收消费税。情况情况1：纳税人自产自用的应税消费品：纳税人自产自用的应税消费品教学任务教学任务2：特殊情况下消费税的计算特殊情况下消费税的计算纳税人将自己生产的应税消费品纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产用于连续生产应税消费品的，应税消费品的，不纳税不纳税。比如：卷烟厂生产的烟丝，如果用于本厂连续比如：卷烟厂生产的烟丝，如果用于本厂连续生产卷烟，该生产卷烟，该烟丝烟丝就不缴纳消费税，只对生产就不缴纳消费税，只对生产出来的出来的卷烟卷烟征收消费税。征收消费税。情况情况1：纳税人自产自

20、用的应税消费品：纳税人自产自用的应税消费品教学任务教学任务2：特殊情况下消费税的计算特殊情况下消费税的计算例例5 5：某汽车厂为增值税一般纳税人。：某汽车厂为增值税一般纳税人。20062006年年7 7月，该月，该厂生产一批汽车轮胎，其中一部分对外销售，取得含厂生产一批汽车轮胎，其中一部分对外销售，取得含增值税销售额增值税销售额58.558.5万元，另一部分用于本厂生产小汽万元，另一部分用于本厂生产小汽车，自用部分的数量与对外销售部分的数量相等车，自用部分的数量与对外销售部分的数量相等. .质量质量相同。已知汽车轮胎适用相同。已知汽车轮胎适用3%3%的消费税税率。计算该厂的消费税税率。计算该厂

21、7 7月份生产汽车轮胎应纳消费税税额。月份生产汽车轮胎应纳消费税税额。应纳消费税税额应纳消费税税额=58.5=58.5(1+17%)(1+17%) 3%=1.5( 3%=1.5(万元万元) )教学任务教学任务2：特殊情况下消费税的计算特殊情况下消费税的计算1、什么是委托加工？、什么是委托加工？情况情况2：委托加工的应税消费品：委托加工的应税消费品委托方：提供委托方：提供原料原料和和主要材料主要材料；受托方：只收取受托方：只收取加工费加工费和和代垫部分辅助材料代垫部分辅助材料 向委托方交货时代收代缴消费税。向委托方交货时代收代缴消费税。教学任务教学任务2：特殊情况下消费税的计算特殊情况下消费税的

22、计算2、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方代收代缴消费税，委托方收回后直接销售收回后直接销售的，的，不不再征消费税再征消费税。3、委托加工应税消费品已纳消费税款的扣除。、委托加工应税消费品已纳消费税款的扣除。练习练习P79 3情况情况2：委托加工的应税消费品：委托加工的应税消费品教学任务教学任务2：特殊情况下消费税的计算特殊情况下消费税的计算例例6 6：某外贸进出口公司为增值税一般纳税人，：某外贸进出口公司为增值税一般纳税人，20122012年年5 5月，该公司进口月，该公司进口140140辆小汽车，每辆小汽车关税完税价辆小汽车

23、，每辆小汽车关税完税价格为格为8 8万元。已知小汽车关税税率为万元。已知小汽车关税税率为110%110%，消费税税率，消费税税率5%5%。计算该公司。计算该公司5 5月进口该批小汽车的组成计税价格。月进口该批小汽车的组成计税价格。关税税额关税税额=8=8140140110%=1232(110%=1232(万元万元) )组成计税价格组成计税价格=(8=(8140+1232)140+1232)(1-5%)=2475.79(1-5%)=2475.79(万元万元) )情况情况3：进口应：进口应税消费品税消费品P75教学任务教学任务2：特殊情况下消费税的计算特殊情况下消费税的计算从量：从量：从价：从价：

24、应税销售数量应税销售数量 应税销售额应税销售额 定额税率定额税率比例税率比例税率含税销售额含税销售额（1+ ） 教学小结：教学小结：一般业务消费税的计算：一般业务消费税的计算：增值税税率增值税税率教学小结：教学小结：特殊业务消费税的计算：特殊业务消费税的计算：1、自产自用、自产自用组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+成本利润率成本利润率)/（1-消费税税率）消费税税率）2、委托加工、委托加工组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税税率）消费税税率）3、进口货物、进口货物组成计税价格组成计税价格=(到岸价格到岸价格+关税）关税）/（1-消费税税率）消费税税率）用于用于非应税项目非应税项目用于用于连续生产连续生产视同销售视同销售不纳税不纳税知识拓展：知识拓展： 如果应税消费品实行复合计税办法计算纳如果应税消费品实行复合计税办法计算纳税，则其组成计算价格有什么不同吗？税，则其组成计算价格有什么不同吗？综合练习：综合练习： 某汽车制造公司为增值税一般纳税人，某汽车制造公司为增值税一般纳税人，20132013年年9 9月，月，该公司发生以下经济业务：该公司发生以下经济业务：1 1、销售自产小汽车、销售自产小汽车5050辆，取得汽车价款辆，取得汽车价款(