第四章4 周转材料(6.8)

1、一一、概述：、概述：周转材料周转材料多次使用，价值逐渐转移的材料多次使用，价值逐渐转移的材料包括：包装物、低值易耗品、脚手架、木模板、钢模板包括：包装物、低值易耗品、脚手架、木模板、钢模板第三节第三节 低值易耗品低值易耗品（一）低值易耗品：（一）低值易耗品： 1. 1. 属于劳动资料：属于劳动资料： 多次参加生产周转，实物形态不变多次参加生产周转，实物形态不变 2. 2. 价值上：价值上： 价值低，容易损耗，更换频繁价值低，容易损耗，更换频繁 作为流动资产作为流动资产 （二）分类（二）分类 一般工具：直接用于产品生产一般工具：直接用于产品生产 如：量具、刀具、装配工具如：量具、刀具、装配工具

2、专用工具：具有特定用途专用工具：具有特定用途 如：专用模具、专用工具如：专用模具、专用工具3.3.管理用具：办公用品、办公家具管理用具：办公用品、办公家具4.4.替换设备：钢锭模替换设备：钢锭模5. 5. 劳保用品：工作服、工作鞋、手套劳保用品：工作服、工作鞋、手套6. 6. 其他其他 （三）核算：（三）核算：账户：账户：周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品 （资产类）（资产类） 取得的核算：取得的核算： 类似类似“原材料原材料”取得的核算取得的核算 取得增值税专用发票：取得增值税专用发票： 借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

3、额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款取得普通发票：取得普通发票： 借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款2. 领用的核算：领用的核算： 一次摊销法和五五摊销法一次摊销法和五五摊销法 （1）一次摊销法）一次摊销法1 1.定义：领用时将实际成本一次全部计入有关成本费用中定义：领用时将实际成本一次全部计入有关成本费用中2.2.适用：价值低，使用时间短，适用：价值低，使用时间短，极易损坏极易损坏，领用数量不多，领用数量不多3.3.分录：分录：领用时领用时 借：制造费用借：制造费用 生产车间生产领用生产车间生产领用 管理费用管理费用

4、管理部门领用管理部门领用 销售费用销售费用 专设销售机构领用专设销售机构领用 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品报废时收回残料：报废时收回残料： 借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用/ /管理费用管理费用/ /销售费用销售费用 例：车间领用生产工具例：车间领用生产工具700700元，行政管理部门领用管理用元，行政管理部门领用管理用具具500500元。元。 借：制造费用借：制造费用 700700 管理费用管理费用 500500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 1,2001,200例：管理部门报废管理用具回收残料例：管理部门报废管理用具回收残料3030元入库。元入

5、库。 借：原材料借：原材料 3030 贷：管理费用贷：管理费用 3030（2）五五摊销法）五五摊销法 1 1、定义、定义领时摊销成本的领时摊销成本的50%50%，报废时再摊销，报废时再摊销50%50% 2 2、适用：领用频繁、数量多、金额大、适用：领用频繁、数量多、金额大 每期领用和报废数量大致相等每期领用和报废数量大致相等 3 3、设置科目：设置科目： 周转材料周转材料低值易耗品（在库）低值易耗品（在库） 低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 领用时：领用时： 1 1、由在库转在用、由在库转在用 借：周转材料借：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用

6、） 实际成实际成本本 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品( (在库在库) ) 2 2、摊销成本的、摊销成本的50%50%： 借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用 实际成本实际成本50%50% 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 报废时：报废时：1 1、摊销成本的另、摊销成本的另50%50%借：原材料借：原材料/ /库存现金库存现金 （残料入库或残料变卖残料入库或残料变卖）制造费用制造费用/ /管理费用管理费用 差额差额 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）实际成本实际成本50%50%2 2、注销报废的价值、注销报废的价值 借

7、：周转材料借：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 实际成本实际成本 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）例例1、生产车间本月领用工具、生产车间本月领用工具,实际成本实际成本6,000元元领用时：领用时： 借：周转材料借：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 6,0006,000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在库低值易耗品（在库) 6,000) 6,000摊销摊销50%:50%: 借：制造费用借：制造费用 3,0003,000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 3,0003,000 例例2、生产车间本月报废一批刀具，实

8、际成本、生产车间本月报废一批刀具，实际成本5,600元，残元，残料变卖收现金料变卖收现金200元，。元，。 A A、 报废时摊销另报废时摊销另50%50% 借：库存现金借：库存现金 200200 制造费用制造费用 2,6002,600 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 2,8002,800 B B、注销报废刀具的价值、注销报废刀具的价值 借：周转材料借：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 5,600 5,600 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 5,6005,600第四节第四节 包装物包装物一、概述：一、概述： （一）概念和内容

9、：（一）概念和内容： 定义定义为包装产品而储备的包装容器为包装产品而储备的包装容器 如：桶、箱、坛、瓶、袋如：桶、箱、坛、瓶、袋 包括：包括：（1 1）、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的）、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；包装物；（2 2）、随同商品出售而单独计价的包装物；）、随同商品出售而单独计价的包装物；（3 3）、随同商品出售而不单独计价的包装物；）、随同商品出售而不单独计价的包装物；（4 4）、出租和出借给购买单位使用的包装物。）、出租和出借给购买单位使用的包装物。不属于包装物：不属于包装物：1)1)、各种包装材料：纸、绳、铁丝、各种包装材料：纸、绳、铁丝、带、

10、钉带、钉 “原材料原材料辅助材料辅助材料”2)2)、储存和保管产品或材料，不对外出售的、储存和保管产品或材料，不对外出售的 “固定资产固定资产”、“低值易耗低值易耗品品”3)3)、单独列作产品的自制包装物、单独列作产品的自制包装物 “库存商品库存商品”（二）账户：（二）账户： “周转材料周转材料包装物包装物”（资产类）（资产类） （三）摊销方法：（三）摊销方法： 一次摊销法和五五摊销法一次摊销法和五五摊销法1 1、一次摊销法：领用时价值全部计入成本费用中、一次摊销法：领用时价值全部计入成本费用中适用：生产领用、随产品出售的适用：生产领用、随产品出售的2 2、五五摊销法：、五五摊销法： 出租或出

11、借发出时摊销成本的一半出租或出借发出时摊销成本的一半 报废时再摊销另一半报废时再摊销另一半适用：领用与报废数额均衡的适用：领用与报废数额均衡的四、核算：四、核算：（一）、取得：与（一）、取得：与“原材料原材料”收入核算类似收入核算类似 借：包装物借：包装物 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 货：银行存款货：银行存款/ /应付账款应付账款 （二）、生产领用（二）、生产领用 借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（三）、随同商品出售（三）、随同商品出售不单独计价不单独计价 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物“生产成

12、本生产成本”“销售费用销售费用”（四）、随商品出售（四）、随商品出售单独计价单独计价（对外销售）（对外销售） 销售时：销售时： 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )结转包装物成本：结转包装物成本： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”例例1、企业销售、企业销售A产品产品5,000件件,单位售价单位售价20元元,计计100, 000元元,随同产品出售领用木箱随同产品出售领用木箱50个个,售价售价1

13、0元元,计计500元元,增值税率增值税率17%,款收存银行。款收存银行。2、结转销售、结转销售A产品的成本（成本产品的成本（成本12元元) 结转销售木箱的成本（成本结转销售木箱的成本（成本6元元)1 1、借、借: :银行存款银行存款 117,585117,585 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A 产品产品 100,000100,000 其他业务收入其他业务收入材料销售材料销售 500500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17,085 17,085 2 2、借：主营业务成本、借：主营业务成本AA产品产品 60,00060,000 贷：库存商品贷：库存商品A A

14、 产品产品 60,00060,000 借：借：其他业务成本其他业务成本 300300 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 300300 例例3、企业销售、企业销售A产品产品5,000件件,售价售价20元元,计计100, 000元元,随同产品出售领用木箱随同产品出售领用木箱50个个,增值税率增值税率17%,款收存银行。款收存银行。 结转销售结转销售A产品的成本（成本产品的成本（成本12元元) 结转木箱的成本（成本结转木箱的成本（成本6元元)1 1、借、借: :银行存款银行存款 117,000117,000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入A A 产品产品 100,000100,000 应交税

15、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17,000 17,000 2 2、借：主营业务成本、借：主营业务成本A A 产品产品 60,00060,000 贷：库存商品贷：库存商品A A 产品产品 60,00060,000 借：借：销售费用销售费用 300300 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 300300 （五）出租、出借包装物：（五）出租、出借包装物： 出租出租 出借出借发出：发出： 借：其他业务成本借：其他业务成本 （出租）（出租） 销售费用销售费用 （出借）（出借） 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 （出租、出借）收取押金：（出租、出借）收取押金： 借：银行存款

16、借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金“销售费用销售费用”“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”出租收取租金：出租收取租金： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回时，退还押金收回时，退还押金 借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 贷：银行存款贷：银行存款报废：报废： 残值收入残值收入冲减发出时计入的对应科目冲减发出时计入的对应科目 借：库存现金借：库存现金/ /原材料原材料 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 （出租）（出租） 销售费用销售费用 （出借）

17、（出借） 收回后发生维修费收回后发生维修费 借：其他业务成本借：其他业务成本 （出租）（出租） 销售费用销售费用 （出借）（出借） 贷：原材料贷：原材料/ /应付职工薪酬应付职工薪酬/ /银行存款银行存款逾期不能收回，没收押金逾期不能收回，没收押金 没收的押金应交纳增值税没收的押金应交纳增值税 借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 含税押金含税押金 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 不含税金额不含税金额 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 增值税增值税 不含税金额不含税金额= =押金押金/ /（1+17%1+17%） 增值税增值税= =不含税金额不含税金额

18、17%17% = =押金押金/ /（1+17%1+17%）17%17%例：例：4 4月月1 1日，企业销售丙产品时，随同产品出借包装物一日，企业销售丙产品时，随同产品出借包装物一批。增值税率批。增值税率17%17%。包装物。包装物1,0001,000件，单位成本件，单位成本8 8元，总成元，总成本本8,0008,000元（采用一次摊销法）。收押金元（采用一次摊销法）。收押金11,70011,700元，存入元，存入银行。银行。4 4月月2020日，包装物按期退回日，包装物按期退回500500件，其余件，其余500500件逾期件逾期未退，按规定没收押金。未退，按规定没收押金。1 1）4 4月月1

19、1日，出借包装物的成本：日，出借包装物的成本：借：销售费用借：销售费用 8 8，000000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 8 8，0000002 2）收押金存入银行：）收押金存入银行： 借：银行存款借：银行存款 1111，700700贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 1111，7007003 3）4 4月月2020日退回包装物日退回包装物500500件，在备查簿上登记件，在备查簿上登记4 4）退回）退回500500件包装物的押金：件包装物的押金： 借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金5 5，850850 贷：银行存款贷：银行存款 5 5，8508505 5

20、）没收逾期未退包装物押金：）没收逾期未退包装物押金：借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金5 5，850850贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000 5000 5850/(1+17%)5850/(1+17%)应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850（2）五五摊销法）五五摊销法首次领出包装物时，摊销其成本的首次领出包装物时，摊销其成本的50%报废时，再摊销余下的报废时，再摊销余下的50%设置科目：设置科目：周转材料周转材料包装物包装物(在库在库) 包装物包装物(在用在用) 包装物包装物(摊销摊销)可比照：低值易耗品摊销的核算可比照：低值易耗品摊销的核

21、算例例:企业出租给企业出租给A公司铁桶公司铁桶100个个,成本成本20元元,计计2,000元元,采用五五摊销法采用五五摊销法,租期四个月租期四个月,每个每月租每个每月租金金4元元,每个收押金每个收押金40元元.1、领用铁桶（五五摊销法）、领用铁桶（五五摊销法）2、收取押金存入银行、收取押金存入银行3、计提每月应收的租金、计提每月应收的租金4、租期到，、租期到， A公司归还铁桶公司归还铁桶80个，另个，另20个已损个已损坏，扣收坏，扣收20个铁桶的押金和四个月租金后其余退个铁桶的押金和四个月租金后其余退还。还。5、注销报废铁桶的成本。、注销报废铁桶的成本。1 1、领用铁桶（五五摊销法）、领用铁桶

22、（五五摊销法） 借：周转材料借：周转材料包装物（在用）包装物（在用） 2,0002,000 贷：周转材料贷：周转材料包装物（在库）包装物（在库） 2,0002,000 借：其他业务成本借：其他业务成本 1,000 1,000 （2,0002,000* *50%50%） 贷：周转材料贷：周转材料包装物（摊销）包装物（摊销） 1,0001,000 2 2、收取押金存入银行、收取押金存入银行 借：银行存款借：银行存款 4,0004,000 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 4,0004,0003 3、计提每月应收的租金、计提每月应收的租金 借：其他应付款借：其他应付款 400400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 400400（四次）（四次）4 4、租期到，、租期到，A A公司归还铁桶公司归还铁桶