第八章进出口税费

1、第八章第八章 进出口税费进出口税费本章学习目标：本章学习目标： 通过学习本章，重点掌握关税征税对象的界通过学习本章，重点掌握关税征税对象的界定及完税价格的确定计算、关税的减免、缴定及完税价格的确定计算、关税的减免、缴纳及原产地的有关规定。纳及原产地的有关规定。 第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述第二节第二节 进出口货物完税价格的审定进出口货物完税价格的审定第三节第三节 进口货物原产地的确定与适用税率进口货物原产地的确定与适用税率第四节第四节 进出口关税的征收进出口关税的征收第五节第五节 进出口关税的缴纳、减免及退补进出口关税的缴纳、减免及退补第一节 进出口税费概述v进出口税费是指在进出

2、口环节中由海关依法征收的各种税费，包括关税、进出口环节税、船舶吨税及海关监管手续费等 v进出口环节税费征纳的法律依据主要是海关法、进出口关税条例以及有关法律、法规等。进出口税费的内容 一、关税 关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物或物品向纳税义务人征收的一种流转税。其课税对象是进出关境的货物和物品。 从报关业务的角度来看，关税主要包括进口关税和出口关税。1. 进口关税的含义 作为国际贸易中一种被各国公认的重要的经济保护手段，进口关税（import tariff）是指一国海关以进境货物和物品为征税对象所征收的关税。

3、2进口关税的分类进口关税进口正税进口附加税 进口正税即按进出口税则中法定进口税率征收的关税。 进口附加税反倾销税 反补贴税 保障措施关税 v一、增值税 1增值税的含义 增值税（value added tax）是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。 2增值税的征收范围（1）基本税率。纳税人销售或进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%. 二、进口环节税二、进口环节税（2）低税率。纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%金属矿和非金属矿等产品 粮食、食用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居

4、民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜 3. 增值税的计算增值税组成价格=进口关税完税价格+进口关税税额十消费税税额应纳税额=增值税组成价格增值税税率三、消费税1消费税的含义 消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。 v2消费税的征收范围v消费税的征税范围，主要是根据我国经济社会发展现状和现行消费政策、人民群众的消费结构以及财政需要，并借鉴国外的通行做法确定的。消费税的征收范围，仅选择少数消费品征收。征税的消费品大体可分为以下4种类型：（1）一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火

5、等。（2）奢侈品、非生活必需品。例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。（3）高能耗的高档消费品。例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等。（4）不可再生和替代的资源类消费品。例如汽油、柴油等。v3. 消费税的计算v我国消费税实行从价、从量的方法计征。其计算公式为v（1）实行从价征收的消费税是按照组成的计税价格计算。其计算公式为：v应纳税额=消费税组成计税价格消费税税率v消费税组成计税价格=（进口关税完税价格+进口关税税额）/（1-消费税税率）v（2）实行从量征收的消费税的计算公式为:v应纳税额=应征消费税消费品数量消费税单位税额第二节 进出口货物完税价格的确定一、进口货物完税价格的审定一般进口货物完税价格的

6、审定一般进口货物完税价格的审定海关确定进口货物的完税价格有六种估价方法，见下图：（一）进口货物成交价格法1成交价格与完税价格的联系 以成交价格确定完税价格是因为成交价格是完税价格的重要组成部分，完税价格由成交价格和货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费两部分组成。2对“调整因素”的理解 调整因素包括计入项目和扣除项目。（1）计入项目： (2) 扣减项目单选题单选题：1 1、当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关、当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：顺序是

7、：A A、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方法合理方法B B、类似货物成交价格方法、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方法合理方法C C、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法合理方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法D D、倒扣价格方法、倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法相同货物成交价格相同货物成交价格方法方法类似货物成交价格方法类似货物成交价格方

8、法合理方法合理方法答案：答案：A2 2、在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用、在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（或价值不应计入（ ）。）。A A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费使用费C C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用D D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益的收益答案：答案：C3 3、某工厂从美国某企业购买

9、了一批机械设备，成交条、某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为件为CIFCIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000USD500,000，运保费，运保费USD5,000USD5,000，卖方佣金，卖方佣金USD25,000USD25,000，培训费培训费USD2,000USD2,000，设备调试费，设备调试费USD2,000USD2,000。该批货物。该批货物向海关申报的总价应是（）。向海关申报的总价应是（）。 A AUSD527,000 BUSD527,000 BUSD530,000 USD530,000 C CUSD532

10、,000 DUSD532,000 D、USD552,000USD552,000 答案：答案：B4 4、某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，、某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为发票列明如下：成交价格为CIFCIF珠海珠海USD100000USD100000，电梯进口后的安装、调试费电梯进口后的安装、调试费USD4,000USD4,000。经海关审。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：为： A.USD100000 B.USD104

11、000 A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000 C.USD96000 D.USD98000 答案：答案：C5 5、某公司从德国进口一套机械设备，发票列、某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款明：设备价款CIFCIF天津天津USD300,000USD300,000，设备进，设备进口后的安装及技术服务费用口后的安装及技术服务费用UDS10,000UDS10,000，买，买方佣金方佣金USD1,000USD1,000，卖方佣金，卖方佣金1,5001,500。该批货。该批货物经海关审定后的成交价格应为：物经海关审定后的成交价格应为： A.

12、USD311000 B. USD301500 A. USD311000 B. USD301500 C. USD301000 D. USD291500 C. USD301000 D. USD291500 答案：答案：B多选题多选题进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（计入货物关税完税价格的有（ ）A A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用装配、维修和技术服务的费用B B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关、进口货物运抵境内输入地点起卸

13、后的运输及相关费用、保险费费用、保险费C C、进口关税及国内税收、进口关税及国内税收D D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费的，与该货物有关的特许权使用费答案：答案：A、B、C 3 3、成交价格本身须满足的条件、成交价格本身须满足的条件v买方对进口货物的处置和使用权不受限制买方对进口货物的处置和使用权不受限制v货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响的条件或因素的影响v卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或卖方不得直接或间接的从买方获得因转

14、售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据。量化的数据。v买卖双方之间的特殊关系不影响价格。买卖双方之间的特殊关系不影响价格。（二）相同及类似货物成交价格法（二）相同及类似货物成交价格法1 1、含义：、含义：相同货物：相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，在物与进口货物在同一国家或地区生产，在物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。类似货物：类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，不是与进口货物在同一国家或地区生产，不是所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商业所有方面都相同，但有类

15、似的特征、功能，在商业上可以互换的货物。上可以互换的货物。2 2、要素条件：、要素条件：A、与进口货物相同或类似、与进口货物相同或类似B、与进口货物在同一国家或地区生产、与进口货物在同一国家或地区生产C、同时或大约同时进口、同时或大约同时进口(接受申报之日的前后各接受申报之日的前后各45天天以内以内)D、商业水平和进口数量相同或大致相同、商业水平和进口数量相同或大致相同E、存在多个价格时，选择最低价格、存在多个价格时，选择最低价格（三）倒扣价格法（三）倒扣价格法 以进口货物的相同或类似货物在国内市场的销售价格，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。 注

16、意： 1、时间（45天或者90天） 2、按进口时的状态销售 （如经过加工，需减去件加工增值） 3、在境内第一环节销售 4、最大销售总量的单价 5、向境内无特殊关系方的销售（四）计算价格方法 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料。适用较少。（五）合理方法 当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。v合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方法估价时，首先应当依次使用前5种估价方法特殊进口货物完税价

17、格的审定特殊进口货物完税价格的审定 1.1.加工贸易进口料件或其制成品一般估价法：加工贸易进口料件或其制成品一般估价法：v进口进口时需征税的时需征税的进料加工进料加工进口料件进口料件v内销内销的的进料加工进料加工进口料件或其制成品（包括残次品）进口料件或其制成品（包括残次品） 以料件以料件原进口成交价格原进口成交价格为基础审查其完税价格为基础审查其完税价格v内销内销的的来料加工来料加工进口料件或其制成品（包括残次品）进口料件或其制成品（包括残次品） 海关以接受内销申报海关以接受内销申报的同时或大约同时的的同时或大约同时的, ,相同或类似相同或类似货物货物的的, ,进口进口成交价格成交价格为基础

18、为基础, ,审定其完税价格审定其完税价格v内销内销加工过程中产生的加工过程中产生的边角料边角料或者或者副产品副产品 以海关审查确定的以海关审查确定的内销价格内销价格作为完税价格作为完税价格2出口加工区内加工企业内销制成品估价法v内销的制成品内销的制成品（包括残次品）（包括残次品） 海关以海关以接受内销申报接受内销申报的同时或者大约的同时或者大约同时同时进口的进口的相同或者类似相同或者类似货物货物的进口的进口成交价格成交价格为基础审查确为基础审查确定完税价格。定完税价格。v内销内销加工过程中产生的加工过程中产生的边角料或者副产品边角料或者副产品 以海关审查确定的以海关审查确定的内销价格内销价格作

19、为完税价格作为完税价格。3.保税区内加工企业内销进口料件或其制成品估价v内销的进口料件内销的进口料件或者其制成品制成品（包括残次品） 海关以海关以接受内销申报接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口者类似货物的进口成交价格成交价格为基础审查确定完税价格。为基础审查确定完税价格。v内销的进料加工制成品内销的进料加工制成品中中，如果含有从境内采购从境内采购的料件 海关以制成品所含海关以制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格从境外购入的料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。为基础审查确定完税价格。v内销的来料加工制成品内销的来料加工制成品，如含有

20、从境内采购从境内采购的料件 海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制制成品成品所含从境外购入的料件所含从境外购入的料件相同或者类似货物相同或者类似货物的进口成的进口成交价格为基础审查确定完税价格。交价格为基础审查确定完税价格。v内销内销加工过程中产生的边角料或者副产品边角料或者副产品 以海关审查确定的以海关审查确定的内销价格内销价格作为完税价格。作为完税价格。v仍不能确定的，由海关按合理的方法审查确定仍不能确定的，由海关按合理的方法审查确定4从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所

21、中心等区域、场所进入境内需要征税进入境内需要征税的货物估价方法的货物估价方法v以从上述区域以从上述区域进入境内的销售价格进入境内的销售价格为基础审查确定完为基础审查确定完税价格税价格5出境修理复运进境出境修理复运进境货物的估价方法货物的估价方法v海关以海关以境外修理费境外修理费和和料件费料件费审查确定完税价格审查确定完税价格6 6出境加工复运进境货物的估价方法出境加工复运进境货物的估价方法v海关以境外加工费境外加工费和料件费料件费以及运输及其相关费用、运输及其相关费用、保险费保险费审查确定完税价格。7 7暂时进境货物的估价方法暂时进境货物的估价方法v经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定

22、经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的的留购价格留购价格作为完税价格。作为完税价格。8 8租赁进口货物的估价方法租赁进口货物的估价方法v以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的关审定的该货物的租金该货物的租金作为完税价格，利息予以计作为完税价格，利息予以计入。入。v留购的租赁货物以海关审定的留购的租赁货物以海关审定的留购价格留购价格作为完税价作为完税价格。格。v纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照规定按照规定估价方法确定完税价格估价方法确定完税价格，或者按照海关审，或者按照海

23、关审查确定的查确定的租金总额租金总额作为完税价格。作为完税价格。常见成交价格的进口货物完税价格的计算常见成交价格的进口货物完税价格的计算v以我国口岸价格（以我国口岸价格（CIF）成交的）成交的 完税价格完税价格=CIF=CIFv以境外口岸以境外口岸FOB价格成交的价格成交的 完税价格完税价格= =（FOB+FOB+运费）运费）/ /（1-1-保险费率）保险费率）v以我国口岸以我国口岸CFR价成交的价成交的 完税价格完税价格=CFR/=CFR/（1-1-保险费率）保险费率）二、出口货物完税价格的审定二、出口货物完税价格的审定（一）相关概念：（一）相关概念：出口货物的完税价格出口货物的完税价格 出

24、口货物的成交价格出口货物的成交价格（二）不计入出口货物完税价格的税收、费用（二）不计入出口货物完税价格的税收、费用v出口关税出口关税v输出地点装载后的运费及相关费用、保险费输出地点装载后的运费及相关费用、保险费v在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB-出口关税出口关税 =FOB/(1+出口关税税率出口关税税率)（二）出口货物完税价格的计算（二）出口货物完税价格的计算v以我国口岸以我国口岸FOB价成交的价成交的 完税价格完税价格= =离岸价离岸价/ /（1+1+出口税

25、率）出口税率）v以境外口岸以境外口岸CFR价成交的价成交的 完税价格完税价格=（CFR价价-运费）运费）/（1+出口税率）出口税率）v以境外口岸以境外口岸CIF价成交的价成交的 完税价格完税价格=（CIF价价-保险费保险费-运费）运费）/（1+出口出口税率）税率）第第三节三节 进口货物原产地的确定与适用税率进口货物原产地的确定与适用税率一、原产地规则的含义一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。二、原产地的类别优惠原产地规则；非优惠原产地规则三、原产地认定标准税率适用原则 进口关税税则分设最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率、关税配额税率、暂定税率等税率。国务

26、院关税税则委员会每年根据我国产业发展状况的需要，对部分进出口货物在一定期限内制定较最惠国税率更低的暂定税率。各种税率包含的范围见下表：进口税率适用范围最惠国税率1. 原产于适用最惠国待遇条款的世贸组织成员的进口货物2. 原产于与我国签订最惠国条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物3. 原产于我国境内的进口货物协定税率原产于与我国签订关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物特惠税率原产于与我国签订特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物普通税率1. 原产于未与我国签订各种关税优惠贸易协定的国家或地区的进口货物2. 原产地不明的进口货物关税配额税率适用于相对数量限制的进口货物一

27、、进口关税的计算一、进口关税的计算（1）从价关税）从价关税 从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。计算公式： 正常征收的进口关税税额=完税价格法定进口关税税率（2）从量关税）从量关税 从量关税是以进口商品的数量、体积、重量等计量单位计征关税的方法。计税时以货物的数量（体积、重量）乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。计算公式： 进口关税税额=进口货物数量单位税额第四节第四节 进出口关税的计算进出口关税的计算（3）复合关税）复合关税 复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征关税。

28、计算公式： 进口关税税额=进口货物数量单位税额+完税价格进口从价税率（4）滑准税）滑准税 滑准税是指在海关进出口税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。二、海关计算关税的程序：二、海关计算关税的程序：v按归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当按归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号的税目税号v若为进口，需要根据原产地规则和税率使用原则，若为进口，需要根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率确定应税货物所适用的税率v根据完税价格审定办法和规定，确定进口应税货根据完税价格审定办法和规定，确定进口应税货物的物的

29、CIF价格，出口应税货物的价格，出口应税货物的FOB价格价格v根据汇率使用原则和税率使用原则，将外币折算根据汇率使用原则和税率使用原则，将外币折算成人民币成人民币v按照计算公式正确计算应征进出口关税税款按照计算公式正确计算应征进出口关税税款例：上海五金矿产进出口公司向新加坡出口黑钨砂例：上海五金矿产进出口公司向新加坡出口黑钨砂5吨，成交价格为吨，成交价格为CIF新加坡新加坡USD3000.00，其中，其中运费为运费为USD400，保险费为，保险费为USD30，求关税。，求关税。确定税率：确定税率：钨矿砂归入税号钨矿砂归入税号2601，出口税率为，出口税率为20%外币折成人民币：外币折成人民币：适用汇率设为：适用汇率设为：USD100=800元人民币。元人民币。CIF=30008.0=24000元人民币，运元人民币，运费费=4008.0=3200元人民币，保险费元人民币，保险费=308.0=240元人民币元人民币求求FOB价：价：24000-3200-240=20560元人民币元人民币计算完税价格：计算完税价格：20560/（1+20%）计算出口关税：计算出口关税：2056020%/（1+20%）=3426.67元人民币元人民币 例例2：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为辆，成交价格合计为FOB香港香港120,0