内部审计与财务报表审计的区别与联系讲解

1、小组成员：小组成员：孙凯晨、石刻、芦桉冬、王春敏、刘童、胡孙凯晨、石刻、芦桉冬、王春敏、刘童、胡俊毅、李莹、谢娟、王礼平、罗爽俊毅、李莹、谢娟、王礼平、罗爽-2-目录目录 内部审计与财务报表审计简述内部审计与财务报表审计简述 内部审计与财务报表审计区别内部审计与财务报表审计区别 内部审计与财务报表审计联系内部审计与财务报表审计联系 案例分析案例分析-3-财务报表审计简述财务报表审计简述财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。规定的 标准通常是企业会计准则和相关会计 制度。当然，对按照计税基础、收付 实现制基础或监管机构的报告要求编 制的财务

2、报表，注册会计师进行审计 也较普遍。财务报表通常包括包括资 产负债表、利润表、现金流量表、所 有者权益（或股东权益）变动表以及 财务报表附注。 -4-内部审计简述内部审计简述 内部控制审计就是确认、评价企业内部控制有效性的过程，包括确认和评价企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级，分析缺陷形成原因，提出改进内部控制建议。内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，也是保证企业财务报告真实、完整的内在机制。2008年5月和2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会分别发布了企业内部控制基本规范和企业内部控制审计指引等企业内部控制制度，确立了我国企业内部控制审计制度，要求执行

3、内部控制规范体系的企业，必须聘请会计师事务所对其财务报告内部控制有效性进行审计。其中企业内部控制审计指引自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易主板上市公司施行 -5-内部审计与财务报表审计区别内部审计与财务报表审计区别 财务报告审计是为了提高财务报告的可信赖程度，重在审计“结果”；而内部控制审计是对保证企业财务报告质量的内在机制的审计，重在审计“过程”。内部控制测试结果所要达到的可靠程度不完全相同内部控制测试范围存在区别两者对控制缺陷的评价要求不同审计报告的内容不同对内部控制了解和测试的目的不同12345-6-对内部控制了解和测试

4、的目的不同注册会计师在财务报告审计中评注册会计师在财务报告审计中评价内部控制的目的，是为了判断价内部控制的目的，是为了判断是否可以相应减少实质性程序的是否可以相应减少实质性程序的工作量，以及支持财务报告的审工作量，以及支持财务报告的审计意见类型；在内部控制审计中计意见类型；在内部控制审计中评价内部控制的目的，则是为了评价内部控制的目的，则是为了对内部控制本身的有效性发表审对内部控制本身的有效性发表审计意见。计意见。第一：第一：-7-内部控制测试范围存在区别注册会计师在财务报告审计中，注册会计师在财务报告审计中，根据成本效益原则可能采取不同根据成本效益原则可能采取不同的审计策略，对于某些审计领域

5、的审计策略，对于某些审计领域，可以绕过内部控制测试程序进，可以绕过内部控制测试程序进行审计。而在内部控制审计中，行审计。而在内部控制审计中，注册会计师则不能绕过内部控制注册会计师则不能绕过内部控制测试程序进行审计，注册会计师测试程序进行审计，注册会计师应当针对每一审计领域获取控制应当针对每一审计领域获取控制有效性的证据，以便对内部控制有效性的证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见。整体的有效性发表意见。第二：第二：-8-内部控制测试结果所要达到的可靠程度不完全相同在财务报告审计中，对控制测试的可靠性要求相对较低，注册会计师测试的样本量也有一定的弹性。在内部控制审计中，注册会计师则需要获取内部

6、控制有效性的高度保证，因此对控制测试的可靠性要求较严，样本量选择相对弹性较小。第三：第三：-9-两者对控制缺陷的评价要求不同在财务报告审计中，注册会计师仅需将审计过程中识别出的内部控制缺陷区分为值得关注的内部控制缺陷和一般缺陷。而在内部控制审计中，注册会计师需要对内部控制缺陷进行严格的评估，将值得关注的内部控制缺陷进一步区分为重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷将影响到审计意见的类型。在财务报告审计中，注册会计师一般不对外报告内部控制的情况，除非内部控制影响到对财务报告发表的审计意见。在内部控制审计中，注册会计师应报告内部控制的有效性。第四：第四：第五：第五：审计报告的内容不同-10-1.内部控制审计

7、内部控制审计是会计师事务所接受委托，对特定基准日企业内部控制设计与运行的有效性进行审计，并发表审计意见。内部控制审计的对象企业内部控制，注册会计师针对企业内部控制的设计与运行的有效性进行评价并发表审计意见。2. 财务报表审计财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。财务报表审计的对象是财务报表，注册会计师针对企业的财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，评价标准是企业会计准则。内部审计与财务报表审计区别内部审计与财务报表审计区别-11-内部审计与财务报表审计联系内部审计与财务报表审

8、计联系 内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，也是保证企业财务报告真实、完整的内在机制。然而财务报告的真实公允在一定程度上受内控影响，但不一定直接相关。与此同时，企业内部控制审计与财务报告审计两种意见类型相互关联，但并非一一对应。例如，本案例中天健对皖江物流同时出具否定意见内部控制审计报告和保留意见财务报表审计报告。在举一个简单的例子：一名大学生，他的家人和他自己为自己的学习制定了控制方案，但是由于控制方案有漏洞或者控制方案没有有效的执行，该名学生经常上课玩手机，不认真听讲。但是期末考试的时候，他没有任何作弊行为，其考试成绩得以真实反映。那么我们不能说他违反了学生守则，只是控制

9、的不好。-12-案例分析案例分析出具保留意见财务报表审计报告的原因原因分析出具否定意见内部控制审计报告的原因-13-出具否定意见内部控制审计报告的原因1.旗下全资子公司淮矿物流在客户资信评估、应收账款管理、交易授权等方面的内部控制的执行存在重大缺陷。 2014 年 9月皖江物流公司的全资子公司淮矿物流出现重大信用风险事项，并于 2014年 10 月28 日经淮南市中级人民法院裁定重整。淮矿物流公司由于对客户债权未能采取有效的保证、抵押、质押等担保措施，导致出现了重大坏账风险。2014 年 9 月末淮矿物流公司对应收和预付款项共计提了 876，857.34 万元。2.皖江物流对淮矿物流缺少有效的

10、内部监督及内部审计等控制活动。由于淮矿现代物流有限责任公司原董事长汪晓秀滥用职权，系统性地串通舞弊，导致其所存在的问题一直没有被发现，致使皖江物流对淮矿物流公司内部控制失效。淮矿物流使用银行授信开展商贸银业务操作流程不规范，部分交易和和事项缺乏审核和审批流程，可能存在虚列收入、成本和虚增资产等情况。3.淮矿物流未对期末存货进行盘点，无法对存货实施有效的控制。-14-出具保留意见财务报表审计报告的原因1.天健事务所于2014年12月受托成为公司的审计机构，未能对公司原子公司淮矿现代物流有限责任公司（以下简称“淮矿物流”）2014年期初金额为639,483,794.43元的存货实施监盘程序，也无法实施替代审计程序以获取充分、适当的审计证据。天健事务所无法确定期初存货对2014年度财务报表的影响。 2.因公司对淮矿物流丧失控制权，公司从2014年9月末起不再将淮矿物流纳入合并财务报表范围。2014年9月末淮矿物流对应收款项、预付款项共计提坏账准备876,857.34万元，