财务会计第一章资产第一节交易性金融资产

1、第一章第一章 资产资产第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产 教学目标：教学目标： 1.掌握交易性金融资产的初始计量掌握交易性金融资产的初始计量 2.掌握交易性金融资产的现金股利和利息的核算掌握交易性金融资产的现金股利和利息的核算 3.掌握交易性金融资产的期末计量和处置掌握交易性金融资产的期末计量和处置 教学重点：教学重点： 交易性金融资产的初始计量、期末计量和处置交易性金融资产的初始计量、期末计量和处置 教学难点：教学难点： 交易性金融资产的初始计量、期末计量和处置交易性金融资产的初始计量、期末计量和处置一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期

2、内出售而交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理 （一）交易性金融资产核算应设置的会计科目（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目 企业通过企业通过“交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价值变动公允价值变动损益损益”、“投资收益投资收益”等科目核算交易性金融资等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。 对交易性金融资产

3、科目分别设置对交易性金融资产科目分别设置“成本成本”和和“公公允价值变动允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。 “交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 “交易性金融资产交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有的科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。金融资产的公允价值。 “公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 “公允价值变动损益公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产科目核算企业交易性金融资产中中公允价值变动公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。形成的应计入当期损益的

4、利得或损失。 “投资收益投资收益”科目科目 “投资收益投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。投资收益或投资损失。（二）交易性金融资产的取得（二）交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。的公允价值作为其初始入账金额。 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记公允价

5、值，借记“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目，按照科目，按照发生的交易费用，借记发生的交易费用，借记“投资收益投资收益”科目，按照已到付息科目，按照已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记记“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”科目，按照实际支付的金科目，按照实际支付的金额，贷记额，贷记“其他货币资金其他货币资金”等科目。等科目。 注意：注意： 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利、实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为或已到付息期但尚未领取

6、的债券利息，应单独确认为“应应收股利收股利”或或“应收利息应收利息”。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入计入“投资收益投资收益”。【例例1 1】20122012年年1 1月月2020日，甲公司从上海证券交易所购入日，甲公司从上海证券交易所购入A A上上市公司股票市公司股票1 000 0001 000 000 股，并将其划分为交易性金融资产。股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 00010 000 000元。另支付元。另支付相关交易费用金额为相关交易费用金额

7、为25 00025 000元。元。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（1 1）20122012年年1 1月月2020日，购买日，购买A A上市公司股票时：上市公司股票时： (1) (1)借：交易性金融资产借：交易性金融资产A成本成本 10 000 00010 000 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 000 00010 000 000（2 2）支付相关交易费用时：）支付相关交易费用时： (2) (2)借：投资收益借：投资收益 25 00025 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 25 00025 000 在本例中，取

8、得交易性金融资产所发生的相关交易费用在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 00025 000元，应当在发生时记入元，应当在发生时记入“投资收益投资收益”科目，而不记科目，而不记入入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本 ” ”科目。科目。（三）交易性金融资产的现金股利和利息（三）交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应确认为应收项

9、目，并计入投资收益。收入，应确认为应收项目，并计入投资收益。 企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记利息收入，借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科科目目，贷记，贷记“投资收益投资收益”科目科目。【例例2 2】20122012年年1 1月月2626日，甲公司从二级市场上买进日，甲公司从二级市场上买进H H公司已公司已宣告但尚未分派现金股利的股票宣告但尚未分派

10、现金股利的股票200 000200 000股，每股价格为股，每股价格为7 7元，元，支付相关交易费用支付相关交易费用16 00016 000元。元。H H公司已宣告但尚未分派现金公司已宣告但尚未分派现金股利为每股股利为每股0.50.5元。元。4 4月月2626日，收到现金股利日，收到现金股利100 000100 000元。元。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录： 购买股票时：购买股票时： (3)(3)借：交易性金融资产借：交易性金融资产H成本成本 1 300 0001 300 000 应收股利应收股利 100 000100 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出

11、投资款 1 400 0001 400 000 支付相关交易费用时：支付相关交易费用时： (4)(4)借：投资收益借：投资收益 16 00016 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 16 00016 000 收到发放的现金股利时：收到发放的现金股利时： (5)(5)借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 100 000100 000 贷：应收股利贷：应收股利 100 000100 000【例例3】 2012 2012年年1 1月月1 1日，甲公司购入日，甲公司购入B B公司发行的公司债券，该笔公司发行的公司债券，该笔债券于债券于20112011年年7 7月

12、月1 1日发行，面值为日发行，面值为25 000 00025 000 000元，票面利率为元，票面利率为4%4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为支付价款为26 000 00026 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息券利息500 000500 000元），另支付交易费用元），另支付交易费用300 000300 000元。元。20122012年年1 1月月8 8日，日，甲公司收到该笔债券利息甲公司收到该笔债券利息500 000500 000元。元

13、。20132013年年1 1月月8 8日，甲公司收日，甲公司收到债券利息到债券利息1 000 0001 000 000万元。甲公司应编制如下会计分录：万元。甲公司应编制如下会计分录：（1 1）20122012年年1 1月月1 1日，购入日，购入B B公司的公司债券时：公司的公司债券时： (6) (6)借：交易性金融资产借：交易性金融资产B成本成本 25 500 00025 500 000 应收利息应收利息 500 000500 000 投资收益投资收益 300 000300 000 贷：贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 26 300 00026 300 000（2 2）2012

14、2012年年1 1月月8 8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：领取的债券利息时： (7)(7)借：借：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 500 000500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000500 000（3 3）20122012年年1212月月3131日，确认日，确认B B公司的公司债券利息收入公司的公司债券利息收入1 1 000 000000 000（25 000 00025 000 0004%）元）元时：时： (8)(8)借：应收利息借：应收利息 1 000 0001 000 000 贷：投资收益

15、贷：投资收益 1 000 0001 000 000（4 4）20132013年年1 1月月8 8日，收到持有日，收到持有B B公司的公司债券利息时：公司的公司债券利息时： (9)(9)借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 1 000 0001 000 000 贷：应收利息贷：应收利息 1 000 0001 000 000 在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含的在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息500 000500 000元，应当记入元，应当记入“应收利息应收利息”科目，而不记入科目，而不记入“交易性

16、金融资产交易性金融资产成本成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款科目。取得交易性金融资产所支付价款26 000 00026 000 000元扣除元扣除已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息500 000500 000元后的余额元后的余额25 25 500 000500 000元，应当记入元，应当记入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目。科目。（四）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与值计量，公允价值与账面余额账面余额之间的差额计入当之间的差额

17、计入当期损益。期损益。 企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金交易性金融资产融资产公允价值变动公允价值变动”科目，科目，贷记贷记“公允价公允价值变动损益值变动损益”科目；科目；公允价值低于其账面余额的公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。差额作相反的会计分录。【例例4 4】承承【例例1 1】，假定，假定20122012年年6 6月月3030日，甲公司购日，甲公司购入入A A公司股票的公允价值为公司股票的公允价值为12 000 00012 000 000元。甲公司元。甲

18、公司应作如下会计处理：应作如下会计处理：（1 1）20122012年年6 6月月3030日，确认该笔股票的公允价值变动日，确认该笔股票的公允价值变动损益时：损益时：(10)(10)借：交易性金融资产借：交易性金融资产A A公允价值变动公允价值变动 2 000 000 2 000 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益A 2 000 000A 2 000 000 在本例中，在本例中，20122012年年6 6月月3030日，该笔股票的公允价值日，该笔股票的公允价值为为12 000 00012 000 000元，账面余额为元，账面余额为10 000 00010 000 000元，公允元，

19、公允价值大于账面余额价值大于账面余额2 000 0002 000 000元，应记入元，应记入“公允价值公允价值变动损益变动损益”科目的贷方。科目的贷方。 【例例5 5】承承【例例2 2】，假定，假定20122012年年6 6月月3030日，甲公司买日，甲公司买进进H H公司公司200 000200 000股股票的每股价格为股股票的每股价格为8 8元。甲公司元。甲公司应作如下会计处理：应作如下会计处理：（1 1）20122012年年6 6月月3030日，确认该笔股票的公允价值变日，确认该笔股票的公允价值变动损益时：动损益时：(11)(11)借：交易性金融资产借：交易性金融资产H H公允价值变动公

20、允价值变动 300 000 300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益H 300 000H 300 000 在本例中，在本例中，20122012年年6 6月月3030日，该笔股票的公允价值日，该笔股票的公允价值为为1 600 0001 600 000元，账面余额为元，账面余额为1 300 0001 300 000元，公允元，公允价值大于账面余额价值大于账面余额300 000300 000元，应记入元，应记入“公允价值公允价值变动损益变动损益”科目的贷方。科目的贷方。【例例6 6】承承【例例3 3】，假定，假定20122012年年6 6月月3030日，甲公司购买的日，甲公司购买的B

21、 B公司债券的公允公司债券的公允价值（市价）为价值（市价）为27 800 00027 800 000元；元；20122012年年1212月月3131日，甲公司购买的日，甲公司购买的B B公司债公司债券的公允价值（市价）为券的公允价值（市价）为25 600 00025 600 000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：（1 1）20122012年年6 6月月3030日，确认日，确认B B公司债券的公允价值变动损益时：公司债券的公允价值变动损益时： (12) (12)借：交易性金融资产借：交易性金融资产 B B 公允价值变动公允价值变动 2 300 0002 300 000

22、 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益B 2 300 000B 2 300 000（2 2）20122012年年1212月月3131日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： (13) (13)借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益B B 2 200 0002 200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产B B公允价值变动公允价值变动 2 200 0002 200 000 在本例中，在本例中，20122012年年6 6月月3030日，日，B B公司债券的公允价值为公司债券的公允价值为27 800 00027 800 000元，元，账面余额为账面余

23、额为25 500 00025 500 000元，公允价值大于账面余额元，公允价值大于账面余额2 300 0002 300 000元，应记入元，应记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的贷方；科目的贷方；20122012年年1212月月3131日，日，B B公司债券的公允价值公司债券的公允价值为为25 600 00025 600 000元，账面余额为元，账面余额为27 800 00027 800 000元，公允价值小于账面余额元，公允价值小于账面余额2 200 0002 200 000元，应记入元，应记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的借方。科目的借方。（四）交易性金融资产的处置

24、（四）交易性金融资产的处置 企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资收益时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资收益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。益转为投资收益。 企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，借记借记 “其他货币货币其他货币货币”等科目，按照该金融资产的等科目，按照

25、该金融资产的账面余额账面余额，贷记，贷记“交易性金融资产交易性金融资产成本、公允价成本、公允价值变动值变动”科目，按照其差额，贷记或借记科目，按照其差额，贷记或借记 “投资收投资收益益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记动转出，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷科目，贷记或借记记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。【例例7 7】承承【例例4 4】，假定，假定20122012年年7 7月月2121日，甲公司出售了所持日，甲公司出售了所持有有A A公司的股票，售价为公允价值公司的股票，售价为公允价值12 80

26、0 00012 800 000元。甲公司应编元。甲公司应编制如下会计分录：制如下会计分录：(14)(14)借：其他货币货币借：其他货币货币 存出投资款存出投资款 12 800 00012 800 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A成本成本 10 000 00010 000 000 A A公允价值变动公允价值变动 2 000 0002 000 000 投资收益投资收益 800 000800 000同时，同时，(15)(15)借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益A 2 000 000A 2 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 000 0002 000 000 在本例中

27、，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按应按“公允价值变动公允价值变动”明细科目的贷方余额明细科目的贷方余额2 000 0002 000 000万元，借万元，借记记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。【例例8 8】 承承【例例5 5】，假定，假定20122012年年8 8月月2121日，甲公司出售了所日，甲公司出售了所持有持有H H公司的股票，每股价格为公司的股票，每股价格为7.57.

28、5元。甲公司应编制如下会元。甲公司应编制如下会计分录：计分录：(16)(16)借：其他货币资金借：其他货币资金 存出投资款存出投资款 1 500 0001 500 000 投资收益投资收益 100 000100 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产H H成本成本 1 300 000 1 300 000 H H公允价值变动公允价值变动 300 000300 000同时，同时，(17)(17)借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益H 300 000H 300 000 贷：投资收益贷：投资收益 300 000300 000 在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计在本例中，企业出售交

29、易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按产时，应按“公允价值变动公允价值变动”明细科目的贷方余额明细科目的贷方余额300 000300 000元，借记元，借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。【例例9 9】承承【例例6 6】，假定，假定20132013年年1 1月月1515日，甲公司出售了所持有的日，甲公司出售了所持有的B B公公司的公司债券，售价为司的公司债券，售价为25 650 00025 650 000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公

30、司应编制如下会计分录： (18) (18)借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 25 650 00025 650 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产B B成本成本 25 500 00025 500 000 B B公允价值变动公允价值变动 100 000100 000 投资收益投资收益 50 00050 000同时，同时， (19) (19)借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益B 100 000B 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000100 000 在本例中，企业出售交易性金融资产的售价在本例中，企业出售交易性金融资产的售价25 650 0002

31、5 650 000元与其元与其账面余额账面余额25 600 00025 600 000元之间的差额元之间的差额50 00050 000元应当作为投资收益，记元应当作为投资收益，记入入“投资收益投资收益”科目。企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该科目。企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公公允价值变动允价值变动”明细科目的贷方余额明细科目的贷方余额100 000100 000元，借记元，借记“公允价值变动损公允价值变动损益益”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目

32、。【例例1010】20122012年年1 1月月2626日，某公司从二级市场上买进日，某公司从二级市场上买进E E公司公司股票股票20 00020 000股，每股价格为股，每股价格为8 8元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用金额为金额为5050元。元。1 1月月3131日，该股票价格上涨至日，该股票价格上涨至9 9元收盘，元收盘，2 2月月2828日该公司将持有的日该公司将持有的B B公司股票以公司股票以1010元卖出。元卖出。会计处理如下：会计处理如下：20122012年年1 1月月2626日日(20)(20)借：交易性金融资产借：交易性金融资产E E 成本成本 160 000160

33、 000 投资收益投资收益 5050 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 160 050160 05020122012年年1 1月月3131日日(21)(21)借：交易性金融资产借：交易性金融资产E E公允价值变动公允价值变动 20 00020 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益E E 20 00020 00020122012年年2 2月月2828日日(22)(22)借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 200 000200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产E E成本成本 160 000160 000 公允价值变动公允价值变动 20

34、00020 000 投资收益投资收益 20 00020 000同时同时(23)(23)借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20 00020 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000练练 习习 1.1.企业于企业于20132013年年3 3月月3131日购入日购入A A公司股票公司股票4 0004 000股，作为交股，作为交易性金融资产。易性金融资产。A A公司已于公司已于3 3月月2020日宣告分派股利（至日宣告分派股利（至3 3月月3131日尚未支付），每股日尚未支付），每股0.20.2元，企业以银行存款支付股票元，企业以银行存款支付股票价款价款48 00048 00

35、0元，另付手续费元，另付手续费400400元，该交易性金融资产的元，该交易性金融资产的入账价值为（入账价值为（ ）元。）元。 A.48 400 B.48 000 C.47 200 D.40 000A.48 400 B.48 000 C.47 200 D.40 000 2.20132.2013年年6 6月月2525日，甲公司以每股日，甲公司以每股1.31.3元购进元购进B B股票股票2 000 2 000 000000股，划分为交易性金融资产；股，划分为交易性金融资产；6 6月月3030日，该股票市价为日，该股票市价为每股每股1.11.1元；元；1111月月2 2日，以每股日，以每股1.41.4

36、元的价格全部出售该股元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（投资收益为（ ）元。）元。 A.-200 000 B.200 000 C.100 000 D.-100 000A.-200 000 B.200 000 C.100 000 D.-100 000 3. 2013 3. 2013年年3 3月月1 1日，甲公司购入日，甲公司购入C C公司股票，市场价值为公司股票，市场价值为 15 000 000 15 000 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为价款为15 500 00015 500 000元，其中，包含元，其中，包含C C公司已宣告但尚未发公司已宣告但尚未发放的现金放的现金500 000500 000元，另支付交易费用元，另支付交易费用100 000100 000元。元。 2013 2013年年3 3月月1515日，甲公司收到该现金股利日，甲公司收到该现金股利500 000500 000元。元。 2013 2013年年6 6月月3030日，该股票的市价为日，该股票的市价为15 200 00015 200 000元。元。 2013 2013年年9