调整之意义及功能

1、調 整調整之意義及功能 會計期間終了時，對平時的會計事項加以分析、修正，使帳面金額更符合事實，此項期末將各帳戶予以整理、修正的工作稱為調整；而所作的分錄即為調整分錄。每一個調整分錄必定包括一個實帳戶和一個虛帳戶。重點大綱 調整之意義及功能 會計基礎(1)現金(2)權責(3)聯合 應計項目之調整 遞延項目之調整 估計項目之調整 各項攤銷之調整會計基礎 現金收付基礎1.又稱收付實現基礎或現金基礎。2.以現金實際收付的時間作為交易紀錄的時點。3.收入於收到現金、費損於付出現金時，始能入帳。4.會計期間終了時，不須做調整分錄。5.不符一般公認會計原則。會計基礎 權責發生基礎1.又稱應收應付制、應計基礎

2、或權責基礎。2.以權利、責任的實際發生作為交易記錄的時點。3.收益於確定應收，費損確定應付時，即行入帳，而不論現金是否收付。4.會計期間終了時，按R與E應歸屬年度做調整分錄。5. 符合一般公認會計原則。6. 商業會計法主張採此基礎。會計基礎 聯合基礎1.又稱修正權責基礎。2.係現金與權責基礎之聯合運用，平時採用現金基礎，期末再按權責基礎加以調整。3.最終結果與權責發生基礎完全相同。4.商業會計法亦認同此法。應計項目之調整 應收收益之調整 應付費用之調整應收收益之調整(一)意義 本期已實現但尚未收現金之收益。(二)調整分錄 借：應收 因尚未收取而產生的請求權 貸：收入 已發生的收益(三)調整後造

3、成 A增加、R增加應收收益之調整試作下列調整分錄： (1)期末有應收未收佣金$3,000。 應收佣金 $3,000 佣金收入 $3,000 (2)期末有應收未收租金$2,000。 應收租金 $2,000 租金收入 $2,000應收收益之調整(3)11/1銷售商品$36,000，收三個月期票據乙紙，附年息八厘。 $36,000 8% $480 應收利息 $480 利息收入 $480 122應付費用之調整(一)意義 本期已發生但尚未支付現金之費用。(二)調整分錄 借：費用 已發生的費用 貸：應付 因尚未支付而產生的債務(三)調整後造成 E增加、L增加應付費用之調整試作下列調整分錄： (1)期末有應

4、付未付薪資$26,000。 薪資費用 $26,000 應付薪資 $26,000 (2)期末有應付未付電話費$1,900。 郵 電 費 $1,900 應付郵電費 $1,900應付費用之調整(3)8/1購貨開一年期票據，面額$30,000，附月息一分二厘。 $30,000 12 5 $1,800 應收利息 $1,800 利息收入 $1,800遞延項目之調整 預收收益之調整 預付費用之調整 用品盤存之調整預收收益之調整(一)意義 本期已收取現金之收益，部分未實現應屬下期享用，因此雖收到現金，但不歸屬本期收益，具有預收之負債性質，須加以調整。 已實現(已賺得) 本期收益(R) 未實現(未賺得) 預收收

5、益(L)預收收益之調整(二)因採用之會計基礎不同，而有以下不同的調整分錄：例：99年8月1日收取未來一年房租現金$24,000。 1.現金收付基礎 2.權責發生基礎 3.聯合基礎預收收益之調整 現金收付基礎 收到現金時以收入科目(虛帳戶)入帳，期末不作調整。99/08/01： 現 金 $24,000 租金收入 $24,00099/12/31： 不作調整預收收益之調整 權責發生基礎(先實後虛法) 平時以實帳戶入帳，調整時將已過期部分轉入虛帳戶，讓實帳戶期末呈現未過期部分。99/08/01： 現 金 $24,000 預收租金 $24,000 (全)99/12/31： 預收租金 $10,000 (已

6、) 租金收入 $10,000 99/12/31預收租金的餘額為$14,000 (未)預收收益之調整 聯合基礎(先虛後實法) 平時以虛帳戶入帳，調整時將未過期部分轉入實帳戶，讓虛帳戶期末呈現已過期部分。99/08/01： 現 金 $24,000 租金收入 $24,000 (全)99/12/31： 租金收入 $14,000 (未) 預收租金 $14,000 99/12/31租金收入的餘額為$10,000 (已)預付費用之調整(一)意義本期已支付現金之費損，部分未耗用應屬下期，因此雖支付現金，但不歸屬本期費損，具有預付之資產性質，須加以調整。 已實現(已耗用) 本期費損(E) 未實現(未耗用) 預付

7、費用(A)預付費用之調整(二)因採用之會計基礎不同，而有以下不同的調整分錄：例：99年9月1日支付未來一年保險費$12,000。 1.現金收付基礎 2.權責發生基礎 3.聯合基礎預付費用之調整 現金收付基礎現金收付基礎 支付現金時以費損科目(虛帳戶)入帳，期末不作調整。99/09/01： 保 險 費 $12,000 現 金 $12,00099/12/31： 不作調整預付費用之調整 權責發生基礎(先實後虛法) 平時以實帳戶入帳，調整時將已過期部分轉入虛帳戶，讓實帳戶期末呈現未過期部分。99/09/01： 預付保險費 $12,000 (全) 現 金 $12,00099/12/31： 保 險 費 $

8、4,000 預付保險費 $4,000 (已) 99/12/31預付保險費的餘額為$8,000 (未)預付費用之調整 聯合基礎(先虛後實法) 平時以虛帳戶入帳，調整時將未過期部分轉入實帳戶，讓虛帳戶期末呈現已過期部分。99/09/01： 保 險 費 $12,000 (全) 現 金 $12,00099/12/31： 預付保險費 $8,000 保 險 費 $8,000 (未) 99/12/31保險費的餘額為$4,000 (已)用品盤存之調整(一)意義平時購買之文具、紙張等各種辦公用品，至期末時尚有未耗用者，即為用品盤存，應加以調整，列為資產處理。 已實現(已耗用) 文具用品(E) 未實現(未耗用)

9、用品盤存(A)用品盤存之調整(二)因採用之會計基礎不同，而有以下不同的調整分錄：例：99年3月1日購買文具用品$10,000，期末發現尚有$2,500之用品仍未使用。 1.現金收付基礎 2.權責發生基礎 3.聯合基礎用品盤存之調整 現金收付基礎 支付現金時以費損科目(虛帳戶)入帳，期末不作調整。99/03/01： 文具用品 $10,000 現 金 $10,00099/12/31： 不作調整用品盤存之調整 權責發生基礎(先實後虛法) 平時以實帳戶入帳，調整時將已過期部分轉入虛帳戶，讓實帳戶期末呈現未過期部分。99/03/01： 用品盤存 $10,000 (全) 現 金 $10,00099/12/

10、31： 文具用品 $7,500 用品盤存 $7,500 (已) 99/12/31用品盤存的餘額為$2,500 (未)用品盤存之調整 聯合基礎(先虛後實法) 平時以虛帳戶入帳，調整時將未過期部分轉入實帳戶，讓虛帳戶期末呈現已過期部分。99/03/01： 文具用品 $10,000 (全) 現 金 $10,00099/12/31： 用品盤存 $2,500 文具用品 $2,500 (未) 99/12/31文具用品的餘額為$7,500 (已)估計項目之調整 呆帳之調整 折舊之調整 攤銷之調整呆帳之調整 意義為使當年度之R與E互相配合，呆帳應於銷售商品年度估計入帳，而不是呆帳實際發生年度才認列。呆帳之調整

11、 提列呆帳調整之相關分錄1.期末提列呆帳 呆 帳 xxx 備抵呆帳 xxx2.實際發生呆帳 備抵呆帳 xxx 應收帳款 xxx 呆帳之調整3.已沖銷呆帳再度收回時 先轉回已沖銷呆帳 應收帳款 xxx 備抵呆帳 xxx 再作帳款收現 現 金 xxx 應收帳款 xxx呆帳之調整 資產負債表法(差額補提法) 一、應收帳款餘額百分比法 二、帳齡分析法 三、依稅法規定之提列符合收入與費用配合原則 損益表法(加提法) 一、銷貨總(淨)額百分比法 二、賒銷總(淨)額百分比法符合穩健原則呆帳之調整資產負債表法 公式： 呆帳期末應收帳款餘額 呆帳率 說明： 備呆借餘備呆貸餘應收帳款12/31餘額備抵呆帳調前借餘

12、12/31餘額調前貸餘呆帳之調整資產負債表法一、應收帳款餘額百分比法一、應收帳款餘額百分比法例題(請作調整分錄)：1. 期末應收帳款餘額$100,000，估計呆帳率為5%。 (1)調整前備抵呆帳貸餘$1,200。 (2)調整前備抵呆帳借餘$1,000。 (3)調整前備抵呆帳貸餘$6,400。呆帳之調整資產負債表法 (1) 呆 帳 $3,800 備抵呆帳 $3,800應收帳款$100,000 $5,000備抵呆帳$1,200 5% 3,800呆帳之調整資產負債表法 (2) 呆 帳 $6,000 備抵呆帳 $6,000$100,000 $5,000備抵呆帳應收帳款$1,000 $6,000 5%呆

13、帳之調整資產負債表法 (3) 備抵呆帳 $1,400 其它收入 $1,400$100,000 $5,000備抵呆帳應收帳款 $6,400 $1,400 5%呆帳之調整資產負債表法二、帳齡分析法二、帳齡分析法例題(請作調整分錄)： 期末調整前應收帳款餘額$200,000，其賒欠時間及估計呆帳比率列表如下： 調整前備抵呆帳貸餘$1,500，試計算期末應提列之呆帳數額並作成分錄。 賒欠時間應收帳款餘額估計呆帳率31-60天$100,0001%61-90天70,0002%91天以上30,0003%合 計$200,000呆帳之調整資產負債表法帳齡分析表 呆 帳 $1,800 備抵呆帳 $1,800賒欠時

14、間應收帳款餘額估計呆帳率 估計期末備抵呆帳額31-60天$100,0001%$1,00061-90天70,0002%1,40091天以上30,0003%900合 計$200,000$3,300 $3,300 $1,500 1,800呆帳之調整資產負債表法三、依稅法規定之提列三、依稅法規定之提列 所得稅法規定，呆帳之提列應採差額補提法，且期末備抵呆帳餘額，最高不得超過應收帳款與應收票據餘額之1%。 test by yourself： 期末調整前餘額應收帳款$50,000、應收票據$30,000，備抵呆帳調前為貸餘$200，若按稅法規定提列呆帳，則應提數額為? Ans. ($50,000$30,0

15、00)1%$200$600呆帳之調整損益表法一、銷貨總一、銷貨總(淨淨)額百分比法額百分比法例題(請作調整分錄)：98年底調整前銷貨總額$318,000，銷貨退回$7,000，銷貨折讓$10,000，銷貨運費$1,000 ，備抵呆帳貸餘$2,500。 (1)按銷貨總額2%提列呆帳。 (2)按銷貨淨額3%提列呆帳。呆帳之調整損益表法 (1)按銷貨總額2%提列呆帳 $318,0002%6,360 呆 帳 $6,360 備抵呆帳 $6,360 (2)按銷貨淨額3%提列呆帳 ($318,000$7,000$10,000) 3%$9,030 呆 帳 $9,030 備抵呆帳 $9,030呆帳之調整損益表法

16、二、賒銷總二、賒銷總(淨淨)額百分比法額百分比法例題(請作調整分錄)：98年底調整前銷貨總額$318,000，其中賒銷總額$294,000，銷貨退回$7,000，銷貨折讓$10,000，銷貨運費$1,000 ，備抵呆帳貸餘$2,500。 (1)按賒銷總額2%提列呆帳。 (2)按賒銷淨額3%提列呆帳。呆帳之調整損益表法 (1)按賒銷總額2%提列呆帳 $294,0002%5,880 呆 帳 $5,880 備抵呆帳 $5,880 (2)按賒銷淨額3%提列呆帳 ($294,000$7,000$10,000) 3%$8,310 呆 帳 $8,310 備抵呆帳 $8,310折舊之調整 意義：固定資產除土地

17、外，應將固定資產的成本以合理而有系統的方法分攤於各使用期間，使成本逐漸轉為費用的分攤過程，稱為折舊。 折舊之計算：每年的折舊額 調整分錄： 折 舊 xxx (E) 累計折舊xx資產 xxx (A-)耐用年限殘值成本折舊之調整 不到一年之折舊：每年的折舊額 我國所得稅法規定：直線法之殘值1212使用月數使用月數1耐用年限成本折舊之調整 test by yourself：1.年初購貨車一部$320,000，估計可使用5 年，殘值$20,000，按平均法提列折舊。 $60,000 折 舊 $60,000 累計折舊運輸設備 $60,0005$20,000$320,000折舊之調整2.4/1購入電腦設備

18、一部$100,000，九折成交，殘值$10,000，可使用10年。 成本$100,0000.9$90,000 $60,000 折 舊 $60,000 累計折舊辦公設備 $60,00010$10,000$90,000129折舊之調整3.3/1購買機器成本$280,000，並支付運費$12,000，安裝費$5,000，試車費$3,000，估計可使用9年，殘值按稅法規定提列。 成本$280,000$12,000$5,000$3,000 $300,000 殘值 $30,000 $25,000 折 舊 $25,000 累計折舊辦公設備 $25,00019$300,0009$30,000$300,0001210攤銷之調整 意義：將無形資產的成本以合理而有系統的方法分攤於各效益期間，使成本逐期轉為費用的分攤過程，稱為攤銷。 攤銷之計算：每年的攤銷額 攤銷的計算一般採直線法，且殘值通常為零殘值通常為零。攤銷年限以法定年限及經濟效益年限較短者較短者為攤銷之年限。攤銷年限無形資產成本攤銷之調整 調整分錄： 攤銷費用 xxx (E) 累計攤銷無形資產 xxx (A-) 不到一年之折舊：每年的折舊額 1212使用月數使用月數攤銷之調整 test by yourself：1.99年初購