公共组织财务管理 第九章净资产管理

1、第九章第九章 净资产管理净资产管理【理解理解】公共组织净资产及结余的含义公共组织净资产及结余的含义【掌握掌握】各项专用基金计提，结余的计算、各项专用基金计提，结余的计算、分配原则和顺序分配原则和顺序【熟悉熟悉】各类公共组织净资产的构成，各项各类公共组织净资产的构成，各项专用基金管理要求专用基金管理要求【了解了解】不同行业的专用基金类别不同行业的专用基金类别1第九章 净资产管理公共组织净资产概述 事业基金和固定基金的管理 专用基金的管理 结余分配2 第一节 净资产的涵义净资产的涵义 公共组织的净资产，是指资产减去负债后公共组织的净资产，是指资产减去负债后的余额。即净资产的余额。即净资产 = =

2、资产资产负债。负债。公共组织的净资产显示该组织的规模和经济公共组织的净资产显示该组织的规模和经济实力。净资产是公共组织持有的资产净值，实力。净资产是公共组织持有的资产净值，它表明该组织的资本规模和经济实力。它表明该组织的资本规模和经济实力。3 第一节公共组织其净资产分类及内容 政府组织的政府组织的 净资产净资产 事业单位的事业单位的净资产净资产民间非营利组织的民间非营利组织的净资产净资产 固定基金固定基金 结余结余 事业基金事业基金固定基金固定基金专用基金专用基金留本基金留本基金结余结余 业务发展基金业务发展基金结余结余4 第一节v 返回本章目录 对象不同对象不同 性质不同性质不同 偿还期限不

3、同偿还期限不同 享受的权利不同享受的权利不同 第一第一第二第二第二第二第二第二净资产和负债的区别净资产和负债的区别5政府组织政府组织和事业单和事业单位净资产位净资产的特征的特征1.净资产体现了资产所有者以及资产占有、净资产体现了资产所有者以及资产占有、使用者依法享有的权益使用者依法享有的权益2.净资产是单位无偿占有的经济资源净资产是单位无偿占有的经济资源3.政府组织和事业单位净资产来源不完全政府组织和事业单位净资产来源不完全一致一致第一节6 1.净资产不体现所有者权益净资产不体现所有者权益 2.2.民间非营利组织净资产的来源：民间非营利组织净资产的来源： 出资开办人的开办资金；出资开办人的开办

4、资金； 历年累计收支结余；历年累计收支结余； 其他来源其他来源民间非营利组民间非营利组织净资产的特织净资产的特征征 第一节7 净资产的分类 第一节基金和结余基金和结余基金是资产提供者实际基金是资产提供者实际投入公共组织的各种货投入公共组织的各种货币性资产或实物资产。币性资产或实物资产。结余是指公共组织的单结余是指公共组织的单位年度收入与支出相抵位年度收入与支出相抵后的余额后的余额 。 按是否受到限制分类按是否受到限制分类按经济内容分类按经济内容分类 8 第一节限定性净资产限定性净资产时间限制时间限制用途限制用途限制时间和用时间和用途限制途限制永久性永久性限制限制9事业基金的涵义事业基金的涵义事

5、业单位按规定用于事业发展的净资产。事业单位按规定用于事业发展的净资产。是非是非限定用途的净资产，可由单位自主调配使用。限定用途的净资产，可由单位自主调配使用。 第二节事业基金和固定基金的管理事业基金和固定基金的管理10 事业基金的分类 第一节是指事业单位历年结是指事业单位历年结余分配后形成的用于余分配后形成的用于弥补以后年度收支差弥补以后年度收支差额的资金。额的资金。 主要由事业单位的结主要由事业单位的结余分配转入。余分配转入。 是指事业单位以固定是指事业单位以固定资产、材料等实物，资产、材料等实物，以及货币资金和无形以及货币资金和无形资产对外投资所占用资产对外投资所占用的资金。的资金。主要来

6、源是事业单位主要来源是事业单位的对外投资所占用的的对外投资所占用的资金。资金。 投资基金投资基金 一般基金一般基金 第二节11 第二节 事业基金的管理要求事业基金的管理要求 v要统筹安排一般基金要统筹安排一般基金v确保投资基金的保值增值确保投资基金的保值增值12固定基金的涵义固定基金的涵义公共组织所有的各项固定资产占有的资金。公共组织所有的各项固定资产占有的资金。是固定资产是固定资产的资金来源，是固定资产的货币表现形式，是以价值的的资金来源，是固定资产的货币表现形式，是以价值的形式直观反映公共组织固定资产的规模。形式直观反映公共组织固定资产的规模。 第二节13 第二节固定基金的来源固定基金的来

7、源 国家基建拨款、专项经费拨款、专用基金转国家基建拨款、专项经费拨款、专用基金转入、用事业经费或自有资金购置、自制、无偿入、用事业经费或自有资金购置、自制、无偿调入、融资租入或接受捐赠的固定资产等。调入、融资租入或接受捐赠的固定资产等。 14 固定基金的特征 第二节1.1.固定基金与固定资产原值是否相等视公共组织固定基金与固定资产原值是否相等视公共组织类型而定。类型而定。2.2.固定基金的资金运动过程相对稳定。固定基金的资金运动过程相对稳定。15 固定基金的管理要求固定基金的管理要求 第二节1.及时调增固定基金。及时调增固定基金。2.及时调减固定基金。及时调减固定基金。16 专用基金的涵义 事

8、业单位按照规定提取或者设置的具有专门用事业单位按照规定提取或者设置的具有专门用途的资金。专用基金是事业单位拥有的限定用途的途的资金。专用基金是事业单位拥有的限定用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金和其他净资产，主要包括修购基金、职工福利基金和其他基金。基金。 第三节17 专用基金的特点专用基金的特点 专用基金具有专门的来源和用途专用基金具有专门的来源和用途 1专用基金要独立核算专用基金要独立核算2专用基金的使用，属于一次消耗，没有循环周转专用基金的使用，属于一次消耗，没有循环周转3 第三节18 第三节先提后用先提后用 计划安排计划安排专款专用专款专用123 4 专用基金的专用基金的管理

9、原则管理原则专设账户专设账户19专用基金的管理要求 正确处理和使用各项专用基金正确处理和使用各项专用基金 划清各项专用基金的界限划清各项专用基金的界限加强财务监督加强财务监督 第三节20专用基金类型专用基金类型 修购基金修购基金 职工福利基金职工福利基金 其他基金其他基金 第三节21第三节第三节修购基金修购基金涵义涵义22 修购基金的计提，主要采用按照事业收入和经营收入的一定比例在相应支出中列支的办法。 修购基金提取额 =（事业收入 提取比例）+（经营收入 提取比例） 可以参照企业提取折旧的方法，对在用设备和房屋建筑物等固定资产直接计提修购基金，并计入相关的成本费用开支项目。 提取修购基金 =

10、 第三节第三节预计使用年限残值率固定资产原值-1修购基金的计提方法修购基金的计提方法23修购基金的管理要求按比例、定期提取按比例、定期提取 第三节24职工福利基金职工福利基金职工福利基金，是指事业单位按照结余的一定职工福利基金，是指事业单位按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。金。事业单位职工福利基金的提取主要有两种方式：一个是事业单位职工福利基金的提取主要有两种方式：一个是从单位年度结余分配中形成；另一个是从单位年度结余分配中形成；另一个是按单位职工工资

11、总额按单位职工工资总额的一定比例提取并在事业支出和经营支出中列支。的一定比例提取并在事业支出和经营支出中列支。第三节第三节职工福利基金提取额职工福利基金提取额 = 可计提职工福利基金的结余额可计提职工福利基金的结余额提取比例提取比例职工福利基金提取额职工福利基金提取额 = 单位职工工资总额单位职工工资总额提取比例提取比例25第三节第三节职工福利基金要按规定开支职工福利基金要按规定开支 职工福利基金要实行计划管理职工福利基金要实行计划管理27 第四节结余分配结余分配 公共组织年度收入与支出相抵后的余额，包括公共组织年度收入与支出相抵后的余额，包括 需要结转下一年度继续使用的资金。需要结转下一年度

12、继续使用的资金。结余结余 = 收入收入支出支出 28 政府组织结余的计算政府组织结余的计算 第四节结余结余 = =（财政预算拨款收入十纳入预算管理的非税收入拨款收入十（财政预算拨款收入十纳入预算管理的非税收入拨款收入十 其他收入）（基本支出十项目支出十自筹基本建设支出）其他收入）（基本支出十项目支出十自筹基本建设支出）29事业单位结余的计算事业单位结余的计算 第四节结余结余 = =（财政补助收入十上级补助收入十事业收入十经营收入十附属单位上缴收入（财政补助收入十上级补助收入十事业收入十经营收入十附属单位上缴收入十十 其他收入）（事业支出十拨出经费其他收入）（事业支出十拨出经费+ +经营支出十自

13、筹基建支出经营支出十自筹基建支出十对附属单位补助支出十上缴上级支出）十对附属单位补助支出十上缴上级支出）30 第四节某公办财经大学某公办财经大学20012001年财政补助收入年财政补助收入600600万元（其中专项资金拨款万元（其中专项资金拨款 200 200万元），上万元），上级补助收人级补助收人 80 80万元，事业收入为万元，事业收入为12801280万元，经营收入万元，经营收入800800万元，附属单位上缴收入万元，附属单位上缴收入8080万元，其他收入万元，其他收入4040万元；事业支出万元；事业支出19201920万元（其中专项资金支出万元（其中专项资金支出140140万元），经万

14、元），经营支出营支出640640万元，自筹基本建设支出万元，自筹基本建设支出6060万元，对附属单位补助支出万元，对附属单位补助支出2020万元。万元。 解：财经大学年度收支结余解：财经大学年度收支结余 = =（60060080801280128080080080804040）一（）一（19201920640640十十60602020） = 2880 = 288026402640 =240 =240（万元）（万元） 事业结余事业结余 = = 各项收入各项收入 各项支出各项支出 = =（40040080801280128080804040）（）（17801780十十60 60 2020） = 1

15、880 = 1880 1860 1860 = 20 = 20（万元）（万元）专项拨款结余专项拨款结余 = = 专项资金收入专项资金收入 专项资金支出专项资金支出=200 =200 140 140 = 60 = 60（万元）（万元） 经营结余经营结余 = = 经营收入经营收入 经营支出经营支出=800 =800 640 640 = 160 = 160（万元）（万元） 年度收支结余年度收支结余 = 20 = 206060160160 = 240 = 240（万元）（万元）案例案例31事业单位结余分配程序事业单位结余分配程序首先，按当年的经营结余所确定的应纳税所得额计算并缴纳所得税；其次，然后按当年

16、事业结余和税后经营结余提取职工福利基金；最后，把分配的结余额全部转入事业基金。第一节第一节 第四节32 第四节同上例：假定财政部门和主管部门规定，事业单位上缴所得税同上例：假定财政部门和主管部门规定，事业单位上缴所得税为为3030，职工福利基金的提取比例为，该单位结余分配，职工福利基金的提取比例为，该单位结余分配步骤如下：步骤如下：第一步：计算税后经营结余第一步：计算税后经营结余 经营所得税经营所得税 = 160 = 1603030 = 48 = 48（万元）（万元） 税后经营结余税后经营结余 = 160 = 16048 = 11248 = 112（万元）（万元）第二步，计算可供分配结余第二步

17、，计算可供分配结余可供分配结余可供分配结余= = 年度收支结余专项拨款结余经营所得税年度收支结余专项拨款结余经营所得税= =事业结余事业结余+ +税后经营结余税后经营结余 =240 =240 60 - 48 60 - 48 = 20 +112 = 20 +112 =132 =132（万元）（万元） 33 第四节第三步；计提职工福利基金第三步；计提职工福利基金提取职工福利基金数额提取职工福利基金数额= 132= 132 =52.8 =52.8（万元）（万元）第四步：将结余剩余部分结转事业基金第四步：将结余剩余部分结转事业基金转入事业基金数额转入事业基金数额 = = 可供分配的结余职工福利基金可供

18、分配的结余职工福利基金 = 132 = 13252.852.8 = 79.2= 79.2（万元）（万元）本年度转入该校事业基金合计：本年度转入该校事业基金合计：合计合计 = = 专项拨款结余专项拨款结余+ +结余分配转入的事业基金结余分配转入的事业基金 = 60+79.2 = 60+79.2 = 139.2= 139.2（万元）（万元）34 第四节 1 1结余分配的来源只包括当年的非财政拨款结余和经营结余，结余分配的来源只包括当年的非财政拨款结余和经营结余，由于完工项目的专项拨款结余已直接转入了事业基金，故不包括由于完工项目的专项拨款结余已直接转入了事业基金，故不包括在内。在内。 2 2若年终

19、经营结余是亏损则不转入结余分配，也不能提职若年终经营结余是亏损则不转入结余分配，也不能提职工福利基金。年终结余分配余额转入事业基金，冲减以前积累的工福利基金。年终结余分配余额转入事业基金，冲减以前积累的事业基金。事业基金。 3 3结余分配缴纳所得税只是经营结余部分。结余分配缴纳所得税只是经营结余部分。 4 4结余分配提取职工福利基金是按非财政拨款结余和税后结余分配提取职工福利基金是按非财政拨款结余和税后经营结余为基数。经营结余为基数。结余分配核算应注意：结余分配核算应注意：35民间非营利组织受限民间非营利组织受限制营运资金结余的分制营运资金结余的分配原则配原则（1 1）遵循捐赠者的意愿，）遵循捐赠者的意愿，保障资金按既定的用途使保障资金按既定的用途使用；用；（2 2）遵循项目协约的活）遵循项目协约的活动内容、预算标准及余款动内容、预算标准及余款处置条款；处置条款；（3 3