中级财务会计 第六章固定资产

1、1 第六章第六章 固定资产固定资产本章学习目的和要求本章学习目的和要求第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置固定资产的信息披露固定资产的信息披露22022-5-72022-5-7第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产含义和特征一、固定资产含义和特征二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准32022-5-72022-5-7一、固定资产含义和特征一、固定资产含义和特征1.固定资产的定义固定资产的

2、定义l固定资产是指企业为经营目的而持有的，使用期限固定资产是指企业为经营目的而持有的，使用期限超过一个经营周期的有形资产。超过一个经营周期的有形资产。2.固定资产的特征固定资产的特征l为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 l使用寿命超过一个会计期间使用寿命超过一个会计期间l固定资产为有形资产固定资产为有形资产l注意：概念和特征略有变化，对价值不再有具注意：概念和特征略有变化，对价值不再有具体要求，与国际会计准则一致。体要求，与国际会计准则一致。 42022-5-72022-5-7二、固定资产的分类二、固定资产的分类1.按照经济用途分类按照经济用途

3、分类l经营用固定资产经营用固定资产l非经营用的固定资产非经营用的固定资产2.按照使用情况分类按照使用情况分类l使用中固定资产使用中固定资产l未使用固定资产未使用固定资产l出租固定资产出租固定资产l不需用固定资产不需用固定资产3.按照所有权分类按照所有权分类l自有资产自有资产l租入资产（融资租赁租入、经营租赁租入）租入资产（融资租赁租入、经营租赁租入）5三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准l原始价值（历史成本）原始价值（历史成本）l是指购建固定资产达到预定可使用状态之前所发生的全部耗是指购建固定资产达到预定可使用状态之前所发生的全部耗费。一般在取得时使用。费。一般在取得时使用。l重置价值

4、重置价值l是指企业在当前条件下，重新购置同样的固定资产所需的全是指企业在当前条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费。在盘盈或接收捐赠时使用。部耗费。在盘盈或接收捐赠时使用。l折余价值折余价值l也称为净值，是指固定资产原值减去已计提折旧后的余额。也称为净值，是指固定资产原值减去已计提折旧后的余额。反映固定资产实际占用的资金。反映固定资产实际占用的资金。l注意：注意：l原始价值、净值、账面价值（净额）的关系。原始价值、净值、账面价值（净额）的关系。l取得固定资产时，必要时考虑取得固定资产时，必要时考虑弃置费用弃置费用2022-5-72022-5-76弃置费用弃置费用l弃置费用通常是指根据国家

5、法律和行政法规、国际公弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。务等。l企业应当根据企业应当根据企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项的的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。和相应的预计负债。油气资产油气资产的弃置费用，应当按照的弃置费用，应当按照企业会计准则第企业会计准则第27号号石油天然气开采石油天然气开采及其应

6、用及其应用指南的规定处理。指南的规定处理。2022-5-72022-5-772022-5-72022-5-7弃置费用弃置费用l不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。一般企业固定资产成时作为固定资产处置费用处理。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。本不应预计弃置费用。l例：固定资产取得成本为例：固定资产取得成本为100,000元，元，10年后的弃置年后的弃置费用为费用为10,794.60。按。按8%的利率，计算现值的利率，计算现值PV(I/Y=10,8%,PMT=0,FV=-10,794.60) =5,000，也

7、就是说固定资产的成本中应包括这，也就是说固定资产的成本中应包括这5000元元借：固定资产借：固定资产 105,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,000 预计负债弃置费用预计负债弃置费用 5,000 8第二节第二节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量l一、固定资产的确认一、固定资产的确认l满足定义和两个确认条件满足定义和两个确认条件l二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量l固定资产的取得应当按照成本计量。固定资产的取得应当按照成本计量。l会计科目的设置会计科目的设置1.外购固定资产的会计处理外购固定资产的会计处理2.自行建造的固定资产的会计处理自行建造的固定资产的会计

8、处理3.投资者投入的固定资产的会计处理投资者投入的固定资产的会计处理4.其他渠道取得的固定资产的会计处理其他渠道取得的固定资产的会计处理2022-5-72022-5-792022-5-72022-5-7一、固定资产的确认一、固定资产的确认l固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：l该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；l该固定资产的成本能够可靠计量。该固定资产的成本能够可靠计量。l与资产的确认条件一致。与资产的确认条件一致。l确认一项资产为固定资产必须符合固定资产的定确认一项资产为固定资产必须符合固定资产的定

9、义，同时符合固定资产的确认条件。义，同时符合固定资产的确认条件。102022-5-72022-5-7一、固定资产的确认（特殊之处）一、固定资产的确认（特殊之处）l固定资产的各组成部分固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。l备品备件和维修设备，通常确认为存货，但某些备品备品备件和维修设备，通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，备件和维修设备需要与相

10、关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件（飞机引擎），比如民用航空运输企业的高价周转件（飞机引擎），应当确认为固定资产。应当确认为固定资产。l思考：固定资产与低值易耗品如何划分？思考：固定资产与低值易耗品如何划分？112022-5-72022-5-7二、初始计量二、初始计量会计科目的设置会计科目的设置固定资产固定资产增加的固定资产增加的固定资产的原值的原值减少的固定资产减少的固定资产的原值的原值持有的固定资持有的固定资产的原值产的原值122022-5-72022-5-71.外购固定资产的会计处理外购固定资产的会计处理l1.1外购固定资产的价值构成外购固定资产的价值构成l1.2外

11、购不需要安装的固定资产外购不需要安装的固定资产l1.3外购需要安装的固定资产外购需要安装的固定资产132022-5-72022-5-71.1外购固定资产的价值构成外购固定资产的价值构成l外购固定资产的成本，包括外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其购买价款、进口关税和其他税费他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。安装费和专业人员服务费等。l思考：购入固定资产的增值税如何处理？思考：购入固定资产的增值税如何处理？l以一笔款项

12、购入多项没有单独标价的固定资产，应当以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别确定各项固定资产的成本。运费发票只有通过国家税务局的认证，运费发票只有通过国家税务局的认证，符合抵扣的要求，才允许其运输费乘以符合抵扣的要求，才允许其运输费乘以7 7作为进项税额进行抵扣增值税。作为进项税额进行抵扣增值税。 14l 【例题例题1】乙公司为增值税一般纳税人。乙公司为增值税一般纳税人。2009年年3月月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三日，为降低采购成本，向甲公司一次购进

13、了三套不同型号且有不同生产能力的设备套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。乙公司以银行存款支付货款乙公司以银行存款支付货款561.4万元、增值税税万元、增值税税额额95.438万元、包装费万元、包装费4万元。万元。X设备在安装过程设备在安装过程中领用产成品账面成本中领用产成品账面成本3.561万元，支付安装费万元，支付安装费2.5万元。假定设备万元。假定设备X、Y和和Z分别满足固定资产的定分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、万元、259.48万元、万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，万元。如不考虑其他相关税费，则则X设

14、备的入账价值为（设备的入账价值为（ ）万元。）万元。lA.178.300 B.180.301 lC.209.116 D. 209.605D192.96192.96192.96+25192.96+259.48+83.569.48+83.56565.4565.43.5613.5612.52.5152022-5-72022-5-71.2外购不需要安装的固定资产外购不需要安装的固定资产l企业购入不需要安装的生产用固定资产，按应企业购入不需要安装的生产用固定资产，按应计入固定资产成本的金额计入固定资产成本的金额l借：固定资产借：固定资产l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l

15、贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目162022-5-72022-5-71.3外购需要安装的固定资产外购需要安装的固定资产l购入时购入时l借：工程物资借：工程物资l 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）l 贷：银行存款等贷：银行存款等l安装时（此处略，详见自营工程的核算）安装时（此处略，详见自营工程的核算）l借：在建工程借：在建工程l 贷：银行存款、工程物资、原材料等贷：银行存款、工程物资、原材料等l达到预计可使用状态时达到预计可使用状态时l借：固定资产借：固定资产l 贷：在建工程贷：在建工程17l 【例题例题2】某企业购入一台需要安装的生产某企业购入一台需要安装的生产设备，取

16、得的增值税专用发票上注明的设备设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为买价为58500元，增值税税额为元，增值税税额为8775元，支元，支付的运输费为付的运输费为1500元，设备安装时领用工元，设备安装时领用工程用材料价值程用材料价值1000元，设备安装时支付有元，设备安装时支付有关人员工资关人员工资2000元。该固定资产的成本为元。该固定资产的成本为（ ）元。（单选）元。（单选）lA.63000 B.60000 l C.71945 D.61170A182022-5-72022-5-72.自行建造的固定资产的会计处理自行建造的固定资产的会计处理(重点）重点）l2.1会计科目的设置会计科目的

17、设置l2.2自营工程方式建造自营工程方式建造l2.3出包工程方式建造出包工程方式建造192022-5-72022-5-72.1会计科目的设置会计科目的设置工程物资工程物资增加的在建工程各增加的在建工程各种物资的价值种物资的价值减少的减少的在建工程各在建工程各种物资的价值种物资的价值持有的工程物资的持有的工程物资的价值价值按照按照“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“工器具工器具”等进行明细核算；等进行明细核算；“工程物资减值准备工程物资减值准备”可以作可以作为本科目的一个明细科目，也可以单独设置一级为本科目的一个明细科目，也可以单独设置一级科目。科目。202022-5-72022-5-

18、72.1会计科目的设置会计科目的设置在建工程在建工程归集企业在建工程归集企业在建工程发生的各项支出发生的各项支出达到预定可使用状达到预定可使用状态后转入固定资产态后转入固定资产的工程成本的工程成本尚未完工的在建工尚未完工的在建工程的价值程的价值应当按照应当按照“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“在安装设备在安装设备”、“待摊支出待摊支出”以及单项工程进行明细核算；除了核算需要安装以及单项工程进行明细核算；除了核算需要安装或建造的固定资产外，与固定资产有关的后续支出，包括固定或建造的固定资产外，与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的资产

19、发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产确认条件的，也在本科目核算。装修费用等，满足固定资产确认条件的，也在本科目核算。 212022-5-72022-5-72.2自营工程方式建造自营工程方式建造l企业自营的在建工程领用工程物资企业自营的在建工程领用工程物资l借：在建工程（建筑物等不动产）借：在建工程（建筑物等不动产）l 贷：工程物资贷：工程物资l 应交税费增（进项税额转出）应交税费增（进项税额转出）l领用本企业原材料的领用本企业原材料的l借：在建工程（建筑物等不动产）借：在建工程（建筑物等不动产）l 贷：原材料贷：原材料l 应交税费增（进项税额转出）应交税费

20、增（进项税额转出）如果自营的是生产如果自营的是生产设备则不用转出设备则不用转出如果自营的是生产如果自营的是生产设备则不用转出设备则不用转出222022-5-72022-5-72.2自营工程方式建造自营工程方式建造l领用库存商品的领用库存商品的l借：在建工程（建筑或安装工程）借：在建工程（建筑或安装工程）l 贷：库存商品贷：库存商品 (按成本）按成本）l 应交税费增（销项税额）（按售价）应交税费增（销项税额）（按售价）l在建工程应负担的职工薪酬在建工程应负担的职工薪酬l借：在建工程（建筑或安装工程）借：在建工程（建筑或安装工程）l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 232022-5-72022-

21、5-72.2自营工程方式建造自营工程方式建造l辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务修理、运输等劳务l借：在建工程（建筑或安装工程）借：在建工程（建筑或安装工程）l 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本l在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等税费等l借：在建工程（待摊支出）借：在建工程（待摊支出）l 贷：银行存款等贷：银行存款等242022-5-72022-5-72.2自营工程方式建造自营工程方

22、式建造l在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的件的l借：在建工程（待摊支出）借：在建工程（待摊支出）l 贷：应付利息等贷：应付利息等l建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，l借：在建工程（待摊支出）借：在建工程（待摊支出）l 贷：工程物资贷：工程物资l盘盈的工程物资或处置净收益盘盈的工程物资或处置净收益l借：工程物资借：工程物资l 贷：在建工程（待摊支出）贷：在建工程（待摊支出）252022-5-72022-5-72.2自营工程方式建造自营工程方式建造l由于自然灾害造成在建工程报废或

23、毁损的，应按其净损由于自然灾害造成在建工程报废或毁损的，应按其净损失：失：l借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失l 贷：在建工程贷：在建工程l在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续l借：工程物资借：工程物资l 贷：在建工程贷：在建工程l在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出l借：在建工程（建筑或安装工程）借：在建工程（建筑或安装工程）l 贷：在建工程（待摊支出）贷：在建工程（待摊支出）26盘盈、盘盈、盘亏、盘亏、报废、报废、毁损的毁损的工程物工程物资净损资净损益的处益的处理理工 程

24、项 目 尚工 程 项 目 尚未完工未完工工程已经完工程已经完工工计入或冲减所建工程项计入或冲减所建工程项目的成本目的成本计入当期营业外计入当期营业外收支收支2022-5-72022-5-727 282022-5-72022-5-72.2自营工程方式建造自营工程方式建造l在建工程进行负荷联合试车发生的费用在建工程进行负荷联合试车发生的费用l借：在建工程（待摊支出）借：在建工程（待摊支出）l 贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等l试车形成的产品对外销售或转为库存商品的试车形成的产品对外销售或转为库存商品的l借：银行存款借：银行存款l 库存商品等库存商品等l 贷：在建工程（待摊支出）贷：在建

25、工程（待摊支出）29l 【例题例题3】在建工程项目达到预定可使用状态在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（前，试生产产品对外出售取得的收入应（ ）。）。 （单选）（单选）lA.冲减工程成本冲减工程成本 B.计入营业外收入计入营业外收入lC.冲减营业外支出冲减营业外支出 D.计入其他业务收入计入其他业务收入l 【答案答案】Al 【解析解析】应冲减工程成本。应冲减工程成本。302022-5-72022-5-7自营工程方式建造自营工程方式建造l结转在建工程成本时结转在建工程成本时l借：固定资产借：固定资产l 贷：在建工程（建筑或安装工程）贷：在建工程（建筑或安装工程）l已

26、达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。的折旧额。31课堂练习课堂练习l207年年1月月1日，某企业准备自行建造一座仓库。有关资料如日，某企业准备自行建造一座仓库。有关资料如下：下：l（1）1月月8日购入工程物资一批，含税价款为日购入工程物资一批，含税价款为351 000元，款项元，款项以银行存款支付。以银行存

27、款支付。l（2）2月月3日领用生产用原材料日领用生产用原材料30000元。元。l（3）1月月8日至日至6月月30日，工程先后领用工程物资日，工程先后领用工程物资200 000元。元。l （4）6月月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为划成本为47000元。元。l （5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出）工程

28、建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为为35000元。元。l （6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。元。l （7）6月月30日，完工并交付使用。日，完工并交付使用。32l（1）购入工程物资）购入工程物资l 借：工程物资借：工程物资 300 000l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51000l 贷：银行存款贷：银行存款 351000l（2）领用原材料）领用原材料l 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 35 100l 贷：原材料贷：原材料 30 000l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税

29、额转出）5 100 33l（3）工程领用物资）工程领用物资l 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 234 000l 贷：工程物资贷：工程物资 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）34 000l（4）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失损失l 借：在建工程借：在建工程 26160l 其他应收款其他应收款 30000l 贷：工程物资贷：工程物资 48000l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8160l 34l剩余工程物资的实际成本剩余工程物资的实际成本30000020

30、00004800052000（元），计划成本为（元），计划成本为47000元。元。l 借：原材料借：原材料 47000l 材料成本差异材料成本差异 5000l 贷：工程物资贷：工程物资 52000l（5）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出l 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 35000l 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 35000l（6）计提工程人员职工薪酬）计提工程人员职工薪酬l 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 65800l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65800l（7）工程完工交付，固定资产的入账价值）工程完工交付，固定资产的入账价值3

31、5100234000261603500065800396060（元）（元）l 借：固定资产借：固定资产仓库仓库 396060l 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 396060352022-5-72022-5-72.3 出包工程方式建造出包工程方式建造l企业发包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、企业发包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时备料款时l借：预付账款借：预付账款l 贷：银行存款贷：银行存款l将设备交付承包企业进行安装时将设备交付承包企业进行安装时l借：在建工程（在安装设备）借：在建工程（在安装设备）l 贷：工程物资贷：工程物资l与承包企业办理工程价款结算时，补

32、付工程款与承包企业办理工程价款结算时，补付工程款l借：在建工程借：在建工程l 贷：预付账款贷：预付账款l 银行存款银行存款l工程完工后交付使用工程完工后交付使用l借：固定资产借：固定资产l 贷：在建工程贷：在建工程362022-5-72022-5-73.投资者投入的固定资产的会计处理投资者投入的固定资产的会计处理l投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值不公允的除外。l借：固定资产（在建工程）借：固定资产（在建工程）l 应交税费应交税费应交增值税（进项）

33、应交增值税（进项）l 贷：实收资本贷：实收资本l 资本公积资本公积374.接受捐赠取得的固定资产的会计处理接受捐赠取得的固定资产的会计处理l企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分别企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分别进行计价：进行计价：如果捐赠者提供了如果捐赠者提供了有关凭据有关凭据，应按凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。中的金额加上应支付的相关税费计价。如果捐赠者如果捐赠者没有提供有关凭据没有提供有关凭据，则应按，则应按下列顺序计价：下列顺序计价： 384.接受捐赠取得的固定资产的会计处理接受捐赠取得的固定资产的会计处理（1）同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照）同类或

34、类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。（上应支付的相关税费计价。（重置价格重置价格）（2）同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按）同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。（其预计未来现金流量的现值计价。（现值现值）l企业接受固定资产捐赠时，应根据确定的价值，企业接受固定资产捐赠时，应根据确定的价值， 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得 392022-5-72022-5-7

35、5.其他渠道取得的固定资产的会计处理其他渠道取得的固定资产的会计处理l企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并、企业企业会计准则第会计准则第7号非货币性资产交换号非货币性资产交换、企企业会计准则第业会计准则第12号号债务重组债务重组和和企业会计企业会计准则第准则第21号号租赁租赁确定。确定。l后面的相关章节或课程再详细讲述。后面的相关章节或课程再详细讲述。402022-5-72022-5-7第三节第三节 固定资产的后续计量固

36、定资产的后续计量一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧l（一）折旧的概述（一）折旧的概述l（二）折旧的会计处理（二）折旧的会计处理l（三）折旧的复核（三）折旧的复核二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出412022-5-72022-5-7（一）折旧的概述（一）折旧的概述l企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。值。l1.固定资产的使用寿命、预计净残值一经确固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更；但是，经复核需要调定，不得随意变更；但是，经复核需要调整的除外。整的除外

37、。42l应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产减值准备累计金额。l预计净残值，是指假定固定资产预计使用预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置收入扣除预计处态，目前从该项资产处置收入扣除预计处置费用后的金额。置费用后的金额。432022-5-72022-5-7（二）折旧的会计处理（二）

38、折旧的会计处理l固定资产应当按月计提（编制折旧计算表）折固定资产应当按月计提（编制折旧计算表）折旧，并根据用途计入相关成本或者当期损益。旧，并根据用途计入相关成本或者当期损益。l借：制造费用借：制造费用 （生产部门使用）（生产部门使用）l 销售费用销售费用 （专设销售机构使用）（专设销售机构使用）l 管理费用管理费用 （管理部门使用）（管理部门使用）l 其他业务成本其他业务成本 （经营性出租）（经营性出租）l 在建工程在建工程 （自行建造固定资产使用）（自行建造固定资产使用）l 贷：累计折旧贷：累计折旧44l符合本准则第四条规定的确认条件的固定资产符合本准则第四条规定的确认条件的固定资产装修费

39、用装修费用l应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧者中较短的期间内计提折旧l处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。程，照提折旧。45l【例题例题】下列各类机器设备，应计提折旧的有下列各类机器设备，应计提折旧的有（ ）。（多选）。（多选

40、）lA.融资租入的机器设备融资租入的机器设备 lB.以经营租赁方式租出的设备以经营租赁方式租出的设备lC.季节性停用的机器设备季节性停用的机器设备 lD.已提足折旧继续使用的机器设备已提足折旧继续使用的机器设备lE.按规定单独作价作为固定资产入账的土地按规定单独作价作为固定资产入账的土地46l【例题例题】甲公司甲公司209年年2月月1日购入需要安装的设日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为为117万元（不含增值税）。购买过程中，以银行存万元（不含增值税）。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用款支付运杂费等费用3万元。安装时

41、，领用材料万元。安装时，领用材料7.02万元，支付安装工人工资万元，支付安装工人工资498万元。该设备万元。该设备209年年3月月30日达到预定可使用状态日达到预定可使用状态,投入使用。甲公司投入使用。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，年，净残值为零。假定不考虑其他因素，209年该设备应计提的折旧额为年该设备应计提的折旧额为( )。 lA9万元万元 B9.9万元万元 C11万元万元 D13.2万元万元B472022-5-72022-5-7（三）折旧的复核（三）折旧的复核l企业应当至少于每年年

42、度终了，对企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。进行复核。l使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。固定资产折旧年限。l预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值（注意以现值比较）。整预计净残值（注意以现值比较）。l固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。的，应当改变固定资产折旧方法。l固定资产使用寿命、预计净残值

43、和折旧方法的固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。改变应当作为会计估计变更。482022-5-72022-5-7第三节第三节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出l二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出l1.固定资产后续支出概述固定资产后续支出概述l2.固定资产后续支出的会计处理固定资产后续支出的会计处理l3.固定资产后续支出对折旧的影响固定资产后续支出对折旧的影响492022-5-72022-5-71.固定资产的后续支出概述固定资产的后续支出概述l固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费

44、用、更新过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。改造支出、房屋的装修费用等。l支出费用处理两种方式支出费用处理两种方式l资本化：将发生的费用计入固定资产的成本资本化：将发生的费用计入固定资产的成本l固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除同时将被替换部分的账面价值扣除l费用化：将发生的费用直接计入当期损益费用化：将发生的费用直接计入当期损益l固定资产的大修理费用和日常修理费用固定资产的大修理费用和日

45、常修理费用502022-5-72022-5-7符合固定资产确认条件的符合固定资产确认条件的l两个条件：两个条件：l该后续支出包含的经济利益很可能流入企业；该后续支出包含的经济利益很可能流入企业；l该后续支出的成本能够可靠计量。该后续支出的成本能够可靠计量。l具体来说：具体来说：l如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计（即通常所说的改良或更新改造），同时发生的支（即通常所说的改良或更新改造），同时发生的支出能够可靠计量。出能够可靠计量。l延长固定资产的使用寿命，延长固定资产的使用寿命，l实质性提高产品质量实质性提高产品质量l实质降低产品成本实质降

46、低产品成本51支出的目的支出的目的支出的性质支出的性质涉及固定资产质涉及固定资产质量方面的支出量方面的支出涉及固定资产涉及固定资产数量方面的支数量方面的支出出改进现有改进现有 质量质量恢复原有恢复原有 质量质量发挥资产发挥资产 潜力潜力增增 置置改良改良改善改善换新换新修理修理重安装重安装新增新增扩建扩建资本化资本化 费用化费用化支出大，质量显著提高支出大，质量显著提高支出不大，质量提高不显著支出不大，质量提高不显著整个资产单元换新整个资产单元换新部分换新部分换新恢复损坏部分的性能恢复损坏部分的性能对设备重新布局，以提高对设备重新布局，以提高工作效率工作效率添置全新的固定资产项目添置全新的固定

47、资产项目对原有固定资产进行扩建、对原有固定资产进行扩建、添加、补充等添加、补充等522022-5-72022-5-72.固定资产后续支出的会计处理固定资产后续支出的会计处理l2.1符合固定资产确认条件的后续支出符合固定资产确认条件的后续支出l2.2不符合固定资产确认条件的后续支出不符合固定资产确认条件的后续支出532022-5-72022-5-72.1符合固定资产确认条件的后续支出符合固定资产确认条件的后续支出l先将该资产账面价值转入在建工程先将该资产账面价值转入在建工程l借：在建工程借：在建工程l 累计折旧累计折旧l 固定资产减值准备固定资产减值准备l 贷：固定资产贷：固定资产l发生的可以资

48、本化的后续支出发生的可以资本化的后续支出l借：在建工程借：在建工程l 贷：银行存款等贷：银行存款等542022-5-72022-5-72.1符合固定资产确认条件的后续支出符合固定资产确认条件的后续支出l对于被替换的部分（即更新改造中拆除的部分）对于被替换的部分（即更新改造中拆除的部分）按照该部分的账面价值按照该部分的账面价值l借：原材料或银行存款借：原材料或银行存款残值收入残值收入l 营业外支出处置非流动资产损益营业外支出处置非流动资产损益l 贷：在建工程贷：在建工程替换部分的替换部分的账面价值账面价值l更新改造完成后转入固定资产更新改造完成后转入固定资产l借：固定资产借：固定资产l 贷：在建

49、工程贷：在建工程552022-5-72022-5-72.2不符合固定资产确认条件的后续支出不符合固定资产确认条件的后续支出l借：管理费用借：管理费用l 销售费用销售费用l 其他业务成本其他业务成本l 研发支出等研发支出等l 贷：银行存款等贷：银行存款等l注意：与符合确认条件的后续支出的差别在于注意：与符合确认条件的后续支出的差别在于是否确认为固定资产，即是否资本化。是否确认为固定资产，即是否资本化。56lA公司有一办公楼，原值公司有一办公楼，原值3600万元，已计提折旧万元，已计提折旧1400万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备200万元。该办公楼内原有万元。该办公楼内原有4部部电梯，成本

50、电梯，成本360万元，未单独确认为固定资产。万元，未单独确认为固定资产。2008年年12月，甲公司采用出包方式更换月，甲公司采用出包方式更换4部电梯。支付的新部电梯。支付的新电梯购买价款为电梯购买价款为640万元，另发生安装费用万元，另发生安装费用20万元，以万元，以银行存款支付，旧电梯的回收价格为银行存款支付，旧电梯的回收价格为40万元，款项尚万元，款项尚未收到。未收到。l要求：根据上述资料，回答下列问题：要求：根据上述资料，回答下列问题：l（1）4部旧电梯更换时的账面价值为部旧电梯更换时的账面价值为 （ ）万元。）万元。lA.360 B.180 C.200 D.340l（2）电梯安装完毕达

51、到预定可使用状态时办公楼新的）电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为（成本为（ ）万元。）万元。lA.2 460 B.2 580 C.2 450 D.2 56057l旧电梯的账面价值旧电梯的账面价值= 360 -1400360/3600 - 200360/3600=200（万元）。（万元）。l （2）办公楼新的成本）办公楼新的成本=（3600 - 1400 - 200） -200 +640 +20 =2460（万元）。（万元）。l借：在建工程借：在建工程 2000l 累计折旧累计折旧 1400l 固定资产减值准备固定资产减值准备 200l 贷：固定资产贷：固定资产 3600l借：在建

52、工程借：在建工程 660l 贷：银行存款贷：银行存款 20l 工程物资工程物资 640l借：银行存款借：银行存款 40l 营业外支出处置非流动资产损益营业外支出处置非流动资产损益 160l 贷：在建工程贷：在建工程替换部分的账面价值替换部分的账面价值200582022-5-72022-5-73.固定资产后续支出对折旧的影响固定资产后续支出对折旧的影响l对于符合固定资产确认条件的后续支出而言，对于符合固定资产确认条件的后续支出而言，因为要增记固定资产的账面价值，所以应在支因为要增记固定资产的账面价值，所以应在支出完成后对固定资产的原折旧进行复核，重新出完成后对固定资产的原折旧进行复核，重新确定原

53、始价值、折旧年限、净残值、折旧方法确定原始价值、折旧年限、净残值、折旧方法等，重新确定折旧。等，重新确定折旧。l对于不符合固定资产确认条件的后续支出而言，对于不符合固定资产确认条件的后续支出而言，因为不影响原固定资产的账面价值，所以对折因为不影响原固定资产的账面价值，所以对折旧没有影响。旧没有影响。59l【例题例题8】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：l（1）204年年12月月30日，该公司自行建成了一条生产线，日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为建造成本为1 000 000元；采用年限平均法计提折旧；预计元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率

54、为净残值率为4，预计使用寿命为，预计使用寿命为6年。年。l（2）207年年1月月1日，由于生产的产品适销对路，现有生日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。l（3）207年年1月月1日至日至3月月31日，经过三个月的改扩建，日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出完成了对这条

55、印刷生产线的改扩建工程，共发生支出500 000元，全部以银行存款支付。元，全部以银行存款支付。l（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长高了生产能力，预计将其使用寿命延长6年，即尚可使用年，即尚可使用10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的定资产账面价值的3；折旧方法仍为年限平均法。；折旧方法仍为年限平均法。60l（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度

56、计提固定资产折旧。司按年度计提固定资产折旧。l本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：定资产的成本。有关的账务处理如下：l（1）205年年1月月1日至日至206年年12月月31日两年间，即，固日两年间，即，固定资产后续支出发生前：定资产后续支出发生前：l该条生产线的应计折旧额该条生产线的应计折旧额=1 0

57、00 000（1-4）=960 000（元）（元）l年折旧额年折旧额=960 0006=160 000（元）（元）l这两年计提固定资产折旧的账务处理为：这两年计提固定资产折旧的账务处理为：l借：制造费用借：制造费用 160 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 160 00061（2）207年年1月月1日，固定资产的账面价值日，固定资产的账面价值=1 000 000-（160 000 2）=680 000（元）（元）固定资产转入改扩建：固定资产转入改扩建：借：在建工程借：在建工程 680 000 累计折旧累计折旧 320 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 000（3）207年年1月月1

58、日至日至3月月31日，发生改扩建工程支出：日，发生改扩建工程支出：借：在建工程借：在建工程 500 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 500 000（4）207年年3月月31日，生产线改扩建工程达到预定可日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值使用状态，固定资产的入账价值=680 000+500 000=1 180 000（元）（元）62借：固定资产借：固定资产 1 180 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 180 000（5）207年年3月月31日，转为固定资产后，按重日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计新确定的使用寿命、预计净残值和折旧

59、方法计提折旧：提折旧：应计折旧额应计折旧额=1 180 000（1-3）=1 144 600年折旧额年折旧额=1 144 60010=114460207年应计提的折旧额年应计提的折旧额=1144609/12=85845会计分录为：会计分录为：借：制造费用借：制造费用 85845 贷：累计折旧贷：累计折旧 85845632022-5-72022-5-7第四节第四节 固定资产的清查和处置固定资产的清查和处置一、固定资产清查的会计处理一、固定资产清查的会计处理l1.固定资产的盘盈固定资产的盘盈(180页）页）l2.固定资产的盘亏（固定资产的盘亏（197页）页）二、固定资产的处置（二、固定资产的处置（

60、194页）页）l1.会计科目的设置会计科目的设置l2.固定资产的出售、报废和毁损固定资产的出售、报废和毁损l3.以其他方式处置固定资产以其他方式处置固定资产642022-5-72022-5-7一、固定资产清查的会计处理一、固定资产清查的会计处理1.固定资产的盘盈固定资产的盘盈l对于在清查中盘盈的固定资产，应作为对于在清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错前期差错，用用追溯重述法追溯重述法进行差错更正。按同类或类似固定进行差错更正。按同类或类似固定资产的市场价格（即重置价值），减去按该项资资产的市场价格（即重置价值），减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额产的新旧程度估计的价值损耗后的余额