第二章增值税

1、1第二章第二章 增值税法增值税法绪绪 论论一、增值税法的概念一、增值税法的概念v增值税法增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。纳之间权利及义务关系的法律规范。二、增值税的概念二、增值税的概念F是对在我国境内是对在我国境内销售货物销售货物或或提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务，以，以及及进口货物进口货物的单位和个人的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的，就其取得的货物或应税劳务的销销售额售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行，以及进口货物的金额计算税款，并实行抵扣制抵扣制的一种的一种流转税。流转税。增值税是对

2、商品生产和流通中各环节的增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值新增价值和和商品附加商品附加值值进行征税。进行征税。2三、增值税的分类三、增值税的分类一般而言，增值税的计税依据是商品和劳务价款一般而言，增值税的计税依据是商品和劳务价款中的中的，但是由于对，但是由于对购进固定资产购进固定资产价款的价款的处理有所不同处理有所不同. .1 1、生产型、生产型 增值额收入外购商品及劳务支出增值额收入外购商品及劳务支出GNPGNPv计税依据中不允许抵扣任何购进固定资产价款，计税依据中不允许抵扣任何购进固定资产价款，就整个国民经济整体而言，计税依据相当于就整个国民经济整体而言，计税依据相当于国民国民生产

3、总值生产总值。32 2、收入型、收入型 增值额收入外购商品及劳务支出折旧增值额收入外购商品及劳务支出折旧v计税依据中只允许抵扣任何购进固定资产价款，计税依据中只允许抵扣任何购进固定资产价款，当期计入产品成本的折旧部分当期计入产品成本的折旧部分3 3、消费型、消费型 增值额收入全部外购商品及劳务支出增值额收入全部外购商品及劳务支出v计税依据中允许一次当期抵扣当期的购进固定资计税依据中允许一次当期抵扣当期的购进固定资产价款产价款4四、增值税的特点四、增值税的特点v征税范围广，税源充裕征税范围广，税源充裕v对增值额征税，税不重征对增值额征税，税不重征v普遍征税，道道征税普遍征税，道道征税v同一商品，

4、同一税负同一商品，同一税负v税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性5五、我国增值税的特点五、我国增值税的特点v价外税，间接税价外税，间接税v扣税法，凭发票抵扣扣税法，凭发票抵扣v实行比例税率实行比例税率v不同纳税人、不同方法不同纳税人、不同方法v保持税收中性，对增值额征税，税不重征保持税收中性，对增值额征税，税不重征v普遍征税，道道征税普遍征税，道道征税v税负具有转嫁性，最终由消费者负担税负具有转嫁性，最终由消费者负担6营业税改增值税营业税改增值税v2011年底，国家决定在上海试点营业税改增值税的工作。年底，国家决定在上海试点营业税改增值税的工作。为了贯彻落实国务院关于先在上海市交通运输业和部分

5、现为了贯彻落实国务院关于先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点的决定，根据国务院同意的代服务业开展改革试点的决定，根据国务院同意的营业营业税改征增值税试点方案税改征增值税试点方案，财政部、国家税务总局印发了，财政部、国家税务总局印发了交通运输业和部分现代服务业交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施营业税改增值税试点实施办法办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点有关事项的规定试点有关事项的规定和和交通运输业和部分现代服务业交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点过渡政策的规定营业税改增值税试点过渡政策的规定等文件，自等文

6、件，自2012年年1月月1日起施行。日起施行。7第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人一、征税范围一、征税范围l1 1、境内销售货物、境内销售货物 l2 2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务l3 3、进口货物、进口货物8属于征税范围的属于征税范围的v货物期货（包括商品期货和贵金属期货）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）在期货的实物交割环节纳税在期货的实物交割环节纳税v销售金银的业务销售金银的业务v典当业的死当物品销售业务和销售寄售典当业的死当物品销售业务和销售寄售物品的业务物品的业务v集邮商品的生产以及集邮商品的生产以及邮政部门以外邮政部门以外的其的其他单位和个

7、人销售的，均征收增值税他单位和个人销售的，均征收增值税v共共20条见书条见书P30-319v例题：根据现行例题：根据现行增值税暂行条例增值税暂行条例及其及其实施细则规定，以下需要征收增值税的行实施细则规定，以下需要征收增值税的行为是（为是（ ）（）（ ）（）（ ）（）（ ）。）。A某单位购进钢材期货合约某单位购进钢材期货合约B集邮部门生产销售邮票集邮部门生产销售邮票C某百货商场销售邮折某百货商场销售邮折D典当行销售死当的电视机典当行销售死当的电视机 答案：答案：BCD10属于征税范围的属于征税范围的v视同销售货物行为（视同销售货物行为（8种）种）v混合销售行为混合销售行为v兼营非增值税应税劳务

8、行为兼营非增值税应税劳务行为11视同销售货物行为（视同销售货物行为（8 8种）种）v将货物交付其他单位或个人代销将货物交付其他单位或个人代销v销售代销货物销售代销货物v设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外同一县（市）的除外v将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目v将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费v将自产、委托加工或将自产、委托

9、加工或购进的购进的货物作为投资，提供给其货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者他单位或个体经营者v将自产、委托加工或将自产、委托加工或购进的购进的货物分配给股东或投资者货物分配给股东或投资者v将自产、委托加工或将自产、委托加工或购进的购进的货物无偿赠送他人。货物无偿赠送他人。12二、纳税义务人和扣缴义务人二、纳税义务人和扣缴义务人（一）（一）纳税义务人纳税义务人v在我国境内销售货物、提供加工修理、修在我国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的配劳务及进口货物的。 单位单位 个人个人 承租人和承包人承租人和承包人 （二）（二）扣缴义务人扣缴义务人l境外单位、个人在境内销售应税劳务而境

10、境外单位、个人在境内销售应税劳务而境内未设经营机构的，内未设经营机构的，代理人或购买人代理人或购买人13第二节第二节 一般纳税人和小规模纳一般纳税人和小规模纳 税人的认定及管理税人的认定及管理v增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法将纳税将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为和和。v一般纳税人使用一般纳税人使用增值税专用发票增值税专用发票，实行税款抵扣，实行税款抵扣制度。制度。v小规模纳税人只能使用小规模纳税人只能使用普通发票普通发票，购进货物或应，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。税劳务不得抵扣进项税额。14一、

11、小规模纳税人的认定和管理一、小规模纳税人的认定和管理u小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。增值税纳税人。（一）小规模纳税人的（一）小规模纳税人的v从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人：年应征增值税销售额纳税人：年应征增值税销售额5050万元万元以下以下v对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在对上述规定以外的纳税

12、人，年应税销售额在8080万万元元以下。以下。v年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。的企业可选的企业可选择按小规模纳税人纳税。择按小规模纳税人纳税。15（二）小规模纳税人的管理（二）小规模纳税人的管理v小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。认定，不作为小规模纳税人。v除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税定为一

13、般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。人。16二、一般纳税人的认定及管理二、一般纳税人的认定及管理（一）一般纳税人的认定标准（一）一般纳税人的认定标准v一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。纳税人的标准的企业和企业性单位。v下列纳税人下列纳税人一般纳税人一般纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业个人（除个体工商户以外的其他个人）个人（除个体工商户以外的其他个人）非企业性单位：指行政、事业、军事单位、社非企业性单位：指行政、事业、军事单位、社会团体和其他单位会团体和其他单位

14、不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业17（二）一般纳税人的认定办法（二）一般纳税人的认定办法v凡增值税的一般纳税人，均应向凡增值税的一般纳税人，均应向企业所在地企业所在地主管税务机关申请办理认定手续。主管税务机关申请办理认定手续。v详细认定程序见书详细认定程序见书P33-36P33-3618一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：一一般般纳纳税税人人（1）销售或提供应税劳务可以）销售或提供应税劳务可以（2）购进货物和应税劳务实行）购进货物和应税劳务实行制度；制度；（3）计税方法是当期销项税减去当期进项税。）计税方法是当期销项税减去当期进项

15、税。小小规规模模纳纳税税人人（1）销售或提供应税劳务只能）销售或提供应税劳务只能；（2）购进货物和应税劳务）购进货物和应税劳务；（3）应纳税额采用简易办法计算，即销售额乘）应纳税额采用简易办法计算，即销售额乘以征收率。以征收率。19第三节第三节 税率与征收率的确定税率与征收率的确定一、一、基本税率基本税率：体现着增值税的基本征收水平：体现着增值税的基本征收水平v17%v20092009年年1 1月月1 1日起将部分金属矿、非金属矿采选产日起将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的品的增值税税率由原来的1313低税率恢复到低税率恢复到1717。如铜矿砂及其精矿（非黄金价值部分）、镍矿砂

16、如铜矿砂及其精矿（非黄金价值部分）、镍矿砂及其精矿、未焙烧的黄铁矿、纯氯化钠、石英、及其精矿、未焙烧的黄铁矿、纯氯化钠、石英、天然硫酸钡（重晶石）等天然硫酸钡（重晶石）等。20二、二、低税率低税率：是增值税优惠政策的重要体现：是增值税优惠政策的重要体现13%v1 1、粮食、食用植物油、鲜奶。、粮食、食用植物油、鲜奶。v2 2、自来水自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。v3 3、图书、报纸、杂志。、图书、报纸、杂志。v4 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜、饲料、化肥、农药、农机、农膜v5、国

17、务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。v农业产品、音像制品、电子出版物、二甲醚农业产品、音像制品、电子出版物、二甲醚 P37P37三、零税率三、零税率：实质就是退税的制度：实质就是退税的制度我国零税率适用于出口产品，税率为零；有些我国零税率适用于出口产品，税率为零；有些国家对在国内销售的生活必需品实行零税率。国家对在国内销售的生活必需品实行零税率。21四、四、征收率征收率：小规模纳税人：小规模纳税人（一）一般规定（一）一般规定统一调整为统一调整为3%，由国务院决定，由国务院决定（二）国务院及其有关部门的规定（二）国务院及其有关部门的规定1、按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得、按简

18、易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额抵扣进项税额（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行一般纳税人销售自己使用过的属于一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条增值税暂行条例例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产资产，按简易办法按简易办法依依4征收率减半征收率减半征收增值税征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。（品，应当按照适用税率征收增值税。（17%）22小规模纳税人（除其他个人外）销

19、售自己使用过小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的的固定资产固定资产，减，减按按2征收率征收率征收增值税。征收增值税。v小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按的物品，应按3的征收的征收率征收增值税。率征收增值税。（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4征收征收率减半率减半征收增值税征收增值税。旧货，旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品括自己使用过的物品23v

20、一般纳税人销售自己使用过的一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货物品和旧货，按，按下列公式确定销售额和应纳税额下列公式确定销售额和应纳税额v销售额含税销售额销售额含税销售额（1+4%）增值税销售额增值税销售额4% 2v小规模纳税人销售自己使用过的小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧固定资产和旧货货，按下列公式确定销售额和应纳税额：，按下列公式确定销售额和应纳税额：v销售额含税销售额销售额含税销售额（1+3%）增值税销售额增值税销售额2%24v（3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按简易办法依照简易办法依照6征收率征收率计算缴纳增值税计算缴纳增值税：v

21、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力（5万瓦以下）万瓦以下）v建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。v以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含实心砖、瓦）。的砖、瓦、石灰（不含实心砖、瓦）。v用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。物的血液或组织制成的生物制品。v自来水自来水v商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）凝土）v

22、单采血浆站销售非临床用人体血液可采用简易办单采血浆站销售非临床用人体血液可采用简易办法，也可选择抵扣法。法，也可选择抵扣法。v选择简易办法计算增值税后，选择简易办法计算增值税后，36个月内不得变更个月内不得变更。25v（4）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照暂按简易办法依照4征收率征收率计算缴纳增值税：计算缴纳增值税：v一是寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售一是寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；的物品在内）；v二是典当业销售死当物品；二是典当业销售死当物品；v三是经有权机关批准的免税商店零售免税货物。三是经有权机关

23、批准的免税商店零售免税货物。v2 2、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法简易办法依照依照6 6征收率征收率征收增值税，不得抵扣其征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。税款。26例：某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单例：某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量为一型号排气量为2000毫升的轿车，毫升的轿车，2009年年5月管理部门将已使用年的月管理部门将已使用年的3辆旧轿车售出，辆旧轿车售出，共取得价款共取得价款12.48万元，试计算该批旧轿车万元，试计算该批旧轿

24、车出售应缴纳的增值税。出售应缴纳的增值税。v答案：答案：v应纳增值税应纳增值税12.48（1+4%）42 0.24（万元）（万元）27一、销项税额的计算一、销项税额的计算v销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向税率计算并向购买方购买方收取的增值税额。收取的增值税额。（17，13）v其中销售额是其中销售额是不含税销售额不含税销售额v销售额销售额：1、一般销售方式下的销售额、一般销售方式下的销售额 2、特殊销售方式下的销售额、特殊销售方式下的销售额3、含税销

25、售额、含税销售额第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算28（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额为为全部价款全部价款和和价外费用价外费用：是指价外向购买方收取的手续费、补是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、（延期付款利息）、包装费、储备、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。性质的价外费用。v价外费用价外费用不包括不包括：1、向买方收取的销项税额、向买方收取的销项税额2、受托加工应征

26、消费税的消费品所代收代缴的消费税、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税3、同时符合以下条件的代垫运费、同时符合以下条件的代垫运费v承运者的运费发票开具给购买方的承运者的运费发票开具给购买方的v纳税人将该项发票转交给购买方的纳税人将该项发票转交给购买方的29（4 4）代收的政府性基金或行政事业性收费）代收的政府性基金或行政事业性收费国务院、财政部、省级政府批准国务院、财政部、省级政府批准省级财政票据省级财政票据款项上交财政款项上交财政（5 5）代收的保险费、车辆购置税、牌照费；）代收的保险费、车辆购置税、牌照费；30v例：某公司是增值税一般纳税人，销售货例：某公司是增值税一般纳税人，销售

27、货物并同时出租包装物，本月取得不含税收物并同时出租包装物，本月取得不含税收入入380万元，收取包装物租金万元，收取包装物租金1万元，收取万元，收取包装物押金包装物押金3万元，计算本月销项税额。万元，计算本月销项税额。v答案：答案：销项税额（销项税额（3,800,00010,0001.17）17 647,452.99（元）（元）31（二）特殊销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额v1 1、采取折扣、折让方式销售、采取折扣、折让方式销售（1 1）折扣销售折扣销售（）：因购货方购货数量较）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。大等原因，而给予购货方的价格优惠。（2 2）销售折

28、扣销售折扣（）：不得从销售额中减除）：不得从销售额中减除（3 3）销售折让销售折让：是指货物售出后：是指货物售出后, ,是由于品种、质是由于品种、质量等原因购货方未予退货量等原因购货方未予退货, ,但销货方需给予购货方但销货方需给予购货方的一种价格折让。的一种价格折让。 具体见下表具体见下表32折扣折让方折扣折让方式式税务处理税务处理 折扣销售折扣销售(商业折扣商业折扣)关键看销售额和折扣额是否在一张发票上：关键看销售额和折扣额是否在一张发票上：(1)在一张发票上，分别注明的，按折扣后的余额在一张发票上，分别注明的，按折扣后的余额为销售额；如果折扣额另开发票，无论财务上怎为销售额；如果折扣额另

29、开发票，无论财务上怎么处理，均不得从销售额中减除折扣额。么处理，均不得从销售额中减除折扣额。(2)销售折扣销售折扣(现金折扣现金折扣)是一种是一种，折扣额不得从销售额中扣除，折扣额不得从销售额中扣除销售折让销售折让是原销售额的减少，折让额可以从销售额中扣除是原销售额的减少，折让额可以从销售额中扣除33v例：某公司（属增值税一般纳税人）采取折例：某公司（属增值税一般纳税人）采取折扣方式销售货物，本月销售彩电扣方式销售货物，本月销售彩电50台，不含台，不含税销售单价为：税销售单价为：5 000元元/台，另给九折优惠，台，另给九折优惠，折扣额在同一张发票上注明，计算该批彩电折扣额在同一张发票上注明，

30、计算该批彩电的销项税额。的销项税额。v答案：答案：v销项税额（销项税额（5 000500.9）17 38,250 （元）（元）342、采取以旧换新方式销售、采取以旧换新方式销售v纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价不得扣减旧货物的收购价格格。对于对于以旧换新业务，可以以旧换新业务，可以按销售方按销售方的不含增值税的全部价的不含增值税的全部价款征收增值税。款征收增值税。35v例：某家电商店是小规模纳税人，例：某家电商店是小规模纳税人，200

31、7年年7月销售彩电月销售彩电20台，该彩电零售价为台，该彩电零售价为3 000元元（其中（其中5台以以旧换新方式销售，旧电视折台以以旧换新方式销售，旧电视折价为价为500元），取得全部价款为：元），取得全部价款为：57,500元元（含税），计算该家电商店（含税），计算该家电商店2007年年7月应纳月应纳增值税额。增值税额。v答案：答案： 应纳增值税应纳增值税（57,5005500）1.044 2,307.69（元）（元）36v例：某黄金销售企业为增值税一般纳税人采例：某黄金销售企业为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售纯金戒指取以旧换新方式销售纯金戒指1010个，新戒指个，新戒指销售价格销售价

32、格3 0003 000元，旧戒指作价元，旧戒指作价1 2451 245元，从元，从消费者手中收取新旧差价款消费者手中收取新旧差价款1 7551 755元。该金元。该金店店1 1月份采取月份采取“以旧换新以旧换新”方式销售货物，方式销售货物，计算其增值税销项税额。计算其增值税销项税额。v答案：答案：v增值税销项税增值税销项税=1755=17551.171.1717%=25517%=255（元）（元）373、采取还本销售方式销售、采取还本销售方式销售v是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。方一次或分次退还给购货方全部

33、或部分价款。v实际上是一种筹集资金方式实际上是一种筹集资金方式v该方式下，销售额就是货物的销售价格，该方式下，销售额就是货物的销售价格，不得不得减除还本支出减除还本支出38v例：某商场是增值税一般纳税人，一年前采例：某商场是增值税一般纳税人，一年前采取还本销售方式销售货物一批，本期给予还取还本销售方式销售货物一批，本期给予还本，本月销售收入（含税）本，本月销售收入（含税）150万元，其中万元，其中已经扣除还本金额已经扣除还本金额20万元，请计算该公司本万元，请计算该公司本月销项税额。月销项税额。v答案：答案：v销项税额销项税额(1,500,000200,000)1.1717% 247,008.

34、55（元）（元）394、采取以物易物方式销售、采取以物易物方式销售v以物易物以物易物都应作都应作v以各自发出的货物核算销售额计算销项税额以各自发出的货物核算销售额计算销项税额v以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额v应分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税应分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税40v例：某彩电生产企业（增值税一般纳税人）例：某彩电生产企业（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管生产企业提供采取以物易物方式向显像管生产企业提供2929寸彩电寸彩电10001000台台，每台售价，每台售价2 0002 000元（含税元（含税价）。显像管

35、厂向彩电厂提供显像管价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4 0004 000台台。双方均已收到货物，并商定不再开票进。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。问该彩电企业应交增值税额行货币结算。问该彩电企业应交增值税额v解：彩电厂的销项税额（应交增值税额）解：彩电厂的销项税额（应交增值税额）v 1000100020002000 (1+17%(1+17%）17%17% 290598.3(290598.3(元元) )415、包装物、包装物是否计入销售额是否计入销售额纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，金，单独记账核算单独记账核算的，时间在的，时

36、间在1 1年以内，又未过期年以内，又未过期的，的，；逾期（实际逾期或以逾期（实际逾期或以1 1年为期限超过一年的）年为期限超过一年的）未收未收回回的包装物的包装物不再退还的押金不再退还的押金，应，应适用税率计算销项税额。这里要将押金换算为不适用税率计算销项税额。这里要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。含税价，再并入销售额征税。收取收取押金，押金，均并入销售额，均并入销售额征税。征税。42v销售销售收取的押金按上述一般规定处理。收取的押金按上述一般规定处理。v销售销售的其他酒类产品而收取的的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税。包装物押金，均应并入当期销售额征税。v包装物

37、包装物押金押金不应混同于包装物不应混同于包装物租金租金，包装物租包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。金作为价外费用并入销售额计算销项税额。436、销售自己使用过的固定资产、销售自己使用过的固定资产n自自2009年年1月月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形增收增值税应区分不同情形增收增值税：（因增值税转型）：（因增值税转型）（1）销售自己使用过的）销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或自制的固日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。定资产，按照适用税率征收增值税。（2） 2008年年12月月31日以前未纳入

38、扩大增值税抵扣范围试点日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的的纳税人，销售自己使用过的2008年年12月月31日以前购进或日以前购进或者自制的固定资产按照者自制的固定资产按照4征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。（3） 2008年年12月月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照试点以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半征征收率减半征收增值税。收增值税。（4）对于纳税人发生）对于纳税人发生

39、实施细则实施细则第四条规定的固定资产第四条规定的固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。以固定资产净值为销售额。447、对视同销售货物行为的销售额的确定、对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售行为而无销售额的按下列顺序确定其销对视同销售行为而无销售额的按下列顺序确定其销售额：售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定，公式如下：按组成计税价格确定，公式如下

40、：成成本本利利润润率率）（成成本本组组成成计计税税价价格格 1如果征收增值税的货物同时又征收消费税的，则如果征收增值税的货物同时又征收消费税的，则公式为：公式为：消消费费税税税税率率）（成成本本利利润润率率）（成成本本组组成成计计税税价价格格或或：消消费费税税税税额额成成本本利利润润率率）（成成本本组组成成计计税税价价格格 11145例例1：某帆布厂生产的帐篷一批，全部捐赠：某帆布厂生产的帐篷一批，全部捐赠给灾区，帐篷的生产成本为给灾区，帐篷的生产成本为20万元，成本万元，成本利润率为利润率为10%，请计算该批的销项税额。，请计算该批的销项税额。v答案：答案：v销项税额销项税额20（110）1

41、7 3.74（万元）（万元）46v例例2：某服装企业是增值税一般纳税人，：某服装企业是增值税一般纳税人，2008年年1 月将本企业生产的西服，作为福利月将本企业生产的西服，作为福利发给发给500个职工，每人一套，每套单位生产个职工，每人一套，每套单位生产成本成本300元，没有同期销售价格，假定成本元，没有同期销售价格，假定成本利润率为利润率为10%v要求：计算销项税额。要求：计算销项税额。v服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销售，缴纳增值税。售，缴纳增值税。v销项税额销项税额500300(110)17 28 050（元）（元）47（三）含税销售额的换算（

42、三）含税销售额的换算v一般纳税人一般纳税人：1717或或1313；v小规模纳税人小规模纳税人：征收率为：征收率为3 3。税税率率含含税税销销售售额额不不含含税税销销售售额额 148v增值税的核心就是用纳税人收取的销项税增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应交纳的增值税税额。人实际应交纳的增值税税额。v可抵扣的进项税额越多，对纳税人越有利可抵扣的进项税额越多，对纳税人越有利v并不是纳税人支付的所有进项税额都可以并不是纳税人支付的所有进项税额都可以抵扣抵扣v只有当纳税人购进货物或接受劳务是只有当纳税人购进货物或接受劳务是

43、，才可以予以抵扣。，才可以予以抵扣。二、进项税额的计算二、进项税额的计算49（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额v1 1、从销售方取得的、从销售方取得的上注明的增值上注明的增值税额税额v2 2、从、从上注明的增值税额上注明的增值税额v3 3、购进、购进农业产品农业产品，除取得增值税专用发票或者海，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计扣除率计算进项税额。算进项税额。v4 4、外购货物或销售货物所付运费按、外购货物

44、或销售货物所付运费按扣除率计算扣除率计算进项税额。进项税额。P45-46P45-46501、购进免税农产品的扣税计算、购进免税农产品的扣税计算（1）计算公式：）计算公式：v进项税额进项税额= =买价（包括农业特产税和按规定缴纳的买价（包括农业特产税和按规定缴纳的烟叶税）烟叶税） 1313（2）注意问题：）注意问题：v购买的免税农产品必须是购买的免税农产品必须是的的初级农业产品。初级农业产品。v买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款（含农业特产税）的价款（含农业特产税）v购买烟叶时，进项税额的计算：购买烟叶时，进项税额的计算：收购金额收购价款收

45、购金额收购价款 （1 110%10%）烟叶税应纳消费税税额烟叶税应纳消费税税额收购金额收购金额 税率（税率（20%20%）进项税额（收购金额进项税额（收购金额烟叶税应纳税额）烟叶税应纳税额） 13%13%512、运输费用的扣税计算、运输费用的扣税计算（1）计算公式：）计算公式：v进项税额进项税额=运费（运费（运输费用运输费用+建设基金建设基金） 7%（2）注意问题：）注意问题：v必须是合法的普通发票。必须是合法的普通发票。v2007年年4月月1日起，开具的旧版货运发票，不再作日起，开具的旧版货运发票，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。为增值税扣税凭证抵扣进项税额。v运费金额运费金额随同运费支

46、付的随同运费支付的、等其他杂费。等其他杂费。v纳税人购进或销售免税货物（购进免税农业产品纳税人购进或销售免税货物（购进免税农业产品除外）和固定资产支付的运费，不得计算抵扣进除外）和固定资产支付的运费，不得计算抵扣进项税额。项税额。52例：某工业企业是增值税一般纳税人，本月例：某工业企业是增值税一般纳税人，本月购进货物购进货物100 万元，取得增值税发票上注万元，取得增值税发票上注明税额为明税额为17万元，货已验收入库，支付运万元，货已验收入库，支付运费取得的运输发票注明运费费取得的运输发票注明运费18,000元，建元，建设基金设基金10,000元，装卸费元，装卸费 500元，保险费元，保险费2

47、000元，合计元，合计30,500元；请计算本月的进元；请计算本月的进项税额。项税额。v进项税额进项税额170,000（18,00010,000）7 171,960（元）（元）53（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额v1、用于、用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的的购进货物或者应税劳务。购进货物或者应税劳务。既用于增值税应税项目也用于非应税项目、既用于增值税应税项目也用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的免税项目、集体福利或者个人消费的。是指使用期限超过是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输

48、工个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。v2、非正常损失的购进货物。（被盗、丢失、霉烂）、非正常损失的购进货物。（被盗、丢失、霉烂）v3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。税劳务。v4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。v5 5、上述规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用、上述规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。54v6、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳、一般纳税人

49、兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：式计算：v不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额相关无法划分的全部进项相关无法划分的全部进项税额税额免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目的收入额免税项免税项目或非应税项目的收入额和相关应税收入额的合目或非应税项目的收入额和相关应税收入额的合计计v7、进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商处取得的退换价格的差额部分以及从境外供应商处取得的退换或返还的资金，或返还的资金，不作进行税额转出处理不作进

50、行税额转出处理。纳税人。纳税人从海关取得的合法完税凭证，是计算进项税额的从海关取得的合法完税凭证，是计算进项税额的唯一依据。唯一依据。55v例题：某制药厂（增值税一般纳税人）例题：某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售月份销售抗生素药品取得含税收入抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，求制药厂当月应纳增税药品无法划分耗料情况，求制药厂当月应纳增值税。值税。v不得不得抵扣的进项税

51、额相关的全部进项税额抵扣的进项税额相关的全部进项税额免免税项目或非应税项目的收入额税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计税项目收入额与相关应税收入额的合计 =6.8050（100+50）=2.27万元，万元，v应纳税额应纳税额=1171.1717%（6.82.27） =12.47万元万元 56v例：月末盘点发现上月购进的原材料毁损，价值例：月末盘点发现上月购进的原材料毁损，价值10 93010 930元（其中含分摊的运输费用元（其中含分摊的运输费用930930元），计元），计算不得抵扣的进项税额。算不得抵扣的进项税额。v原材料买价的进项税额原材

52、料买价的进项税额(10 930-930)(10 930-930)17%17% 1 7001 700（元）（元）v运输费用抵扣的进项税额运输费用抵扣的进项税额930930(1-7%)(1-7%)7%7% 7070（元）（元）v进项税额转出进项税额转出1700170070=1 77070=1 770（元（元) )57三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算v应纳税额当期销售税额当期进项税额应纳税额当期销售税额当期进项税额v需要掌握以下几个重要规定：需要掌握以下几个重要规定：v（一）计算应纳税额的时间限定（一）计算应纳税额的时间限定v（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（二）计算应纳税额时进项税额

53、不足抵扣的处理v（三）扣减发生期进项税额的规定（三）扣减发生期进项税额的规定v（四）销货退回或折让的税务处理（四）销货退回或折让的税务处理（五）向供货方取得返还收入的税务处理（五）向供货方取得返还收入的税务处理58（一）计算应纳税额的时间限定（一）计算应纳税额的时间限定1 1、计算当期计算当期销项销项税额的时间的限定税额的时间的限定直接收款方式直接收款方式，销售额或取得索取销销售额或取得索取销售额凭据的当天；售额凭据的当天；托收承付和委托收款方式托收承付和委托收款方式，托收手续托收手续的当天；的当天；视同销售货物的行为中视同销售货物的行为中，为，为的当天。的当天。592、防伪税控专用发票防伪税

54、控专用发票申报抵扣时间的限定申报抵扣时间的限定v自自2003年年3月月1日起，增值税一般纳税人取日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣按如下：抵扣按如下：v（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起专用发票开具之日起90日内日内到税务机关到税务机关认认证证，否则不予抵扣，否则不予抵扣v（2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在控系统开具的增值税专用发票，

55、应在认证认证通过的当月通过的当月按照增值税有关规定核算当期按照增值税有关规定核算当期进行税额并申报抵扣，否则不予抵扣。进行税额并申报抵扣，否则不予抵扣。60v由于部分纳税人及税务机关反映由于部分纳税人及税务机关反映90日抵扣日抵扣期限较短，故国家税务总局规定：增值税期限较短，故国家税务总局规定：增值税一般纳税人取得一般纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起之日起180日内到税务机关办理认证，并在日内到税务机关办理认证，并在认证通过

56、的次月申报期内，向主管税务机认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。关申报抵扣进项税额。613、海关完税凭证海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定进项税额抵扣的时间限定vP4862（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理处理留抵下期留抵下期v所谓不足抵扣是指当期销项税额减当期进所谓不足抵扣是指当期销项税额减当期进项税额得到的是负数，则把该负数额结转项税额得到的是负数，则把该负数额结转下期继续作为进项税额进行抵扣。下期继续作为进项税额进行抵扣。63v举例说明：某企业举例说明：某企业1月份有未抵扣完的增值税月份有未抵扣完的增值税0.5万万元，元，

57、2月销售免税货物月销售免税货物40万元，生产免税货物动用万元，生产免税货物动用前期购进原材料前期购进原材料10万元，则其万元，则其2月份增值税处理为：月份增值税处理为： A、既无销项税，也不抵扣进项税、既无销项税，也不抵扣进项税 B、因有上期未抵扣完的进项税，因而需用免税货、因有上期未抵扣完的进项税，因而需用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税物销项税冲抵未抵扣完增值税 C、因生产免税货物企业不用交纳增值税、因生产免税货物企业不用交纳增值税 D、无销项税，进项税额作转出处理，本期交纳增、无销项税，进项税额作转出处理，本期交纳增值税值税1.2万元万元v答案：答案：Dv应纳税额应纳税额0（01017%

58、）0.51.2万元万元v生产免税货物动用的进项税额不得抵扣生产免税货物动用的进项税额不得抵扣当期进项税额当期进项税额010171.764（三）扣减（三）扣减发生期发生期进项税额的规定进项税额的规定v增值税实行增值税实行当期当期销项税额抵扣进项税额的销项税额抵扣进项税额的“购进购进扣税法扣税法”。v当期购进的货物或应税劳务当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。税额中予以抵扣。v已抵扣进项税额，如果事后又改变用途的，已抵扣进项税额，如果事后又改变用途的，已抵已抵扣的进项税额从当

59、期发生的进项税额中扣减；扣的进项税额从当期发生的进项税额中扣减；v无法确定进项税额的无法确定进项税额的，按当期，按当期实际成本实际成本计算扣减计算扣减进项税额。进项税额。实际成本进价实际成本进价+ +运费运费+ +保险费保险费+ +其他有其他有关费用关费用，按适用的税率计算应扣减的进项税额。，按适用的税率计算应扣减的进项税额。65（四）销货退回或折让的税务处理（四）销货退回或折让的税务处理v1 1、一般纳税人因销货退回或折让而退还、一般纳税人因销货退回或折让而退还给买方的增值税额，应从发生退回或折让给买方的增值税额，应从发生退回或折让当期的当期的中扣减；中扣减；v2 2、因进货退出或折让而收回

60、的增值税额，、因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的应从发生进货退出或折让当期的中扣减。中扣减。66（五）向供货方取得（五）向供货方取得返还收入返还收入的税务处理的税务处理v自自2004年年7月月1日起，对商业企业向供货方收取的日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照应按照平销返利平销返利行为的有关规定冲减当期增值税行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。应冲减进项税金的计算公式为进项税额。应冲减进项税金的计算公式为v当期应当冲减进项税额当期应当冲减进项税额当期取得的返还资金当期取得的返还资金