《中级财务会计》第2-1章 货币资金

1、第二章第二章 金融资产金融资产学 习 目 标 了解了解现金管理制度、银行结算方法； 理解理解金融工具、银行存款余额调节表、金融资产转移； 掌握掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产、金融资产减值的核算。第一节 金融工具一、相关概念（一、相关概念（P23） 1.金融工具金融工具：是指形成一个企业的金融资产，：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 2.权益工具权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同（除所

2、有负债后的资产中的剩余权益的合同（双双方方）。）。 3.衍生工具衍生工具：是指价值随特定利率、金融工：是指价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级等的变动而变动的金融工具或其他合同。级等的变动而变动的金融工具或其他合同。（B）权益权益工具工具（C）金融金融负债负债（A）金融金融工具工具基本基本 在实际信用活动中出具的在实际信用活动中出具的能证明债权债务关系或所有权关系的能证明债权债务关系或所有权关系的合法凭证。合法凭证。 Eg：股票、债券股票、债券衍生衍生 价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用价值随特定利率

3、、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级等的变动而变动的金融工具或其他合同。等级等的变动而变动的金融工具或其他合同。 特点：跨期性、杠杆性、不确定性或高风险性、特点：跨期性、杠杆性、不确定性或高风险性、套期保值、投机套利套期保值、投机套利 Eg: 金融期货合约、金融期权合约、金融远期合同、金融互换合同。金融期货合约、金融期权合约、金融远期合同、金融互换合同。二、金融资产的分类库库存存现现金金应应收收款款项项债债券券投投资资股股权权投投资资基基金金投投资资衍衍生生金金融融资资产产金金 融融 资资 产产应收账款、应收票应收账款、应收票据、应收利息、应据、应收利息、应收股利、其他应收收股利

4、、其他应收款、贷款、垫款等款、贷款、垫款等二、金融资产的分类金融资产金融资产（1）以公允以公允价值计量且其价值计量且其变动计入当期变动计入当期损益的金融资损益的金融资产（主要是交产（主要是交易性金融资产）易性金融资产）（2 2）持有至到期投持有至到期投资资（3 3）贷款和应收款贷款和应收款项项（4 4）可供出售的金可供出售的金融资产融资产上述分类一经确定，不得随意变更。上述分类一经确定，不得随意变更。第二节第二节 货币资金货币资金一、货币资金概述一、货币资金概述n 货币资金是企业资产中流动性最强的一类货币资金是企业资产中流动性最强的一类 （一）货币资金内容（一）货币资金内容 库存现金、银行存款

5、和其他货币资金库存现金、银行存款和其他货币资金 （二）货币资金的管理与控制（二）货币资金的管理与控制 职能分离职能分离 控制与监督控制与监督出纳人员出纳人员会计人员会计人员二、库存现金二、库存现金n（一）概述（一）概述1.定义定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；等内容； 狭义的现金即库存现金。狭义的现金即库存现金。 在我国，会计要素的核算中，现金的概念是在我国，会计要素的核算中，现金的概念是狭义的，而在我国的现金流量表中，现金的概狭义的，而在我国的现金流量表

6、中，现金的概念是广义的。念是广义的。二、库存现金二、库存现金n（二）账户设置（二）账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。账。n（三）核算要求（三）核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。额。 如果发生不相等的情况，该如何处理？如果发生不相等的情况，该如何处理？三、现金的管理与控制三、现金的管理与控制n （一）现金管理的目的（一）现金管理的目的1. 保持流动性保持流动性2. 有效的运用现金有效的运用现金 保持适当的现金，有赖于现金收入和

7、支出保持适当的现金，有赖于现金收入和支出的规划。现金规划的目的在于保持流动性的规划。现金规划的目的在于保持流动性和有效的运用现金，而规划的手段则是和有效的运用现金，而规划的手段则是“现金预算现金预算”。3. 防止舞弊防止舞弊三、现金的管理与控制三、现金的管理与控制n （二）现金控制的方法（二）现金控制的方法1. 制度控制制度控制 职能分工职能分工 交易分割交易分割 内部稽核内部稽核 定期轮调和休假定期轮调和休假2. 收支程序收支程序 收入方面：随收、随记、随存。收入方面：随收、随记、随存。 支出方面：尽可能使用支票。支出方面：尽可能使用支票。三、现金的管理与控制三、现金的管理与控制n （三）严

8、格限定现金的开支范围（三）严格限定现金的开支范围1. 现金的开支范围（现金的开支范围（P24）2. 库存现金的日常管理库存现金的日常管理库存量一般不超过企业库存量一般不超过企业3-5天日常零星支出量天日常零星支出量远离银行或交通不便（如边远山区）的企业，其远离银行或交通不便（如边远山区）的企业，其现金的库存限额不超过现金的库存限额不超过15天的零星支出量天的零星支出量不准不准坐支坐支现金现金不准不准“白条抵库白条抵库”四、现金一般业务的核算四、现金一般业务的核算经济交易与事项经济交易与事项账务处理方法账务处理方法收到现金收到现金借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入、所有者权益等科目贷

9、：资产、负债、收入、所有者权益等科目支出现金支出现金借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 五、现金清查的账务处理五、现金清查的账务处理n 库存现金清查的内容库存现金清查的内容 出纳员每日终了进行账款核对； 清查小组定期或不定期盘点和核对（不得白条抵库、不得超额保管现金）n 现金长款或短款一般通过“待处理财产损溢待处理流动资产损益”科目进行。n 处理原则： 由责任人或保险公司赔偿的记入“其他应收款应收现金短款或应收保险赔款”； 无法查明原因的短款，记入“管理费用”； 应支付给有关人员的长款，记入“其他应付款应付现金溢余”； 无法查明原因的长款，记入“营业

10、外收入现金溢余”或者冲减“管理费用”五、现金清查的账务处理五、现金清查的账务处理（一）现金长款的处理（一）现金长款的处理（1 1）发现长款：）发现长款： （2 2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给（应支付给 单位或个人）单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明（无法查明 原因）原因） 管理费用管理费用五、现金清查的账务处理五、现金清查的账务处理（二）现金短款的处理（二）现金短款的处理（1 1）发现短款：）发现短款： （2 2）处理意见形成：）处理意见形

11、成：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因）（无法查明原因） 贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险（责任人、保险 公司赔偿部分）公司赔偿部分） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢n对于记账，可以一借一贷、一借多贷、多对于记账，可以一借一贷、一借多贷、多借一贷，但对于爱情，大家要忠守一借一借一贷，但对于爱情，大家要忠守一借一贷的简单分录，过简单生活。不做一贷多贷的简单分录，过简单生活。不做一贷多借的花花会计，也不做一借多贷的窝囊会借的花花会计，也不做一借多贷的窝囊会计，更不做多借多贷的混乱胡来会计，对计，更不做多借多贷的混乱胡来会计

12、，对感情要忠诚，对爱情要专一。感情要忠诚，对爱情要专一。六、银行存款及其他货币资金六、银行存款及其他货币资金n（一）概述（一）概述 1.银行账户分类（银行账户分类（P26） 基本存款账户（可存、可取、可转账）（不能在多基本存款账户（可存、可取、可转账）（不能在多家金融机构开设基本账户）家金融机构开设基本账户） 一般存款账户（只存、转账）一般存款账户（只存、转账） 临时存款账户（临时存、立即转）临时存款账户（临时存、立即转） 专用账户（专款专用）专用账户（专款专用）n2.银行结算方式（银行结算方式（P27-30） 四票（支票、银行汇票、银行本票和商业汇票）四票（支票、银行汇票、银行本票和商业汇票

13、） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑）三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 一证（信用证）。一证（信用证）。 根据根据支付结算办法支付结算办法及有关规定，单位和个人及有关规定，单位和个人必须遵守的结算纪律可以概括为：必须遵守的结算纪律可以概括为： 不准套取银行信用，不准签发空头支票、印不准套取银行信用，不准签发空头支票、印章与须留印鉴不符支票和远期支票以及没有资金章与须留印鉴不符支票和远期支票以及没有资金保证的票据保证的票据 不准无理拒付，任意占用他人资金不准无理拒付，任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用账户不准违反规定开立和使用账户 不准签发、取得和转让没有真

14、实交易和债权不准签发、取得和转让没有真实交易和债权 债务的票据，套取银行和他人资金债务的票据，套取银行和他人资金 为了正确处理收付款双方和开户银行之间的关系，为了正确处理收付款双方和开户银行之间的关系，保证支付结算业务的顺利进行，单位、个人和银行办保证支付结算业务的顺利进行，单位、个人和银行办理支付结算必须遵守下列原则：理支付结算必须遵守下列原则： 恪守信用，履约付款恪守信用，履约付款 谁的钱进谁的账，由谁支配谁的钱进谁的账，由谁支配 银行不垫款银行不垫款 根据根据支付结算办法支付结算办法的规定，支付结算办的规定，支付结算办法包括票据、信用卡和结算方式三方面的内容。法包括票据、信用卡和结算方式

15、三方面的内容。六、银行存款及其他货币资金六、银行存款及其他货币资金n（二）银行结算方式（二）银行结算方式1.银行汇票（钱随票走，见票即付）银行汇票（钱随票走，见票即付）汇款人将款项交存当地开户银行，由汇款人将款项交存当地开户银行，由银银行行签发签发给汇款人持往给汇款人持往异地异地办理转账结算办理转账结算或支取现金的票据。或支取现金的票据。 有效期：有效期：1个月（超期作废、钱存户头）个月（超期作废、钱存户头） 异地使用异地使用 同一票据交换区内可以背书转让同一票据交换区内可以背书转让七、银行存款及其他货币资金七、银行存款及其他货币资金n2.银行本票（自付证券）银行本票（自付证券） 申请人将款项

16、交存银行，由申请人将款项交存银行，由银行银行签发签发的，并的，并承诺在见票时无条件支付承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人确定金额给收款人或持票人的票据。的票据。 有效期：有效期：2个月个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让可以背书转让六、银行存款及其他货币资金六、银行存款及其他货币资金n3.商业汇商业汇票（委付证券）票（委付证券）收款人或付款人签发收款人或付款人签发，由，由承兑人承兑人承承兑兑，并于，并于到期日到期日向收款人或持票人支向收款人或持票人支付款项的票据。付款项的票据。 是一种期票（未到期不能收付）是一种期票（未到期不

17、能收付） 种类：商业承兑汇票种类：商业承兑汇票+银行承兑汇票银行承兑汇票 有效期：最长不超过有效期：最长不超过6个月个月 可以申请贴现，可以背书转让可以申请贴现，可以背书转让六、银行存款及其他货币资金六、银行存款及其他货币资金n4.支票支票银行的存款人签发银行的存款人签发给收款人办理结算或给收款人办理结算或委托开户行将款项支付给收款人的票据。委托开户行将款项支付给收款人的票据。 现金支票（只能从银行提现）现金支票（只能从银行提现）+转账支票转账支票（只能从银行转账）（只能从银行转账）+普通支票普通支票 有效期：不超过有效期：不超过10天天 用于同城结算用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预

18、留不能签发空头支票，或与银行预留印签不符印签不符转账支票结算流程付款人收款人付款人开户银行收款人开户银行（1）提供商品或劳务（2）签发支票（3）填进账单将支票送存银行（4）提出支票交换清算（5）划转款项（6）款项收妥入账六、银行存款及其他货币资金六、银行存款及其他货币资金n5.汇兑汇兑汇款人汇款人委托银行委托银行将款项汇给外地收款人将款项汇给外地收款人的结算方式。的结算方式。 用于异地结算用于异地结算 电汇电汇+信汇信汇六、银行存款及其他货币资金六、银行存款及其他货币资金n6.委托收款委托收款收款人收款人委托银行委托银行向付款人收取款项的结向付款人收取款项的结算方式。算方式。 用于同城或异地结

19、算用于同城或异地结算 适用于电话费、电费等付款人众多、分散的适用于电话费、电费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项的收取。公用事业费等有关款项的收取。 不用于大额交易不用于大额交易n7.托收承付托收承付根据根据购销合同购销合同由收款人由收款人发货后发货后 委托委托银行银行向异地付款人收取款项，由付款向异地付款人收取款项，由付款单位向银行单位向银行承认付款承认付款的结算方式。的结算方式。 用于异地结算用于异地结算 先发货、后收款先发货、后收款 结算金额起点为结算金额起点为10000元，书店元，书店1000元元六、银行存款及其他货币资金六、银行存款及其他货币资金六、银行存款及其他货币资金六、银

20、行存款及其他货币资金n8.信用卡信用卡商业银行向个人和单位发行的，凭其向商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位特约单位购物、消费和向银行存取现金购物、消费和向银行存取现金，且且具有消费信用具有消费信用的特制载体卡片。的特制载体卡片。 用于同城或异地结算用于同城或异地结算 单位卡单位卡不得用于超过不得用于超过1010万元以上的结算，不万元以上的结算，不得支取现金得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支允许善意透支，不得恶意透支n9.信用证信用证国际结算的一种主要方式。国际结算的一种主要方式。 用于国际贸易领域的结算用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑有银行信用作为保证

21、，付款承诺是一定要兑现的现的六、银行存款及其他货币资金六、银行存款及其他货币资金银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳 同城同城 支票、银行本票支票、银行本票 异地异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票信用卡、委托收款、商业汇票 见票即付：支票、银行汇票、银行本票见票即付：支票、银行汇票、银行本票种类种类范围范围申请申请人人种类种类办理办理条件条件金额金额起点起点期限规期限规定定转让规定转让规定挂失规定挂失规定账户账户使用使用支票支票同一票据同一票据交换区域交换区域付款付款人人普通；现金；普通；现金

22、；转帐；转帐；开支票开支票户户无无10天天现金支票现金支票不可转让不可转让现金支票现金支票不可挂失不可挂失银行存银行存款款银行银行本票本票同一票据同一票据交换区域交换区域付款付款人人现金与转帐；现金与转帐；定额与不定额定额与不定额交足资交足资金金无无2个月个月现金本票现金本票不可转让不可转让现金本票现金本票不可挂失不可挂失其他货其他货币资金币资金银行银行汇票汇票共有共有付款付款人人现金与转帐；现金与转帐；定额与不定额定额与不定额交足资交足资金金无无1个月个月现金汇票现金汇票不可转让不可转让现金汇票现金汇票不可挂失不可挂失其他货其他货币资金币资金商业商业汇票汇票共有共有付款付款或收或收款人款人商

23、业承兑与银商业承兑与银行承兑汇票；行承兑汇票；带息与不带息带息与不带息延期的延期的商品交商品交易易500万以万以内内6个月个月提示提示10天天记名，允记名，允许背书转许背书转让、贴现让、贴现已承兑的已承兑的可挂失可挂失应收票应收票据；应据；应付票据付票据汇兑汇兑共有共有付款付款人人信汇与电汇信汇与电汇交足资交足资金金无无2个月个月不转让不转让不挂失不挂失银行存银行存款款托收托收承付承付异地异地收款收款人人邮寄与电报邮寄与电报有合同有合同的商品的商品交易交易1万书万书店店1千千验单验单3；验货验货10天天不转让不转让应收账应收账款；应款；应付账款付账款委托委托收款收款共有共有收款收款人人邮寄与电

24、报邮寄与电报债务证债务证明明无无付款期付款期3天天不转让不转让应收应应收应付账款付账款信用信用卡卡共有共有付款付款人人单位与个人卡；单位与个人卡；金卡与普通卡金卡与普通卡担保担保10万万内内/笔笔透支最透支最长长60天天不转让不转让可挂失可挂失其他货其他货币资金币资金信用信用证证国际结算国际结算付款付款人人国际贸国际贸易合同易合同不转让不转让其他货其他货币资金币资金七、银行存款的账务处理七、银行存款的账务处理经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收款业务收款业务 借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益等科目贷：负债、收入、所有者权益等科目付款业务付款业务 借：费用、

25、负债、资产、所有者权益等借：费用、负债、资产、所有者权益等 贷：银行存款贷：银行存款八、银行存款的核对八、银行存款的核对未达账项的处理未达账项的处理双方记录不符的原因：双方记录不符的原因： 错账错账 企业已经入账，银行尚未入账企业已经入账，银行尚未入账 未达账项未达账项 银行已经入账，企业尚未入账银行已经入账，企业尚未入账企收银未收企收银未收企付银未付企付银未付银收企未收银收企未收银付企未付银付企未付由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而行之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而另一方还没有登记入账

26、的事项。另一方还没有登记入账的事项。银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企业已收，银行未收企业已收，银行未收银行已收，企业未收银行已收，企业未收企业已付，银行未付企业已付，银行未付 银行已付，企业未付银行已付，企业未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额举例：编制银行存款余额调节表n 新华公司新华公司2014年年10月月31日银行存款日记账余额是日银行存款日记账余额是32540元，银行对账单上的余额是元，银行对账单上的余额是36020元，经逐笔核对

27、后，查元，经逐笔核对后，查明有以下几笔未达账项：明有以下几笔未达账项：n （1）企业于月末存入从其他单位取得的转账支票）企业于月末存入从其他单位取得的转账支票 1920元，银行尚未入账；元，银行尚未入账；n （2）企业于月末开出的转账支票）企业于月末开出的转账支票440元，持票人尚未向元，持票人尚未向银行办理转账，银行尚未入账；银行办理转账，银行尚未入账；n （3）企业已委托银行代收外埠销货款）企业已委托银行代收外埠销货款5200元，银行已收元，银行已收到入账，但企业尚未收到银行收款通知，没有入账；到入账，但企业尚未收到银行收款通知，没有入账；n （4）银行代付电话费）银行代付电话费240元，

28、但企业尚未收到银行付元，但企业尚未收到银行付 款通知，没有入账。款通知，没有入账。银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额36020企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额32540企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额192044052002403750037500注意“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项为了消除未达账项 的

29、影响而编制的，企业无需据此编的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。制会计分录、调整账户记录。 即使存在银行已入账而企业尚未入账的未即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项，我们也不能根据调节后的银行存款真达账项，我们也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的账面记录，而必须在收到银实数额调整企业的账面记录，而必须在收到银行的通知凭证后才能入账。行的通知凭证后才能入账。九、其他货币资金九、其他货币资金n 概念概念 其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的其他其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金也是企业支付的手段之各种货币资金。其他货币资

30、金也是企业支付的手段之一。一。n 内容内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用卡存款信用卡存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 存出投资款存出投资款九、其他货币资金九、其他货币资金n（一）账户的设置（一）账户的设置 总账：总账： “其他货币资金其他货币资金” 按种类设明细账按种类设明细账 外埠存款外埠存款 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 信用卡信用卡 信用证保证金信用证保证金 存出投资款存出投资款（2）账务处理）账务处理经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法存入业务存入业务 借：其他货币资金借：其他货币资金资金资金 贷：银行存款贷：银

31、行存款使用业务使用业务借：在途物资、管理费用等借：在途物资、管理费用等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金资金资金（1）常规结算性核算）常规结算性核算n外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款 例：企业为了到外地采购材料，申请到外地设例：企业为了到外地采购材料，申请到外地设立临时采购账户（外埠存款），立临时采购账户（外埠存款），120万元已汇万元已汇出。出。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 1200000 贷：银行存款贷：银行存款 1200000n 企业使用该资金采购价款为企业使用该资金

32、采购价款为100万元（不含税价）的原材万元（不含税价）的原材料，购料时支付的增值税进项税额为料，购料时支付的增值税进项税额为17万元。材料尚未到万元。材料尚未到达企业。达企业。 n 采购完毕，将多余的外埠存款退回原开户银行基本存款账采购完毕，将多余的外埠存款退回原开户银行基本存款账户。户。借：在途物资借：在途物资 1000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 1170000借：银行存款借：银行存款 30000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 30000（2）特种结算的核算）特种结算的核算n 信用证核算：信用证核算：企业预先支付部分款项（保证金），企业预先支付部分款项（保证金），购料时补足余款购料时补足余