财务会计第二章1-3节

1、目目 录录v第一节第一节 金融资产的内容和分类金融资产的内容和分类 v第二节第二节 货币资金货币资金 v第三节第三节 应收及预付款项应收及预付款项 v第四节第四节 以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产益的金融资产 v第五节第五节 持有至到期投资和可供出售金融资产持有至到期投资和可供出售金融资产 v第六节第六节 金融资产转移金融资产转移 v第七节第七节 金融资产减值金融资产减值 第一节第一节 金融资产的内容和分类金融资产的内容和分类v教学目的与要求教学目的与要求 通过本节的学习，理解金融资产的概念，通过本节的学习，理解金融资产的概念，掌握金融资产的初始分

2、类和重分类。掌握金融资产的初始分类和重分类。v本节架构本节架构 一、金融资产的概念一、金融资产的概念二、金融资产的初始分类和重分类二、金融资产的初始分类和重分类 一、一、 金融资产的概念金融资产的概念v金融资产是金融资产是与实物资产相对应与实物资产相对应的一类资产的一类资产资资 产产实实 物物 资资 产产金金 融融 资资 产产存货存货固定资产固定资产无形资产无形资产基本金融工具形成基本金融工具形成衍生金融工具形成衍生金融工具形成库存现金、银行存款、库存现金、银行存款、其他货币资金、应收、其他货币资金、应收、股权投资、债权投资股权投资、债权投资 金融远期、金融期货、金融远期、金融期货、金融期权、

3、金融互换金融期权、金融互换 二、 金融资产的初始分类和重分类金融资产的初始分类和重分类v（一）金融资产的初始分类（一）金融资产的初始分类金融资产金融资产（1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产；金融资产；（4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。二、金融资产的初始分类和重分类金融资产的初始分类和重分类v（二）金融资产的重分类（二）金融资产的重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资持

4、有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产贷款和应收贷款和应收不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类有条件重分类有条件重分类 课堂练习课堂练习下列各项中属于金融资产的有（）。下列各项中属于金融资产的有（）。 A.A.衍生金融资产衍生金融资产 B.B.持有的其他单位的权益工具持有的其他单位的权益工具 C.C.应收账款应收账款 D.D.贷款贷款【答案答案】：ABCD第二节第二节 货币资金货币资金v教学目的与要求教学目的与要求 通过本节学习，了解货币资金的基本概通过本节学习，了解货币资金的基本概念及内部控制方法，理解库存现金、银行存念及内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管

5、理，掌握库存现金收支、银行存款、款的管理，掌握库存现金收支、银行存款、其他货币资金的日常核算。其他货币资金的日常核算。第二节第二节 货币资金货币资金v本节架构本节架构一、货币资产的范围及其内部控制方法一、货币资产的范围及其内部控制方法二、库存现金管理要求与会计处理二、库存现金管理要求与会计处理三、银行存款的管理要求三、银行存款的管理要求四、其他货币资金及其会计处理四、其他货币资金及其会计处理 一、 货币资产的范围货币资产的范围v货币资金是指企业生产经营过程中处于货币资金是指企业生产经营过程中处于货币货币形态形态的资产，包括：的资产，包括： 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货

6、币资金资产负债表资产负债表“货币资金货币资金”这个项目这个项目 二、 货币资产的内部控制货币资产的内部控制（1 1）职责分工和职权分类制度）职责分工和职权分类制度 （即（即不相容岗位相互分离、制约和监督）不相容岗位相互分离、制约和监督） 例如：出纳专职负责货币资金的收支业务，例如：出纳专职负责货币资金的收支业务，除现金和银行存款日记账外，除现金和银行存款日记账外，不得兼任不得兼任稽核、稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。的登记工作。v（2 2）授权和批准制度）授权和批准制度 （3 3）内部记录和核对制度）内部记录和核对制度 （4 4）安

7、全制度）安全制度 例如：支票的签发除有专用公章外，还例如：支票的签发除有专用公章外，还要有会计机构负责人或企业负责人的私章同要有会计机构负责人或企业负责人的私章同时盖印才有效。时盖印才有效。上述支票印签章不能由出纳上述支票印签章不能由出纳一人保管。一人保管。 （5 5）严密的收支凭证和传递程序）严密的收支凭证和传递程序三、 库存现金（一）（一） 现金的使用范围现金的使用范围v 职工工资、津贴、个人劳务报酬；职工工资、津贴、个人劳务报酬；v 科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；v 劳保、福利费用；劳保、福利费用；v 向个人收购农副产品和其他物资；向个人收购农副

8、产品和其他物资；v 差旅费；差旅费；v 10001000元以下的零星支出元以下的零星支出 除库存现金收付范围以外的其他款除库存现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行办理项的结算，一律通过银行办理转账转账结算。结算。注注 意：意：（二）（二） 现金的限额现金的限额 3 3 5 5天日常零星开支所需现金，特殊天日常零星开支所需现金，特殊情况（比如情况（比如: :边远地区），可以多于边远地区），可以多于5 5天，天，但但不得超过不得超过1515天的日常零星开支。天的日常零星开支。 （三）现金收支规定（三）现金收支规定v（）企业现金收入应于当日送存开户银行。（）企业现金收入应于当日送存开户银行

9、。v（）不得坐支现金。（）不得坐支现金。v（）从开户银行支取现金，应当写明用（）从开户银行支取现金，应当写明用 途，由本单位财会部门负责人签字盖途，由本单位财会部门负责人签字盖 章，经开户银行审核后，予以支付现金。章，经开户银行审核后，予以支付现金。v（）不得（）不得“白条顶库白条顶库”，不得设置，不得设置“小金库小金库”（四）库存现金的日常管理与清查（四）库存现金的日常管理与清查v（1 1）设置）设置“现金日记账现金日记账”和和“现金现金”总账。总账。例题例题v（2 2）有外币现金收支业务的企业，应当按照）有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金设置现金账户进行明人民币现金、外

10、币现金设置现金账户进行明细核算。细核算。v（3 3）现金盘点，发生的现金余缺，通过）现金盘点，发生的现金余缺，通过“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户核算。账户核算。例题例题v1.1.库存现金的日常核算库存现金的日常核算 【例例】锦江公司，锦江公司，20112011年年1212月月1 1日发生如下日发生如下经济业务：经济业务： (1)(1)开出现金支票，从开户银行提取现金开出现金支票，从开户银行提取现金20002000元备用，根据支票存根入账。元备用，根据支票存根入账。 答答 案案 课堂练习 (2)(2)销售原材料货款销售原材料货款500500元，增值税元，增值税8585元，元， 共计收到现金

11、共计收到现金585585元。根据销货发票编制记元。根据销货发票编制记 账凭证。账凭证。 (3)(3)将上述销货款送存银行，根据将上述销货款送存银行，根据“现金交现金交款单款单”做记账凭证。做记账凭证。答答 案案答答 案案 课堂练习 (4)(4)企业管理部门职工杨丽出差预借差旅费企业管理部门职工杨丽出差预借差旅费500500元，以现金付讫，根据借款单做账。元，以现金付讫，根据借款单做账。 (5)(5)管理人员杨丽出差归来报差旅费，金额管理人员杨丽出差归来报差旅费，金额300300元，并交回元，并交回200200元现金。元现金。 答答 案案答答 案案 课堂练习 (6) (6)行政管理部门从某超市购

12、买零星办公行政管理部门从某超市购买零星办公用品费用品费700700元，以现金付讫，根据某超市发元，以现金付讫，根据某超市发票做账。票做账。答答 案案 课堂练习答案v题（题（1 1）答案）答案 借：库存现金借：库存现金 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000 课堂练习答案v题（题（2 2）答案）答案 借：库存现金借：库存现金 585585 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)85)85 课堂练习答案v题（题（3 3）答案）答案 借：银行存款借：银行存款 585585 贷：库存现金贷：库存现金 58558

13、5 课堂练习答案v题（题（4 4）答案）答案 借：其他应收款借：其他应收款备用金（杨丽）备用金（杨丽）500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500 课堂练习答案v题（题（5 5）答案）答案 借：管理费用借：管理费用 300300 库存现金库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金 500500 课堂练习答案v题（题（6 6）答案）答案 借：管理费用借：管理费用 700700 贷：库存现金贷：库存现金 700700现金日记账现金日记账20102010年年凭证凭证摘摘 要要对方账户对方账户收入收入付出付出结存结存月月日日种类种类 号数号数11113030本月合计及余额

14、本月合计及余额60060012121 1银付银付00010001提现提现银行存款银行存款2 0002 0001 1现收现收00010001出售材料出售材料其他业务收入等其他业务收入等5855851 1现付现付00010001送存银行送存银行银行存款银行存款5855851 1现付现付00020002支付杨丽预借款支付杨丽预借款其他应收款其他应收款5005001 1现收现收00020002收回杨丽多余款收回杨丽多余款其他应收款其他应收款2002001 1现付现付00030003支付办公用品费支付办公用品费管理费用管理费用700700本日合计及余额本日合计及余额2 7852 785178517851

15、60016002 2、 库存现金的清查库存现金的清查v 每日终了前出纳人员进行的现金账款核对；每日终了前出纳人员进行的现金账款核对；企业清查人员或者内部审计人员对库存现金企业清查人员或者内部审计人员对库存现金进行定期或不定期盘点和核对进行定期或不定期盘点和核对 v清查方法清查方法实地盘点法实地盘点法v出现的现金长、短款通过出现的现金长、短款通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算科目核算 待处理财产损溢待处理财产损溢v 核算企业在清查财产过程中已经查明的各核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，是种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，是“过渡过渡性科目性科目”。v 两个明

16、细科目，即两个明细科目，即“待处理固定资产损待处理固定资产损溢溢”、“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”。v 待处理财产损溢在未报经批准前与资产直待处理财产损溢在未报经批准前与资产直接相关，在报经批准后与当期损益直接相关接相关，在报经批准后与当期损益直接相关。待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢借借贷贷1.1.清查发现的盘盈数清查发现的盘盈数2.2.清查发现的盘亏数清查发现的盘亏数4.4.经批准转销的盘亏数经批准转销的盘亏数3.3.经批准转销的盘盈数经批准转销的盘盈数v(1).(1).长款的处理长款的处理 步骤步骤1 1 借：借：库存现金库存现金 贷：贷：待处理财产损溢

17、待处理财产损溢 步骤步骤2 2：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 ( (属于支付给有关人员或单位属于支付给有关人员或单位) ) 营业外收入营业外收入 ( (无法查明原因无法查明原因) ) 课堂练习v 锦江公司，现金清查中，库存现金实存数锦江公司，现金清查中，库存现金实存数为为16001600元，账面余额为元，账面余额为15001500元。经反复核查，元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作偶然利上述现金长款原因不明，经批准转作偶然利得处理。得处理。 课堂练习答案1. 1. 发现长款时：发现长款时：借：借：库存现金库存现金 100100 贷：贷：待处理财

18、产损溢待处理财产损溢 1001002. 2. 查明原因，处理时：查明原因，处理时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 100100 贷：营业外收入贷：营业外收入 100100v(2).(2).短款的处理短款的处理步骤步骤1 1： 发现短款时发现短款时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金步骤步骤2 2： 查明原因，处理时查明原因，处理时 借：借：其他应收款其他应收款 (属于应由责任人或保险公司赔偿的部分) 管理费用管理费用 (属于无法查明的其他原因) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 课堂练习v 兴盛公司，现金清查中，库存现金实存数兴盛公司，现金清查中，库存现

19、金实存数为为21002100元，账面余额为元，账面余额为22002200元。经查，上述元。经查，上述现金短缺属于出纳员张三的责任，应由其赔现金短缺属于出纳员张三的责任，应由其赔偿。偿。 课堂练习答案 1 1、发生短款（盘亏）时：、发生短款（盘亏）时： 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 200200 贷：库存现金贷：库存现金 200200 2. 2.经查，该笔款项由张三赔偿：经查，该笔款项由张三赔偿： 借：其他应收款借：其他应收款张三张三 200200 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 200200 四、四、 银行存款的管理要求银行存款的管理要求（一）银行开户管理（一）银行开户管理 企业

20、应当根据业务需要，按照规定在其企业应当根据业务需要，按照规定在其所所在地在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及转账业务的核算。存款、取款以及转账业务的核算。 种类种类定义定义用途用途基本存款账户基本存款账户 （ 企业只能开立企业只能开立一一个个基本存款账户基本存款账户 ) )因办理日常转账结因办理日常转账结算和现金收付需要算和现金收付需要开立的开立的办理日常经营活动办理日常经营活动的资金收付及其工的资金收付及其工资、奖金和现金的资、奖金和现金的支取。支取。一般存款账户一般存款账户 （ 开立数量没有限开立数量没有限制制 ) )是存款人因借款或是

21、存款人因借款或其他结算需要，在其他结算需要，在基本存款账户开户基本存款账户开户银行以外的银行营银行以外的银行营业机构开立的业机构开立的可以办理借款转存、可以办理借款转存、借款归还和其他结借款归还和其他结算的资金收付，以算的资金收付，以及现金缴存，及现金缴存，但不但不得办理现金支取得办理现金支取 种类种类定义定义用途用途专用存款账户专用存款账户是指按照法律、法是指按照法律、法规，对其规，对其特定特定用途用途资金进行专项管理资金进行专项管理和使用而开立和使用而开立如基本建设资金，如基本建设资金，社会保障基金，证社会保障基金，证券交易结算资金等券交易结算资金等除按规定报经批准除按规定报经批准的以外，

22、专用存款的以外，专用存款账户不得支付现金账户不得支付现金临时存款账户临时存款账户（有效期最长不得（有效期最长不得 超过超过2 2年年 ）是指因临时需要并是指因临时需要并在规定期限内使用在规定期限内使用而开立而开立有设立临时机构、有设立临时机构、异地临时经营活动、异地临时经营活动、注册验资情况的，注册验资情况的，可以申请开立可以申请开立v（二）支付结算管理（二）支付结算管理 票据票据银行卡银行卡汇兑汇兑托收承付托收承付委托收款委托收款电子支付电子支付银行汇票、商业汇票银行汇票、商业汇票银行本票、支票银行本票、支票 汇兑汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结汇款人委托银行将其款项支付给收款人的

23、结算方式。适用于算方式。适用于异地异地结算。结算。 托收承付托收承付 v 收款单位根据购销合同发货后委托收款单位根据购销合同发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的一种结算方式。单位向银行承认付款的一种结算方式。v 托收承付结算每笔的起点为托收承付结算每笔的起点为1 1万元。万元。委托收款委托收款适用于适用于同城、异地同城、异地结算，结算，不受结不受结算金额起点的限制算金额起点的限制（三）银行存款日常管理及会计处理（三）银行存款日常管理及会计处理v企业应当设置企业应当设置“银行存款银行存款”日记账和总账进日记账和总账进行银行存款的明细核

24、算和总分类核算。行银行存款的明细核算和总分类核算。 例题例题v银行存款的清查银行存款的清查 例题例题 课堂练习课堂练习 锦江公司，锦江公司，20102010年年1212月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：v(1)(1)销售给华盛商品一批，价款销售给华盛商品一批，价款2000020000元，增元，增值税值税34003400元，收到转账支票一张，填写进账元，收到转账支票一张，填写进账单，送存银行，根据进账单回单联入账；单，送存银行，根据进账单回单联入账；v(2)(2)以银行存款支付行政管理部门电话费以银行存款支付行政管理部门电话费80008000元，根据电信局付费单据入账；元，根据电信局付

25、费单据入账；答答 案案答答 案案 课堂练习课堂练习v(3)(3)接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠货款位前欠货款40004000元，已收妥入账，根据信汇元，已收妥入账，根据信汇凭证收账通知入账；凭证收账通知入账；v(4)(4)以银行存款购买原材料一批，货款以银行存款购买原材料一批，货款50005000元，元，增值税增值税850850元，开出转账支票，根据支票存根元，开出转账支票，根据支票存根入账入账答答 案案答答 案案 课堂练习答案课堂练习答案v题（题（1 1）答案）答案 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业

26、务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额） 3 4003 400 课堂练习答案课堂练习答案v题（题（2 2）答案）答案 借：管理费用借：管理费用 8 0008 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 000 课堂练习答案课堂练习答案v题（题（3 3）答案）答案 借：银行存款借：银行存款 4 0004 000 贷：应收账款贷：应收账款 4 0004 000 课堂练习答案课堂练习答案v题（题（4 4）答案）答案 借：原材料借：原材料 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850850 贷：银行

27、存款贷：银行存款 5 8505 850银行存款日记账银行存款日记账20102010年年 记账凭证记账凭证结算凭证结算凭证摘摘 要要对方账户对方账户收入收入付出付出结存结存月月日日种种类类号号数数种类种类号码号码12123030接前页接前页23486223486212123131银银收收0230231 1进账进账单单 销售产品销售产品主营业务收主营业务收入等入等23400234003131银银付付0340341 1委收委收 付电话费付电话费管理费用管理费用800080003131银银收收0230233 3信汇信汇收回前欠货收回前欠货款款应收账款应收账款400040003131银银付付034034

28、2 2转支转支 购买原材料购买原材料物资采购等物资采购等58505850本月合计本月合计27400 13850 248412v 银行存款日记账银行存款日记账由出纳人员逐日逐笔登由出纳人员逐日逐笔登记，记，至少每月与开户银行进行核对至少每月与开户银行进行核对，编制银，编制银行余额调节表，对于未达账项应及时查明原行余额调节表，对于未达账项应及时查明原因因。企业银行存款日记账企业银行存款日记账银行对账单银行对账单核核 对对 通过核对，余额不一致的原因：通过核对，余额不一致的原因：v记账错误记账错误v未达账项：未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的是指企业与银行之间由于凭证的传递和双方传递和双方入账时

29、间不一致入账时间不一致，而发生的一方，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项已经登记入账，而另一方尚未入账的款项v未达账项的四种情况未达账项的四种情况企业企业银行银行企业已收款入账，企业已收款入账，而银行尚未入账而银行尚未入账银行已收款入账，银行已收款入账，而企业尚未入账而企业尚未入账企业已付款入账，企业已付款入账，而银行尚未入账而银行尚未入账银行已付款入账，银行已付款入账，而企业尚未入账而企业尚未入账 课堂练习v 锦江公司，锦江公司，20102010年年1212月月3131日银行存款日记账日银行存款日记账的余额为的余额为215312 215312 元，银行转来对账单的余额元，银行转

30、来对账单的余额为为281262281262元。经逐笔核对，发现以下未达账元。经逐笔核对，发现以下未达账项：项： 课堂练习v企业送存转账支票企业送存转账支票2340023400元，并已登记银行元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。存款增加，但银行尚未记账。v企业开出转账支票企业开出转账支票58505850元，但持票单位尚元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。未到银行办理转账，银行尚未记账。v企业委托银行代收某公司购货款企业委托银行代收某公司购货款8950089500元，元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。款通知，尚未记账

31、。 课堂练习v银行从企业存款户中扣取借款利息银行从企业存款户中扣取借款利息6 0006 000元，元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。收到银行付款通知，尚未记账。 课堂练习答案银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2020年年1212月月3131日日项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额 215312215312银行对账单余银行对账单余额额281262281262加加: :银收企未收银收企未收8950089500加加: :企收银未收企收银未收 2340023400减减: :银付

32、企未付银付企未付 60006000减减: :企付银未付企付银未付 5 8505 850调节后的余额调节后的余额298812298812调节后的余额调节后的余额298812298812银行存款余额调节表只是为了核对银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为记账原始凭证。账目，不能作为记账原始凭证。注注 意：意： 五、五、 其他货币资金以及会计处其他货币资金以及会计处理理（一）其他货币资金范围（一）其他货币资金范围 其他货币资金其他货币资金 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 信用卡存款信用卡存款 信用证保证金信用证保证金 存出投资款存出投资款 外埠存款外埠存款1 1 银行汇票存款银行汇票存款v

33、 银行汇票是汇款人将款项缴存当地出票银银行汇票是汇款人将款项缴存当地出票银行，由行，由出票银行签发出票银行签发的，由其在的，由其在见票时见票时按照按照实际结算金额实际结算金额无条件支付给收款人或者持票无条件支付给收款人或者持票人人的票据。的票据。v 适用于适用于同城或异地同城或异地单位和个人各种款项的单位和个人各种款项的结算。结算。v 银行汇票的提示付款期限自出票日起的一银行汇票的提示付款期限自出票日起的一个月个月 2 2 银行本票存款银行本票存款v 银行本票是指银行签发的，承诺自己在见银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票票时无条件支付确定的金额给收款人或

34、持票人的票据。人的票据。v 单位和个人在单位和个人在同一票据交换区域同一票据交换区域需要支付需要支付的各种款项，均可使用银行本票。的各种款项，均可使用银行本票。 v 银行本票的提示付款期限自出票日起最长银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。在有效付款期内，银行见不得超过两个月。在有效付款期内，银行见票付款。票付款。 3 3 信用卡存款信用卡存款v 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。行信用卡专户的款项。 v 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的

35、款账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存人其账户。项存人其账户。v持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但但单位卡不得用于单位卡不得用于1010万元以上的商品交易万元以上的商品交易、劳务、劳务供应款项的结算，不得支取现金。供应款项的结算，不得支取现金。4 4 信用证保证金存款信用证保证金存款v 信用证保证金存款是指采用信用证结算方信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。证金专户的款项。 5 5 存出投资款存出投资款v 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚存出投资款

36、是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。未进行短期投资的现金。 6 6 外埠存款外埠存款 v 外埠存款是指企业为了外埠存款是指企业为了到外地进行临时到外地进行临时或或零星零星采购采购，而汇往采购地银行开立采购专户，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。的款项。v 该账户的存款该账户的存款不计利息、只付不收、付完不计利息、只付不收、付完清户清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。一律采用转账结算。v（二）会计处理（二）会计处理三步曲三步曲v第第1步步 借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款v第第2 2步步 借：原材料借

37、：原材料/ /库存商品库存商品/ /材料采购材料采购/ /交易性金交易性金 融资产融资产/ /管理费用管理费用. . 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金例如：用银行本票、汇票、信用证保证金、例如：用银行本票、汇票、信用证保证金、 外埠存款购货外埠存款购货存出投资存出投资款款v第第3 3步步 采购等完毕收回剩余款项采购等完毕收回剩余款项 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金v（三）例题（三）例题 （1 1）企业在外埠开立临时采购账户，委托银）企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将行将5050万汇往采购地万汇往采购地

38、 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 500 000500 000 贷贷: :银行存款银行存款 500 000500 000（2 2）采购员以外埠存款购买材料，材料价款）采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000400000元，增值税元，增值税6800068000元，贷款共计元，贷款共计468000468000元，材料已验收入库元，材料已验收入库 借：原材料借：原材料 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 00068 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 468 468 000 000 （3 3）

39、外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来的收账通知，余款行转来的收账通知，余款3200032000元收妥入账元收妥入账 借借: :银行存款银行存款 32 00032 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 32 00032 000课堂练习v1.飞远公司委托当地开户银行汇飞远公司委托当地开户银行汇30 000元给采元给采购地银行开立专户用于购买原材料。原材料采购地银行开立专户用于购买原材料。原材料采购金额为购金额为20 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额34 00元元，材料已验收入库，余款转回当地银行。，材料已验收入库，余款转回当

40、地银行。 v2.嘉华公司将嘉华公司将600 000元交开户行办理银行本元交开户行办理银行本票，取得本票后，用银行本票购买固定资产价票，取得本票后，用银行本票购买固定资产价税合计支出税合计支出585 000元，余款转回。（增值税元，余款转回。（增值税税率为税率为17%）。）。练习答案 1 1、（1 1）借：其他货币资金）借：其他货币资金外埠存款外埠存款 30 00030 000 贷贷: :银行存款银行存款 30 00030 000（2 2）借：原材料）借：原材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4003 400 贷：其他货币资金贷：其他

41、货币资金外埠存款外埠存款 23 400 23 400 （3 3）借）借: :银行存款银行存款 6 6006 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款6 6006 6002、（1 1）借：其他货币资金）借：其他货币资金银行本票银行本票600 000600 000 贷贷: :银行存款银行存款 600 000600 000（2 2）借：固定资产）借：固定资产 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 00085 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 585 000 585 000 （3 3）借）借: :银行存

42、款银行存款 15 00015 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 15 00015 000 第三节第三节 应收及预付款项应收及预付款项v教学目的与要求教学目的与要求 通过本节学习，了解应收票据的分类，熟通过本节学习，了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据、应收账款的相关计算，熟练掌握应收票据、应收账款的相关计算，熟悉预付账款和其他应收款的核算。悉预付账款和其他应收款的核算。 第三节第三节 应收及预付款项应收及预付款项 v本节框架本节框架一、一、 应收票据应收票据二、二、 应收账款应收账款三、三、 预付账款预付账款四、四、 其他应收款其他应收款 一、一、 应收票据应收票据v（

43、一）应收票据概述（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。等而收到的商业汇票。 由出票人签发的，委托付款人在指定日期由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据的票据 v商业汇票的分类商业汇票的分类 1.1.按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。行承兑汇票两种。 2.2.按是否带息，分为不带息商业汇票和带按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。息商业汇票两种。v商业汇票的付款期限商业汇票的付款期限 我

44、国我国商业汇票的付款期限最长不得超过商业汇票的付款期限最长不得超过六六个月个月。 应收票据到期日在票据上有两种表示方法：应收票据到期日在票据上有两种表示方法：一是直接标明到期日一是直接标明到期日，比如，比如“票据的到期日是票据的到期日是年年月月日；日；另一种是另一种是实务中一实务中一般采用的方法，票据上只是标明出票日期和票般采用的方法，票据上只是标明出票日期和票据期限，据期限，到期日需要计算到期日需要计算。 v如果票据期限按如果票据期限按月月表示，应以到期月份与出票表示，应以到期月份与出票日期的日期的同日同日为到期日。为到期日。 例如，例如，7 7月月1 1日出票的期限为日出票的期限为3 3个

45、月的票据，到个月的票据，到期日为期日为1010月月1 1日。日。v月末签发的票据，到期月份的天数少于出票月月末签发的票据，到期月份的天数少于出票月份，应以到期月份的月末为到期日。份，应以到期月份的月末为到期日。 例如，例如，5 5月月3131日出票的期限为日出票的期限为1 1个月的票据，到个月的票据，到期日为期日为6 6月月3030日。日。v 如果票据期限按如果票据期限按日日表示，应从出票日起按表示，应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票和到期日只能算实际天数计算，习惯上出票和到期日只能算其中一天，其中一天，即即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算算尾不算头头”。v问：问：5 5月月2 2日

46、收到日收到3030天的票据，则到期日为？天的票据，则到期日为？v1.1.算头不算尾：算头不算尾： 5 5月月2 2日算第一天（算头），到日算第一天（算头），到5 5月月3131日为日为第第3030天，则天，则6 6月月1 1日日为到期日（不算尾）；为到期日（不算尾）；2.2.算尾不算头：算尾不算头： 5 5月月2 2日不算第一天（不算头），日不算第一天（不算头），5 5月月3 3日算日算第一天，第一天，6 6月月1 1日日即为即为3030天，则为到期日（算天，则为到期日（算尾）。尾）。v 应收票据账户还应按对方单位名称设应收票据账户还应按对方单位名称设置明细分类账进行核算置明细分类账进行核算v

47、 企业还应设置企业还应设置“应收票据登记簿应收票据登记簿”，对收到的商业汇票逐笔登记其的种类、对收到的商业汇票逐笔登记其的种类、号数等，当商业汇票到期结清票款或退号数等，当商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。票后，在备查簿中应予注销。 应收票据应收票据 会计处理会计处理v情况一情况一 对于不带息的应收票据对于不带息的应收票据步骤步骤1 1（因销售商品、提供劳务等而（因销售商品、提供劳务等而收到汇票收到汇票） 借：应收票据借：应收票据-单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 步骤步骤2 2 商业汇票到期，收回款项商

48、业汇票到期，收回款项 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据-单位单位 假如付款人无力支付票款假如付款人无力支付票款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据-单位单位 【例例- -不带息应收票据的不带息应收票据的账务处理】v阳光公司销售一批产品给嘉城公司，货款为280 000元，增值税税额为47 600元。按合同约定120天付款，货物发出，嘉城公司交给阳光公司一张不带息的商业承兑汇票，面额327 600元。应收票据到期，阳光公司收到票据款，存入银行。v（1）收到商业承兑汇票）收到商业承兑汇票 借：应收票据借：应收票据 327 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2

49、80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 47 600v（2）应收票据到期，收回款项。）应收票据到期，收回款项。 借：银行存款借：银行存款 327 600 贷：应收票据贷：应收票据 327 600 v（3）若应收票据到期，嘉城公司无力还款：）若应收票据到期，嘉城公司无力还款： 借：应收账款借：应收账款 327 600 贷：应收票据贷：应收票据 327 600 应收票据应收票据 会计处理会计处理v情况二情况二 对于带息的应收票据对于带息的应收票据v步骤步骤1 1 同上同上 步骤步骤2 2 期末时，按应收票据的票面价值和确期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计

50、算计提本期间利息定的利率计算计提本期间利息 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 步骤步骤3 3 商业汇票到期，收回款项商业汇票到期，收回款项 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用（未计提利息部分）财务费用（未计提利息部分） 应收票据到期值应收票据到期值= =面值面值+ +利息利息 = =票据面值票据面值（1+1+票面利率票面利率票据期限）票据期限） 上式中，利率一般以年利率表示；票据期限则用月或日表上式中，利率一般以年利率表示；票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360360天。如，

51、天。如，一张面值为一张面值为10001000元，期限为元，期限为9090天，票面利率为天，票面利率为10%10%的商业汇票，的商业汇票，到期价值为：到期价值为：10001000（1+10%1+10%90/36090/360）=1025=1025。【例例- -带息应收票据的带息应收票据的账务处理】v沿用上例资料，阳光公司销售一批产品给嘉城公司，货款为280 000元，增值税税额为47 600元。按合同约定120天付款，货物发出，嘉城公司交给阳光公司一张带息的商业承兑汇票，面额为327 600元，利率为8%，出票日期是2011年10月19日。应收票据到期，阳光公司收到票据款，存入银行。（1）收到票

52、据：）收到票据：借：应收票据借：应收票据 327 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 280 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 47 600（2）年度终了（）年度终了（2011年年12月月31日），计提票据利息。日），计提票据利息。票据利息票据利息=327 600*73*8%/360=5314.40 借：应收票据借：应收票据 5 314.40 贷：财务费用贷：财务费用 5 314.40（3）票据到期收回款项。）票据到期收回款项。票据到期值票据到期值=327 600*（1+（8%*120/360）=336 336借：银行存款借：银行存款 336 336

53、贷：应收票据贷：应收票据 332 914.40 财务费用财务费用 3 421.60v因付款人无力支付票款因付款人无力支付票款，收到银行退回的商，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，额，借记借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“应收票应收票据据”。v到期不能收回的带息应收票据，转入到期不能收回的带息应收票据，转入“应收应收账款账款”科目核算后，期末不再计提利息，其科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，所包含的利息，在有关备

54、查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。借：物资采购借：物资采购/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额）进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据-单位单位 借或贷：银行存款借或贷：银行存款 （差额）（差额）应收票据背书转让应收票据背书转让例vA公司XXXX年XX月销售商品一批，价款为300 000元，增值税税率17%。收到对方开具的商业汇票一张。商品已交客户，成本为250 000元。随后，公司购买原材料，将汇票背书装让，材料价款为290 000，进项税额49 300，另对方代垫运杂费30 00

55、0元（运费不考虑增值税），差额用银行存款结算，材料已验收入库。借：应收票据借：应收票据-单位单位 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 51 000 51 000借：主营业务成本借：主营业务成本 250 000250 000 贷：库存商品贷：库存商品 250 000250 000借：原材料借：原材料 320 000320 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额）进项税额）4930049300 贷：应收票据贷：应收票据 351 000 351 000 银行存

56、款银行存款 18 30018 300 应收票据贴现应收票据贴现 贴现净额贴现净额 = = 票据到期值票据到期值 - - 贴现息贴现息 贴现息贴现息 = = 票据到期值票据到期值年年贴现率贴现率 贴现天数贴现天数 /360/360贴现日起至票据到期前一日至的贴现日起至票据到期前一日至的实际天数，实际天数，在贴现日和票据到期日，算头不算尾在贴现日和票据到期日，算头不算尾面值面值+ +利息利息银行存款银行存款实际就是给银行的手续费实际就是给银行的手续费 应收票据贴现会计分录应收票据贴现会计分录v借借: :银行存款银行存款 （企业贴现票据实际收到的款项（企业贴现票据实际收到的款项 也称为贴现净额）也称

57、为贴现净额）v 贷：应收票据贷：应收票据v差额作为财务费用差额作为财务费用【例例- -不带息应收票据贴现不带息应收票据贴现】v 某私营公司持有一张票面额某私营公司持有一张票面额40 00040 000元不带息元不带息商业汇票，出票日商业汇票，出票日3 3月月1 1日，到期日日，到期日6 6月月1 1日。日。企业于企业于4 4月月2 2日向银行贴现，年贴现率为日向银行贴现，年贴现率为12%12%，则贴现有关计算和所编会计分录为：则贴现有关计算和所编会计分录为：v票据到期值：票据到期值：v贴现期：贴现期： v贴现利息：贴现利息：v贴现净额：贴现净额： 60天天40 00040 00012%60/3

58、60 =80040 000-800 =39 200 【例例- -不带息应收票据贴现不带息应收票据贴现】v借：银行存款借：银行存款39 20039 200 财务费用财务费用800800 贷：应收票据贷：应收票据40 00040 000【例例- -带息应收票据贴现带息应收票据贴现】v 企业于企业于2 2月月1010日日（当年（当年2 2月份为月份为2828天），将天），将1 1月月3131日日签发的、签发的、期限为期限为9090天天、面值为、面值为50 00050 000元、利率为元、利率为9.6%9.6%、到期日为到期日为5 5月月1 1日日的银行承兑汇票到银的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规

59、定的行申请贴现，银行规定的月贴现率月贴现率为为6 6。该票据已经计提应收利息。该票据已经计提应收利息200200元。元。【例例- -带息应收票据贴现带息应收票据贴现】v汇票到期利息汇票到期利息 = 50000= 500009.6%9.6%90/360=120090/360=1200v汇票汇票到期值到期值 = 50000 + 1200 = 51200= 50000 + 1200 = 51200v贴现天数贴现天数 8080天天v贴现息贴现息 = 51200= 512006 6 8080 天天 / / 3030天天 = 819.2= 819.2v贴现款贴现款 = 51200 - 819.2 = 50

60、380.8= 51200 - 819.2 = 50380.8【例例- -带息应收票据贴现带息应收票据贴现】v借：银行存款借：银行存款 50380.850380.8 贷：应收票据贷：应收票据 5020050200 财务费用财务费用 180.8180.8课堂练习v一、课本47页 练习1-2. 1 1、借：应收票据、借：应收票据 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 34 000 34 000借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000150 000 贷：库存商品贷：库存商品