第七章 固定资产

1、学习内容学习内容: :1 1、固定资产概述、固定资产概述2 2、固定资产的初始计量、固定资产的初始计量3 3、固定资产后续计量、固定资产后续计量4 4、固定资产的处置、固定资产的处置一、固定资产的概念及确认条件一、固定资产的概念及确认条件（一）概念（一）概念 固定资产是固定资产是同时同时具有下列特征的具有下列特征的有形有形资产：资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 注：注：1 1、判断资产是否为固定资产的标准、判断资产是否为固定资产的标准： （1 1）目的）目的 （2 2）年限）年

2、限 （3 3）价值）价值 2 2、具体表现、具体表现 房屋、设备、机器、建筑物房屋、设备、机器、建筑物（二）确认条件（资产）（二）确认条件（资产） 固定资产固定资产同时满足同时满足下列条件，才能予以确认：下列条件，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益与该固定资产有关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；该固定资产的成本能够该固定资产的成本能够可靠计量可靠计量。 （一）（一） 按经济用途分类按经济用途分类 房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类 1 1、使用中固定资产、使用中固定资产 包括包括由于季节性经营或大

3、修理而暂停使用的固定资产，由于季节性经营或大修理而暂停使用的固定资产，出租给其他单位使用的和内部替换使用的固定资产等。出租给其他单位使用的和内部替换使用的固定资产等。 2 2、未使用固定资产、未使用固定资产 已完工或已购建的已完工或已购建的尚未交付尚未交付使用的新增固定资产以及因使用的新增固定资产以及因改建、扩建等原因改建、扩建等原因暂停暂停使用的固定资产。使用的固定资产。 3 3、不需用固定资产、不需用固定资产 指指不适合不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。三、固定资产的计价口径三、固定资产的计价口径原始价值原始价值 也称为原价或原值，是指购

4、建的固定资产在也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。 重置价值重置价值 指企业在当前的条件下，重新购置同样的固指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。定资产所需的全部耗费的货币表现。（重置价值（重置价值的构成内容与原值的构成内容相同）的构成内容与原值的构成内容相同）折余价值折余价值现值现值固定资产初始计量固定资产初始计量 固定资产固定资产实际成本实际成本的确定的确定固定资产的实际成本固定资产的实际成本 固定资产达到固定资产达到预定可使用状态预定可使用状态前所发生的一切前所发生的

5、一切合理、必要的支出合理、必要的支出 直接支出：买价、运杂费、安装费等直接支出：买价、运杂费、安装费等 间接支出：间接支出：资本化利息、特殊资产的弃置费用资本化利息、特殊资产的弃置费用固定资产的取得方式不同，初始计量也会有差别固定资产的取得方式不同，初始计量也会有差别 NO.149固定资产初始计量的账户设置固定资产初始计量的账户设置 “固定资产固定资产” “累计折旧累计折旧” “在建工程在建工程” “工程物资工程物资”区区 别别 存存 货货一、一、外购外购固定资产的核算固定资产的核算 外购固定资产的成本包括：外购固定资产的成本包括：买价、进口关税买价、进口关税等相关税费等相关税费，以及为使固定

6、资产，以及为使固定资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如，如场地场地整理费、运输费、保险费、装卸费、安装费和专业人整理费、运输费、保险费、装卸费、安装费和专业人员服务费等员服务费等。注：注：20092009年年1 1月月1 1日后增值税转型后的业务处理日后增值税转型后的业务处理1 1、购入不需要安装购入不需要安装的固定资产的核算的固定资产的核算 例例1 1，A A公司购入不需安装的机器公司购入不需安装的机器1 1台，用银行存款台，用银行存款支付买价支付买价500 000500 000元，增值税为元，增值税为85

7、00085 000元，支付包元，支付包装、运杂费装、运杂费20 00020 000元；机器已投入使用。根据以元；机器已投入使用。根据以上资料，编制会计分录。上资料，编制会计分录。借借:固定资产固定资产 520 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）85 000 贷贷:银行存款银行存款 605 000 1 1、购入时、购入时: :借借: :在建工程在建工程 82 00082 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 13 60013 600 贷贷: :银行存款银行存款 95 60095 6002、支付安装费时：、支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 5

8、 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0003、工程完工、工程完工借：固定资产借：固定资产 87 000 贷：在建工程贷：在建工程 87 000 （一）自营建造固定资产（一）自营建造固定资产 固定资产的成本：包括在自营建造过程中所耗固定资产的成本：包括在自营建造过程中所耗用的料工费、用的料工费、为建造固定资产而发生的借款利息为建造固定资产而发生的借款利息以以及完工时物资盘点的净亏数。及完工时物资盘点的净亏数。购买工程所需的材料物资购买工程所需的材料物资借：工程物资（借：工程物资（增值税额增值税额） 贷：银行存款（应付帐款或应付票据）贷：银行存款（应付帐款或应付票据）领用工程物资领用工程物资借

9、：在建工程借：在建工程工程工程 贷：工程物资贷：工程物资领用本企业领用本企业商品产品商品产品时时（相当于销售）（相当于销售）借：在建工程借：在建工程工程工程 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）注：此处销项税额产品计税价格注：此处销项税额产品计税价格增值税率增值税率购进货物或应税劳务用于自制购进货物或应税劳务用于自制机器设备等动产机器设备等动产作为固定资产作为固定资产而发生的进项税额，可以抵扣；而发生的进项税额，可以抵扣；用于自制（包括改扩建、安装）用于自制（包括改扩建、安装）房屋建筑等不动产房屋建筑等不动产作为固定资作为固定资产而发

10、生的进项税额不得抵扣，产而发生的进项税额不得抵扣，应入计工程物资或在建工程成应入计工程物资或在建工程成本本 领用本企业领用本企业生产用原材料生产用原材料时时借：在建工程借：在建工程工程工程 贷贷: :原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出）企业自营应负担的职工工资和职工福利费企业自营应负担的职工工资和职工福利费 借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付工资应付工资 应付职工薪酬应付职工薪酬应付福利费应付福利费企业自营工程发生的其他支出企业自营工程发生的其他支出 借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：银行存款贷：银行存款企业自

11、营建造的固定资产在达到可使用状态之前发企业自营建造的固定资产在达到可使用状态之前发生的长期借款利息，应计入自营工程成本。生的长期借款利息，应计入自营工程成本。 借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息工程完工交付使用。工程完工交付使用。 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程银行存款银行存款工程物资工程物资固定资产固定资产在建工程在建工程 长期借款长期借款应付工资应付工资购入工程物资购入工程物资 领领用用工工程程物物资资 自营工程发生的其他费用自营工程发生的其他费用 自营工程完工交付使用自营工程完工交付使用 例：例：C C公司根据自营方式建造公司根

12、据自营方式建造厂房厂房发生的经济业务如下：发生的经济业务如下：（1 1）购入工程用材料一批，价款）购入工程用材料一批，价款300 000300 000元，增值税元，增值税5 5 100100元，共计元，共计351 000351 000元，用银行存款支付，材料入库。元，用银行存款支付，材料入库。（2 2）自营工程领用材料）自营工程领用材料351 000351 000元元（3 3）自营工程应负担的职工工资）自营工程应负担的职工工资10 00010 000元，应负担的职元，应负担的职工福利费工福利费1 4001 400元。元。（4 4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出）用银行存款支付自营工程应

13、负担的其他支出20 00020 000元。元。（5 5）自营工程应负担的长期借款利息）自营工程应负担的长期借款利息8 0008 000元。元。（6 6）该项工程完工达到预定可使用状态，交付使用时，）该项工程完工达到预定可使用状态，交付使用时，按实际工程成本结转该项固定资产原值。按实际工程成本结转该项固定资产原值。答案：（答案：（1 1）借：工程物资）借：工程物资 351 000351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000351 000 （2 2）借：在建工程）借：在建工程工程工程 351 000351 000 贷：工程物资贷：工程物资 351 000351 000 （3 3）借：在

14、建工程）借：在建工程工程工程 11 400 11 400 贷：应付工资贷：应付工资 10 00010 000 应付福利费应付福利费 1 4001 400 （4 4）借：在建工程）借：在建工程工程工程 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（5 5）借：在建工程）借：在建工程 8 0008 000 贷：长期借款贷：长期借款 8 0008 000（6 6）该项工程完工达到预定可能使用状态，交付使用时，）该项工程完工达到预定可能使用状态，交付使用时，按实际工程成本按实际工程成本390400390400元结转该项固定资产原值。元结转该项固定资产原值。 借：固定资产

15、借：固定资产 390400390400 贷：在建工程贷：在建工程工程工程 390400390400（二）出包建造固定资产（二）出包建造固定资产 例：例：D D公司根据出包方式建造固定资产发生的经公司根据出包方式建造固定资产发生的经济业务，编制会计分录。济业务，编制会计分录。1 1）用银行存款预付工程款）用银行存款预付工程款150 000150 000元。元。2 2）出包工程应负担的长期借款利息）出包工程应负担的长期借款利息20 00020 000元。元。3 3）工程完工，用银行存款补付工程款）工程完工，用银行存款补付工程款300 000300 000元。元。4 4）固定资产达到可预定使用状态，

16、结转固定资产）固定资产达到可预定使用状态，结转固定资产原值。原值。【说明说明】按照新准则，按照新准则，预付工程款预付工程款应计入应计入“预付预付账款账款”科目。科目。问题：问题：预付账款预付账款属于属于流动资产，未来收回存货；流动资产，未来收回存货；预付工程款预付工程款不属于不属于流动资产，未来计入固定流动资产，未来计入固定资产。资产。所以：所以：仍将其计入在建工程（预付工程款）。仍将其计入在建工程（预付工程款）。1）借：在建工程）借：在建工程工程工程 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 0002）借：在建工程）借：在建工程工程工程 20 000 贷：长期借款贷：长期借款 20

17、0003）借：在建工程）借：在建工程工程工程 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 0004）借：固定资产）借：固定资产 470 000 贷：在建工程贷：在建工程工程工程 470 000固定资产的折旧固定资产的折旧固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的维护修理费固定资产的维护修理费 固定资产的更新改造费用固定资产的更新改造费用一、固定资产折旧一、固定资产折旧为什么计提折旧？为什么计提折旧？ 计提折旧的范围计提折旧的范围怎么计算折旧？怎么计算折旧？ 影响折旧的因素、折旧的计算方法影响折旧的因素、折旧的计算方法折旧怎么核算？折旧怎么核算？ ( (一一) )固定资产为什么要计提

18、折旧固定资产为什么要计提折旧固定资产支出属于资本性支出固定资产支出属于资本性支出 折旧是固定资产的价值的逐渐转移折旧是固定资产的价值的逐渐转移 折旧的计提范围：折旧的计提范围： 除除以下情况外，企业应对以下情况外，企业应对所有固定资产所有固定资产计提折计提折旧：旧：（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2 2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 注：注：企业按月计提折旧企业按月计提折旧 当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从

19、下月提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧起不提折旧固定资产提足折旧后仍继续使用的，不再计提折旧；固定资产提足折旧后仍继续使用的，不再计提折旧；提前报废固定资产不补提折旧提前报废固定资产不补提折旧已达到预定可使用状态尚未交付使用的固定资产，应已达到预定可使用状态尚未交付使用的固定资产，应按估价计提折旧，待办理交付手续后，按实际成本调按估价计提折旧，待办理交付手续后，按实际成本调整固定资产账面价值，但不需调整已提折旧整固定资产账面价值，但不需调整已提折旧( (二二) )如何计算折旧如何计算折旧影响折旧计算的因素影响折旧计算的因素 折旧计算方法折旧计算方法 1 1、影响折旧的因素

20、、影响折旧的因素折旧的基数折旧的基数 固定资产的实际成本（账面原值）固定资产的实际成本（账面原值）固定资产的净残值固定资产的净残值( (预计残值收入预计残值收入- -清理费用清理费用) ) 固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额= =固定资产原值固定资产原值- -预预计净残值计净残值固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限2 2、折旧的计算方法折旧的计算方法 直线法直线法 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 加速折旧法加速折旧法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法 例：例：D D公司某项固定资产原值为公司某项固定资产原值为60 00060 000元，预计净元，预计净残

21、值为残值为2 0002 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，该项固定资产年，该项固定资产采用采用双倍余额递减法双倍余额递减法计提折旧。计算过程如下表：计提折旧。计算过程如下表：年次年次年初账面净年初账面净值（元）值（元）年折旧率年折旧率（% %）年折旧额年折旧额（元）（元）1 16000060000404024000240002 23600036000404014400144003 321600216004040864086404 41296012960548054805 57460746054805480上例的资料若用上例的资料若用年数总和法年数总和法，各年折旧额的计算如下，

22、各年折旧额的计算如下表所示。表所示。年次年次原值原值- -净残值（元）净残值（元）折旧率折旧率折旧额（元）折旧额（元）1 158000580005/155/1519333193332 258000580004/154/1515467154673 358000580003/153/1511600116004 458000580002/152558000580001/151/1538673867( (三三) )如何核算折旧如何核算折旧折旧费应按固定资产的用途分别计入有关费用：折旧费应按固定资产的用途分别计入有关费用：工业企业车间用固定资产，折旧费计入工业企业车间用固定资产

23、，折旧费计入制造费用制造费用；企业行政管理部门用固定资产，折旧费计入企业行政管理部门用固定资产，折旧费计入管理费管理费用用；企业销售部门用固定资产，折旧费计入；企业销售部门用固定资产，折旧费计入销售费销售费用用；经营出租固定资产出租期内由出租方计提的折；经营出租固定资产出租期内由出租方计提的折旧费，计入旧费，计入其他业务成本其他业务成本。谁收益、谁负担谁收益、谁负担使使用用部部门门固定资固定资产项目产项目上月上月折旧折旧上月增加固定资产上月增加固定资产 上月减少固定资产上月减少固定资产本月本月折旧折旧原价原价折旧额折旧额原价原价折旧额折旧额一一车车间间厂房厂房机器设备机器设备小计小计 2 00

24、02 00015 00015 00017 00017 000 2 0002 00015 00015 00017 00017 000二二车车间间厂房厂房机器设备机器设备小计小计 2 5002 50018 00018 00020 50020 50024 00024 000200200 2 5002 50017 80017 80020 30020 300管管理理部部门门房屋建筑物房屋建筑物运输设备运输设备小计小计1 0001 0002 0002 0003 0003 000150 000150 0002 5002 5001 0001 0004 5004 5005 5005 500合合计计40 5004

25、0 500150 000150 0002 5002 50024 00024 00020020042 80042 8001 1、1 1台设备原值台设备原值3000030000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，预计年，预计残值收入为残值收入为600600元，预计清理费用元，预计清理费用200200元。试用平元。试用平均年限法计算该设备使用期间的月折旧额。均年限法计算该设备使用期间的月折旧额。2 2、企业购进一套设备，买价、企业购进一套设备，买价100000100000元，增值税元，增值税1700017000元，运杂费元，运杂费200200元，预计净残值元，预计净残值30003000元，预元

26、，预计使用计使用5 5年。试用双倍余额递减法计算该设备每年年。试用双倍余额递减法计算该设备每年的折旧额。的折旧额。二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出（一）后续支出的种类与影响（一）后续支出的种类与影响固定资产的维护修理费固定资产的维护修理费 维持固定资产的正常生产能力维持固定资产的正常生产能力固定资产的更新改造费用固定资产的更新改造费用 扩大固定资产的生产能力（提高固定资产扩大固定资产的生产能力（提高固定资产的产量、延长寿命等）的产量、延长寿命等）（二）后续支出的核算（二）后续支出的核算固定资产的维护修理费固定资产的维护修理费 “费用化费用化”计入当期损益计入当期损益固定资产的更新改

27、造费用固定资产的更新改造费用 “资本化资本化”计入固定资产价值计入固定资产价值核算步骤核算步骤NO.151-例例6-10一一、固定资产的处置、固定资产的处置固定资产处置的确认和计量实质上是对固定资产固定资产处置的确认和计量实质上是对固定资产 终止的确认与计量终止的确认与计量固定资产终止的确认条件（固定资产终止的确认条件（满足之一满足之一） 固定资产处于处置状态（出售、转让、报废）固定资产处于处置状态（出售、转让、报废） 固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 科目设置科目设置借方借方 固定资产清理固定资产清理 贷方贷方1 1）固定资产清理时的净值）固定资产清理时的净值2 2）清理过程中的费用）清理过程中的费用固定资产清理净损失固定资产清理净损失结转固定资产清理净收益结转固定资产清理净收益1）清理过程中的收入）清理过程中的收入2）应收保险赔款）应收保险赔款固定资产清理净收益固定资产清理净收益结转固定资产清理净损失结转固定资产清理净损失营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出已提折旧月数已提折旧月数=123+7