财务管理52个问题

1、企业日常财务管理企业日常财务管理中的中的5252个难题破解个难题破解 陈卫萍陈卫萍财务管理与日常财务管理财务管理与日常财务管理传统企业财务管理的三个层次论传统企业财务管理的三个层次论 1 1 财务人员财务管理财务人员财务管理-核算（算核算（算账财务）账财务） 2 2 财务经理财务管理财务经理财务管理-资金运作资金运作（资金合理配置与筹集，为基础经（资金合理配置与筹集，为基础经营提供合理的资金支持）营提供合理的资金支持） 3 3 公司总裁财务管理公司总裁财务管理-资本运营资本运营财务人员日常财务管理的定位财务人员日常财务管理的定位-企企业高管与财务的桥梁业高管与财务的桥梁课程内容课程内容 1 1

2、 以企业管理的视角从报表中发现以企业管理的视角从报表中发现企业日常管理问题企业日常管理问题2 2 以以高管高管的思维方式撰写财务分析的思维方式撰写财务分析报告报告 第一部分第一部分以企业管理的视角从报表以企业管理的视角从报表中发现企业日常管理问题中发现企业日常管理问题会计报表的再认识会计报表的再认识为什么所有企业的报表是一样的？为什么所有企业的报表是一样的？会计报表作用？会计报表作用？ 企业管理中的报表作用是什么？企业管理中的报表作用是什么？ 谁来发现问题？谁来发现问题？ 会计报表的特点会计报表的特点 财务人员机会！财务人员机会！什么是企业的核心报表？什么是企业的核心报表？关于资产负债表关于资

3、产负债表资产负债表是资产负债表是综合综合反映企业一定日反映企业一定日期财务状况的会计报表，它综合反期财务状况的会计报表，它综合反映了企业在某一日期的资产、负债映了企业在某一日期的资产、负债及其所有者权益总额及其构成，可及其所有者权益总额及其构成，可了解企业有关资产分布、资本结构、了解企业有关资产分布、资本结构、偿债能力是一张偿债能力是一张“静态静态”报表，反报表，反映结果映结果。 货币资金项目货币资金项目: : A A 现金既库存现金现金既库存现金, ,指按现金管指按现金管理制度由企业理制度由企业, ,企业开户行及企业企业开户行及企业资产管理委托方三方资产管理委托方三方, ,根据企业零根据企业

4、零星开支的需要及距银行距离之远星开支的需要及距银行距离之远近核定的近核定的, ,企业持有的现钞量企业持有的现钞量 B.B.银行存款就是指企业存放在银行存款就是指企业存放在银行结算帐户上的存款银行结算帐户上的存款. . C.C.其它货币资金指除现金和银行其它货币资金指除现金和银行存款以外的货币资金存款以外的货币资金. .如银行本票如银行本票存款存款, ,银行汇票存款银行汇票存款, ,外埠存款外埠存款, ,在途在途资金等资金等. .注意注意: :不包括诉讼中冻结存款和专不包括诉讼中冻结存款和专项存款项存款一一 货币资金货币资金 1 1 现金的管理问题现金的管理问题 关于库存现金关于库存现金狭义现金

5、狭义现金实务中的现金开支范围实务中的现金开支范围 现金的日常管理核心问题现金的日常管理核心问题安全安全实务中的日清月结实务中的日清月结牵制制度牵制制度2 2 银行存款的管理银行存款的管理财务人员银行存款问题财务人员银行存款问题- -结算办法结算办法3 3关于其他货币资金关于其他货币资金4 4货币资金的分析货币资金的分析判断规模是否适当判断规模是否适当报表数据与企报表数据与企业资金需求业资金需求资金需求分析资金需求分析 -现金计划现金计划资金余缺管理资金余缺管理二二 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产 指企业购入的各指企业购入的各种能随时变现种能随时变现, ,持有时间不超高

6、一持有时间不超高一年的有价证券以及在一年内就准备年的有价证券以及在一年内就准备变现的对外投资变现的对外投资. .其形成的主要原其形成的主要原因是企业为使暂时闲置不用的资金因是企业为使暂时闲置不用的资金获得尽可能多的资金价值获得尽可能多的资金价值. .企业在作此类投资时企业在作此类投资时, ,通常会考虑通常会考虑在不影响本企业生产经营资金需要在不影响本企业生产经营资金需要的情况下作出投资的情况下作出投资, ,故企业通常选故企业通常选择一些具有高变能力的投资方式择一些具有高变能力的投资方式. .关注交易性金融资产的投资目的性关注交易性金融资产的投资目的性分析交易性金融资产的计价方法分析交易性金融资

7、产的计价方法: :公允价值变动损益公允价值变动损益三三 应收帐款应收帐款应收帐款反映企业因销售产品或提应收帐款反映企业因销售产品或提供工业性劳务等而应向购货单位收供工业性劳务等而应向购货单位收起的各种款项起的各种款项. .由于这种商业信用由于这种商业信用具有一定的风险具有一定的风险, ,企业到期可能无法收回应收帐款企业到期可能无法收回应收帐款, ,即发生坏帐损失即发生坏帐损失, ,因此企业应估计因此企业应估计坏帐损失坏帐损失, ,预先计提坏帐准备预先计提坏帐准备.“.“应应收帐款收帐款”减去减去“坏帐准备坏帐准备”后得到后得到“应收帐款净额应收帐款净额”. .关注其规模大小关注其规模大小经营方

8、式经营方式行业特点行业特点 贸易背景贸易背景 信用政策信用政策 应收账款与应收票据的分析应收账款与应收票据的分析应收账款的质量应收账款的质量 账龄分析账龄分析 债务人结构分析债务人结构分析大部分集大部分集中于小部分客户中于小部分客户 债务人变化分析债务人变化分析稳定的客稳定的客户相对风险较小户相对风险较小 分析分期应收款、应收款、应分析分期应收款、应收款、应收票据的不同风险收票据的不同风险, ,应收帐款与应收应收帐款与应收票据的比例票据的比例 形成债权的内部经手人的构成分析形成债权的内部经手人的构成分析坏账准备的提取坏账准备的提取提取标准及其提取标准及其变化、核销与冲回变化、核销与冲回 应收账

9、款管理问题应收账款管理问题 1 1 应收账款的形成与内容应收账款的形成与内容 2 2 应收账款与企业销售应收账款与企业销售 3 3 应收账款与企业资金效率应收账款与企业资金效率4 4 信用政策的制定信用政策的制定 5 5 坏账准备计提与否与企业的财务坏账准备计提与否与企业的财务战略战略 6 6 坏账的处理坏账的处理7 7 应收账款与应收票据的质量应收账款与应收票据的质量 应收账款的账龄应收账款的账龄债务人结构与变化债务人结构与变化坏账、账龄与经手人情况坏账、账龄与经手人情况四四 预付帐款预付帐款1 1 预付账款的形成预付账款的形成2 2 供应情况供应情况3 3 财税变通财税变通待摊费用的处理待

10、摊费用的处理预付保险费、经营租赁的预付租金、预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费预付报刊杂志费一次交纳数额较大的印花一次交纳数额较大的印花等税金等税金税税固定资产修理费用固定资产修理费用 五其它应收款是指企业除上述应收五其它应收款是指企业除上述应收款项之外的款项之外的, ,对其他单位和各人的对其他单位和各人的应收款和暂付款应收款和暂付款. .它形成的原因包它形成的原因包括从事其他业务形成的债权括从事其他业务形成的债权, ,也包也包括非从事经营活动形成的债权括非从事经营活动形成的债权. . 1 1其他应收款的内容其他应收款的内容2 2 其他应收款形成其他应收款形成3 3 其他应收款与其

11、他业务其他应收款与其他业务4 4 债务人结构与变化债务人结构与变化5 5 税务问题税务问题企业的资金管理情况企业的资金管理情况六存货反应企业期末拥有所有权的六存货反应企业期末拥有所有权的在库在库, ,在途和加工中的各项存货实在途和加工中的各项存货实际成本际成本, ,包括原材料包括原材料, ,包装物包装物, ,低值易低值易耗品耗品, ,半成品半成品, ,产成品产成品, ,分期收款发出分期收款发出商品等商品等. .存货的分析存货的分析分析实物量分析实物量足量、完好无损、足量、完好无损、时效时效分析存货的存量规模及变化分析存货的存量规模及变化分析存货品种结构的构成分析存货品种结构的构成分析日常管理分

12、析日常管理分析计价分析计价发出计价发出计价, ,期末计价期末计价( (跌价准备的计提跌价准备的计提) ) 存货管理存货管理1 1存货质量与规模：清查存货质量与规模：清查2 2 企业资金使用效率企业资金使用效率- -存货结构存货结构3 3 存货与盈利存货与盈利4 4 存货的日常管理存货的日常管理七可供出售金融资产七可供出售金融资产 是指初始是指初始计量即被指定为可供出售的非衍计量即被指定为可供出售的非衍生金融资产生金融资产. .关注持有目的关注持有目的关注企业资金持有情况关注企业资金持有情况关注其期末计价关注其期末计价: :公允价值变动进公允价值变动进入资本公积及减值测试的资产减入资本公积及减值

13、测试的资产减值确认及转回的处理值确认及转回的处理 1 1 资产的分类资产的分类2 2 企业财务业绩与可供出售金融资企业财务业绩与可供出售金融资产产八持有至到期投资八持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的一项非衍生和能力持有至到期的一项非衍生金融资产。金融资产。关注持有目的关注持有目的关注债券质量关注债券质量关注减值准备的计提及转回关注减值准备的计提及转回九投资性房地产九投资性房地产 是指企业持有的为赚取租金或是指企业持有的为赚取租金或资本增值，或两者兼有的房地产。资本增值，或两者兼有的房地产

14、。注意投资性房地产的计量模型：注意投资性房地产的计量模型：成本模型分建筑物和土地使用权成本模型分建筑物和土地使用权分开处理。提折旧和摊销。分开处理。提折旧和摊销。投资性房地产以公允价值模型计投资性房地产以公允价值模型计量的不提折旧、不摊销，期末确量的不提折旧、不摊销，期末确认公允价值变动损益。认公允价值变动损益。1 1 投资性房地产的归类投资性房地产的归类2 2 投资性房地产的财税影响投资性房地产的财税影响十十 长期股权投资长期股权投资 投资规模、投资方向投资规模、投资方向 核算方法核算方法成本法与权益法成本法与权益法 成本法改权益法无需增加所成本法改权益法无需增加所得税得税 投资质量投资质量

15、投资收益、分投资收益、分配模式、投资风险配模式、投资风险 对货币资金的影响对货币资金的影响1 1长期股权投资的目的长期股权投资的目的2 2 长期股权投资与财税安排长期股权投资与财税安排十一十一 其他长期资产其他长期资产 指不具备固定指不具备固定资产的特性资产的特性, ,又不能及时耗用或变又不能及时耗用或变现的资产现的资产. .如特种物资储备如特种物资储备, ,诉讼中诉讼中资产等资产等. . 其他长期资产其他长期资产虚置虚置财税安排财税安排十二固定资产十二固定资产 指企业使用周期在指企业使用周期在一年以上一年以上, ,价值在规定标准以上价值在规定标准以上, ,价价值逐渐转移值逐渐转移, ,且始终

16、保持原有实物且始终保持原有实物状态的资产状态的资产. .(1) (1) 固定资产原值固定资产原值 反映企业的各反映企业的各种在用固定资产的历史成本种在用固定资产的历史成本. .融资融资租入固定资产原值也包括在内租入固定资产原值也包括在内. .(2) (2) 累计折旧累计折旧 反应在用固定资产反应在用固定资产累计转移出来的价值累计转移出来的价值. .融资租入固融资租入固定资产的累计折旧也包括在内定资产的累计折旧也包括在内. .(3) (3) 在建工程在建工程 反映企业期末各项反映企业期末各项未工程的实际支出未工程的实际支出, ,包括交付安装包括交付安装的设备价值的设备价值, ,未完建筑安装工程已

17、未完建筑安装工程已经耗用的材料经耗用的材料, ,工资和费用支出工资和费用支出, ,预预付工程出包的价款付工程出包的价款, ,已经建筑安装已经建筑安装完毕但尚未交付使用的固定资产成完毕但尚未交付使用的固定资产成本等本等. .(4) (4) 工程物资工程物资 反映企业各项工反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本程尚未使用的工程物资的实际成本. .（4 4）固定资产清理）固定资产清理 反映企业因出反映企业因出售售, ,毁损毁损, ,报废等原因转入清理但报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值尚未清理完毕的固定资产的净值, ,以及固定资产清理过程中所发生以及固定资产清理过程中所发生的清理

18、费用和变价收入等各项金的清理费用和变价收入等各项金额的差额额的差额. .固定资产投资规模分析固定资产投资规模分析 规模规模数量、完整、成新率数量、完整、成新率 结构结构各项资产结构、战略各项资产结构、战略性与战术性性与战术性固定资产投资质量分析固定资产投资质量分析 使用效率使用效率开工率、投资开工率、投资收益率收益率 结构调整结构调整结构变化与战结构变化与战略方向一致略方向一致固定资产折旧方法固定资产折旧方法 变更固定资产折旧政策是最常变更固定资产折旧政策是最常见的利润操作手法见的利润操作手法 原因：价值比重大原因：价值比重大 影响因素多，容易找到变更影响因素多，容易找到变更理由理由 弹性较大

19、，准确估计难弹性较大，准确估计难固定资产减值准备计提是否充分固定资产减值准备计提是否充分 1 1 固定资产固定资产2 2 固定资产与企业规模固定资产与企业规模3 3 固定资产质量与企业盈利固定资产质量与企业盈利4 4 固定资产与盈利安排固定资产与盈利安排5 5固定资产结构固定资产结构十三十三 无形资产无形资产1 1无形资产：是指企业拥有或控制无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括：专利权、非专利资产。主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用技术、商标权、著作权、土地使用权等。权等。无形资产：企业拥有和控制的能为无形资

20、产：企业拥有和控制的能为企业带来超额利润的能力与权力。企业带来超额利润的能力与权力。一般只充分计量了外购无形资产一般只充分计量了外购无形资产无形资产的折余价值无形资产的折余价值, ,未充分的表未充分的表现无形资产的价值现无形资产的价值无形资产的质量主要体现在企业内无形资产的质量主要体现在企业内部利用价值和对外投资或转让的价部利用价值和对外投资或转让的价值上值上损益调整损益调整: :费用处理费用处理2 2 无形资产的特点无形资产的特点3 3无形资产的会计确认无形资产的会计确认4 4 无形资产的价值无形资产的价值5 5 无形资产的财税运用无形资产的财税运用表外资产与或有资产的分析表外资产与或有资产

21、的分析表外资产表外资产 已经提足折旧，但企业仍然已经提足折旧，但企业仍然继续使用的固定资产；继续使用的固定资产； 企业正在使用但已经作为企业正在使用但已经作为低值易耗品一次摊销到费用中去、低值易耗品一次摊销到费用中去、资产负债表尚未体现价值的资产；资产负债表尚未体现价值的资产； 已经成功的研究和开发项目已经成功的研究和开发项目的成果；的成果； 人力资源；商誉等。人力资源；商誉等。或有资产是指过去的交易或事项形或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需通过未来成的潜在资产，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证不确定事项的发生或不发生予以证实、其特点：实、其特点： 或有资产由过

22、去的交易或事项或有资产由过去的交易或事项产生产生 或有资产的结果具有不确定性或有资产的结果具有不确定性十四十四 短期借款短期借款 反映企业从银行反映企业从银行或其他金融系统借入的尚未到期归或其他金融系统借入的尚未到期归还的一年期以下还的一年期以下( (含一年含一年) )的借款的借款. .企业资信企业资信企业资产流动性企业资产流动性企业综合财务状况企业综合财务状况注意注意: :沉淀沉淀十五应付帐款十五应付帐款 反映企业应取得生产反映企业应取得生产要素或接受劳务服务而应付未付款项要素或接受劳务服务而应付未付款项. .分析分析短期商业信用短期商业信用, ,应适当使用应适当使用. .企业对现金流的控制

23、能力企业对现金流的控制能力: :与应收款与应收款项的关系项的关系与应付票据的比例结构结构与应付票据的比例结构结构债权人结构及变化债权人结构及变化票据的贴现与转让票据的贴现与转让偿债压力与企业产品质量偿债压力与企业产品质量十六十六 预收帐款预收帐款 反映企业预收反映企业预收购买单位的款项购买单位的款项. .分析分析企业收入形成企业收入形成偿债压力偿债压力: :无或很低无或很低合同与经营风险合同与经营风险企业的财务政策企业的财务政策十七十七 应付利润应付利润: :反映企业已经宣反映企业已经宣告但未发放的现金股利告但未发放的现金股利. .分析分析: :会有调整会有调整: :现金压力现金压力当期收益当

24、期收益十八其他应付款十八其他应付款: :是企业应付是企业应付, ,暂收其暂收其他单位或个人的款项他单位或个人的款项, ,如应付租入如应付租入固定资产和包装物的租金固定资产和包装物的租金, ,存入保存入保证金等证金等. .类似于其他应收款类似于其他应收款经营性经营性 非经营性非经营性企业财务灵活性企业财务灵活性损益状况损益状况: :收入确认问题收入确认问题十九十九 长期借款长期借款: :反映企业从银行或反映企业从银行或其他金融机构取得的期限在一年以其他金融机构取得的期限在一年以上借款的本息上借款的本息. .用途用途 : :一般用于固定资产购建、修一般用于固定资产购建、修理及流动资金理及流动资金.

25、 .类似于短期借款类似于短期借款财务风险财务风险: :债权人过度集中债权人过度集中二十二十 应付债券应付债券: :反映企业发行的尚未反映企业发行的尚未到期的公司债券的期末置存值到期的公司债券的期末置存值( (不一不一定是面值定是面值) )债券的溢价与折价债券的溢价与折价筹资难度筹资难度: :政策因素政策因素到期还本付息压力到期还本付息压力二十一其他长期应付款二十一其他长期应付款: :指企业以除指企业以除以上二种筹资方式以外的方式筹得的以上二种筹资方式以外的方式筹得的债务资本债务资本. .如补偿贸易、融资租赁等如补偿贸易、融资租赁等. .资本市场介入情况资本市场介入情况: :筹资思路筹资思路税收

26、问题税收问题资本成本资本成本二十二其他长期负债二十二其他长期负债: :出以上以外的出以上以外的长期负债长期负债. .如专项应付款如专项应付款表外负债与或有负债的分析表外负债与或有负债的分析表外负债表外负债业在资产负债表中业在资产负债表中未予以反映的负债未予以反映的负债 直接表外负债是指企业以不转移直接表外负债是指企业以不转移资产所有权的特殊日借款形式直资产所有权的特殊日借款形式直接负债，如经营租赁、代销商品、接负债，如经营租赁、代销商品、来料加工等。来料加工等。间接表外负债是指由另一个企业的间接表外负债是指由另一个企业的负债代替本企业负债，使本企业负债代替本企业负债，使本企业表内负债保持在合理

27、限度内。表内负债保持在合理限度内。 如某公司自有资本如某公司自有资本10001000万元，借款万元，借款10001000万万元，该公司想要追加借款，但再以本公司名元，该公司想要追加借款，但再以本公司名义借款已不可能，于是该公司以义借款已不可能，于是该公司以500500万元投万元投资于新公司新公司又以本公司名义借款资于新公司新公司又以本公司名义借款500500万元。万元。 新公司实质上是母公司的一个车新公司实质上是母公司的一个车间但车间改为公司后。具有了法人资格，间但车间改为公司后。具有了法人资格，可以独立向外借款。这样母公司实际的负可以独立向外借款。这样母公司实际的负债比例不再是债比例不再是5

28、050，而是，而是6060。因为，两个。因为，两个公司实际资产总额为公司实际资产总额为2 5002 500万元有万元有500500万元是万元是母公司投给子公司的不应重复计算在内。母公司投给子公司的不应重复计算在内。两个公司共向外借人两个公司共向外借人1 5001 500万元，其中，在母万元，其中，在母公司报内只反映公司报内只反映10001000万元的负债，另外万元的负债，另外500500万元反映在子公司报表内，但这万元反映在子公司报表内，但这500500万元却仍万元却仍为母公司服务。为母公司服务。 转移表外负债转移表外负债表内的项目转移表内的项目转移到表外的负债。到表外的负债。应收票据贴现。它

29、实质上是一种应收票据贴现。它实质上是一种以应收票据作为抵押的借款，尤以应收票据作为抵押的借款，尤其当企业将商业承兑汇票予以贴其当企业将商业承兑汇票予以贴现时，企业基本形成了一种或有现时，企业基本形成了一种或有负债，但会计处理并不把它作为负债，但会计处理并不把它作为负债处理，而是冲减应收票据。负债处理，而是冲减应收票据。出售有追索权的应收账款。它实出售有追索权的应收账款。它实质是一种以应收账款抵押的借款，质是一种以应收账款抵押的借款，与应收票据贴现同样性质。大多数与应收票据贴现同样性质。大多数企业直接冲减应收账款。一般而言企业直接冲减应收账款。一般而言，应收账款抵押借款比应收票据贴，应收账款抵押

30、借款比应收票据贴现成为真实负债的可能性更大。美现成为真实负债的可能性更大。美国施乐公司将一部分应收账款销售国施乐公司将一部分应收账款销售出去，纪录为销售收入。出去，纪录为销售收入。资产的回租。企业在资金短缺时，资产的回租。企业在资金短缺时，为获取急需的资金，可将其使用中为获取急需的资金，可将其使用中的一部分设备出售给其他单位，以的一部分设备出售给其他单位，以获得流动资金，同时再签订一份租获得流动资金，同时再签订一份租赁协议，租回该设备。赁协议，租回该设备。或有负债或有负债指过去的交易或事项指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需通过未形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予

31、以来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。具体形式有金额不能可靠地计量。具体形式有：商业票据背书转让或贴现、未决：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证、诉讼、未决仲裁、产品质量保证、担保、应收账款抵押等担保、应收账款抵押等。企业的或有负债有可能同时满足企业的或有负债有可能同时满足以下三个条件：以下三个条件： 1) 1)该义务是承该义务是承担的现实义务，而非潜在义务；担的现实义务，而非潜在

32、义务；2) 2)该义务的履行很可能导致经济该义务的履行很可能导致经济利益流出企业利益流出企业( (很可能指发生的很可能指发生的可能性可能性“大于大于5050但小于或等于但小于或等于95%”)95%”)；(3)(3)该义务的金额能够可该义务的金额能够可靠地计量。在此情况下，或有负靠地计量。在此情况下，或有负债可以按预计负债项目在资产负债可以按预计负债项目在资产负债表中确认。对于其他的不能同时债表中确认。对于其他的不能同时满足以上三个条件的或有负债，均满足以上三个条件的或有负债，均不得在会计报表中确认不得在会计报表中确认二十三二十三 实收资本实收资本 反映企业实际收反映企业实际收到的投资者实际入资

33、总额到的投资者实际入资总额. .分析分析: :注册资本与实收资本注册资本与实收资本新公司法新公司法企业发起人实力企业发起人实力企业安全性企业安全性二十四资本公积二十四资本公积: :反映企业累计形成反映企业累计形成的资本积累的资本积累. .形成原因有投资附加、形成原因有投资附加、股本溢价、同一控制下股本溢价、同一控制下控股合并形控股合并形成的长期股权投资成的长期股权投资、长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份

34、额按持股比例计算应享有的份额。自自用房地产或存货转换为采用公允价用房地产或存货转换为采用公允价值。模式计量的投资性房地产，按值。模式计量的投资性房地产，按照照“投资性房地产投资性房地产”科目的相关规科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积定进行处理，相应调整资本公积、可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量等等分析分析: :企业成长情况企业成长情况企业资产良性化状态企业资产良性化状态与企业效益与企业效益二十五盈余公积二十五盈余公积: :反映企业累计形成反映企业累计形成的盈余公积的盈余公积主要来源主要来源： 法定盈余公积金（税后利润的法定盈余公积金（税后利润的10%10%） 法定公益

35、金（税后利润的法定公益金（税后利润的5%10%5%10%） 任意盈余公积金任意盈余公积金( (由董事会或股由董事会或股东大会决定比例东大会决定比例) ) 主要用途主要用途： 弥补亏损弥补亏损-税前利润；税后利税前利润；税后利润；盈余公积润；盈余公积 增加资本或股本分配红利增加资本或股本分配红利二十六二十六 未分配利润未分配利润: :反映企业已经反映企业已经形成但尚未分配的利润形成但尚未分配的利润. .分析分析: :企业获利能力与分配政策企业获利能力与分配政策二十七二十七 财务人员财务管理的重要财务人员财务管理的重要工具工具-对内附表对内附表对外报送的附表对外报送的附表: :所有者权益增减所有者

36、权益增减变动表、部分资产表变动表、部分资产表( (地区、行业地区、行业) )、应交增值税明细表等应交增值税明细表等. .对内报送的附表对内报送的附表 二十八主营业务收入二十八主营业务收入( (产品或商产品或商品销售收入品销售收入): ):是指企业由于销售是指企业由于销售产品和提供工业性劳务等所形成产品和提供工业性劳务等所形成的收入的收入. .分析分析: :应是企业稳定的、主要的收入应是企业稳定的、主要的收入收入形成方式收入形成方式: :现收和应收现收和应收收入来源收入来源: :产品、地区、性质（是产品、地区、性质（是否涉及关联关系、及政府干预等）否涉及关联关系、及政府干预等）销售折让销售折让:

37、 :指企业由于合同理行中指企业由于合同理行中存在问题而向对方给予的价格让渡存在问题而向对方给予的价格让渡. .分析分析管理水平管理水平税负问题税负问题 二十九主营业务成本（产品或商品主营业务成本（产品或商品销售成本）：是指企业销售的产品的销售成本）：是指企业销售的产品的制造成本等。制造成本等。分析：分析：成本的构成：变动与固定成本成本的构成：变动与固定成本成本与收入的变化关系成本与收入的变化关系毛利水平毛利水平三十三十 主营业务税金及附加：是指企主营业务税金及附加：是指企业日常活动负担的税金及附加、具体业日常活动负担的税金及附加、具体包括：营业税、消费税、城市维护建包括：营业税、消费税、城市维

38、护建设税、资源税、土地增值税及教育附设税、资源税、土地增值税及教育附加。加。分析分析收入的确认收入的确认税收的筹划税收的筹划 主营业务利润主营业务利润三十一三十一 其他业务收入其他业务收入: :指企业除从事主指企业除从事主营以外的经营活动形成的收入营以外的经营活动形成的收入. .分析分析: :其他业务活动目的其他业务活动目的收入形成质量收入形成质量: :现收比例现收比例其他业务支出其他业务支出: :指为其他业务收入形成指为其他业务收入形成有关的一切费用总和有关的一切费用总和. .三十二其他业务利润三十二其他业务利润: :分析分析与战略的关系与战略的关系 营业费用营业费用: :是指企业在实现产品

39、价是指企业在实现产品价值或提供服务过程中的相关费用值或提供服务过程中的相关费用. .分析分析: :费用类型费用类型费用与收入的关系费用与收入的关系三十三三十三 管理费用管理费用: :指企业职能管理部指企业职能管理部门为组织企业生产经营活动而发生门为组织企业生产经营活动而发生的相关费用的相关费用. .分析分析费用内容费用内容费用控制情况费用控制情况财务费用财务费用 : :指企业债务资本融资筹资指企业债务资本融资筹资成本及银行结算费用成本及银行结算费用. . 分析分析企业筹资规模企业筹资规模费用弥补费用弥补 营业利润营业利润三十四三十四 投资净收益投资净收益: :企业对外投资的企业对外投资的最终结

40、果最终结果. .分析分析收益形成方式收益形成方式: :稳定性问题稳定性问题税负及对现金流的影响税负及对现金流的影响三十五三十五 营业外收入营业外收入: :指企业与经营活指企业与经营活动无关的收入动无关的收入. .分析分析形成原因形成原因相关影响相关影响注意注意: :不可重复不可重复三十六三十六 营业外支出营业外支出: :指企业与经营活指企业与经营活动无关的费用动无关的费用. .分析分析管理问题管理问题效益问题效益问题: :不管一定重复不管一定重复三十七三十七 财务人员的财务管理工具财务人员的财务管理工具1 1 外报附表外报附表2 2 企业自制附表企业自制附表 案例案例 间断亏损间断亏损 缓兵之

41、计缓兵之计案例目标案例目标了解企业调整亏损的表现了解企业调整亏损的表现资料另付资料另付案例分析要求案例分析要求1 1 你认为形成间断亏损正常吗你认为形成间断亏损正常吗? ?2 2 形成间断亏损的手段主要有哪些形成间断亏损的手段主要有哪些? ?3 3 从报表分析角度如何识别调节间从报表分析角度如何识别调节间断亏损断亏损?三十八经营活动现金流量三十八经营活动现金流量 经营活动是指企业投资和筹资以外经营活动是指企业投资和筹资以外的所有交易和事项的所有交易和事项. .经营活动流入的现金经营活动流入的现金1 1 销售商品、提供劳务收到的现金：销售商品、提供劳务收到的现金：包括本期销售商品和提供劳务收到的

42、包括本期销售商品和提供劳务收到的现金，以及前期销售和提供劳务本期现金，以及前期销售和提供劳务本期收到的现金及本期预收的帐款，减去收到的现金及本期预收的帐款，减去本期退回本期及前期的销售支付的本期退回本期及前期的销售支付的现金。此外，企业销售材料和代销现金。此外，企业销售材料和代销业务收到的现金也包括在本项目中。业务收到的现金也包括在本项目中。2 2 收到的税收返还：包括收到增值收到的税收返还：包括收到增值税、消费税、营业税、所得税、教税、消费税、营业税、所得税、教育附加返还等。育附加返还等。 3 3 收到的其他与经营活动有关的收到的其他与经营活动有关的现金：反映企业除以上各个项目以现金：反映企

43、业除以上各个项目以外的现金，如罚没收入、流动资产外的现金，如罚没收入、流动资产损失中有个人赔偿的现金收入等。损失中有个人赔偿的现金收入等。按照准则规定，如其他现金流入金额按照准则规定，如其他现金流入金额较大应该单独列项反映。较大应该单独列项反映。经营活动流出的现金经营活动流出的现金1 1 购买商品、接受劳务支付的现金：购买商品、接受劳务支付的现金：包括本期购买和本期接受支付的现金包括本期购买和本期接受支付的现金也包括本期支付以前购买和接受支出也包括本期支付以前购买和接受支出的现金，和本期预付款。本期因购货的现金，和本期预付款。本期因购货退回而收到的现金则从本项目中减去。退回而收到的现金则从本项

44、目中减去。2 2 支付给职工及为职工支付的现金：支付给职工及为职工支付的现金：包括本期支付给职工的工资、奖金、包括本期支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他现金。不包括支付给离退休人的其他现金。不包括支付给离退休人员和在建工程人员的工资等。支付给员和在建工程人员的工资等。支付给离退休人员的在离退休人员的在“支付其他与经营活支付其他与经营活动有关的现金动有关的现金”项目中反映，支付给项目中反映，支付给在建工程人员的工资在在建工程人员的工资在“购置固定资购置固定资产、无行资产和其他长期资产所支付产、无行资产和其他长期资产所支付的现金的现金”项

45、目反映。项目反映。按准则规定为职工支付的各种统筹按准则规定为职工支付的各种统筹保险及福利按工种在保险及福利按工种在“支付其他与支付其他与经营活动有关的现金经营活动有关的现金”或或“购置固定资产、无行资产和其他购置固定资产、无行资产和其他长期资产所支付的现金长期资产所支付的现金”项目反映。项目反映。3 3 支付的各种税费：包括本期发生并支付的各种税费：包括本期发生并支付以及本期支付以前各期发生的支付以及本期支付以前各期发生的税费和预交税金。不包括计入资产税费和预交税金。不包括计入资产成本和本期退回的增值税、所得税成本和本期退回的增值税、所得税税，本期退回的增值税、所地税在税，本期退回的增值税、所

46、地税在“收到的税收返还收到的税收返还”项目反映。项目反映。 4 4 支付其他与经营活动有关的现金：支付其他与经营活动有关的现金：反映除上述外支付的与经营活动有关反映除上述外支付的与经营活动有关的各种现金，如罚没支出、差旅支出、的各种现金，如罚没支出、差旅支出、业务招待支出等。业务招待支出等。经营活动产生的现金流的分析经营活动产生的现金流的分析主要关注经营活动现金流量的充足度。主要关注经营活动现金流量的充足度。企业经营活动现金流的主要用途：企业经营活动现金流的主要用途：1 1补偿固定资产折旧与无形资产摊销及补偿固定资产折旧与无形资产摊销及其他长期资产摊销费用。其他长期资产摊销费用。2 2 支付现

47、金股利支付现金股利3 3 支付利息费用支付利息费用4 4 为扩大再生产提供资金支持为扩大再生产提供资金支持企业经营活动产生的现金流量情况：企业经营活动产生的现金流量情况：1 1 经营活动产生的现金流量小于零。经营活动产生的现金流量小于零。意味着企业通过正常的商品购、产、意味着企业通过正常的商品购、产、销所带来的现金流入量不足以支付销所带来的现金流入量不足以支付因上述经营活动而引起的货币流出。因上述经营活动而引起的货币流出。企业正常经营活动所需的现金支付企业正常经营活动所需的现金支付还需通过以下方式解决：消耗现还需通过以下方式解决：消耗现存的货币积累；挤占本来可以用存的货币积累；挤占本来可以用于

48、投资的现金，推迟投资活动；于投资的现金，推迟投资活动；进行额外贷款融资；进行额外贷款融资； 拖延债务拖延债务支付或加大经营活动负债。支付或加大经营活动负债。一般说来，企业在生命周期的初始一般说来，企业在生命周期的初始阶段，经营活动现金流量往往表现阶段，经营活动现金流量往往表现为为“入不敷出入不敷出”状态。状态。2 2 经营活动产生的现金流量等于零。经营活动产生的现金流量等于零。企业经营活动现金流量处于企业经营活动现金流量处于“收支收支平衡平衡”状态。企业正常经营活动不状态。企业正常经营活动不需要额外补充流动资金，企业经营需要额外补充流动资金，企业经营活动也不能为企业的投资活动以及活动也不能为企

49、业的投资活动以及融资活动贡献现金。融资活动贡献现金。但是，在企业的成本消耗中，有相但是，在企业的成本消耗中，有相当一部分属于非现金消耗性成本，当一部分属于非现金消耗性成本，显然，如果经营活动现金流量等于显然，如果经营活动现金流量等于零，企业经营活动产生的现金流量零，企业经营活动产生的现金流量是不可能为这部分非现金消耗性成是不可能为这部分非现金消耗性成本的资源消耗提供货币补偿的。本的资源消耗提供货币补偿的。从长期来看，经营活动现金流量等从长期来看，经营活动现金流量等于零，不可能维持企业经营活动的于零，不可能维持企业经营活动的货币货币“简单再生产简单再生产”。3 3 经营活动产生的现金流量大于零经

50、营活动产生的现金流量大于零但不足以补偿当期非现金消耗成本。但不足以补偿当期非现金消耗成本。说明在补偿当期的非现金消耗性成说明在补偿当期的非现金消耗性成本后仍有剩余。此时意味着，企业本后仍有剩余。此时意味着，企业通过正常的商品购、产、销所带来通过正常的商品购、产、销所带来的现金流人量不但能够支付因经营的现金流人量不但能够支付因经营活动而引起的货币流出、而且还有活动而引起的货币流出、而且还有余资补偿全部当期的非现金消耗性余资补偿全部当期的非现金消耗性成本，但要注意的是，经营活动现成本，但要注意的是，经营活动现金流量仅仅大于零，但不足以或仅金流量仅仅大于零，但不足以或仅能补偿当期的非现金消耗性成本，

51、能补偿当期的非现金消耗性成本，企业只能维持短期简单再生产而不企业只能维持短期简单再生产而不能扩大再生产。能扩大再生产。4 4 经营活动产生的现金流量大于零经营活动产生的现金流量大于零并恰能补偿当期的非现金消耗性成并恰能补偿当期的非现金消耗性成本。本。企业能维持长期简单再生产。企业能维持长期简单再生产。5 5经营活动产生的现金流量大于零并经营活动产生的现金流量大于零并在能补偿当期的非现金消耗性成本在能补偿当期的非现金消耗性成本还有剩余。还有剩余。企业能从事扩大再生产。企业能从事扩大再生产。（二）投资活动现金流量分析（二）投资活动现金流量分析投资活动指企业长期资产的购建和投资活动指企业长期资产的购

52、建和不包括在现金等价物范围在内的投不包括在现金等价物范围在内的投资及处置活动。资及处置活动。投资活动流入的现金投资活动流入的现金1 1 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金: :企业出售、企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本的现金，以及收回长期债权投资本金收到的现金，不包括长期债权投金收到的现金，不包括长期债权投资收回的利息以及收回的非现金资资收回的利息以及收回的非现金资产。产。2 2取得投资收益所收到的现金：股息取得投资收益所收到的现金：股息及利息，不包括股票股利。及利息，不包括股票股利。3 3 处置固定资产、无形资产和其他处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金。长期资产而收到的现金。4