第七章+固定资产2016

1、第七章第七章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的概念、特征一、固定资产的概念、特征固定资产的概念：固定资产的概念：固定资产指同时具有以下特征的有形资固定资产指同时具有以下特征的有形资产：产：1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；而持有的；2.2.使用寿命超过一个会计期间。使用寿命超过一个会计期间。特征：特征：1.1.有形资产有形资产 2.2.供企业长期使用（使用寿命超过供企业长期使用（使用寿命超过1 1个会计年个会计年度）度）3.3.不以投资和销售为目的不以投资和销售为目的 （为生产产品、提（为生产产品、提供

2、劳务、出租和经营管理而持有）供劳务、出租和经营管理而持有）二、固定资产的分类二、固定资产的分类 （一）按经济用途的分类（一）按经济用途的分类经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产 （二）按使用情况的分类（二）按使用情况的分类使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产出租固定资产出租固定资产 除上述基本分类外，固定资产还可按其除上述基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类他标准进行分类 。 在会计在会计实务中实务中，企业是将几种分类标准，企业是将几种分类标准结合起来，采用结合起来，采用综合的标准综合的标准对固定资产对固定资产

3、进行分类。进行分类。 三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准（一）原始价值（实际成本（一）原始价值（实际成本/ /历史成本）历史成本） 是指取得某项固定资产时和直至使该是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到项固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所实际所实际支付的各项必要的、合理的支出。支付的各项必要的、合理的支出。 一般包括买价、进口关税、运输费、一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。服务费和其他税费等。 基本计价标准（二）重置完全价值（二）重置完全价值 指在现时的生产技术和市场条件下，

4、指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。代价。 反映的是固定资产的现时价值 （三）净值（折余价值（三）净值（折余价值 ） 固定资产净值是指固定资产原始价值减固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。去折旧后的余额，也称折余价值。 计算盘盈、盘亏、计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损出售、报废、毁损等溢余或损失的依等溢余或损失的依据据第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量固定资产的确认固定资产的确认 该固定资产包含的经济利益很可能流入企该固定资产包含的经济利益很可能流入企业业 该固定资

5、产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产确认条件的具体应用固定资产确认条件的具体应用 1.1.购置购置环保设备环保设备和和安全设备安全设备。 2.2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，命或者以不同方式为企业提供经济利益的，适用不同折旧率和折旧方法的，应单独确适用不同折旧率和折旧方法的，应单独确认。认。3.3.备品备件和维修设备通常确认为存货，备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，定资产组合发挥效用， 应确认为固定资

6、应确认为固定资产。产。固定资产的初始计量固定资产的初始计量一、外购的固定资产一、外购的固定资产 其成本包括实际支付的买价、进口其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产关税和其他税费，以及使固定资产达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （一）不需安装：（一）不需安装： 购入不需要安装的固定资产：购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。相关支出直接计入固定资产成本。借：固定资产借：固定

7、资产 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：银行存款等贷：银行存款等（二）需要安装（二）需要安装购入需要安装的固定资产：通过购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算科目核算1.1.设备运抵企业，等待安装设备运抵企业，等待安装借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.设备投入安装，并支付安装成本设备投入安装，并支付安装成本借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 银行存款银行存款3.3.设备安装完毕，达到预定可使用状态设备安装完毕，达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（三）外购固定资产的特殊考虑（三）外购固定资

8、产的特殊考虑（1 1）以一笔款项购入多项没有单独标价）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。资产的成本。 （2 2）购买固定资产的价款超过正常信用条）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以产的成本以购买价款的现值购买价款的现值为基础确定。为基础确定。 如同购买存货超过正常信用条件延期支付，实如同购买存货超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的一

9、样处理，见质上具有融资性质的一样处理，见借：固定资产借：固定资产 现值（本金）现值（本金）未 确 认 融 资 费 用未 确 认 融 资 费 用 利 息利 息 贷：长期应付款贷：长期应付款 本利和本利和见教材见教材【例例7-37-3】二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产（一）自营工程（一）自营工程固定资产成本固定资产成本建造该资产达到预定可使用建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。状态前所发生的必要支出。 包括工程物资成本、人工成本、包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、予以资本化的缴纳的相关税费、予以资本化的借款费用等。借款费用等。 企业应设置企业应设置“在建工程在建工

10、程”科目。科目。 平时固定资产建造期间实际发生的各平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入项工程支出均计入“在建工程在建工程”科目，科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成使用状态后，再将固定资产实际建造成本从本从“在建工程在建工程”科目一次转入科目一次转入“固定固定资产资产”科目，作为固定资产入账价值。科目，作为固定资产入账价值。 （1）领用工程）领用工程物资（物资（材材料料）：领用工程物资领用工程物资领用企业原材料领用企业原材料领用库存商品领用库存商品 盘盈、盘亏、报废、毁损的盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资工程物

11、资： 工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，减工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目工程项目尚未完工尚未完工的，计入或冲减所建的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目的成本；工程工程已经完工已经完工的，计入当期营业外收支。的，计入当期营业外收支。 工程完工后剩余的工程物资工程完工后剩余的工程物资 转作本企业库存材料 （2 2）工程负担的人）工程负担的人工工费费 借借: :在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（3 3）工程发生的）工程发生的费费用用直接费用直接费用直接计入在建工程直接计入在建工程间接费用间接

12、费用如：待摊支出：建筑工程发如：待摊支出：建筑工程发生的管理费用，征地费、可行性研究费、生的管理费用，征地费、可行性研究费、监理费等，监理费等，分配分配计入不同的工程成本。计入不同的工程成本。如：负荷联合试车发生的费用工程成本，计如：负荷联合试车发生的费用工程成本，计入在建工程（待摊支出）入在建工程（待摊支出）借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款等银行存款等试车期间形成的产品或副产品对外销售或转为库试车期间形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品时，应冲减在建工程。存商品时，应冲减在建工程。借：库存商品借：库存商品 银行存款银行存款 贷：在建工程

13、贷：在建工程待摊支出待摊支出 在建工程发生在建工程发生单项或单位工程单项或单位工程报废或毁报废或毁损损 减去残料价值和过失人或保险公司减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，等赔款后的净损失， 工程项目工程项目尚未达尚未达到预定可使用状态的，到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；计入继续施工的工程成本； 工程项目工程项目已达到已达到预定可使用状态的，属预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。筹建期间的，计入营业外支出。 如为如为非常非常原因造成的报废或毁损，或原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或

14、毁损，应将其在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出净损失直接计入当期营业外支出。 固定资产固定资产已达到预定可使用状态已达到预定可使用状态，但尚未，但尚未办理竣工决算的办理竣工决算的 应当自达到预定可使用状态之日起，根应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估按估计价值转入固定资产计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣待办理了竣工决算手续后再作调整。工决算手续后再作调整。【例例】20162016年年6 6月，丙

15、公司准备自行建造一座月，丙公司准备自行建造一座厂厂房房，为此购入工程物资一批，价款为，为此购入工程物资一批，价款为250000250000元，元，支付的增值税进项税额为支付的增值税进项税额为4250042500元，款项以银元，款项以银行存款支付。行存款支付。1 16 6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资220 000220 000元；剩元；剩余工程物资转为该公司的存货；余工程物资转为该公司的存货；领用生产原材料一批，实际成本为领用生产原材料一批，实际成本为3200032000元，未元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额

16、为增值税进项税额为54405440元；元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出辅助生产车间为工程提供有关劳务支出3500035000元；元；应支付工程人员薪酬应支付工程人员薪酬6580065800元；元；6 6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为假定丙公司适用的增值税税率为17%17%，不考虑，不考虑其他相关税费。其他相关税费。（1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资借：工程物资借：工程物资 250 000 应交税费应交税费应交增（进）应交增（进） 42500 贷：银行存款贷：银行存款 292 500（2）工程领用物

17、资）工程领用物资借：在建工程借：在建工程220 000贷：工程物资贷：工程物资 220 000 （3）工程领用原材料）工程领用原材料借：在建工程借：在建工程32000贷：原材料贷：原材料 32000（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程借：在建工程35000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 35000 （5）计提工程人员薪酬）计提工程人员薪酬借：在建工程借：在建工程65800贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬65800 （6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产借：固定资产352800

18、贷：在建工程贷：在建工程 352800 （7）剩余工程物资转作存货）剩余工程物资转作存货借：原材料借：原材料30000 贷：工程物资贷：工程物资30000见教材P38例7-4】 （二）出包工程（二）出包工程其成本由建造该项固定资产达到预定其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的包括发生的建筑工程建筑工程支出、支出、安装工程安装工程支支出、在出、在安装设备安装设备支出以及需分摊计入各支出以及需分摊计入各固 定 资 产 价 值 的固 定 资 产 价 值 的 待 摊 支 出待 摊 支 出 。 “在建工程在建工程”只是用来核算企业与

19、建只是用来核算企业与建造承包商办理工程价款的造承包商办理工程价款的结算账户结算账户。 （1 1）企业按照合理估计的工程进度和规定）企业按照合理估计的工程进度和规定结算的工程进度款，结算的工程进度款，借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 安装工程安装工程 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款预付账款（2 2）自行购买安装设备，并运达现场安装）自行购买安装设备，并运达现场安装时，时，借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 贷：工程物资贷：工程物资（3 3）企业发生的待摊支出）企业发生的待摊支出借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷：银

20、行存款等贷：银行存款等（4 4）工程完成时，按补付的工程款）工程完成时，按补付的工程款借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）分摊待摊支出）分摊待摊支出待摊支出分配率待摊支出分配率= =累计发生的待摊费用累计发生的待摊费用/ /（建筑工程支出（建筑工程支出+ +安安装工程支出装工程支出+ +在安装设备支出）在安装设备支出）* *100%100% 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 安装工程安装工程 在安装设备在安装设备贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出（6 6）工程达到预定可使用状态时）工程达到预定可使用状态时借借: :固定资产固定资产 贷：在建工程贷：在建工程

21、建筑工程建筑工程 安装工程安装工程 在安装设备在安装设备见教材见教材P41P41【7-57-5】三、租入固定资产三、租入固定资产 （一）与租赁相关的定义（一）与租赁相关的定义1.1.租赁租赁是指在约定的期间内，出是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。金的协议。 在会计上，将租赁分为融资租赁和经营租在会计上，将租赁分为融资租赁和经营租赁两大类。赁两大类。 融资租赁融资租赁是指实质上转移了与资产所有是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。终可

22、能转移，也可能不转移。 企业对租赁进行分类时，应当全面考虑：企业对租赁进行分类时，应当全面考虑： 租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人承租人 承租人是否有购买租赁资产的选择权承租人是否有购买租赁资产的选择权 租赁期占租赁资产使用寿命的比例等各种租赁期占租赁资产使用寿命的比例等各种因素。因素。 满足下列标准满足下列标准之一之一的，应认定为的，应认定为融资融资租赁：租赁： 1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人租人 2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择

23、权时租赁资产的公的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值允价值 (小于等于25%) 3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75%)(75%) 4.4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值价值 90%（含90%）以上 5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。只有承租人才能使用。 2.2.租赁期租赁期 是指租赁协议规定的不可撤销的租是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。赁期间。 如果承租

24、人如果承租人有权选择续租有权选择续租该资产，并该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，租金，续租期续租期也包括在租赁期之内。也包括在租赁期之内。 3.3.租赁开始日租赁开始日（对租赁的类型进行对租赁的类型进行认定）认定） 是指租赁协议日与租赁各方就是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的主要条款作出承诺日中的较早者较早者。 在租赁开始日，承租人和出租人在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确租赁，并

25、确定在租赁期开始日应确认的金额。认的金额。 4.4.租赁期开始日租赁期开始日（进行会计处理的日期进行会计处理的日期 ） 是指承租人有权行使其使用租赁资是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。产权利的日期，表明租赁行为的开始。 在租赁期开始日，承租人应当对租入在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；用进行初始确认； 出租人应当对应收融资租赁款、未担出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。保余值和未实现融资收益进行初始确认。 5.5.担保余值（相当于净残值）担保余值（相当

26、于净残值） 就就承租人承租人而言，是指由承租人或与而言，是指由承租人或与其其有关有关的第三方担保的资产余值；的第三方担保的资产余值； 就就出租人出租人而言，是指就承租人而而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均言的担保余值加上与承租人和出租人均无关无关、但在财务上有能力担保的第三方、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。担保的资产余值。资产余值资产余值 是指在租赁开始日估计的租赁期届是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。满时租赁资产的公允价值。 6.6.最低租赁付款额最低租赁付款额 是指在租赁期内，承租人应支付或是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的

27、款项（不包括或有租可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额的内容：最低租赁付款额的内容：（1 1）租金）租金（2 2）承租人或与其有关的第三方担）承租人或与其有关的第三方担保的余值保的余值（无购买选择权）（无购买选择权）（3 3）承租人到期行使购买权时支付）承租人到期行使购买权时支付的款项的款项（有购买选择权）有购买选择权）最低租赁付款额不包括或有租金和最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本履约成本 或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用

28、量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 （二）融资租赁账务处理（二）融资租赁账务处理 1.租赁期开始日的会计处理借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额） 但是，如果该项租赁资产占企业资产但是，如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日，总额的比例不大，承租人在租赁开始日，可可按最低租赁付款额按最低租赁付款额记录租入固定资产和记录租入固定资产和长期应付款。长期应付款。 所谓所谓“比例不大比例不大”，

29、是指融资租入的，是指融资租入的固定资产总额小于承租人资产总额的固定资产总额小于承租人资产总额的30%30%（包括包括30%30%）。）。 2.2.初始直接费用的会计处理初始直接费用的会计处理承租人在租赁谈判和签订租赁合同承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当直接费用，应当计入租入资产价值计入租入资产价值。会。会计分录为：计分录为： 借：固定资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程）贷：银行存款贷：银行存款 3.未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊未

30、确认融资费用应当在租赁期未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融采用实际利率法计算确认当期的融资费用。资费用。借：财务费用借：财务费用( (在建工程）在建工程）贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 注意分摊率（折现率）的确定注意分摊率（折现率）的确定 分摊率的确定具体分为下列几种情况：分摊率的确定具体分为下列几种情况：（1 1）以出租人租赁）以出租人租赁内含利率内含利率作为折现率将最低租作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作

31、为未确认融资费用的分摊率。应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2 2）以）以合同规定利率合同规定利率作为折现率将最低租赁付款作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3 3）以）以银行同期银行同期贷款贷款利率利率作为折现率将最低租赁作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费

32、用的分摊率。率。 （4 4）以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。于租赁资产公允价值的折现率。4.4.租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提 A A折旧政策折旧政策 计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。应提折旧总额的确定：应提折旧总额的确定：（1 1）存在担保余值的）存在担保余值的应提折旧总额融资租入固定资产入账价应提折旧总额融

33、资租入固定资产入账价值担保余值值担保余值（2 2）不存在担保余值的）不存在担保余值的应提折旧总额融资租入固定资产入账价应提折旧总额融资租入固定资产入账价值值 B B折旧期间折旧期间（1 1）如果能够合理确定租赁期满时）如果能够合理确定租赁期满时承租承租人将会取得租赁资产所有权人将会取得租赁资产所有权 应以租赁开始日租赁资产的应以租赁开始日租赁资产的使用寿命使用寿命作作为折旧期间；为折旧期间；（2 2）如果无法合理确定租赁期满时承租）如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权人能够取得租赁资产的所有权 则应以则应以租赁期租赁期与租赁资产的与租赁资产的使用寿命使用寿命两者中两者中较短

34、者较短者作为折旧期间。作为折旧期间。 借：制造费用等借：制造费用等贷：累计折旧贷：累计折旧5.5.履约成本的会计处理履约成本的会计处理一般在实际发生时计入当期损益（管理费一般在实际发生时计入当期损益（管理费用）。用）。 6.6.或有租金的会计处理或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时或有租金应当在实际发生时 计入当计入当期损益。期损益。 1.1.或有租金以销售百分比、使用量等为依或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的据计算的计入计入销售费用销售费用2.2.如果或有租金以物价指数为依据计算如果或有租金以物价指数为依据计算的的计入计入财务费用财务费用7.7.租赁期满时的会计处理租赁期满时的

35、会计处理A A返还资产的处理返还资产的处理（1 1）存在承租人担保余值）存在承租人担保余值 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款（担应付融资租赁款（担保余值）保余值）累计折旧（入账价值担保余值）累计折旧（入账价值担保余值）贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（2 2）不存在担保余值）不存在担保余值借：累计折旧借：累计折旧贷：固定资产贷：固定资产融资租入固融资租入固定资产定资产 B B优惠续租优惠续租应视同该项租赁一直存在而继续进行账务应视同该项租赁一直存在而继续进行账务处理。处理。 到期不续租，支付违约金到期不续租，支付违约金营业外支出营业外支出 C.C.留购留购（1

36、 1）借：长期应付款）借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）借：固定资产）借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产( (三三) )承租人对承租人对经营租赁经营租赁的会计处理的会计处理( (了解）了解）1.1.租入资产的处理租入资产的处理承租人对经营租赁的资产不能作为承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账。资产入账。 2.2.租金的会计处理租金的会计处理承租人在经营租赁下发生的租金应承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，如

37、果其他方法更合理，也可以为费用，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。采用其他方法。四、存在弃置费用的固定资产四、存在弃置费用的固定资产（1）概念弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律和行通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。 如石油天然气企业油气水井及相关设施的如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。弃置、核电站核设施的弃置等。（2 2）会计处理）会计处理按照资产的弃置费用现值按照资产的弃置费用现值计入相关固定资产成本，并确

38、认计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。为预计负债。借：固定资产（现值）借：固定资产（现值）贷：预计负债贷：预计负债在固定资产的使用寿命内，按预计负债的在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本摊余成本和和实际利率实际利率计算确定的利息费用，计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。应当在发生时计入财务费用。每期期末，调整时：每期期末，调整时：借：财务费用借：财务费用贷：预计负债贷：预计负债 注意：注意： 一般工商企业固定资产的报废清理费一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。为固定资产清理费用处理

39、。 【例例】甲公司主要从事化工产品的生产和销甲公司主要从事化工产品的生产和销售。售。20152015年年1212月月3131日，甲公司一套化工产日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为预计使用寿命为1515年。根据有关法律，甲年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用进行复原，预计将发生弃置费用20000002000000元。元。甲公司采用的折现率为甲公司采用的折现率为10%10%。 （1 1）20152015年年1212月月3131日，按弃置费用

40、的现值日，按弃置费用的现值计入固定资产原价计入固定资产原价固定资产原价固定资产原价200000020000000.23940.2394478800478800（元）（元）借：固定资产借：固定资产478800478800贷：预计负债贷：预计负债478800478800 利息费用计算表（未完）单位：元利息费用计算表（未完）单位：元 年度年度利息费用利息费用预计负债预计负债账面价值账面价值（1）（）（2）10%（2）上期（）上期（2）+（1）2015478800201647880526680 201752668579348 201857934.80637282.80 20152015年年1212月月

41、3131日，确认利息费用的账务处日，确认利息费用的账务处理如下：理如下：借：财务费用借：财务费用4788047880贷：预计负债贷：预计负债4788047880五、盘盈的固定资产五、盘盈的固定资产作为前期差错处理。在按管理权限报作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，应先通过经批准处理前，应先通过“以前年度损益以前年度损益调整调整”科目核算科目核算。 六、其他方式取得的固定资产六、其他方式取得的固定资产1.1.投资者投入固定资产的成本，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允确定，但合同或协议约定价值不公允

42、的除外。的除外。2.2.非货币性资产交换、债务重组非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书分别按照本书“第八章第八章 非货币性资产非货币性资产交换交换”、“第十一章债务重组第十一章债务重组”的有的有关规定确定。关规定确定。 【单项选择题单项选择题】某企业接受投资者投入某企业接受投资者投入设备设备一台，一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元，经评估确定的该设备的公允价值为元，经评估确定的该设备的公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，元。安装过程中领用生

43、产用材料一批，实际成本为实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批，实元；领用自产的产成品一批，实际成本为际成本为10 000元，售价为元，售价为24 000元，该产品为元，该产品为应税消费品，消费税税率应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为税人，适用的增值税税率为17%。在不考虑所得。在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）。账成本为（）。A.471 160元元 B.466 400元元C.545 160 D.495 160元元 该设备的入账价值450 0004 00010 00

44、024 00010%466 400（元第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的定义（一）固定资产折旧的定义 是指在固定资产是指在固定资产使用寿命使用寿命内，按照确定的内，按照确定的方法方法对对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。 应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应当扣已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。除已计提的固定资产减值准备累计金额。 使用寿命使用寿命

45、是指企业使用固定资产的预计期间，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：下列因素：（1 1）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量；（2 2）预计有形损耗或无形损耗；）预计有形损耗或无形损耗；（3 3）法律或者类似规定对资产使用的限制。）法律或者类似规定对资产使用的限制。 （二）折旧的性质（二）折旧的性质 （1）折旧是一种价值的转移，是随）折旧是一种价值的转移，是随着固定资产损耗，它的价值转移到成本着固定资产

46、损耗，它的价值转移到成本费用中去的方式。费用中去的方式。（2）折旧是一种价值的补偿。）折旧是一种价值的补偿。 （三）影响固定资产折旧计算的因素（三）影响固定资产折旧计算的因素原始价值原始价值预计净残值预计净残值预计使用寿命预计使用寿命固定资产减值准备固定资产减值准备（四）固定资产折旧范围（四）固定资产折旧范围 空间范围空间范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：旧：1.1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 因进行因进行大修理而停用大

47、修理而停用的固定资产，应当的固定资产，应当照照提提折旧折旧 处于处于更新改造过程停止使用更新改造过程停止使用的固定资产，的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，应将其账面价值转入在建工程，不再计提不再计提折折旧。旧。 时间范围时间范围： 固定资产应当按月计提折旧固定资产应当按月计提折旧 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧月起不计提折旧 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚

48、未办理竣工决算的，应当按照估计价交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。不需要调整原已计提的折旧额。 （五）固定资产折旧方法（五）固定资产折旧方法 解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期成本或费用中去到各期成本或费用中去 应当根据与固定资产有关的应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实经济利益的预期实现方式现方式，合理选择固定资产折旧方法

49、。，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：可选用的折旧方法包括： 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法等。等。 固定资产的折旧方法一经确定，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更不得随意变更。 1.1.年限平均法年限平均法年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）预计使用寿命预计使用寿命=原价原价（1-预计净残值预计净残值/原价）原价）预计使用寿命预计使用寿命=原价原价年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率= =年折旧额年折旧额/ /原始价值原始价值100% 100% 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12

50、【例例】某企业固定资产原始成本为某企业固定资产原始成本为1010万元，万元，预计净残值为预计净残值为50005000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为5 5年。年。直线法计提折旧直线法计提折旧年折旧额年折旧额= =（10-0.510-0.5）/5=1.9/5=1.9 2.2.工作量法工作量法单位工作=量折旧额年折旧额年折旧额= =某年实际完成的工作量某年实际完成的工作量单位工作量单位工作量折旧额折旧额 预计工作量总额预计净残值率）（原始价值 1加速折旧法加速折旧法 3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法 年折旧率年折旧率= =（1/1/预计使用年限）预计使用年限）2 2100%100% 某年的

51、折旧额某年的折旧额= =该年年初固定资产账面净该年年初固定资产账面净值值年折旧率年折旧率先不考虑预计净残值先不考虑预计净残值最后两年改为直线法时减去净残值最后两年改为直线法时减去净残值【例例】某企业固定资产原始成本为某企业固定资产原始成本为10万元，万元，预计净残值为预计净残值为5000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为5年。年。第第1年折旧额：年折旧额：10 2 2 /5=4第第2年折旧额：（年折旧额：（10-4） 2 2 /5=2.4第第3年折旧额：（年折旧额：（10-4-2.4） 2 2/5=1.44第第4、5年折旧额：年折旧额：（10-4-2.4-1.44-0.5）/2=0.834.

52、4.年数总和法年数总和法年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/使用年限之和【例例】某企业固定资产原始成本为某企业固定资产原始成本为1010万元，万元，预计净残值为预计净残值为50005000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为4 4年。年。第第1 1年折旧额：（年折旧额：（10-0.510-0.5） 4 /10=3.84 /10=3.8第第2 2年折旧额（年折旧额（10-0.510-0.5） 3 /10=2.853 /10=2.85第第3 3年折旧额（年折旧额（10-0.510-0.5） 2 /10=1.92 /10

53、=1.9第第4 4年折旧额（年折旧额（10-0.510-0.5） 1 /10=0.951 /10=0.95注意：注意：会计年度与折旧年度的区别会计年度与折旧年度的区别在采用日历年度制下，会计年度指从在采用日历年度制下，会计年度指从1月月1日至当年的日至当年的12月月31日，而折旧年度是日，而折旧年度是从开始计提折旧起，连续从开始计提折旧起，连续12个月的一段个月的一段期间。期间。会计年度和折旧年度不一致时的加速折旧会计年度和折旧年度不一致时的加速折旧法应先按照加速折旧法的具体计算方法法应先按照加速折旧法的具体计算方法计算出年折旧额，这里的年是指折旧年计算出年折旧额，这里的年是指折旧年度，然后按

54、照度，然后按照12个月平均，再根据当期个月平均，再根据当期所经历的日历时间，确定本年度的折旧所经历的日历时间，确定本年度的折旧费用，而这里的年是指会计年度。费用，而这里的年是指会计年度。 【例题例题】某企业某企业20152015年年1111月月1 1日购入一项日购入一项固定资产。该固定资产原价为固定资产。该固定资产原价为498498万元，万元，预计使用年限为预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为5 5万万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产定资产20162016年应计提的折旧额是（）年应计提的折旧额是（）万元。万元。 A.98.6 A.98.

55、6 B.119.52B.119.52C.185.92 C.185.92 D.192.56D.192.56第第1 1年年 （20152015年年1212月月20162016年年1111月）月）49849840%=199.240%=199.2万元；万元；第第2 2年（年（20162016年年1212月月20172017年年1111月）月）（498-199.2498-199.2）40%=119.5240%=119.52万元；万元；20162016年应计提的折旧额年应计提的折旧额=199.2=199.211/12+119.5211/12+119.521/12=192.561/12=192.56万元。

56、【例题例题】某企业某企业20152015年年8 8月月2020日自行建造日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为成本为740740万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，年，预计净残值为预计净残值为2020万元。在采用年数总和万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，法计提折旧的情况下，20162016年该设备应年该设备应计提的折旧额为（）万元。计提的折旧额为（）万元。A.160 A.160 B.224B.224C.240 C.240 D.192D.1922016年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额=（740-20）5/158/12+

57、（740-20）4/154/12=224万元万元（六）固定资产折旧的核算（六）固定资产折旧的核算实务中：实务中：1.1.企业各月计提折旧时，可在上月计提折旧的基础企业各月计提折旧时，可在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。当月应计提的折旧额。 如上月折旧额为如上月折旧额为100100万，上月增加一台机器应提折旧万，上月增加一台机器应提折旧2020万，上月减少固定资产折旧为万，上月减少固定资产折旧为1010万万本月计提折旧本月计提折旧=100+20-10=110=100+20-10=110万万 2.2.固定资产

58、的折旧费用，应根据固固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。成本或费用中。 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本贷：累计折旧贷：累计折旧 （七）固定资产预计使用寿命、预计净（七）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核残值和折旧方法的复核（了解）（了解）企业至少应当于每年年度终了，对企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。旧方法进行复核。与原先估计数有差异的，应当调整与原先估计数有差异的，应当调整 固定

59、资产使用寿命、预计净残值和折旧固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。方法的改变应当作为会计估计变更。二、二、 固定资产后续支出固定资产后续支出 固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 分资本化支出和费用化支出 （一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出固定资产发生的可资本化的后续固定资产发生的可资本化的后续支出，通过支出，通过“在建工程在建工程”科目核算。待科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿

60、命、预定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。计净残值和折旧方法计提折旧。 与固定资产有关的与固定资产有关的更新改造更新改造等后续支出，等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，定资产成本，同时将被替换部分的账面同时将被替换部分的账面价值扣除。价值扣除。 账务处理的步骤：1.固定资产的净值转入在建工程2.发生的后续支出（安装新机器部件）3.终止确认旧机器部件的账面价值（营业外支出） 4.更新改造结束转入固定资产 【例题例题6 6】企业的某项固定资产原价为企业的某项固定资产原价为20002000万元，采用年限平均法计提折旧，