第二章 增值税法

1、第二章 增值税法本章要点v本章概述本章概述增值税是重要章节之一，各种题型均会增值税是重要章节之一，各种题型均会出现，特别是计算、综合题。学习本税种的出现，特别是计算、综合题。学习本税种的重点在于把握一般纳税人应纳税额与生产企重点在于把握一般纳税人应纳税额与生产企业出口退税的计算方法。综合运用则应注意业出口退税的计算方法。综合运用则应注意增值税与消费税、营业税、资源税、城建税增值税与消费税、营业税、资源税、城建税和教育费附加之间的相互关系。和教育费附加之间的相互关系。v重点和难点重点和难点重点：基本要素的确认，应纳税额计算，重点：基本要素的确认，应纳税额计算，特殊经营行为税务处理，出口退税，增值

2、税特殊经营行为税务处理，出口退税，增值税专用发票使用与管理。专用发票使用与管理。难点：销售额中特殊销售，进项税额的难点：销售额中特殊销售，进项税额的特殊规定，出口退税中特殊规定，出口退税中“免、抵、退免、抵、退”办法。办法。第一节 增值税基本原理v一、增值额一、增值额vP30 表表2-1v传统流转税：道道全额征税传统流转税：道道全额征税 v增值税：道道增值额征税增值税：道道增值额征税 （道道课征而不重（道道课征而不重复课征）复课征）v二、增值税的类型二、增值税的类型v关键是扣除项目中对固定资产的处理差异关键是扣除项目中对固定资产的处理差异v购入的固定资产及其折旧均不予扣除购入的固定资产及其折旧

3、均不予扣除生生产型产型v允许将已提折旧的价值额予以扣除允许将已提折旧的价值额予以扣除收入收入型型v购入的固定资产作为一般投入品直接扣除购入的固定资产作为一般投入品直接扣除消费型消费型v我国从我国从2009年年1月月1日起实行消费型增值税日起实行消费型增值税v增值税转型的历史进程增值税转型的历史进程v2004年年7月月1日，东北地区扩大增值税抵扣范围日，东北地区扩大增值税抵扣范围政策开始实施，我国进入了增值税转型的试点政策开始实施，我国进入了增值税转型的试点与推广阶段；与推广阶段；v自自2007年年7月月1日起，增值税扩大抵扣范围由东日起，增值税扩大抵扣范围由东北地区向中部六省中的北地区向中部六

4、省中的26个城市推开个城市推开v2008年年7月至月至8月间，内蒙古东部月间，内蒙古东部5个市（盟）和个市（盟）和四川地震受灾严重地区被纳入第三批试点的范四川地震受灾严重地区被纳入第三批试点的范围；围；v从从2009年年1月月1日起，增值税转型改革在全国范日起，增值税转型改革在全国范围内全面推开。围内全面推开。v三、特征三、特征v中性（增值额是唯一依据）；中性（增值额是唯一依据）；v普遍（道道环节）；普遍（道道环节）；v价外税（价格之外另行收取）；价外税（价格之外另行收取）；v消费者承担（流转税的基本特征）；消费者承担（流转税的基本特征）；v比例税率；比例税率；v发票抵扣（国际通行惯例）发票抵

5、扣（国际通行惯例）v四、计税原理四、计税原理v真正有意义的是减法真正有意义的是减法v增值税（销售全额非增值项目金额）增值税（销售全额非增值项目金额）增值税率增值税率应税销售额应税销售额增值税率非增值项目增值税率非增值项目已纳税额已纳税额销项税额进项税额销项税额进项税额v再引入专用发票抵扣制度，在这张发票上，再引入专用发票抵扣制度，在这张发票上，购买的货款和税款都会分开注明。所以，在购买的货款和税款都会分开注明。所以，在通常情况下，销项税额是需要计算确认的，通常情况下，销项税额是需要计算确认的，进项税额是通过专用发票来确认的。进项税额是通过专用发票来确认的。 第二节 征税范围及纳税义务人v在我国

6、境内销售货物（有形动产）或者提供在我国境内销售货物（有形动产）或者提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人。位和个人。 v一、一般规定一、一般规定v当前增值税征税范围的主要规定为：销售或当前增值税征税范围的主要规定为：销售或者进口的货物和提供的加工、修理修配劳务。者进口的货物和提供的加工、修理修配劳务。v （一）货物是指有形动产，包括电力、热力、（一）货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。气体在内。 v（二）劳务只有加工、修理、修配劳务，经（二）劳务只有加工、修理、修配劳务，经济生活中的其它劳务目前不属于增值税的征济生活中的其它劳务目前不属

7、于增值税的征收范围。收范围。v尤其要注意：加工形式是唯一的，即委托方尤其要注意：加工形式是唯一的，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制作货物并收取加工费的业务，除此之要求制作货物并收取加工费的业务，除此之外的其它外的其它“加工加工”视为受托方在销售自产的视为受托方在销售自产的货物，而不是提供加工劳务。货物，而不是提供加工劳务。 v（三）流转税三个主要税种在征税对象方面流转税三个主要税种在征税对象方面的关系见下表：的关系见下表：征税范围增值税营业税货物有形动产不动产无形资产劳务加工、修理、修配其它劳务从中可以看出，增值税与营业税的征税范围是从

8、中可以看出，增值税与营业税的征税范围是平行的，互不交叉。平行的，互不交叉。而增值税与消费税的范围是包含的，消费税是而增值税与消费税的范围是包含的，消费税是对于征收增值税的对于征收增值税的14种产品又征收一次消费税。种产品又征收一次消费税。 v二、特殊规定二、特殊规定v（一）特殊项目（了解）（一）特殊项目（了解）v1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货交割环节纳税；在期货交割环节纳税；v2.银行销售金银的业务；银行销售金银的业务；v3.典当业的死当销售业务和寄售业代委托人典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。销售物品的业务。v4.集邮

9、商品的生产、调拨以及邮政部门以外集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其它单位和个人销售集邮商品的；的其它单位和个人销售集邮商品的；v注释：邮政部门销售集邮商品，与邮政劳务注释：邮政部门销售集邮商品，与邮政劳务一起征收营业税，不征收增值税。一起征收营业税，不征收增值税。v（二）视同销售的特殊行为（二）视同销售的特殊行为v税法规定有税法规定有8种视同销售货物行为（考试中各种视同销售货物行为（考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。种题型都会出现，必须熟练掌握）。v将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；v销售代销货物；销售代销货物；v设有两个以上机构并实行统一核算的纳税设

10、有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其人将货物从一个机构移送县（市）以外的其它机构用于销售；它机构用于销售；v将自产或者委托加工的货物用于非增值税将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；应税项目；v将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；v将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；v将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；v将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。具体的具体的是一个体系，是一个体系，是另外一个是另外一个体系，其差异是体系，其差异是货物的来源中没有购买。货物的来源中没有购买。

11、v总结：凡是自产或委托加工的货物，无论对内对外一律视同销售，凡是外购的货物，只有对外使用时才视同销售，对内使用时不视同销售。 v【例题单选题】下列项目中，应计算销项税额的项目有（）。A.将购买的货物用于集体福利B.将自产的货物用于非增值税应税项目C.将购买的货物用于职工个人消费D.将购买的货物用于非应税项目v【答案】Bv（三）征免规定（三）征免规定v1、暂行条例暂行条例规定的免税项目规定的免税项目v农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；具；古旧图书；v直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备

12、；器、设备；v外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；备；v由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；v销售的自己使用过的物品（一般是指个人）。销售的自己使用过的物品（一般是指个人）。 v2、财政部、国家税务总局规定的其他征免税、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目项目v免征增值税政策：以废旧轮胎为全部生产免征增值税政策：以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；对的特定建材产品；对污水处理劳务免征

13、增值税。污水处理劳务免征增值税。v即征即退的政策：以工业废气为原料生产即征即退的政策：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的电力或者热力；废旧沥青混凝土用量占生的电力或者热力；废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于产原料的比重不低于30%的再生沥青混凝土；的再生沥青混凝土；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。的水泥（包括水泥熟料）。 v实行即征即退实行即征即退50%的政策：以退役军用发的政策：以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉；对燃煤

14、发射药为原料生产的涂料硝化棉粉；对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品；以煤矸石、煤泥、气进行脱硫生产的副产品；以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力；石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力；部分新型墙体材料产品。部分新型墙体材料产品。v v【例题多选题】下列项目中，可以享受即征即退50%增值税政策的有（）。A.利用风力生产的电力B.再生水C.以垃圾为燃料生产的电力D以煤矸石为燃料生产的电力v【答案】AD（B是免税，C是即征即退）v再生资源回收与利用的增值税政策（报废船舶拆解和报废机动车拆解企业）v在2010年底以

15、前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征先征后退后退政策。v退税比例：v对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人；对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人。v自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。v对农民专业合作社的增值税政策v对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。v对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。v免税店销售免税品的增值税政策免税店销售免税品的增值税政策v【例题【例题多选

16、题】下列表述中，符合免税店销售免税多选题】下列表述中，符合免税店销售免税品的增值税政策的有（）。品的增值税政策的有（）。A.纳税人兼营应征收增值税货物或劳务和免税品的，纳税人兼营应征收增值税货物或劳务和免税品的，应分别核算应征收增值税货物或劳务和免税品的销应分别核算应征收增值税货物或劳务和免税品的销售额售额B.纳税人销售免税品一律使用防伪税控专用器具开纳税人销售免税品一律使用防伪税控专用器具开具增值税专用发票或普通发票具增值税专用发票或普通发票C.免税品是实行退（免）税（增值税、消费税）进免税品是实行退（免）税（增值税、消费税）进入免税店销售的国产商品入免税店销售的国产商品D.对于海关隔离区内

17、免税店销售免税品以及市内免对于海关隔离区内免税店销售免税品以及市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品的行为，不税店销售但在海关隔离区内提取免税品的行为，不征收增值税征收增值税v【答案】ADv除经中国人民银行和商务部批准经营融资除经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务（该租赁业务的单位所从事的融资租赁业务（该业务应按照业务应按照“金融保险业金融保险业”征收营业税）外，征收营业税）外，其它单位从事的融资租赁业务，租赁的货物其它单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增税；租赁的的所有权转让给承租方，征收增税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征

18、收增值货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税（应按照税（应按照“服务业租赁业服务业租赁业”征收营业税）征收营业税）v对从事热力、电力、燃气、自来水等公用对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（涉及营业税）征收增值税。（涉及营业税） v关于计算机软件产品征收增值税有关问题关于计算机软件产品征收增值税有关问题（涉及营业税）（涉及营业税）v纳税人销售软件产品并随同

19、销售一并收取的纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税护、技术服务费、培训费等不征收增值税v纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征

20、收增值税（即征营业双方共同拥有的不征收增值税（即征营业税）。税）。v印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸自行购买纸张，印刷有统一刊号（张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标）以及采用国际标准书号编序准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。v3、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。销售额的，不得免税、减税。vv4、纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，、纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，按照规定缴纳增值税。放弃免税后，可

21、以放弃免税，按照规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税个月内不得再申请免税v【例题【例题单选题】下列各项中，目前符合增值税纳税单选题】下列各项中，目前符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。人放弃免税权有关规定的是（）。vA.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权弃免税权vB.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批税务机关审批vC.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税个月内不得申请免税vD.符合一

22、般纳税人认定条件但尚未认定为增值税一符合一般纳税人认定条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人税人v【答案】Dv【解析】选项A，纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。选项B，纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关备案。选项C，放弃免税后，36个月内不得再申请免税。第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理v一、增值税纳税人基本规定在我国境内销售货物（有形动产）或者提供加工、修理、

23、修配劳务，以及进口货物的单位和个人。按照经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税一般纳税人和小规模纳税人。人。 v（一）对于小规模纳税人认定的基本标准：（一）对于小规模纳税人认定的基本标准：v1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元万元以下的；以下的；v2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在在80万元以下的；万元以下的；

24、v3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个其他个人人（是指除个体经营者以外的其他个人）按小规（是指除个体经营者以外的其他个人）按小规模纳税人纳税；模纳税人纳税；v4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可可选择选择按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。 v（二）特殊规定：（二）特殊规定：v1、小规模生产企业会计核算健全，年应税销、小规模生产企业会计核算健全，年应税销售额售额不低于不低于30万元万元可以认定为增值税一般纳可以认定为增值税一般纳税人。税人。v2、从、从1998年年7月月1日起，凡年应税销售额在日起，

25、凡年应税销售额在180万元（万元（2009年以后是年以后是80万）以下的万）以下的小规小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人人。 v【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额100万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售

26、额为50万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人v【答案】Cv（三）两类纳税人在计税方法上的区别（三）两类纳税人在计税方法上的区别一般纳税人：扣税法一般纳税人：扣税法应纳税额销项税额应纳税额销项税额进项税额销售额进项税额销售额税税率率进项税额进项税额小规模纳税人：简易征收方法小规模纳税人：简易征收方法应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率简易征收方法中的发票。简易征收方法中的发票。小规模纳税人购进货小规模纳税人购进货物即使取得增值税专用发票，也不能进行进项物即使取得增值税专用发票，也不能进行进项税额抵扣。而销售货

27、物一般也不能开具增值税税额抵扣。而销售货物一般也不能开具增值税专用发票。专用发票。注意：小规模纳税人可以在符合现行条件后申注意：小规模纳税人可以在符合现行条件后申请一般纳税人资格。请一般纳税人资格。v2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，未申请办理一般纳税人认定手续的，应人，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（惩罚措施）票。（惩罚措施）v（四）一般纳税人管理方法。（四）一般纳税人管理方法。v1、年应

28、税销售额未超过规定标准的分支机构、年应税销售额未超过规定标准的分支机构可以办理一般纳税人手续的条件是：纳税人可以办理一般纳税人手续的条件是：纳税人总分支机构实行统一核算；总机构年应税销总分支机构实行统一核算；总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准；分支机构是商售额超过小规模纳税人标准；分支机构是商业企业（非从事货物生产或者提供应税劳务）业企业（非从事货物生产或者提供应税劳务）以外的其它企业。以外的其它企业。v2、从、从2002年年1月月1日起，对从事日起，对从事成品油销售成品油销售的加油站的加油站，无论其年应税销售额是否超过，无论其年应税销售额是否超过180（现在是（现在是80）万元，一律按增

29、值税一般）万元，一律按增值税一般纳税人征税。纳税人征税。v3、管理内容：、管理内容：v一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人认定手续。v县级以上税务机关应在收到之日起县级以上税务机关应在收到之日起30日内审日内审核完毕核完毕v已开业的小规模企业（商贸企业除外，现为已开业的小规模企业（商贸企业除外，现为非从事货物生产或者提供应税劳务除外），其非从事货物生产或者提供应税劳务除外），其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在年应税销售额超过小规模纳税

30、人标准的，应在次年次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。月底以前申请办理一般纳税人认定手续。v纳税人一经认定为增值税一般纳税人，纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得不得再转为小规模纳税人。再转为小规模纳税人。v（五）新办商贸企业增值税一般纳税人的认定（五）新办商贸企业增值税一般纳税人的认定与管理。与管理。v1、新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，、新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到一年内实际销售额达到180（现行是（现行是80）万元，）万元，方可申请一般纳税人资格认定。方可申请一般纳税人资格认定。v新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前新办小型商贸企业在认定为一

31、般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。一律按照小规模纳税人管理。v一年内销售额达到一年内销售额达到180万元（现行是万元（现行是80万元）万元）以后，税务机关对企业情况进行审核评估，确以后，税务机关对企业情况进行审核评估，确认无误后方可认定为一般纳税人，并相继实行认无误后方可认定为一般纳税人，并相继实行纳税辅导期管理制度（以下简称辅导期一般纳纳税辅导期管理制度（以下简称辅导期一般纳税人管理）。一般纳税入纳税辅导期一般应不税人管理）。一般纳税入纳税辅导期一般应不少于少于6个月。个月。v纳税辅导期达到纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关应个月后，主管税务机关应对商贸企业进行全面审查，对同时符合四个

32、对商贸企业进行全面审查，对同时符合四个条件的，可认定为正式一般纳税人。条件的，可认定为正式一般纳税人。v2、对设有固定经营场所和拥有货物实物的新、对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在办商贸零售企业以及注册资金在500万元以万元以上、人员在上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。v3、对经营规模较大、拥有固定的经营场所、对

33、经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。管理。第四节 税率与征收率v一、基本税率一、基本税率v17%（部分金属矿、非金属矿采选产品）（部分金属矿、非金属矿采选产品）v二、低税率二、低税率v13%v注意：初级农产品注意：初级农产品v区分：农业生产者销售的自产农产品；区分：农业生产者销售的自产农产品；v 农民专业合作社销售本社成员生产的农业产农民专业合作社销售本社成员生产的

34、农业产品品 v三、零税率（零税负）三、零税率（零税负）v四、征收率四、征收率v（一）小规模纳税人（一）小规模纳税人3%v（二）简易征收办法（二）简易征收办法v1、一般纳税一般纳税人销售人销售自己使用过的固定资自己使用过的固定资产（转型前购买的）产（转型前购买的）4%征收率减半征征收率减半征收收自己使用过的固定资自己使用过的固定资产（转型后购买的）产（转型后购买的）自己使用过的除固定自己使用过的除固定资产以外的物品资产以外的物品按适用税率征按适用税率征收增值税收增值税v解释：解释：v凡是按简易办法依凡是按简易办法依4%征收率减半征收增值税，征收率减半征收增值税，其公式是其公式是v应纳税额含税销售

35、额应纳税额含税销售额/（14%）4%/2v凡是按适用税率征收增值税，其公式是凡是按适用税率征收增值税，其公式是v应纳税额含税销售额应纳税额含税销售额/（1适用税率）适用税率）适用税率适用税率v【例题.计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：v销售已经使用4年的设备，取得收入9200元；销售自己使用过2年的应交消费税的旧机动车2辆，分别取得收入20000元与44000元：v则：应纳增值税9200（1+4%）4%2+64000（1+4%）4%21407.69（元）v如果销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口设备5台，开具普通发票，每台

36、取得含税销售额1.17万元；该设备原值每台0.9万元。v则：应纳税额=1.17（117%）17%50.85（万元）v2、v3、纳税人销售旧货纳税人销售旧货4%征收率减半征收征收率减半征收v应纳税额含税销售额应纳税额含税销售额/（14%）4%/2v4、一般纳税人销售资产的下列货物，、一般纳税人销售资产的下列货物，6%征收率征收率（36个月内不得变更）个月内不得变更）v应纳税额含税销售额应纳税额含税销售额/（16%）6%v5、一般纳税人销售货物，、一般纳税人销售货物，4%征收率征收率v应纳税额含税销售额应纳税额含税销售额/（14%）4% 小规模纳税小规模纳税人销售（除人销售（除其他个人外）其他个人

37、外）自己使用过的固定资产自己使用过的固定资产 2%征收率征收率应纳税额含税销售额应纳税额含税销售额/（12%）2%自己使用过的除固定资产以外的物品自己使用过的除固定资产以外的物品 3%征征收率收率应纳税额含税销售额应纳税额含税销售额/（13%）3%v【例题【例题单选题】某生产企业属增值税小规模纳税单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，人，2009年年6月对部分资产盘点后进行处理：销月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得不含税收入取得不含税收入8万元；销售使用过的设备，取得万元；销售使用过的设备，取得含税收入含税收

38、入5.2万元。该企业上述业务应缴纳增值税万元。该企业上述业务应缴纳增值税（）。（）。A.0.34万元万元B.0.48万元万元C.0.54万元万元D.0.58万元万元v【答案】【答案】Av【解析】小规模纳税人销售自己用过的固定资产，【解析】小规模纳税人销售自己用过的固定资产，减按减按2%征收率征收增值税。增值税征收率征收增值税。增值税83%5.2（12%）2%0.34（万元）（万元）第五节 一般纳税人应纳税额的计算v原理原理v增值税一般纳税人增值税一般纳税人v应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额v = 当期销售额当期销售额适用税率适用税率v一、销项税额的计算一、销

39、项税额的计算v（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额v全部价款和价外费用（不包括向购买方收取全部价款和价外费用（不包括向购买方收取的销项税额）的销项税额）v不包括：四项不包括：四项v注意：价外费用和逾期包装物押金（含税收注意：价外费用和逾期包装物押金（含税收入）入）v需要依据销售行为所开具的发票性质进行分需要依据销售行为所开具的发票性质进行分析。析。v【例题【例题.计算题】某生产企业（一般纳税人，计算题】某生产企业（一般纳税人，货物适用税率为货物适用税率为17%），），2009年年2月向商场月向商场批发货物，开具的增值税专用发票注明销售批发货物，开具的增值税专用发票注明销售额

40、为额为200万元；向消费者零售货物，开具的万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的销售额为普通发票注明的销售额为50万元。万元。v答案：则当月该企业的销项税额答案：则当月该企业的销项税额=20017%+5017%（1+17%）=41.26（万元）。（万元）。 v【例题】甲销售货物【例题】甲销售货物100万元给乙，请丙运输，万元给乙，请丙运输，并代垫运输费并代垫运输费2万元万元v（1）承运方丙收到运费后，开出去的运输发票）承运方丙收到运费后，开出去的运输发票上的台头写乙，但发票给甲。甲在向乙收取货上的台头写乙，但发票给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再转交给乙。那么，款及代垫运费时

41、将运费发票再转交给乙。那么，在确定甲的销售额时，这笔代垫运费便可以不在确定甲的销售额时，这笔代垫运费便可以不用计入。用计入。v（2）如果运输发票上的台头不是写的乙或者甲）如果运输发票上的台头不是写的乙或者甲未将发票转交给乙，那么，当甲再向乙收取运未将发票转交给乙，那么，当甲再向乙收取运费时，应该向乙另开收据，则该代垫运费便需费时，应该向乙另开收据，则该代垫运费便需要计入甲的销售额，按照价外收入计税，即销要计入甲的销售额，按照价外收入计税，即销项税额项税额=2（1+17%）17%=0.29（万元）。（万元）。v（二）特殊销售方式（二）特殊销售方式v1、折扣销售：折扣后的价格、折扣销售：折扣后的价

42、格v 销售折扣：原价销售折扣：原价v 销售折让：折让后的价格销售折让：折让后的价格v2、以旧换新：全价（金银首饰除外）、以旧换新：全价（金银首饰除外）v3、还本销售：全价、还本销售：全价v4、以物易物：各自作销售、购进处理（应取得增、以物易物：各自作销售、购进处理（应取得增值税专用发票）值税专用发票）v5、包装物押金（逾期）、包装物押金（逾期）含税收入含税收入v逾期逾期min合同约定期限，合同约定期限，1年年v例外：除啤酒、黄酒外的其他酒类产品例外：除啤酒、黄酒外的其他酒类产品v6、视同销售销售额的确定（先后顺序）、视同销售销售额的确定（先后顺序）v【例题【例题.计算题】甲企业销售给乙公司计算

43、题】甲企业销售给乙公司10000件货物，每件不含税价格为件货物，每件不含税价格为30元，由于乙公元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，折优惠销售，并提供并提供1/10，n/20的销售折扣，乙公司于第的销售折扣，乙公司于第8日付款。日付款。v答案：甲企业此项业务的销项税额答案：甲企业此项业务的销项税额=3080%1000017%=40800（元）（元）v【例题【例题.计算题】某商场为增值税一般纳税人，计算题】某商场为增值税一般纳税人，2008年年7月采取以旧换新方式销售冰箱月采取以旧换新方式销售冰箱10台，台，同时回收同时回收10台旧冰箱，每台收购金额

44、为台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为元，取得现金净收入为22400元。已知每台元。已知每台冰箱市场零售价格为冰箱市场零售价格为2340元。元。v答案：以旧换新销售额答案：以旧换新销售额=2340（117%）1020000（元）（元）v二、进项税额的计算二、进项税额的计算v（一）准予抵扣的进项（一）准予抵扣的进项v1、增值税专用发票、增值税专用发票v2、海关进口增值税专用缴款书、海关进口增值税专用缴款书v3、农产品收购发票或销售发票、农产品收购发票或销售发票v买价买价13%（买价包括价款和按规定缴纳的（买价包括价款和按规定缴纳的烟叶税）烟叶税）v【例题【例题单选题】某卷烟厂单选题

45、】某卷烟厂2009年年6月收购烟月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A.6.5万元万元B.7.15万元万元C.8.58万元万元 D.8.86万元万元v【答案】【答案】C【解析】可抵扣进项税额【解析】可抵扣进项税额50（1+10%）（1+20%）13%8.58（万元）（万元）v4、购进或销售货物以及在生产经营过程中、购进或销售货物以及在生产经营过程中支支付付的运输费用的运输费用v运费运费7%（运输费用

46、（运输费用+建设基金，不包括装建设基金，不包括装卸费、保险费）卸费、保险费）v注意：免税货物（不含免税农产品）不得抵注意：免税货物（不含免税农产品）不得抵扣进项扣进项v90日内申报抵扣日内申报抵扣v国际货物运输发票不得抵扣国际货物运输发票不得抵扣v【例题【例题计算题】如某生产企业计算题】如某生产企业2009年年3月外月外购原材料取得增值税发票上注明价款购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费元，已入库，支付运输企业的运输费800元元（货票上注明运费（货票上注明运费600元、保险费元、保险费60元、装元、装卸费卸费120元、建设基金元、建设基金20元）。元）。

47、v【答案】进项税额【答案】进项税额=10000017%+（600+20）7%=17043.4（元）。（元）。 总结：运费的处理v（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 v1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物或者应税劳务。的购进货物或者应税劳务。 v【例题【例题计算题】某商业企业计算题】某商业企业2009年年7月初购进一批月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金元，税

48、金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。元（有货票）。7月末将其中的月末将其中的5%作为福利发作为福利发放给职工。放给职工。v则进项税额转出则进项税额转出=(13600+1000)7%5%=683.5元元v当月进项税当月进项税=13600+10007%-683.5=12986.5元元v2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务v3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。进货物或者应税劳务。v所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、所称非正

49、常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失丢失、霉烂变质的损失。（如果是不可抗力（如果是不可抗力的自然灾害就可以抵扣）的自然灾害就可以抵扣）v注意：在这里应特别注意有关特殊进项税额进项税额转出的问题转出的问题。（考试必考难点内容之一，涉考试必考难点内容之一，涉及农产品、运费及农产品、运费） v【例题【例题计算题】某工业企业计算题】某工业企业2009年年2月份购月份购入入A货物（已经验收入库），取得增值税专货物（已经验收入库），取得增值税专用发票，注明税额用发票，注明税额17000元，并支付运费元，并支付运费2000元，取得符合条件的运费发票，已经验元，取得符合条件的运费发票，已经验收

50、入库。收入库。3月份账面成本为月份账面成本为30120（其中（其中120元是运费转入的成本）的元是运费转入的成本）的B货物被盗。货物被盗。v【答案】【答案】2月份进项税额月份进项税额=17000+20007%=17140（元）。（元）。3月份的进项税额转出月份的进项税额转出=3000017%+120（1-7%）7%=5109.03（元）。（元）。v【例题【例题计算题】某工业企业计算题】某工业企业2009年年2月份购月份购入免税农产品，收购价格入免税农产品，收购价格10万元，并支付运万元，并支付运费费2000元，取得符合条件的运费发票，已经元，取得符合条件的运费发票，已经验收入库。验收入库。5月

51、份账面成本为月份账面成本为30120（其中（其中120元是运费转入的成本）的农产品被盗元是运费转入的成本）的农产品被盗v【答案】【答案】2月份（进项税额）月份（进项税额）=10000013%+20007%=13140（元）（元）v5月份的进项税额转出月份的进项税额转出=30000（1-13%）13%+120（1-7%）7%=4491.79（元）。（元）。 v4、纳税人自用消费品（摩托车、汽车、游艇）、纳税人自用消费品（摩托车、汽车、游艇）v5、上述第、上述第1项至第项至第4项规定的货物的运输费项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。用和销售免税货物的运输费用。v v三、应纳税额的计算三

52、、应纳税额的计算v（一）计算应纳税额的时间限定（一）计算应纳税额的时间限定v1、计算销项税额的时间限定、计算销项税额的时间限定 P91v2、进项税额的抵扣时限、进项税额的抵扣时限 v（1）专用发票开具之日起）专用发票开具之日起90日内到税务机日内到税务机关认证，认证通过的当月抵扣进项关认证，认证通过的当月抵扣进项v（2）海关进口增值税缴款凭证应当自开票之）海关进口增值税缴款凭证应当自开票之日起日起90天后的第一个纳税申报期结束以前申天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣报抵扣 v（3）运输发票应当自开票之日起）运输发票应当自开票之日起90天抵扣天抵扣销销售售业业务务销售方式销售方式纳税义务发生

53、时间纳税义务发生时间直接收款方式直接收款方式不论货物是否发出，均为不论货物是否发出，均为收到销售款收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天或者取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托托收承付和委托银行收款方式银行收款方式发出货物并办妥托收手续发出货物并办妥托收手续的当天的当天赊销和分期收款赊销和分期收款方式方式书面合同约定的收款日期书面合同约定的收款日期的当天，无的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天日期的，为货物发出的当天预收货款方式预收货款方式货物发出货物发出的当天的当天但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过12个月的大个月

54、的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天的当天销销售售业业务务销售方式销售方式纳税义务发生时间纳税义务发生时间委托代销方式委托代销方式 收到代销单位的收到代销单位的代销清单代销清单或者收到或者收到全部或者部分货款的当天全部或者部分货款的当天未收到代销清单及货款的，为发出未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满代销货物满180天的当天天的当天 销售应税劳务销售应税劳务 提供劳务同时收讫销售额或取得索提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天取销售额凭据的当天 视同销售货物视同销售货物

55、除将货物交付他人代销和销售代销除将货物交付他人代销和销售代销货物外，其纳税义务发生时间均为货货物外，其纳税义务发生时间均为货物物移送移送的当天的当天 v（二）平销返利行为进项税额的处理（二）平销返利行为进项税额的处理v对商业企业向供货方收取的与商品销售量、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：冲减进项税金的计算公式调整为：v当期应冲减进项税

56、金当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）所购货物所购货物适用增值税税率适用增值税税率 v【例题【例题计算题】计算题】2008年年12月底某商场购进月底某商场购进商品共取得的税控专用发票上注明增值税额商品共取得的税控专用发票上注明增值税额170万元，当月均通过认证，万元，当月均通过认证，12月月30日取得日取得某电冰箱厂根据协议返还的当年超额销售奖某电冰箱厂根据协议返还的当年超额销售奖励收入励收入10万元，则当期可以予以扣除的进项万元，则当期可以予以扣除的进项税额是多少？税额是多少？v【答案】当期可以予以扣除的进项税额【答案

57、】当期可以予以扣除的进项税额170-101.1717%=168.55（万元）。（万元）。 第六节 小规模纳税人应纳税额计算v小规模纳税人应纳税额销售额小规模纳税人应纳税额销售额征收率征收率 v=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）征收率征收率v开普通发票，销售收入含税开普通发票，销售收入含税v不得抵扣进项不得抵扣进项v【例题【例题.计算题】某汽车配件商店（小规模纳税人）计算题】某汽车配件商店（小规模纳税人）2009年年5月购进零配件月购进零配件15000元，支付电费元，支付电费500元，元，当月销售汽车配件取得零售收入当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包元，收取包装费装费20

58、00元。元。v该商店应纳增值税该商店应纳增值税=（18000+2000）（1+3%）3%=582.52元。元。第七节 特殊经营行为和产品的税务处理v一、兼营不同税率的货物或应税劳务一、兼营不同税率的货物或应税劳务 v纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算各自的销售额，分别按照各自适用分别核算各自的销售额，分别按照各自适用的税率计税。如未分别核算销售额则一律从的税率计税。如未分别核算销售额则一律从高适用税率。高适用税率。 v二、混合销售行为二、混合销售行为v混合销售：同一项销售行为如果既涉及货物混合销售：同一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税

59、劳务（直接联系和从属又涉及非增值税应税劳务（直接联系和从属关系）关系）完全从事增值税应税业务完全从事增值税应税业务主营增值税业务，兼营营主营增值税业务，兼营营业税应税业务（业税应税业务（50%）统一征增值税，销售额是货物与统一征增值税，销售额是货物与非应税劳务销售额（含税）的合非应税劳务销售额（含税）的合计，非应税劳务所用购进货物的计，非应税劳务所用购进货物的进项准予抵扣进项准予抵扣其他其他统一征营业税统一征营业税例外：例外：销售自产货物销售自产货物并同时并同时提供提供建筑业劳务建筑业劳务的行为的行为 征增值税征增值税 征营业税征营业税 （分别核算、分别课征）（分别核算、分别课征）v三、兼营非

60、增值税应税劳务三、兼营非增值税应税劳务v兼营：既从事增值税应税业务，又从事营业税兼营：既从事增值税应税业务，又从事营业税应税业务（两者之间无直接联系和从属关系）应税业务（两者之间无直接联系和从属关系）v分别核算、分别课征分别核算、分别课征v一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：公式计算不得抵扣的进项税额：v不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额项税额当月免税项目销售额、非增值税应税当月免税项目销售额、非