初会财产清查

1、1会计学初会财产清查初会财产清查 1 1、什么是内部会计控制、什么是内部会计控制 ? ? 为提高会计为提高会计信息信息质量，保护资产质量，保护资产安全安全与完整，确保有关法律和规章与完整，确保有关法律和规章制度的制度的贯彻贯彻执行，实现预定执行，实现预定经营经营目标而制定和实施的一系列会计组织、目标而制定和实施的一系列会计组织、方法、措施和程序。方法、措施和程序。 2 2、内部会计控制的作用、内部会计控制的作用 规范行为：规范行为：规范会计行为，确保会计资料真实和完整；规范会计行为，确保会计资料真实和完整； 纠错防弊：纠错防弊：堵塞漏洞，消除隐患，防止堵塞漏洞，消除隐患，防止和纠正错误及舞弊；

2、和纠正错误及舞弊； 确保经营目标实现：确保经营目标实现：确保有关法律和规章制度的贯彻执行，实确保有关法律和规章制度的贯彻执行，实现既定经营目标。现既定经营目标。 3 3、内部会计控制的方法、内部会计控制的方法 不相容职务相互分离控制不相容职务相互分离控制 授权批准控制授权批准控制 会计系统控制会计系统控制 预算控制预算控制 财产保全控制财产保全控制 风险控制风险控制 内部报告控制内部报告控制 电子信息技术控制电子信息技术控制 4 4、内部会计控制的应用、内部会计控制的应用 会计制度设计会计制度设计 A A、独立设置会计机构、独立设置会计机构 B B、制订明确的业务处理程序、制订明确的业务处理程

3、序 C C、严格内部牵制制度、严格内部牵制制度 D D、明确职责、明确职责 E E、记录完备、记录完备 F F、严格会计档案管理、严格会计档案管理 货币资金的内部控制货币资金的内部控制 A A、建立出纳岗位责任制、建立出纳岗位责任制 B B、实行授权批准制、实行授权批准制 C C、规范业务处理流程、规范业务处理流程 D D、遵守国家有关规定、遵守国家有关规定 存货管理的内部控制存货管理的内部控制 A A、存货业务中的职务分离制度、存货业务中的职务分离制度 B B、规定存货的储存保管制度、规定存货的储存保管制度 C C、规定存货盘存制度、规定存货盘存制度 D D、规定存货计价方法的控制制度、规定

4、存货计价方法的控制制度 1 1、财产的范围、财产的范围 包括固定资产、各种存货等包括固定资产、各种存货等各项实物财产各项实物财产，还，还包括现金、银行存款等包括现金、银行存款等各项货币资金各项货币资金以及债权债务以及债权债务各项往来款项各项往来款项。 2 2、什么是财产清查、什么是财产清查 ? ? 指通过对实物、现金的指通过对实物、现金的实地盘点实地盘点和对银行存款和对银行存款和往来款项的和往来款项的核对核对，来查明各项财产物资、货币资，来查明各项财产物资、货币资金和往来款项的实有数与账存数金和往来款项的实有数与账存数是否相符是否相符的一种专的一种专门方法。门方法。 3 3、为什么要进行财产清

5、查、为什么要进行财产清查 ？ 实际工作中，各项财产往往账实不符，主要原实际工作中，各项财产往往账实不符，主要原因是：因是：计量不准、自然损耗、记录出错、管理不善、计量不准、自然损耗、记录出错、管理不善、非法行为、自然灾害、未达事项。非法行为、自然灾害、未达事项。为保证会计资料为保证会计资料准确可靠，必须进行财产清查，做到账实相符。准确可靠，必须进行财产清查，做到账实相符。 4 4、财产清查的作用、财产清查的作用 保证会计保证会计核算资料核算资料的真实可靠的真实可靠 确保确保财产物资财产物资的安全与完整的安全与完整 挖掘财产物资的挖掘财产物资的潜力潜力，加速资金周转，加速资金周转 维护维护企业的

6、各项规章制度企业的各项规章制度 5 5、财产清查的分类、财产清查的分类 按清查范围分类按清查范围分类 A A、全面清查：、全面清查：清查企业的所有财产，一般在以下清查企业的所有财产，一般在以下情况下进行：情况下进行：年终决算、单位异动、清产核资年终决算、单位异动、清产核资。 B B、局部清查：、局部清查：清查企业部分财产，按需要进行。清查企业部分财产，按需要进行。 按清查时间分类按清查时间分类 A A、定期清查：、定期清查：按预先安排的时间进行财产清查。按预先安排的时间进行财产清查。 B B、临时清查：、临时清查：清查时间事先没有计划安排，而是清查时间事先没有计划安排，而是临时安排进行。一般在

7、以下情况下进行：临时安排进行。一般在以下情况下进行：更换财产保管人更换财产保管人员、财产发生非常损失、有关单位对企业进行审计查账员、财产发生非常损失、有关单位对企业进行审计查账。账面期账面期末余额末余额账面期账面期初余额初余额账面本期账面本期 增加额增加额账面本期账面本期 减少额减少额1 1、永续盘存制、永续盘存制( (账面盘存制账面盘存制) ) (P318)(P318)对各种实物财产的增减变动，要根据原始凭证在有关账对各种实物财产的增减变动，要根据原始凭证在有关账簿中逐笔序时进行登记，随时结出账面余额，并与实地盘存簿中逐笔序时进行登记，随时结出账面余额，并与实地盘存数相核对的一种管理制度。企

8、业要贯彻数相核对的一种管理制度。企业要贯彻永续永续盘存制盘存制, ,目的是目的是用账管物用账管物. .2 2、实地盘存制、实地盘存制( (倒挤消耗数倒挤消耗数) )对各种实物财产的增减变动，对各种实物财产的增减变动，平时只在账簿中登记增加平时只在账簿中登记增加数，不登记减少数，待期末实地盘点，确定盘存数，再倒挤数，不登记减少数，待期末实地盘点，确定盘存数，再倒挤本期减少数，并据以入账的一种管理制度本期减少数，并据以入账的一种管理制度, ,目的是目的是以存定耗以存定耗. . 本期本期减少额减少额账面期账面期初余额初余额账面本期账面本期 增加额增加额期末实际期末实际 盘存数盘存数1 1、实物财产的

9、清查方法、实物财产的清查方法对各项实物财产，都要从数量上和质量对各项实物财产，都要从数量上和质量上进行清查盘存，有以下三种清查方法。上进行清查盘存，有以下三种清查方法。 逐一盘点法：逐一盘点法：通过通过逐一清点逐一清点或用计量或用计量器具来确定器具来确定各项实物财产各项实物财产实有数量的方法。实有数量的方法。 抽样盘存法：抽样盘存法：通过通过抽样盘点抽样盘点测算单位测算单位体积或重量，再计算确定其盘存数的方法。体积或重量，再计算确定其盘存数的方法。 技术推算法：技术推算法：利用利用量方计尺量方计尺等技术方等技术方法，确定实物财产的盘存数的方法。适用于法，确定实物财产的盘存数的方法。适用于堆存量

10、很大，不便于逐一点数或过磅，而单堆存量很大，不便于逐一点数或过磅，而单位价值又较低的物资。位价值又较低的物资。盘存表盘存表单位名称：单位名称： 盘点时间盘点时间： 编号：编号：财产类别：财产类别： 存存放地点：放地点：序号序号名称名称规格型号规格型号 计量单位计量单位实存数量实存数量单价单价金额金额备注备注盘点人员签章：盘点人员签章： 实物保管人员签章：实物保管人员签章：2 2、实物财产的清查凭证、实物财产的清查凭证（图表图表8 8-1-1）清查盘点时，保管人员必须在场，并登记清查盘点时，保管人员必须在场，并登记“盘存表盘存表”: :若发现实物财产账实不符，应填制若发现实物财产账实不符，应填制

11、“实存账存对比表实存账存对比表”。( (图表图表8 8-2)-2)实存账存对比表实存账存对比表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 金额单位：元金额单位：元序序号号类别类别名称名称规格规格型号型号计量计量单位单位单价单价实存实存账存账存实存账存对比实存账存对比备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额单位主管：盘点负责人：实物负责人：制表：单位主管：盘点负责人：实物负责人：制表：库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日实存金额实存金额账存金额账存金额实存账存对比实存账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘

12、亏亏盘点人签章：盘点人签章： 出纳人员签章：出纳人员签章： 注：库存现金的上述清查方法，同样适用于国库券、其他金融债券、公司债券、股票等有价证券的清查。 1 1、库存现金的清查方法、库存现金的清查方法 库存现金的清查方法是实地盘点，分为日常清查和专门清查。库存现金的清查方法是实地盘点，分为日常清查和专门清查。 库存现金的日常清查：库存现金的日常清查：由出纳员每日清点库存现金实有额，与由出纳员每日清点库存现金实有额，与现金日记账的余额进行核对，用账管钱。现金日记账的余额进行核对，用账管钱。 库存现金的专门清查：库存现金的专门清查：由财产清查人员进行库存现金清查，出由财产清查人员进行库存现金清查，

13、出纳人员必须在场。不得挪用、白条纳人员必须在场。不得挪用、白条（借条、收据等）抵库或超库存限额。（借条、收据等）抵库或超库存限额。 2 2、库存现金的清查凭证、库存现金的清查凭证 现金盘点后，应填制现金盘点后，应填制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。（。（图表图表8 8-3-3）1 1、银行存款的清查方法、银行存款的清查方法与开户银行核对账目，编制与开户银行核对账目，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的方法进行清的方法进行清查。调节内容是未达账。查。调节内容是未达账。 未达账的概念：未达账的概念：也称未达账项，是由于结算凭证在银、企之间传也称未达账项，是由于结算凭证在银、企之

14、间传递，造成一方先收到凭证先记账，而另一方没有收到凭证未记账的会计递，造成一方先收到凭证先记账，而另一方没有收到凭证未记账的会计事项。未达账不是错账，它主要发生在月底。事项。未达账不是错账，它主要发生在月底。 未达账的分类：未达账的分类：按归属和收付可分为四类。按归属和收付可分为四类。 A A、企业已收，银行未收款项；银行的未达账，称企收银未收。、企业已收，银行未收款项；银行的未达账，称企收银未收。 B B、企业已付，银行未付款项；银行的未达账，称企付银未付。、企业已付，银行未付款项；银行的未达账，称企付银未付。 C C、银行已收，企业未收款项；企业的未达账，称银收企未收。、银行已收，企业未收

15、款项；企业的未达账，称银收企未收。 D D、银行已付，企业未付款项；企业的未达账，称银付企未付。、银行已付，企业未付款项；企业的未达账，称银付企未付。 由于存在未达账，使得银、企双方期末存款余额不相等。由于存在未达账，使得银、企双方期末存款余额不相等。 未达账的调节原理：未达账的调节原理：如果银、企双方在各自期末余额基础上，分如果银、企双方在各自期末余额基础上，分别排除各自的未达账进行调节，则调节后的双方期末余额应该相等。这别排除各自的未达账进行调节，则调节后的双方期末余额应该相等。这就是未达账的调节原理，是清查银行存款的重要指导思想，可用公式表就是未达账的调节原理，是清查银行存款的重要指导思

16、想，可用公式表示如下：示如下：企业存款企业存款日记账的日记账的期末余额期末余额银收企银收企未收未未收未达账项达账项银付企银付企未付未未付未达账项达账项开户银行开户银行对账单的对账单的期末余额期末余额企收银企收银未收未未收未达账项达账项企付银企付银未付未未付未达账项达账项注：注：在核对银、企双方账目时，必须通过逐笔勾对来查明未达账项，再按在核对银、企双方账目时，必须通过逐笔勾对来查明未达账项，再按公式原理编制公式原理编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行调节。进行调节。公司公司年年4 4月份银行存款日记账月份银行存款日记账日期日期凭证号凭证号摘摘 要要结算凭证结算凭证收入收入支出支出结

17、余结余27收收197销售产品销售产品转支转支 502 3,800 60,72728收收198收回货款收回货款转支转支 503 600 61,32729付付199付水电费付水电费转支转支 102 1,000 6032730付付200购买材料购买材料现支现支 709 2,000 58,32730付付201现销产品现销产品现支现支 801 3,000 61,327年年4 4月份银行对账单月份银行对账单日期日期凭证号凭证号摘摘 要要结算凭证结算凭证收入收入支出支出结余结余27789销售产品销售产品转支转支 502 3,800 60,72729790付水电费付水电费转支转支 102 1,000 59,7

18、2729791收回货款收回货款转支转支 503 600 6032730792委托收款委托收款委收委收 432 4,000 64,32730793付托收款付托收款托收托收 543 5,000 59,327例：公司例：公司年年4 4月份银行存款日记账和银行对账单如下，请进行月份银行存款日记账和银行对账单如下，请进行对账，并编制对账，并编制4 4月份的银行存款余额调节表。月份的银行存款余额调节表。核对银、企双方账目，逐笔勾对后查明有核对银、企双方账目，逐笔勾对后查明有4笔未达账。笔未达账。D公司银行存款余额调节表公司银行存款余额调节表 ( (双方调节账户式双方调节账户式) )企业日记账期末余额企业日

19、记账期末余额银行对账单期末余额银行对账单期末余额 加：加： 委收款项委收款项 ( (银收企未收银收企未收) )减：减： 付托收款付托收款 ( (银付企未付银付企未付) ) 加：加： 现销产品现销产品 ( (企收银未收企收银未收) )减：减： 购买材料购买材料 ( (企付银未付企付银未付) ) 企业调节后的期末余额企业调节后的期末余额银行调节后的期末余额银行调节后的期末余额 注意：注意：双方排除各自的未达账，调节后的银行存款期末余额必须相双方排除各自的未达账，调节后的银行存款期末余额必须相等；如果调节后还是不相等，则说明有错账。如属于企业的错账，应查等；如果调节后还是不相等，则说明有错账。如属于

20、企业的错账，应查明主动更正；如属于银行的错账，应通知开户银行纠正。明主动更正；如属于银行的错账，应通知开户银行纠正。 上述上述银行存款余额调节表是银行存款余额调节表是“双方调节账户式双方调节账户式” P 324 P 324 编制编制D D公司公司年年4 4月份的银行存款余额调节表如下：月份的银行存款余额调节表如下：A、登记银、企双方调节前的期末余额；、登记银、企双方调节前的期末余额；B、根据对账单登记企业的未达账；、根据对账单登记企业的未达账；C、根据日记账登记银行的未达账；、根据日记账登记银行的未达账；D、计算银、企双方调节后的期末余额。、计算银、企双方调节后的期末余额。61,32759,3

21、274,0005,0003,0002,00060,32760,327D D公司银行存款余额调节表公司银行存款余额调节表( (双方调节报告式双方调节报告式) )项项 目目行次行次金金 额额一、企业银行存款日记账期末余额一、企业银行存款日记账期末余额11 加：委收款项加：委收款项 ( (银收企未收银收企未收) )1213 减：付托收款减：付托收款 ( (银付企未付银付企未付) )31二、企业调节后的期末余额二、企业调节后的期末余额61三、开户银行对账单期末余额三、开户银行对账单期末余额62 加：现销产品加：现销产品 ( (企收银未收企收银未收) )63 减：购买材料减：购买材料 ( (企付银未付企

22、付银未付) )81四、银行调节后的期末余额四、银行调节后的期末余额99承上例，双方调节报告式的调节表编制如下：承上例，双方调节报告式的调节表编制如下：A、登记银、企双方调节前的期末余额；、登记银、企双方调节前的期末余额；B、根据对账单登记企业的未达账；、根据对账单登记企业的未达账；C、根据日记账登记银行的未达账；、根据日记账登记银行的未达账；D、计算银、企双方调节后的期末余额。、计算银、企双方调节后的期末余额。61,32759,3274,0005,0003,0002,00060,32760,327D D公司银行存款余额调节表公司银行存款余额调节表( (单方调节报告式单方调节报告式) )项项 目

23、目行次行次金金 额额一、企业银行存款日记账期末余额一、企业银行存款日记账期末余额11 加：委收款项加：委收款项 ( (银收企未收银收企未收) )12 购买材料购买材料 ( (企付银未付企付银未付) )13 减：付托收款减：付托收款 ( (银付企未付银付企未付) )31 现销产品现销产品 ( (企收银未收企收银未收) )二、调整后银行对账单的期末余额二、调整后银行对账单的期末余额61承上例，单方调节报告式的调节表编制如下：承上例，单方调节报告式的调节表编制如下： A A、登记企业银行存款日记账的期末余额；、登记企业银行存款日记账的期末余额； B B、根据对账单和日记账登记银收企未收、企付银未付的

24、未达账；、根据对账单和日记账登记银收企未收、企付银未付的未达账； C C、根据对账单和日记账登记企收银未收、银付企未付的未达账；、根据对账单和日记账登记企收银未收、银付企未付的未达账； D D、计算调节后的期末余额，应等于对账单的期末余额。、计算调节后的期末余额，应等于对账单的期末余额。 还有一种还有一种单方调节报告式，即单方调节报告式，即“银银企企”，留给大家自己编制。，留给大家自己编制。61,32759,3275,0003,0004,0002,000 1 1、财产清查的处理程序、财产清查的处理程序 查清账实不符原因查清账实不符原因 积极处理积压和坏账积极处理积压和坏账 及时调整账簿记录及时

25、调整账簿记录 完善规章制度建设完善规章制度建设 查明财产盘亏和盘盈的原因后，应根据企业管理权限，经股东大查明财产盘亏和盘盈的原因后，应根据企业管理权限，经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。完毕。 2 2、设置的账户：、设置的账户：“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 作用：作用：用来核算在财产清查过程中所发现的各项财产物资的盘盈、用来核算在财产清查过程中所发现的各项财产物资的盘盈、盘亏及其处理情况。盘亏及其处理情况。 结构：结构：借方登记发生的盘亏数，结转的盘盈数；借方登记发生的盘亏数，结

26、转的盘盈数； 贷方登记发生的盘盈数，结转的盘亏数；贷方登记发生的盘盈数，结转的盘亏数； 处理完后无余额。处理完后无余额。 设两个明细账户：待处理流动资产损溢设两个明细账户：待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷 发生的盘亏净值发生的盘亏净值 结转的盘盈净值结转的盘盈净值 发生的盘盈净值发生的盘盈净值 结转的盘亏净值结转的盘亏净值借余为待处理净损失借余为待处理净损失贷余为待处理净盘盈贷余为待处理净盘盈 3 3、财产清查的账务处理原则、财产清查的账务处理原则 总的原则是分两步处理，总的原则是分两步处理，第一步第一步如实调整盘存账户的余如实调

27、整盘存账户的余额，使其账实相符，原因待查；额，使其账实相符，原因待查；第二步第二步查清原因后报批处理查清原因后报批处理, ,冲销待处理账户。冲销待处理账户。 盘亏的账务处理盘亏的账务处理 ( (分两步处理分两步处理) ) 第一步：批准前如实调整资产账户余额，对应科目列入待处理第一步：批准前如实调整资产账户余额，对应科目列入待处理 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 ( (原因待查原因待查) ) 贷：有关盘存类账户贷：有关盘存类账户 ( (如实调整盘存账户的账面结存如实调整盘存账户的账面结存) ) 第二步：批准后冲销待处理账户，对应科目比较灵活第二步：批准后冲销待处理账户，对应科目比较灵活 借

28、：有关账户借：有关账户 ( (如管理费用、营业外支出、其他应收款等如管理费用、营业外支出、其他应收款等) ) 贷贷: : 待处理财产损溢待处理财产损溢 ( (冲销待处理账户冲销待处理账户) ) 盘盈的账务处理盘盈的账务处理 ( (分两步处理分两步处理) ) 第一步：批准前如实调整资产账户余额，对应科目列入待处理第一步：批准前如实调整资产账户余额，对应科目列入待处理 借：育关盘存类账户借：育关盘存类账户 ( (如实调整盘存账户的账面结存如实调整盘存账户的账面结存) ) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 ( (原因待查原因待查) ) 第二步：批准后冲销待处理账户，对应科目比较灵活第二步：批准后

29、冲销待处理账户，对应科目比较灵活 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 ( (冲销待处理账户冲销待处理账户) ) 贷贷: : 有关账户有关账户 ( (如管理费用、营业外支出等如管理费用、营业外支出等) ) 4 4、库存现金清查结果的账务处理、库存现金清查结果的账务处理 因失职造成的库存现金短缺，一般由过失人赔偿；其余库存现金盈因失职造成的库存现金短缺，一般由过失人赔偿；其余库存现金盈亏列管理费用。亏列管理费用。 【例例1 1】某企业现金清查时，发现库存现金溢余某企业现金清查时，发现库存现金溢余200200元。元。 批准前，批准前，根据根据“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”，作分录为：，作

30、分录为： 借：库存现金借：库存现金 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 200200 批准后，批准后，上述多余的库存现金，其产生原因无法查清，则经批准，冲上述多余的库存现金，其产生原因无法查清，则经批准，冲减管理费用。作分录：减管理费用。作分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 200200 贷：管理费用贷：管理费用 200200 【例例2 2】某企业现金清查时，发现库存现金短缺某企业现金清查时，发现库存现金短缺300300元。元。 批准前，批准前，根据根据“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”，作会计分录为：，作会计分录为： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 30

31、0300 贷：库存现金贷：库存现金 300300 批准后，批准后，上述库存现金的短缺，经查明，其中上述库存现金的短缺，经查明，其中200200元是由于出纳人员元是由于出纳人员失职造成的，应责令其赔偿；另外短缺的失职造成的，应责令其赔偿；另外短缺的100100元，无法查明原因。经批元，无法查明原因。经批准，作分录为：准，作分录为： 借：其他应收款借：其他应收款 200200 管理费用管理费用 100100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 300300 5 5、存货盘盈的账务处理、存货盘盈的账务处理 存货盘盈一律冲销管理费用。存货盘盈一律冲销管理费用。 【例例3 3】某企业在清查中，发现盘盈

32、甲产品某企业在清查中，发现盘盈甲产品600600元。元。 批准前，批准前，根据根据“账存实存对比表账存实存对比表”的记录，作会计分的记录，作会计分录为：录为： 借：库存商品借：库存商品 600600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 600600 批准后，批准后，经查明，盘盈甲产品属自然升溢。经批准，经查明，盘盈甲产品属自然升溢。经批准，作会计分录为：作会计分录为： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 600600 贷：管理费用贷：管理费用 600600 5 5、存货盘亏的账务处理、存货盘亏的账务处理 存货盘亏时，自然损耗列入管理费用，非常损失列营业外支出，过存货盘亏时，自然损耗列入管理

33、费用，非常损失列营业外支出，过失人造成的损失失人造成的损失( (赔偿赔偿) )和保险索赔列其他应收款。和保险索赔列其他应收款。 【例例4 4】某企业在财产清查中，发现乙材料短缺某企业在财产清查中，发现乙材料短缺2,5002,500元。元。 批准前，批准前，根据根据“实存账存对比表实存账存对比表”的记录，作会计分录为：的记录，作会计分录为： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2,5002,500 贷：原材料贷：原材料 2,5002,500 批准后，批准后，上述盘亏的乙材料，经查明，自然损耗上述盘亏的乙材料，经查明，自然损耗1,0001,000元；管理人元；管理人员管理不善造成的损失员管理不善

34、造成的损失300300元；非常损失元；非常损失1,2001,200元，保险公司只同意赔偿元，保险公司只同意赔偿1,0001,000元。经批准，作会计分录为：元。经批准，作会计分录为： 借：管理费用借：管理费用 1,0001,000 其他应收款其他应收款某管理员某管理员 300300 保险公司保险公司 1,0001,000 营业外支出营业外支出 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2,5002,500 注意：注意：固定资产盘盈、盘亏的账务处理，要通过固定资产盘盈、盘亏的账务处理，要通过“待处待处理财产损溢理财产损溢”账户核算；固定资产出售、报废、毁损要使用账户核算；固定资产出售、

35、报废、毁损要使用“固定资产清理固定资产清理”账户核算。注意两者的区别。账户核算。注意两者的区别。 6 6、固定资产盘盈的账务处理、固定资产盘盈的账务处理 固定资产盘盈列作营业外收入。固定资产盘盈列作营业外收入。 【例例5 5】某企业在财产清查中，发现账外机器一台，估计重置价值某企业在财产清查中，发现账外机器一台，估计重置价值15,00015,000元，估计折旧元，估计折旧4,0004,000元。元。 批准前，批准前，根据根据“实存账存对比表实存账存对比表”的记录，作会计分录为：的记录，作会计分录为： 借：固定资产借：固定资产 15,00015,000 贷：累计折旧贷：累计折旧 4,0004,0

36、00 待处理财产损溢待处理财产损溢 11,00011,000 批准后，批准后，转作营业外收入，作会计分录为：转作营业外收入，作会计分录为： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 11,00011,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 11,00011,000 7 7、固定资产盘亏的账务处理、固定资产盘亏的账务处理 固定资产盘亏列作营业外支出。固定资产盘亏列作营业外支出。 【例例6】某企业在财产清查中，查明一车间盘亏机器一台，原值某企业在财产清查中，查明一车间盘亏机器一台，原值10,000元，已提折旧元，已提折旧2,000元。元。 批准前，批准前，根据根据“实存账存对比表实存账存对比表”的记录，

37、作会计分录为：的记录，作会计分录为： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 8,000 累计折旧累计折旧 2,000 贷：固定资产贷：固定资产 10,000 批准后，批准后，经查明，盘亏是自然灾害造成的，保险公司同意赔偿经查明，盘亏是自然灾害造成的，保险公司同意赔偿5,000元。元。经批准，作会计分录为：经批准，作会计分录为： 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 5,000 营业外支出营业外支出 3,000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 8,000 8、债权清查的账务处理 清查中发现不能收回的应收债权，包括应收账款和其他应收款，将产生坏账损失。 坏账损失的直接核销法（一步处理

38、） 直接列作“管理费用”，冲销“应收账款”【例7】查明无法收回的应收账款1,000元。 借：管理费用 1,000 贷：应收账款 1,000 坏账损失的备抵法（二步处理） 每年年终对应收款项中可能发生的坏账损失予以合理估计，提取坏账准备金，计入当期费用；待发生坏账损失时，再通过坏账准备金予以核销。 我国规定企业会计采用备抵法核算坏账损失，一般按应收债权年末余额的一定比例控制提取。借借 坏账准备坏账准备 贷贷期初余额（上期超支的坏账准备）期初余额（上期超支的坏账准备）期初余额（上期结余的坏账准备）期初余额（上期结余的坏账准备）1 1、提取坏账准备（就差额冲销）、提取坏账准备（就差额冲销） （应提数

39、提取前的贷方余额）（应提数提取前的贷方余额）2 2、核销发生的坏账损失、核销发生的坏账损失1 1、提取坏账准备（就差额计提）、提取坏账准备（就差额计提）（应提数提取前的贷方余额）（应提数提取前的贷方余额）（应提数提取前的借方余额（应提数提取前的借方余额) )3 3、收回已核销的坏账损失、收回已核销的坏账损失期末余额（期末超支的坏账准备）期末余额（期末超支的坏账准备）期末余额（期末结余的坏账准备）期末余额（期末结余的坏账准备） A A、设置、设置“坏账准备坏账准备”账户账户 作用：作用：核算坏账准备金的提取和坏账损失的核销情况。核算坏账准备金的提取和坏账损失的核销情况。 结构：结构：贷方登记期末

40、计提的坏账准备；贷方登记期末计提的坏账准备； 借方登记核销的坏账损失；借方登记核销的坏账损失； 贷余反映结余，借余反映超支。贷余反映结余，借余反映超支。B B、坏账准备的核算、坏账准备的核算（A A）提取坏账准备的核算）提取坏账准备的核算【例例8 8】某企业年末应收账款借方余额为某企业年末应收账款借方余额为10,000,00010,000,000元，坏账准备提元，坏账准备提取比例为千分之二，计算应提坏账准备取比例为千分之二，计算应提坏账准备20,00020,000元。元。（10,000,00010,000,0000.0020.00220,00020,000）如提取前如提取前“坏账准备坏账准备”

41、账户有借方余额账户有借方余额1,0001,000元。元。本年实际可提本年实际可提:20,000:20,000( (1,000)1,000)21,00021,000元元借：管理费用借：管理费用 21,00021,000贷：坏账准备贷：坏账准备 21,00021,000如提取前如提取前“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额5,0005,000元。元。本年实际可提：本年实际可提：20,00020,0005,0005,00015,00015,000元元借：管理费用借：管理费用 15,00015,000贷：坏账准备贷：坏账准备 15,00015,000如提取前如提取前“坏账准备坏账准备”账户有

42、贷方余额账户有贷方余额22,00022,000元。元。本年实际可提本年实际可提:20,000:20,00022,00022,0002,0002,000元元借：坏账准备借：坏账准备 2,0002,000贷：管理费用贷：管理费用 2,0002,000如提取前如提取前“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额20,00020,000元。元。本年实际可提本年实际可提:20,000:20,00020,00020,0000 0 则本年不提坏账准备。则本年不提坏账准备。归纳：归纳：提坏账准备与提取前提坏账准备与提取前“坏账准备坏账准备”的账户余额有关的账户余额有关, ,计算结果：计算结果：正数提，负数

43、冲，零不提；提取后，应使正数提，负数冲，零不提；提取后，应使“坏账准备坏账准备”的贷方余额除以的贷方余额除以“应收账款应收账款”的借方余额，等于规定的提取比例。的借方余额，等于规定的提取比例。 9 9、债务的清查处理、债务的清查处理 在财产清查中发现无法支付的应付债务，在财产清查中发现无法支付的应付债务，如对方债权人已破产或被撤销等，应及时予如对方债权人已破产或被撤销等，应及时予以处理，按企业管理权限报批后，可转为营以处理，按企业管理权限报批后，可转为营业外收入。业外收入。 【例例1111】某企业在财产清查中，发现应某企业在财产清查中，发现应付光明工厂货款付光明工厂货款6,0006,000元，

44、因对方单位撤销无元，因对方单位撤销无法支付，经批准转为营业外收入。作会计分法支付，经批准转为营业外收入。作会计分录为：录为： 借：应付账款借：应付账款 6,0006,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 6,0006,000财产清查第二步账务处理归纳财产清查第二步账务处理归纳序号序号财产清查内容财产清查内容第二步账务处理办法第二步账务处理办法1 1库存现金短缺库存现金短缺 1 1、因失职造成的库存现金短缺由过失人赔偿，、因失职造成的库存现金短缺由过失人赔偿，列入列入“其他应收款其他应收款”。 2 2、其余库存现金盈亏列管理费用。、其余库存现金盈亏列管理费用。2 2存货盘盈存货盘盈一律冲销管理费

45、用。一律冲销管理费用。3 3存货盘亏存货盘亏 1 1、计量差错，自然损耗，定额内盘亏和毁损、计量差错，自然损耗，定额内盘亏和毁损列入列入“管理费用管理费用”。 2 2、过失人和保险公司的赔偿，列入、过失人和保险公司的赔偿，列入“其他应其他应收款收款”。 3 3、非常损失和其余净损失列营业外支出。、非常损失和其余净损失列营业外支出。 4 4固定资产盘盈固定资产盘盈列作营业外收入。列作营业外收入。5 5固定资产盘亏固定资产盘亏列作营业外支出。列作营业外支出。6 6不能收回的应收债权不能收回的应收债权用坏账准备金核销坏账损失用坏账准备金核销坏账损失7 7无法支付的应付债务无法支付的应付债务列作营业外

46、收入。列作营业外收入。 1 1、什么是内部会计控制、什么是内部会计控制 ? ? 为提高会计为提高会计信息信息质量，保护资产质量，保护资产安全安全与完整，确保有关法律和规章与完整，确保有关法律和规章制度的制度的贯彻贯彻执行，实现预定执行，实现预定经营经营目标而制定和实施的一系列会计组织、目标而制定和实施的一系列会计组织、方法、措施和程序。方法、措施和程序。 2 2、内部会计控制的作用、内部会计控制的作用 规范行为：规范行为：规范会计行为，确保会计资料真实和完整；规范会计行为，确保会计资料真实和完整； 纠错防弊：纠错防弊：堵塞漏洞，消除隐患，防止堵塞漏洞，消除隐患，防止和纠正错误及舞弊；和纠正错误及舞弊； 确保经营目标实现：确保经营目标实现：确保有关法律和规章制度的贯彻执行，实确保有关法律和规章制度的贯彻执行，实现既定经营目标。现既定经营目标。 3 3、内部会计控制的方法、内部会计控制的方法 不相容职务相互分离控制不相容职务相互分离控制 授权批准控制授权批准控制 会