审计风险论文

1、论风险导向审计的特点及其发展论文关键词:审计模式;风险导向审计;审计风险论文提要：现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，在我国付诸实施无疑 是审计史上的一次重大改革，它与传统风险导向审计在思路上有很大不同。本文回顾了审计 模式的发展，分析了风险审计方法的特征、局限性以及运用过程中存在的问题并提出我国针 对风险导向审计方法应当采取的策略。1980年12月23日，财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定标志着我国 注册会计师审计业务的正式恢复，自此我国注册会计师制度的恢复和重建工作大体上经过了 1980年至1986年的起步、1986年至1988年的创业和1988年至今的稳定发展三个不同时

2、期。在二十几年间，中国审计职业得到了迅速发展，在维护市场经济秩序方面的作用越来越 突出，社会对审计的期望越高，使得审计责任和审计风险也越来越大。然而近年来，针对会计师事务所和注册会计师的诉讼案频频爆发，不断缠身的官司和 高额的诉讼赔偿费用令这个行业发展受到了严重困扰1。欧洲的安永国际、毕马威、德勤 和普华永道等会计师事务所仅在2007年一年中，收到的损害赔偿诉讼中，索要金额超过10 亿美元的有6项，索要金额在3.5亿美元到10亿美元间的有12项；在2008年，我国大约 有160多家会计师事务所和210多名注册会计师因审计诉讼失败受到了行政处罚，700多名 注册会计师和160多家会计师事务所受到

3、了通报批评、限期整改、强制培训等处理。我国出 台了新的法律法规对注册会计师的行为进行规范。在不断变化的环境下，注册会计师所面临 的审计风险越来越大。一、审计模式的发展历程（一）账项导向审计模式。账项导向审计模式是最初始的审计方法，主要功能在于查错防 弊，其技术方法主要是从审计期间会计事项所依据的相关会计原始凭证入手，追查到记账凭 证、账簿、会计报表等会计文件的形成，验算其记账金额、核对账证、账账、账表。账项导 向审计模式仅适用于经济业务不很复杂的小规模企业。随着生产经营规模的扩大，融资、投 资渠道和方式的多样化、特别是资本市场的发展账项导向审计模式的局限性就日益凸显，至 20世纪初，这种模式就

4、逐渐退出其主导地位，而代之以制度导向审计模式。（二）制度导向审计模式。随着企业经营规模的扩大,业主或企业管理层势必改变“事必 躬亲”的管理方式，建立系统的分层、分工的科学管理制度，企业在经营发展过程中建立起内 部控制系统,这就促使审计人员把注意力转移到与会计相关的内部控制系统的控制功能上 来。制度导向审计模式将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上，这种审计 模式，是建立在对被审计单位内部控制系统认识基础上的重点审查。以大数定律和正态分布 为基础的统计抽样也逐渐取代了单纯判断性和任意性的抽样。同时，这一模式由于着眼于对 内部控制制度整体的了解与分析，还可以发现与某些内部控制相关的会计

5、信息的系统性错误, 从而提高了审计效率。正因为如此,制度导向审计模式从20世纪四十年代起就成为注册会计 师审计的主要方法。（三）风险导向审计模式。风险导向型审计的产生，主要源自美国,风险导向型审计的内在思想是,任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。其显著的特点是:它立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制 定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。因为 它着眼于全面的控制测试而不是着眼于测试内部控制制度的执行效果（即符合性测试）。风险 导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，把指导思想 建立在“合

6、理的职业怀疑假设”基础上。不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控 制制度的检查与评价，而是实事求是地对公司管理层是否诚信，是否有舞弊造假的驱动，始终 保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，捕捉潜在的风险 点，将风险评估贯穿于审计工作的全过程。二、风险审计的特点（一）审计重心前移。风险导向审计最大的特点是将审计重心放在事前的风险评估上， 从以审计测试为中心到以风险评估为中心，审计程序主要包括风险评估程序、分析性测试程 序、审计测试程序（包括控制测试和实质性测试）。传统审计不能适应现代报表审计需要就在 于其原有的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审

7、计过量或审计不足，现在 大大加强了风险评估程序，真正体现了风险导向审计的理念。（二）更加注重外部审计证据。审计重心向风险评估转移导致风险评估程序显得至关重 要，风险评估准确与否将直接影响到审计效果和审计效率。风险评估在一定程度上带有一定 的主观性,但必要的是审计证据是必不可少的，尤其是更加客观、真实的外部证据。仅仅依靠 被审计单位提供的内部证据来对风险进行评估，所得出来的结论是不可靠的。所以，审计人员 在搜集审计证据时不应只采用内部证据，而应更努力地获得相关的外部审计证据来对风险进 行评估。（三）在各个阶段都利用审计风险模型作出决策。在风险导向审计中，审计人员在各个审 计阶段，都分别以审计风险

8、模型为主，分析评价各自的期望审计风险、固有风险、控制风险和 检查风险，并在此基础上作出各项决策,从而能够全面控制审计风险。制度基础审计模式中的 审计风险模型是一维的，它只有一个决策目标一一确定实质性测试所需的证据量所涉及的风 险层次和范围比较狭窄;而风险导向审计模式中的审计风险模型是二维的，它既包含了不同的 风险要素，而且在不同审计阶段给各风险要素赋予了不同的内涵。三、现代风险导向审计应用中的问题从理论上讲，现代风险导向审计能够弥补传统风险基础审计的不足，缩小审计期望差 距。但是无论是在国际上还是在国丸还没有一套严密的风险导向审计体系。从目前看运用 现代风险基础审计可能存在以下问题：（一）信息

9、库的建设。注册会计师执行风险评估程序，充分了解被审单位整体经营环境， 然后针对风险不同的客户,客户不同的风险领域，设计个性化的审计程序。为此,会计师事务所 必须建立功能强大的信息库，按照行业发展特点、客户经营环境、客户所处市场环境以及客 户高层管理者的品行，由专业高层人员组织实施评价，定期把客户风险评价的结果向相关业务 承接和实施部门通报，以便注册会计师在风险评估时了解企业的战略、流程、风险管理、业 绩衡量。目前，国内很多事务所对行业风险和企业经营风险缺乏了解,数据积累不足，信息库的 建设达不到现代风险导向审计的要求。（二）注册会计师的综合素质存在较大差距。在风险评估程序中，注册会计师花大量的

10、时 间和精力去了解客户及其环境,评估经营风险，这就要求注册会计师具有判断企业是否具有生 存能力和合理的经营计划的能力。注册会计师不仅要熟练掌握会计、审计知识，也要掌握管 理知识、行业知识和法律知识等，还要熟练运用各种分析工具对各种财务指标和非财务指标 进行分析。目前，我国事务所90%以上的业务是审计业务和会计业务没有经济方面、法律方 面等多元的背景。注册会计师不了解企业的经营状况、相关行业，不懂得管理、行业等方面 的知识，不具备运用数理统计方法的能力，这些都不利于现代风险导向审计的实施。为此，主管 部门需要做大量的培训工作。事务所也可以一方面引进高层次人才，同时根据自己的客户情 况、事务所的定

11、位,有针对性地进行员工培训。四、我国应用现代风险导向审计的对策（一）提高审计人员的专业判断能力。现代风险导向审计要求注册会计师须首先从企业 内外环境和经营战略入手,来分析其对财务报表的影响，这就对注册会计师的分析能力和专业 判断能力提出了更高的要求;同时，现代风险导向审计过程实质上就是专业判断的过程，它提 升了审计的技术含量。因此，注册会计师只有很好的运用专业判断能力才能有效提高审计质 量,避免形式审计。超级秘书网（二）处理好会计师事务所审计成本与效益问题。从理论上说，现代风险导向审计模式首 先对重大错报风险进行评估，确定重点关注领域，从而可以合理地分配审计资源、提高审计效 率。但是在实务中，

12、执行风险评估程序主要依赖于外部审计证据,而搜集外部证据又没有专门 的、固定的途径，使得搜集外部证据的成本较大，有时甚至要高于因减少进一步审计测试所降 低的成本而使得总成本增加。在市场竞争日益激烈的环境中，成本的增加很难通过审计收费 对其进行弥补，所以如何降低审计成本使审计效益大于审计成本仍是一个值得关注的问题。（三）健全法律法规制度。所谓健全法律法规制度，就是针对现代风险导向审计的新形势 适时修改相应的一些不合时宜的法律法规，以适应新形势的需要。现行的各种法规关于民事 赔偿责任的规定最为薄弱，因此应健全法律法规制度，加大对注册会计师违法行为的责任追究 与处罚力度，以强化注册会计师的法律风险意识。我国市场经济的发展对审计工作有着内在的迫切要求，审计行业良性的发展对维护投 资者利益和国家权益，规范经济秩序，尤其是对促进资本市场的繁荣与稳定有着非常积极的 作用。但是如果对审计风险不加管理，任其发展就很有可能破坏审计行业的积极作用使它不 但起不到应有的作用，而且会造成对经济秩序的破坏。因此，加强审计风险的研究及其治理， 不仅关系到审计主体利益和声誉，而且关系到社会主义市场经济体制的建设，不仅有利于审 计行业建设，促进审计事业健康、良性发展，也有利于遏制或阻隔审计风险引起的连锁反应， 使审计资源向有经济效益和社会效益的方向流动，促进社会资源的合理