审计案例研究-1审计业务承接和审计规划案例

1、审计案例研究 1教学目录1.审计业务承接和审计规划案例2.销售与收款循环审计案例3.购货与付款循环审计案例4.生产与存货循环审计案例5.筹资与投资循环审计案例2教学目录6.货币资金审计案例7.损益形成与利润分配循环审计案例8.期初余额、期后事项审计与审计报告案例9.验资和经济责任审计案例10.审计法律责任与审计质量控制案例3基础知识回顾什么是审计？审计要素有哪些？审计的分类？审计的本质是什么？4审计的定义1991年国际审计准则委员会的定义： 审计是指对某一企业的财务报表或有关的财务信息进行的独立审查并发表意见。我国审计法实施条例：审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报

2、表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。5审计三要素：审计主体、审计客体、审计授权或委托人审计关系：第一关系人：审计主体第二关系人：审计客体第三关系人：审计授权或委托人6审计的三大分支区别按审计主体分类政府审计民间审计内部审计审计对象审计权限审计方式审计手段报告的法律效力独立性7 审计活动本质与基本特征审计人员检查测试 经济业务与财政财务报告既定的标准审计报告委托人吻合与否审计本质：独立性的经济监督活动。特征：独立性、权威性、公正性。8财务报表审计4个阶段接受审计委托阶段计划审计工作阶段执行审计工作阶段报告审计结果阶段评价客户的可审查性评价

3、事务所的胜任能力准备业务委托书开展初步业务活动制定总体审计策略制定具体审计计划进驻被审单位检查和评价内部控制制度审查会计报表及其济活动收集审计证据整理、评价审计证据复核审计工作底稿编写审计报告提出管理建议书9第一章 审计业务承接和审计规划案例10如前所说，审计可分为四个阶段：接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段、报告审计结果阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。 案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例 案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例11案例一基础知识回顾1案例背景介绍2案例分析3习题讲解412一、承接业务前期基础知识回顾1. 承接业务的情形。2.

4、业务承接中了解客户。3. 针对客户所在的行业和客户自身的情况进行审计风险分析，以决定是否承接业务。4. 审计业务约定书的格式与内容。5. 审计业务约定书的签订。6. 审计业务约定书的作用。131、承接业务的情形首次承接&非首次承接业务（1）首次接受委托的情形会计师事务所在被审计单位财务报表首次接受审计的情况下接受的审计委托；会计师事务所在被审计单位上期财务报表由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托，即由于种种原因，被审计单位更换会计师事务所对其本期财务报表进行审计。14（2）非首次接受委托一般来说，首次接受委托时，前期调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册

5、会计师的关系。而在持续接受委托时，进行前期调查应考虑以下主要因素：（1）管理当局的特点和诚信；（2）被审计单位的涉讼案件及其处理情况；（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（4）利害冲突及回避事宜；（5）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。152、 业务承接中了解客户 一般来说，注册会计师在接受委托前，应对被审计单位的基本情况进行了解，以决定是否接受委托；若接受委托，前期的调查也便于进一步的审计工作的开展。162、 业务承接中了解客户审计人员应了解被审计单位以下内容：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对

6、会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量与评价；（6）被审计单位的内部控制。172、 业务承接中了解客户（2）了解的途径和方法： 查阅上一年度的工作底稿：可以以此来了解被审计单位的基本情况，此外，工作底稿还可能会指出上次审计中已发现而可能延续到本期的问题。如：被审计单位存货内部控制弱点、复杂的退休金及分红计划等。 查阅行业、业务经营资料 实地察看被审计单位的生产经营场所及设施 询问内部审计人员和管理当局 确定关联方及其交易的存在 考虑有关会计和审计公告的影响 考虑从第三方获取，如银行、监管机构18与前任注册会计师的沟通沟通的必要性及形式

7、与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 。19向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体： （一）是否发现管理当局存在诚信方面的问题； （二）前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； （三）前任注册会计师从被审计单位监事会、审计

8、委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷； （四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。203、 针对客户所在的行业和客户自身的情况进行审计风险分析，以决定是否承接业务（1）审计风险：是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。包括：重大错报风险和检查风险。（2）风险模型： 审计风险=重大错报风险 检查风险(DR)（3）风险模型的运用：确定可审性一

9、般来说，会计师事务所接受审计委托时，首先要对被审计单位实施前期调查，评价客户的可审性，并在此基础上评价自己的胜任能力，如果得出该单位可审的结论，则需要准备审计委托书。214、审计业务约定书的格式与内容 审计业务约定书，是指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的形式等事项的书面合同。22业务约定书的内容（一）签约双方的名称；（二）委托目的；（三）审计范围；（四）会计责任与审计责任；（五）签约双方的义务；（六）出具审计报告的时间要求；（七）审计报告的使用责任；（八）审计收费；（九）审计业务约定书的有效期间；（十）违约责任；（

10、十一）签约时间；（十二）签约双方认为应当约定的其他事项。23审计业务约定书范例审计业务约定书甲方：A股份有限公司乙方：B会计师事务所 经双方协商，达成以下约定： 一、审计范围及目的 乙方接受甲方委托，对甲方XX年12月31日资产负债表和该年度的损益表及现金流量表进行审计。 乙方将依据独立审计准则，对甲方的会计纪录进行必要的检查，以便对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一致性表示意见。24 二、甲方的责任与义务 为乙方的审计提供所需要的全部会计资料和其他有关资料，并对其真实性、合法性和完整性负责。 为乙方派出的注册会计师提供必要的工作条件，按本约定书的规定及时足额支付审计费用。 三、乙

11、方的责任与义务 按时出具审计报告并对其真实性、合法性负责。 乙方对在审计过程中知悉的商业秘密保密。 乙方在XX年X月X日之前出具审计报告。 25 四、审计收费 本项审计业务的收费按照乙方各类人员所花费的时间及XX规定的计费标准计算，预计为xxx元。 甲方应在本约定书签署后预付上述费用的x%，其余部分在乙方提交审计报告时一次付清。 五、审计报告的使用责任 乙方向甲方出具的审计报告共计x份，这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。 六、约定书有效期 本约定书自xx年x月x日起生效，并在约定事项全部完成之前有效。 26 七、其他事项 如果出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，乙方将

12、及时通知甲方并由双方协商解决。 本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。 甲方：A股份有限公司 代表（签章） xx年x月x日 乙方：B会计师事务所 代表（签章） xx年x月x日275、 审计业务约定书的签订 审计业务约定书具有经济合同的性质，双方一经签字认可，就具有法律效力，双方应共同予以执行。 由于审计业务约定书具有法律效力，一旦牵扯法律纠纷，对于签约双方来说都是重要的依据，因此双方要严格签署审计业务约定书。286、 审计业务约定书的作用 审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任和义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护双方的利益。 增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位了

13、解注册会计师的审计责任及需要提供的合作； 可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况以及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据； 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所与委托人双方应负责任的重要依据。29二、案例背景介绍审计人： 诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。被审计人： 美林股份有限公司。该公司于2001年6月在深交所上市，其主营业务为城建环保工程，2007年度主要承办了污水处理工程。审计内容： 诚信会计师事务所首次接受美林公司委托审计该公司2007年度的财务报表。在承接美林股份有限公司审计业务前项目组对美林公司进行前期调

14、查，以确定是否接受审计委托。30本案例的特点 （1）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。 （2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。 （3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。学习内容与目标：（1）了解对被审计单位进行前期调查的具体程序；（2）明确在前期调查过程中应注意的问题。31三、案例分析 调查小组根据审计准则的规定及被审计单位的具体情况，对美林公司作多方面的了解，包括：1. 了解公司的性质2. 查阅前任注册会计师的审计工作底稿3. 了解内部控制4. 了解企业重要会计政策的选择与运用5. 会计报表主要事项资料搜集6. 实地巡视

15、被审计单位的工程及管理现场以及盘点7. 对重大相关事项的关注8. 汇总调查中发现的主要问题9. 其他重要问题的记录10. 评估重大错报风险11. 确定其可审性和自身胜任性321.了解公司性质（1）与美林公司各部门有关负责人进行座谈；（2）在人员安排与各部门支持上予以确认；（3）将需要被审计单位填写的有关表格交付填写。332. 查阅前任注册会计师审计工作底稿（1）美林公司原则上同意王越调阅以前年度审计档案。（2）但由于难以与前任项目负责人取得联系，且与前任事务所沟通受阻，最终未能调阅前任审计档案。（3）王越安排审计人员按要求对上市公司及其子公司的情况进行全面调查。343.了解内部控制（1）公司在

16、实际生产经营中有一定的运作程序，目前尚未对其进行测试；（2）会计与财务方面的控制制度不完善，有些关键控制点没有规定与采取控制措施；（3）违反公司行为守则及相关制度上，没有做到一视同仁；（4）管理层与治理层的沟通制度较为抽象；（5）控制活动完整，但有些方面缺乏可操作性；根据这些情况，王越初步评价控制风险为高水平。354. 了解企业重要会计政策的选择与运用（1）坏账准备：采取直接转销法，不符合规定。（2）交易性金融资产： 企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值确认成本，按发生的交易费用，计入投资收益，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，计入应收股利或应收利息；（3）存货核

17、算方法：未提取存货跌价准备 需要进一步确认是否存在减值迹象36（4）持有至到期投资 持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。 （5）长期股权投资：公司未计提长期投资减值准备 需要进一步确认是否存在减值迹象（6）固定资产及其折旧方法：公司未计提固定资产减值准备。 需要进一步确认是否存在减值迹象（7）在建工程（8）无形资产及长期待摊费用（9）销售收入的确认375. 财务报表主要事项资料搜集6. 实地巡视被审计单位的工程及管理现场及盘点 污水处理二期工程基本没有施工进度 工程物资管理较为混乱，毁损缺失情况严重387. 对重大相关事项的关注(1)对审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力的关注。

18、 通过关注，发现以下问题： 第一，公司自上市以来更换注册会计师一次； 第二，2007年5月财务总监发生变动，其他董事会成员未发生较大幅度变动； 第三，公司有2000万元用于做期货，属于高风险投资。39(2)对与行业环境有关的因素关注。(3)与审计风险相关的其他重要事项的关注。 一般来说，如果有迹象表明被审计单位面临严峻的财务困境，或在可预见的将来难以持续经营，或管理当局受到异常的外界压力，则委托业务的审计风险将增大。40通过对以上各项的关注，王越作出以下记录：第一，公司近年一直未分配股利，但资金运转目前尚无发生困难的明显迹象；未分配股利的原因，资金流向报告。第二，调查过程中发现股份公司与子公司

19、、环保集团之间、子公司与子公司、集团及所属公司关联交易频繁，主要为资金调拨、贷款担保事项；资金被挪作他用。41第三，董事会公告中股份公司承建T污水处理工程196亿元，实际工程由集团承建；变更承建商的原因，手续是否齐备。第四，调查过程中发现股份公司对于收入成本的估算有明显不合理处；高估或低估均会直接影响利润。第五，盈利预测缺乏合理依据难以实现。偏离实际，有误导投资者之嫌。428. 汇总调查中发现的主要问题（1）股份公司收入与成本不实（2）专项借款的用途（3）补贴收入的可能性（4）与G公司的往来4310.评估重大错报风险调查小组还了解到下列表明美林公司存在重大错别风险的事项和情况：1，重要客户发生

20、流失；2，现有会计人员的胜任能力受到公司有些员工的质疑；3，安装了新的财务报告有关的重大信息技术系统；4，应用2006年颁布的企业会计准则。4411.确定美林公司的可审性和自身胜任性 通过量化分析，计算出检查风险为11.9%。项目组认为尽管可接受的检查风险较低，但诚信事务所具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。45四、思考题 1、本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？46 1、答：与前任审计人员进行沟通的目的

21、在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。 后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 。47（2）向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体： （一）是否发现管理当局存在诚信方面的问题； （二）前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； （三）前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机

22、构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷； （四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。482.本案例中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林公司是诚信会计师事务所的老客户,那么诚信会计师事务所此次持续接受委托时,应调查的主要内容有什么不同? 答案:一般来说,首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多,并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调查应考

23、虑以下主要因素:(1)管理当局的特点和诚信(2)被审单位的涉讼案件及其处理情况(3)以前与被审计单位在审计单位方面存在的意见分歧以及解决结果(4)利害冲突及回避事宜(5)内部控制的改进情况(6)审计费用的支持情况等493. 假设美林公司是诚信会计师事务所的老客户，诚信会计师事务所在查阅上年度审计工作底稿事，应着重注意哪些问题？(1)管理当局的特点和诚信(2)被审单位的涉讼案件及其处理情况(3)以前与被审计单位在审计单位方面存在的意见分歧以及解决结果(4)利害冲突及回避事宜(5)内部控制的改进情况(6)审计费用的支持情况等50案例二 晨风公司总体审计策略确定案例51案例二目录基础知识回顾1案例背

24、景介绍2案例分析3习题讲解452一、基础知识回顾1、审计计划2、总体审计策略3、具体审计计划4、分析程序531、审计计划 审计计划是注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划是整个审计工作的起点，按照审计准则规定，执行审计业务应当编制审计计划，对审计工作做出合理的安排541、审计计划（1）审计计划的类别： 总体审计计划：对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。（如：时间预算表） 具体审计计划：是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所规定的各项审计程序的性质、时间、

25、范围所作的详细规划和说明。（如：审计程序表）55（2）编制审计计划的步骤 第一步：了解被审计单位的基本情况 第二步：执行分析程序 第三步：初步评价重要性水平 第四步：考虑审计风险 第五步：对重要认定制定初步审计策略 第六步：了解被审计单位内部控制 第七步：进行符合性测试及评估控制风险 第八步：确定检查风险及设计实质性测试 前四个步骤与总体审计计划的制定有关；后四个步骤与具体审计计划的制定有关。562、总体审计策略总体审计策略的基本内容应当包括： （1）被审计单位的基本情况； （2）审计目的、审计范围及审计策略； （3）审计重要性的确定及审计风险的评估； （4）重要会计问题及重点审计领域； （5

26、）审计工作进度及时间、费用预算； （6）审计小组组成及人员分工； （7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用； （8）其他有关内容。573、具体审计计划注册会计师具体审计计划包括以下三大部分：（1）为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；（3） 对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。58具体审计计划与总体审计策略的关系总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计

27、计划 ，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响、甚至改变对另外一项的决定。59具体审计计划与总体审计策略的关系注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在具体实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式。604、分析程序（1）分析性复核：是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些

28、比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。将被审计单位本期数据与前期数据做比较（报表余额、明细资料、各种财务比率）；将被审计单位数据与所在行业数据做比较；将被审计单位实际数据与其计划或预算做比较；将被审计单位实际数据与审计人员预期结果做比较； 将被审计单位实际数据与利用非财务数据得出的预期结果做比较；具体可用简易比较、比率分析、结构百分比分析、趋势分析等方法。61（2）分析性复核程序的用途 在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。（必须使用） 在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。 在审计报告阶段，用于对被审

29、会计报表的整体合理性作最后的复核。 （必须使用） 在审计计划阶段，使用分析性复核程序的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域。62二、案例背景介绍（一）案例背景：1审计人诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以张莉、黄菊、周华、史新为组员的项目组。2被审计人晨风公司3审计内容本案例是在对晨风国有企业编制总体审计计划阶段，已对该企业的情况进行了预备调查的基础上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。634. 审计方法及过程采取审阅法、核对法、分析法。 （1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析； （2）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算； （3）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录； （4）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成总体审计策略（审计总体工作计划）。64案例特点 （1）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。 （2）本案例所要说明的主要是总体审计计划的编制。 学习本案例，同学应重点掌握分析程序具体运用过程。65（1）审阅会计报表，进行初