高新技术企业认定专项审计指引

1、高新技术企业认定专项审计指引目录 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683363 第 1 章 一般. 1 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683364 一、制定的目的和依据. 1 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683365 2.相关定义. 1 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%2

2、0%20%20% l _Toc214683366 三、申报企业管理责任. 2 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683367 4、注册会计师的职责. 3 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683368 五、职业道德要求. 3 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683369 6. 职业怀疑. 3 HYPERLINK %20%20%20%

3、20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683370 7. 审计目标. 3 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683371 八、一般要求. 4 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683372 九、合理保证. 4 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683373 10. 适用周长. 5 HYPER

4、LINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683374 第二章 初步经营活动. 6 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683375 1.前期经营活动的目的. 6 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683376 （一）初步经营活动的基本要求. 6 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l

5、_Toc214683377 （二）接受委托应考虑的事项. 6 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683378 2.前期经营活动内容. 6 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683379 3. 商业协议. 7 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683380 （一）签订专项审计业务协议的一般要求. 8 HYPERLINK %20%20%2

6、0%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683381 (2) 专项审计业务协议的内容. 8 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683382 第三章 规划审计工作. 10 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683383 1. 整体审计策略. 10 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc21468338

7、4 (1) 审计周界. 10 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683385 (2) 审核时间. 10 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683386 (3) 审计方向. 10 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683387 (4) 审计资源分配. 12 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sin

8、a%20%20%20% l _Toc214683388 2、具体审核计划. 12 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683389 (1) 研发费用. 12 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683390 （二）高新技术产品（服务）收入. 13 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683391 3.更改审核计划. 13 HYPERLINK

9、 %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683392 第 4 章风险评估. 15 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683393 1、了解申报企业及其环境. 15 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683394 （一）行业状况、法律环境和监管环境等外部因素15 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%2

10、0% l _Toc214683395 （二）申报企业性质. 16 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683396 （三）报告企业对会计政策的选择和应用. 17 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683397 (4) 宣示公司的目标、战略及相关经营风险. 18 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683398 （五）申报企业财务业绩计量与

11、评价. 18 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683399 2. 评估重大错报风险. 19 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683400 (1) 识别和评估重大错报风险的程序. 19 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683401 (2) 在明细申报层面识别和评估重大错报风险. 19 HYPERLINK %20%20%20%20:

12、/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683402 (3) 在确认层面识别和评估重大错报风险. 20 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683403 （四）部门控制对评估确定层面重大错报风险的影响. 20 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683404 (五) 需要特别考虑的重大错报风险. 21 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20

13、%20%20% l _Toc214683405 (6) 考虑与特殊风险相关的控制. 21 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683406 （七）仅通过实质性程序无法处理的重大错报风险. 22 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683407 第 5 章了解事工控制. 23 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683408 1.部控制要素.

14、 23 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683409 (1) 控制环境. 24 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683410 (2) 风险评估流程. 25 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683411 (3) 信息系统与通信. 26 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%

15、20% l _Toc214683412 (4) 控制活动. 27 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683413 (5) 监督控制. 27 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683414 2. 了解和评估与研发成本相关的控制活动和信息系统. 28 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683415 (1)了解业务流程的主要步骤. 28 H

16、YPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683416 (2) 确定错报的可能联系. 30 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683417 (3) 了解和识别相关控制. 32 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683418 (4) 执行走查测试. 33 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%2

17、0%20% l _Toc214683419 3. 了解与高新技术产品（服务）收入相关的控制活动和信息系统 33 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683420 (1)了解业务流程的主要步骤. 34 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683421 (2) 确定错报的可能联系. 35 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683422 (3)

18、 了解和识别相关控制. 37 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683423 (4) 执行走查测试. 37 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683424 第六章 研发费用的进一步审计程序. 39 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683425 1.控制测试. 39 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.bl

19、og.sina%20%20%20% l _Toc214683426 (1) 一般要求. 39 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683427 (2) 控制试验程序. 41 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683428 2. 实质性程序. 49 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683429 (1) 一般要求. 49 HYPERLIN

20、K %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683430 (2) 审计目标和实质性程序. 49 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683431 第七章 高新技术产品（服务）收入进一步审计程序. 58 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683432 1.控制测试. 58 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%2

21、0%20% l _Toc214683433 (1) 一般要求. 58 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683434 (2) 控制试验程序. 58 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683435 2. 实质性程序. 61 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683436 (1) 一般要求. 61 HYPERLINK %20%20%20%

22、20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683437 (2) 审计目标和实质性程序. 62 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683438 第八章专项审计报告. 70 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683439 一、完成审核工作. 70 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683440 2.

23、 特别审计报告的要素. 75 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683441 (1) 标题. 75 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683442 (2) 收件人. 76 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683443 (3) 引言段. 76 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%2

24、0%20% l _Toc214683444 （四）管理层职责. 76 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683445 （五）注册会计师的职责. 77 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683446 (6) 解释性段落. 78 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683447 （七）审计意见段. 78 HYPERLINK %20%20%2

25、0%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683448 (8) 编纂依据及使用限制段. 78 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683449 （九）注册会计师签名并盖章. 78 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683450 （十）会计师事务所名称、地址、印章. 79 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _

26、Toc214683451 (11) 报告日期. 79 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683452 三、专项审计报告的种类. 79 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683453 (1) 无保留意见的专项审计报告. 80 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683454 (2) 重点事项专项审计报告. 81 HYPERLINK %20

27、%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683455 (3) 附有保留意见的专项审计报告. 82 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683456 (4) 否定意见的专项审计报告. 84 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683457 (5) 不能发表意见的专项审计报告. 84 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%

28、20%20% l _Toc214683458 4. 出具专项审计报告的特殊考虑. 85 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683459 （一）专项审计报告不应附于整套财务报表中 85 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683460 （二）年度财务报表审计报告的特殊考虑. 85 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683461 第九章附则

29、. 86 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683462 附件一：专项审计委托书参考格式. 87 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683463 附件二：专项审计报告参考格式. 94 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683464 附件3：研发费用结构明细表、高新技术产品（服务）收入明细表及编制说明参考格式. 108第一章总则_一、宗

30、旨和依据为规范注册会计师开展高新技术企业认定专项审计业务，明确工作要求，保证执业质量，增强申报企业财务信息公信力，满足高新技术企业认定管理的需要。审计准则）、高新技术企业认定管理办法、高新技术企业认定管理指引，制定本指引。2.相关定义本指引所称高新技术企业，是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续研发和转化技术成果，形成企业核心自主知识产权，开展经营活动的高新技术企业。活动以此为基础，并在中国境内（不含港澳台地区）注册居民企业一年以上。本指引所称申报企业，是指拟向有关部门申请高新技术企业认定的被审计单位。本指引所称高新技术企业认定专项审计，是指注册会计师最近三个会计年度的研发费用结构和最近一个

31、会计期间的明细表（如果经营不超过三年，按实际经营年限）经申请企业委托。审计高新技术产品（服务）年度收入进度表，出具专项审计报告。本指引所称“申报表”是指申请企业按照高新技术企业认定管理办法和高新技术认定管理办法规定编制的研发费用。企业”在适用的会计准则和相关会计制度的框架下。结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表及相关编制说明。详细申报表是根据申报企业个人财务报表的相关数据编制的。本指南所称研发活动，是指以获取科学技术（不包括人文社会科学）新知识、创造性地应用科学技术新知识或者大幅度提高技术和产品与服务）。活动。本指引所称研发项目，是指时间、资金安排和人员配置独立的非重复性研发活动。三、企

32、业管理层责任报告在适用的会计准则和相关会计制度框架下，按照高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理指引的规定，如实编制高新技术企业认定管理办法。研发费用结构和高技术产品（服务）收入明细表由报告企业管理层负责。此类责任包括：（一）设计、实施和维护与研发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表相关的部门控制，使研发费用结构明细表和详细高新技术产品（服务）收入明细表不存在因舞弊或错误导致的重大错报；（二）选择和应用适当的会计政策；（三）作出合理的会计估计；（四）合理界定研发项目和高新技术产品（服务）的具体范围。根据高新技术企业认定管理指引，申请企业应建立健全相关会计制度，正确核算研发费用

33、和高新技术产品（服务）收入，提供相关凭证和明细表，如实反映企业的研发成果。高新技术产品（服务）的费用和收入。注册会计师的职责按照本指引的要求，对最近三个会计年度的研发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表（实际经营不足三年的，根据申报企业的实际经营期间），注册会计师有责任对研发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表发表审计意见；出具专项审计报告。五、职业道德要求注册会计师在开展高新技术企业认定专项审计业务时，应当遵守相关职业道德规范，遵循独立、客观、公正的原则，保持专业能力和应有的重视，并注意实践中获得的信息。6. 职业怀疑注册会计师在筹划实施高新技术企业认定专项审计工作时，应

34、当保持职业怀疑态度，充分考虑申报企业研发费用结构明细表可能存在的重大错报，可能存在的高新技术产品（服务）收入明细表。情况。注册会计师应以怀疑的心态评估所获得证据的有效性，并警惕相互矛盾的证据和对管理层和治理层提供的文件或信息的可靠性产生怀疑的证据。7. 审计目标高新技术企业认定专项审计的目标是注册会计师通过审计工作的实施，对申报企业申报表的以下方面发表审计意见：（一）研发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是否在适用的会计准则和相关会计制度的框架内，并符合高新技术产品（服务）管理办法的规定。 高新技术企业认定和高新技术企业认定管理指引编制；（二）研发费用结构明细表和高新技术产品（服务

35、）收入明细表是否在所有重大方面公允反映了本公司研发费用和高新技术产品（服务）收入情况审计期间的报告企业。8. 一般要求注册会计师应当了解报告企业的基本情况，考虑自身的独立性和专业能力，在初步风险评估的基础上决定是否接受业务委托。注册会计师在开展业务时，应当与报告企业就业务性质、审计范围、时间要求、审计费用、专项审计报告的格式和内容、专项审计报告的分发和使用等事项达成协议。审计报告，并签订业务协议。 .注册会计师在开展高新技术企业认定专项审计业务时，应当执行风险评估程序，识别和评估研发费用结构明细表和高风险投资明细表中的重大错报风险- 技术产品（服务）收入。风险评估程序本身不足以提供充分和适当的

36、审计证据以发表审计意见。注册会计师还应在风险评估程序的基础上设计和实施进一步的审计程序，包括实施控制测试（必要时或确定进行测试时）和实质性程序，以获取充分、适当的审计证据并得出合理的审计结论，作为审计的依据。形成审计意见。9. 合理保证注册会计师应当按照审计准则和本指引的规定，开展高新技术企业认定专项审计业务，并能够合理保证研究和详细说明不存在重大错报，申报企业开发费用结构及高新技术产品（服务）收入明细表。由于审计的固有局限性影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能绝对保证报告公司的研发费用结构明细表和收入明细表不存在重大错报来自高科技产品（服务）。10.适用范围本指引适用于从事高新技

37、术企业认定专项审计业务的注册会计师。注册会计师可以结合年度财务报表审计开展专项审计业务，也可以单独开展专项审计业务。单独开展专项审计业务的，除遵守本指引外，注册会计师还应当运用职业判断确定是否实施其他必要的审计程序。本指引重点关注高新技术企业认定专项审计业务的特殊方面。本指引未规定的专项审计业务涉及的事项，注册会计师应当遵守有关审计准则的规定。第二章前期经营活动1. 初步业务活动的目的（一）前期经营活动的基本要求首次聘用的目的是协助注册会计师制定审计计划，以确保在规划审计工作时满足以下要求：1、注册会计师具有开展业务所需的独立性和专业能力；2、不存在因报告企业的经营诚信而影响注册会计师承办业务

38、意愿的情形；3、与报告公司的业务协议条款不存在误解。（二）接受委托的注意事项注册会计师接受高新技术企业认定专项审计业务委托时，应当考虑下列事项：1. 与报告公司管理层和治理层讨论与报告进度审计相关的重大问题，包括其对整体审计策略和具体审计计划的影响；2、对预见的特殊风险，配备熟悉高新技术企业认定政策、业务能力强的人员；（三）按照会计师事务所质量控制制度规定接受特别审计委托的其他程序；4、报告公司最近三个会计年度的财务报表已经过审计。二、前期经营活动的内容注册会计师在开展初始业务活动时应考虑以下关键问题：（一）申报企业的大股东、关键管理人员、治理层是否诚信注册会计师应当查阅相关资料，分析判断报告

39、企业大股东、关键管理人员和治理人员的诚信情况。（2）项目团队是否具备专业能力和必要的时间和资源高新技术企业认定专项审计要求注册会计师具有财务、会计、审计等方面的工作经验，熟悉高新技术企业认定相关政策。注册会计师在评价专业能力时，还应考虑是否接受了高新技术企业认可的专项审计。相关培训。（三）会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范评估是否遵守职业道德也是一项非常重要的初始操作活动。质量控制标准对独立性等职业道德问题提出了要求，注册会计师应当按照其规定执行。职业道德规范要求项目团队成员遵守独立、客观、公正的原则，保持专业能力和应有的重视，并了解审计过程中获得的信息。值得注意的是，由于审计过程中

40、情况可能发生变化，注册会计师对上述事项的考虑应贯穿审计业务的全过程。例如，在审计过程中，如果注册会计师发现申报表存在舞弊迹象，并对管理和治理的诚信存在重大疑虑，注册会计师需要考虑是否继续承担业务根据这一新情况。3. 商业协议会计师事务所确认业务受理后，与申请企业签订认定高新技术企业专项审计业务协议（以下简称专项审计业务协议）。（一）签署专项审计业务约定书的一般要求注册会计师应当在专项审计业务开展前与申报企业就专项审计业务协议的条款达成一致，并以书面形式签署专项审计业务协议，避免在理解上产生分歧双方之间的专项审计业务。（二）专项审计业务约定书内容审计业务专项协议的内容，包括审计业务专项协议的必要

41、条款和其他应当考虑补充的条款。专项审计业务约定书的具体内容请参见中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书。1、专项审计业务约定书的必要条款专项审计业务约定书应当说明以下方面：（一）申报进度审核的目的(2) 管理层对申报进度的责任（三）注册会计师的职责（四）详细申报表的编制依据详细申报表的编制依据高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理办法。(5) 审计周界注册会计师应当确定审计业务的特点，包括所采用的会计准则和会计制度、专项审计的特殊要求、报告企业组成部分的分布等，确定审计范围.2. 应考虑的附加条款注册会计师应考虑在专项审计业务约定书中增加以下条款，以明确说明专项审计的特殊性：

42、（一）应当说明，专项审计报告仅在申请企业申请认定高新技术企业时使用，不得挪作他用；（二）一一说明审计对象，包括最近三个会计年度研发费用结构明细表和上一年度高新技术产品（服务）收入明细表；（三）在某些方面利用专家的工作；（四）当报告企业有分支机构时，如果注册会计师只对报告企业总部的详细申报表进行审计，或者在对总部详细申报表进行审计的同时，只对部分分支机构的详细申报表进行审计，其余分支机构的详细申报表由其他注册机构审核。会计师进行审计时，应当在专项审计业务约定书中载明。专项审计业务约定书的参考格式见本指引附件一。注册会计师可以根据具体情况进行适当修改。第三章规划审计工作整体审计策略注册会计师应当为

43、审计工作制定总体审计策略，确定审计范围、时间、方向以及如何配置审计资源，指导具体审计计划的制定。(1) 审计范围注册会计师应当根据申报企业执行的企业会计准则和相关会计制度的要求、高新技术企业认定管理办法和高新技术企业管理办法的要求确定审计范围。高新技术企业认定”，以及申报企业分支机构分布情况。 .主要考虑以下几点：1、高新技术企业认定专项审核报告要求；（二）预期审计工作范围，包括拟审计的分支机构数量和地点；（三）参与分公司审计的其他注册会计师；4、拟在何种程度上利用在年度财务报表审计中获取的审计证据。(2) 审核时间审计时间包括开展专项审计的时间安排、与管理层和治理层沟通的重要日期安排、提交专

44、项审计报告的时间要求等。(3) 审计方向总体审计策略的制定应考虑影响专项审计业务的重要因素来确定项目组的工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在重大错报风险的领域，初步识别重要的账目和交易金额，评估是否需要为部门控制的有效性获取审计证据，识别报告公司所处的行业，特别审计的报告要求以及其他相关方面的近期重大变化等。在确定重要性水平时，注册会计师应当根据具体情况，考虑重要性的性质和数量。在考虑性质因素时，注册会计师需要关注错报的性质是错误还是欺诈。例如，某项错报使被申报公司的高新技术研发费用虚增万元，从金额的绝对值来看并不重要，但这种错报可能导致被申报公司从不符合条件变更为高新技术企业

45、认定 符合高新技术企业认定条件的，注册会计师应当判断该错报是否是由于管理层的主观意图所致。注册会计师在确定重要性水平时还应考虑特定审计的特殊要求，包括：1、高新技术企业认定专项审计涉及多项科技因素，且申报企业管理层有取得高新技术企业资质以减轻税负的动机，注册会计师应报告企业的管理与高科技研发成本之间的差异。高度重视高新技术产品（服务）收入的发生、截止和分类。2、由于专项审计对象涉及的申报进度表不同，且两者不相互依存、相互制约，在确定重要程度时，注册会计师应当对研发费用结构表和高新技术产品进行审核（服务）收入表。使用不同的重要性级别。对于不同年份的研发成本结构明细表，也应分别确定不同年份的重要程

46、度。3、鉴于专项审计的特点，确定的重要性水平（包括申报细节水平和确认水平）应低于相应财务报表审计的重要性水平。（四）审计资源配置总体审计战略中应明确说明以下审计资源分配：1. 将资源分配到特定的审计领域，包括为复杂的研发项目分配熟悉高新技术企业认定政策并具有相关审计经验的项目组成员，并在复杂的研发项目中利用专家对技术问题的工作；2、分配给具体审计领域的资源数量，包括项目组成员人数、审计时间预算等；3、如何管理、指导和监督审计资源的使用，包括什么时候召开项目组筹备会和总结会，项目负责人如何进行评审，是否需要实施项目质量控制评审等。具体审计计划注册会计师应当针对审计工作制定具体的审计计划，将审计风

47、险降低到可以接受的低水平。具体审计计划应包括风险评估程序、计划的进一步审计程序和其他审计程序。（一）研发费用在制定具体审计方案时，注册会计师应当考虑专项审计的特殊情况，包括：1、对于简单的研发项目、不经常发生的研发费用、或部门控制力较弱的公司，注册会计师采用实质性计划可能是最有效的；2、由于高新技术企业研发费用的审计范围为三个会计年度，每个会计年度研发费用的发生情况可能不同，应针对研发费用设计相应的审计程序每个会计年度。 ;3、在对申请企业对高新技术研发费用的分类认定进行测试时，应当设计相关程序，测试研发费用与研发项目的相关性；4.申报企业各项指标接近高新技术企业认定标准时，应特别关注高新技术

48、研发费用的发生、期限、分类是否正确。（二）高新技术产品（服务）收入一、在设计高新技术产品（服务）收入审计程序时，应设计相关程序，对高新技术产品（服务）确认标志进行检验，确认申报企业是否混淆了高新技术产品（服务）收入。 （服务）和非高新技术产品（服务）收入。限制，是否夸大高科技产品（服务）的收入。2、注册会计师确定测试样本时，高新技术产品（服务）收入测试样本应涵盖各类高新技术产品（服务）。注册会计师在确定样本量时，应注意专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量可能存在的差异。3、对于高新技术产品（服务）收入不经常发生或部门控制力较弱的报告公司，注册会计师采用实质性计划可能最为有效。4、申报企业

49、各项指标接近高新技术企业认定标准时，应特别关注高新技术产品（服务）收入的发生、截止、分类是否正确。3.更改审核计划计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是贯穿整个审计业务的持续、修订过程。例如，在风险评估过程中，注册会计师评估固定资产部门的控制风险水平较低，但实施控制测试过程中获得的审计证据不支持评估的风险水平。此时，注册会计师应修改审计计划，设计新的审计方案。如果注册会计师在审计过程中对审计计划进行了重大变更，他应当记录这些重大变更及其原因，以及针对导致该等事件、条件或结果的审计程序的事件、条件或结果而采取的措施。变化。第四章风险评估了解报告主体及其环境并评估重大错报风险是注册会计师进一

50、步实施审计程序的基础。本章侧重于了解报告企业及其环境和评估重大错报风险，第五章提供对报告企业控制的理解。1.了解申请公司及其环境（一）行业状况、法律环境和监管环境等外部因素注册会计师可能需要了解和分析以下关键情况：一、市场供需与行业竞争产品（服务）关键技术指标值与行业指标值是否存在较大差异，从而影响申报企业产品销售价格（服务价格）或数量的，申报企业需进行技术攻关和发展活动，以提高其竞争力。2.产品（服务）技术变革产品（服务）技术含量是否高，产品更新或服务升级是否快，申请企业是否需要进行更多的技术研发以保持技术领先。例如，通讯产品制造业因其产品更新换代快，开展了许多研发项目。3. 能源供应和成本

51、产品是否为高耗能产品，以及由于能源供应日益紧张和成本上升，申请企业是否需要开展研发活动以降低产品能耗和产品成本。4. 法律和监管环境近年颁布的法律法规是否对申报企业的产品销售产生重大不利影响，是否需要开展技术研发活动，使产品符合法律监管要求。例如，在汽车制造行业，由于尾气排放标准的不断提高，需要不断开展减少尾气污染物排放的研发项目。（二）申报企业性质注册会计师应当从以下几个方面了解报告企业的性质：1. 所有权结构注册会计师应当了解报告公司的股权结构和主要所有者，识别关联方，分析报告公司主要所有者与关联方之间的关系是否会影响高销售额等数据收集的真实性。 - 技术产品（服务）。负面影响。2. 治理

52、结构审计师应考虑负责报告公司治理的人员是否能够独立于管理层对报告相关事项（包括报告时间表）做出客观判断。3. 组织架构注册会计师应当了解报告企业研发部门的设置和分布情况，分析是否有专门的机构和人员从事研发活动，包括：（一）研发部门及其人员数量；（二）研发项目组成员、来源、技术职称结构；（三）研发人员考核奖励制度等。4. 商业活动注册会计师应当了解申报企业的主要高新技术产品（服务）种类、最近三个会计年度的研发计划和主要研发成果、研发项目的名称和性质目前正在实施，以及研发工作的外包等。判断研发项目的真实性。注册会计师应重点了解与企业研发项目申请相关的各种情况，包括：（一）研究开发项目的目的、性质和

53、类型，关注是否属于“国家重点支持的高新技术领域”范围，并取得相关批准（必要时）以与当前相匹配进步;（二）立项研究开发项目的过程；（三）是否委托关联方或其他外部机构进行实质性研发；（四）产学研合作方式、合作研发项目归属等。注册会计师在了解上述研究和开发项目的内容时，应考虑利用专家的工作。5. 投资活动注册会计师应重点了解投资于研发项目的主要研究设备，并考虑实施观察程序，实地检查用于研发项目的固定资产是否未用于研发项目.6. 筹款了解申报企业的借款情况，重点分析研发项目是否使用金融机构贷款，包括研发设备是否以融资租赁方式出租。（三）报告企业选择和应用会计政策注册会计师应当分析报告企业研发费用和高新

54、技术产品（服务）收入会计时确定的会计政策与编制财务报表时确定的会计政策是否一致，尤其要考虑下列情况：1、了解申请公司多个研发项目之间的成本分摊方式，分析成本分摊方式是否合理；2. 识别确定高新技术产品（服务）收入征收对象是否属于高新技术认定管理办法范围，包括申请企业如何认定相关产品的识别标志和技术属性（服务）;3、销售截止认定相关证据的性质，包括确认劳务收入的主要标志和确认文件。（四）宣示公司的目标、战略及相关业务风险注册会计师应当了解报告公司的目标、战略和相关业务风险，包括：1、申报企业是否制定了涉足新的业务领域和地区的经营目标。是否因适应新业务领域和区域消费者需求以及法律法规要求等原因增加

55、研发投入；2. 申请企业是否制定了创建科技创新型企业的发展战略，从而加大研发投入；3、申请企业是否因涉足新业务领域和新区域、跨境经营等因素，需要取得高新技术企业资质以减轻税负，提高经营绩效指标，导致经营业绩不佳的经营风险，可能会产生详细的申报表。重大错报。（五）申报企业财务业绩计量与评价注册会计师应当了解报告企业的以下几个方面：1、是否以高新技术产品（服务）收入为主要绩效评价指标，与管理层薪酬制度和股权激励政策挂钩；2、研发项目支出的计划实施是否制定了相应的年度预算，以实际支出与预算的差额作为研发人员绩效考核指标。2. 评估重大错报风险注册会计师应当识别和评估与各类交易和列报确定水平相关的报告

56、时间表层面的重大错报风险。(1) 识别和评估重大错报风险的程序在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施以下程序：1.在了解报告业务及其环境的整个过程中识别风险；2. 在认定层面将已识别的风险与可能的错报领域联系起来；3. 考虑识别出的风险是否重大；4. 考虑已识别的风险导致进度表出现重大错报的可能性。（2）在明细申报层面识别和评估重大错报风险注册会计师应当确定已识别的重大错报风险是否与整个报表广泛相关。例如，如果申请企业未能提供研发项目的相关计划和实施计划，以及研发工作记录，则申请人编制的研发费用结构明细表可能具有整体上存在重大错报的风险。报告进度层面的重大错报风险很可能源于控制环境薄弱

57、。弱控制环境带来的风险可能会对申报表产生广泛的影响。例如，申请公司未建立完善的部门管控体系，申报表可能存在重大错报风险；可以凌驾于部管制度之上，伪造或者变造申报报表所依据的会计记录或者相关文件，擅自变更与高新技术研发费用或者产品（服务）收入有关的会计政策和会计估计，形成申报进度层面的重大错报风险。注册会计师应当采取综合措施应对报告进度层次的重大错报风险。(3) 在认定层面识别和评估重大错报风险注册会计师应当确定已识别的重大错报风险是否与特定类型交易和列报的认定相关。例如，如果报告企业未能提供金额较大的研发费用的相关合同证明其确实是研发费用，该支出将影响研究和开发“发生”的认定。开发费用。在识别

58、和评估认定层面的重大错报风险时，注册会计师应考虑以下因素：1、了解研发项目的相关信息，包括项目的实施进度，分析申请企业收取研发费用的真实性，判断研发费用的发生、截止日期和分类。对申请企业实行查询、检验文件备案程序进行管理。判断是否存在重大错报，并考虑是否存在高估研发费用的风险。2、通过了解高新技术产品（服务）的识别标志和技术属性，分析高新技术产品（服务）销售收入征收的准确性，判断管理层确定的是否存在故意滥用收入的发生、期限、分类，考虑是否存在高估高技术产品（服务）收入的风险。（四）部门控制对评估确定层面重大错报风险的影响在评估重大错报风险时，注册会计师应将其理解的控制与特定认定联系起来。例如，

59、高新技术产品（服务）收入的截断和分类存在重大错报，可能与销售收入周期的部分控制有关。(5) 需要特别考虑的重大错报风险注册会计师应当运用职业判断来确定哪些已识别风险是需要特别考虑的重大错报风险。在确定风险的性质时，注册会计师应考虑以下因素：1、申报企业管理层可能有申请高新技术企业资格的动机，以享受税收优惠政策，导致高新技术研发费用和高新技术企业存在重大错报风险产品（服务）收入。注册会计师应当假设报告企业的高新技术研发费用和高新技术产品（服务）收入存在舞弊风险；2、错报风险是否与报告公司近期高新技术产品（服务）收入、报告公司经营状况、会计处理方法等重大变化有关；3、研发项目的复杂程度。例如，大型

60、复杂的研发项目可能涉及多个分支机构和部门，注册会计师应考虑研发费用的征收是否齐全；（四）高新技术产品（服务）收入是否涉及重大关联交易；5.报告进度信息测量。例如，高技术系统集成产品收入的确认是否可能比较随意，导致高技术产品（服务）收入确认存在风险；六、高新技术产品（服务）收入是否涉及异常或不符合商业惯例的重大交易。(6) 考虑与特殊风险相关的控制了解与特定风险相关的控制可以帮助注册会计师制定有效的审计计划来解决这些风险。对于特定风险，注册会计师应评估相关控制的设计并确定其是否已实施。如果报告公司的管理层未能实施控制以适当应对特定风险，审计师应认为该控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在