中级实务基础班讲义-2009j

1、【知识点 5】编制合并财务报表的抵销处理的项目（五）固定资产交易的处理1.第一种类型：售出方存货购入方固定资产（1）当期借：营业收入交易的固定资产的抵销处理。贷：营业成本固定资产借：固定资产累计折旧（本期多计提的折旧）贷：用【提示】当月增加的固定资产当月不计提折旧相关的所得税会计的合并抵消处理借：递延所得税资产贷：所得税费用【例题】假设 A 公司和 B 公司均为同一母公司的子公司，2013 年 1 月 1 日 A 公司以 50万元的价格将其生产的产品销售给 B 公司，其销售成本为 30 万元，该固定资产交易实现的销售利润为 20 万元。B 公司购入后作为管理用固定资产，按 50 万元的入账并在

2、其个别资产负债表中列示。假设 B 公司对该固定资产按年限平均法 5 年计提折旧，预计净残值为零，会计税法一致，并假设本年按 12 个月计提折旧。【】2013 年 12 月 31 日，编制合并抵销分录如下：a.将收入、成本和未实现借：营业收入贷：营业成本固定资产销售利润的抵销：503020b.将固定资产本年的折旧抵销：借：固定资产累计折旧4（20/5）4贷：用c.相关的所得税会计的合并抵消处理：借：递延所得税资产贷：所得税费用4（16 万25%）4【提示】账面价值=30-30/5=24（万元）计税基础=50-50/5=40（万元）账面价值低于计税基础 16 万元，形成可抵扣暂时性差异 16 万元

3、，应确认递延所得税资产 1625%=4 万元。【提示】（1）对于涉及的注意转换为不含税金额；是不能抵消的，题目中若是给出了含税（）金额，一定要（2）在交易购进资产过程中发生的运杂费和安装费等是不能抵消的；（3）对于交易形成的资产：当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月增加的无形资产，当月开始摊销；（4）递延所得税的金额可以简化为是抵消分录中的固定资产项目贷方发生额减掉借方发生额的差额乘以所得税税率。（2）连续编制合并财务报表时的抵销处理。借：未分配利润年初贷：固定资产借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初借：固定资产累计折旧贷：用相关的所得税会计的合并抵消处理借：递延所得税资产贷：未分配利润年

4、初借：所得税费用贷：递延所得税资产【例题】接上例，正常使用年度的抵销【】2014 年年末编制合并抵销分录如下：借：未分配利润年初贷：固定资产借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初 借：固定资产累计折旧202044444411贷：用借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：所得税费用贷：递延所得税资产【提示】账面价值=30-（30/5）*2=18（万元）计税基础=50-（50/5）*2=30（万元）账面价值低于计税基础 12 万元，累计形成可抵扣暂时性差异 12 万元，累计应确认递延所得税资产 1225%=3 万元。2015 年年末编制合并抵销分录如下：借：未分配利润年初贷：固定资产借：固定资产累

5、计折旧贷：未分配利润年初202088借：固定资产累计折旧4贷：用4借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：所得税费用贷：递延所得税资产【提示】账面价值=30-（30/5）*3=12（万元）计税基础=50-（50/5）*3=20（万元）3311账面价值低于计税基础 8 万元，累计形成可抵扣暂时性差异 8 万元，累计应确认递延所得税资产 825%=2 万元。2016 年年末编制合并抵销分录如下：借：未分配利润年初贷：固定资产借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初借：固定资产累计折旧20201212442211贷：用借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：所得税费用贷：递延所得税资产【提示】账面价值=30-（30/5）*4=6（万元）计