中级财务会计之存货教学课件

1、 第二章 存货第一节 存货的确认第二节 存货的初始计量和发出计量 第三节 存货的期末计量 第1页，共64页。本章应关注的主要内容（1）掌握存货的确认条件；（2）掌握存货初始计量的核算；（3）掌握发出存货的计价方法；（4）掌握存货可变现净值的确认方法；（5）掌握存货期末计量的核算。第2页，共64页。第一节 存货的确认一、存货概述 （一）定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 基本特点：企业持有的最终目的是出售 （二）分类1.制造业存货：原材料、委托加工物资、包装物和低值易耗品 、在产品及自制半成品 、产成

2、品等。 2.商品流通企业存货：商品、材料物资、低值易耗品、包装物等 3.其他行业存货（三）存货的重要性第3页，共64页。第一节 存货的确认二、存货的确认首先，要符合存货定义；其次，还必须同时满足以下两个确认条件： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。第4页，共64页。第二节 存货的初始计量和发出计量本节主要内容一、存货的初始计量存货成本的构成二、主要存货项目的会计核算原材料委托加工物资 库存商品三、发出存货的计价方法 第5页，共64页。第二节 存货的初始计量和发出计量一、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本的构成：采购成本、加工成本和其

3、他成本。（一）存货的采购成本存货的采购成本包括：1购买价款 2相关税费 3附带成本：运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（入库前发生） 注意：存货的储存保管费理论上均应构成存货成本，但在会计实务中列作期间费用处理，不计入存货的成本。 第6页，共64页。注意 企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期

4、损益。第7页，共64页。一、存货成本的构成（二）存货加工成本 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 （三）存货的其他成本 存货的其他成本，指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。第8页，共64页。注意 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。第9页，共64页。【例题1】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。A

5、购入存货支付的关税 B商品流通企业采购过程中发生的保险费C委托加工材料发生的增值税 D自制存货生产过程中发生的直接费用E购入材料支付的价款【答案】ABDE第10页，共64页。第二节 存货的初始计量和发出计量二、存货的发出计量（补充资料）先进先出法加权平均法个别计价法 第11页，共64页。第二节 存货的初始计量和发出计量三、主要存货项目的会计核算（一）原材料的会计核算1.原材料收发按实际成本计价的核算（1）账户的设置（丁字账） 在途物资 原材料 （2）外购原材料的总分类核算 企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同，。

6、 第12页，共64页。外购原材料的总分类核算单料同到 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 单先到、料后到单到时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 料到时：借：原材料 贷：在途物资 第13页，共64页。外购原材料的总分类核算料先到、单后到料到时：入库，不入账单到时：情况一，月份内单到借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款第14页，共64页。外购原材料的总分类核算料先到、单后到情况二，月末单仍未到时（暂估入账）：借：原材料 （暂估价） 贷：应付账款（暂估价） 下月初，用红字将上述分录原账冲回 借：原材料 （暂估价红字） 贷：应付账款

7、 （暂估价红字） 下月内单到时借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款第15页，共64页。1.原材料收发按实际成本计价的核算（3）原材料发出的总分类核算 计价方法： 采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，企业会计准则存货规定可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。第16页，共64页。1.原材料收发按实际成本计价的核算会计处理： 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 委托加工物资 在建工程 应付职工薪酬 其他业务成本 贷：原材料第17页，共64页。第二节 存货的初始计量和发出计量三、主要存货项目的会计核算（一）原材料的会计

8、核算2.原材料收发按计划成本计价的核算（1）账户的设置（丁字账） 材料采购 原材料 材料成本差异 （2）外购原材料的总分类核算（三种情况）第18页，共64页。外购原材料的总分类核算（三种情况）单料同到 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （一般定期结转材料成本） 单先到、料后到单到时：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 料到时：入库不入账，定期结转第19页，共64页。外购原材料的总分类核算（三种情况）料先到、单后到料到时：入库，不入账单到时：情况一，月份内单到借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款第20页，共64页。外购原材料

9、的总分类核算（三种情况）情况二，月末单仍未到时（暂估入账）：借：原材料 （暂估价） 贷：应付账款（暂估价） 下月初，用红字将上述分录原账冲回 借：原材料 （暂估价红字） 贷：应付账款 （暂估价红字） 下月内单到时借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款第21页，共64页。2.原材料收发按计划成本计价的核算（2）原材料发出的总分类核算首先，结转发出材料的计划成本（例）借：生产成本基本生产成本 50000 制造费用 10000 管理费用 2000 销售费用 5000 在建工程 13000 贷：原材料 80000 第22页，共64页。（2）原材料发出的总分类核算其次，结转发出材料应

10、负担的成本差异 材料成本差异率的计算公式（见教材）：借：生产成本基本生产成本 1000 制造费用 200 管理费用 40 销售费用 100 在建工程 260 贷：材料成本差异 1600（超支用蓝字，节约用红字）第23页，共64页。【例题2】某企业材料存货采用计划成本核算，2010年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额56 000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4 500元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货1 500公斤，进价10元；20日进货2 000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2 000公斤。要求： 根据上述资料进行相关会计处理。 第24页，共64页。例

11、题2会计处理（1）1月10日进货，支付材料货款15 000元，运输费500元，材料进项税额2 550元（增值税率为17），运输费的增值税进项税额为35元（运输费5007），进项税额合计2 585元。应计入材料采购成本的运输费为465元（50035）。 借：材料采购 15 465 应交税费应交增值税（进项税额） 2 585 贷：银行存款 18 050 （2）1月11日第一批材料验收入库。 借：原材料 18 000 贷：材料采购 18 000 借：材料采购 2 535 贷:材料成本差异 2 535第25页，共64页。例题2会计处理（3）1月15日车间领料2 000公斤。 借：生产成本 24 000

12、 贷：原材料 24 000（4）1月20日进货，支付材料货款26 000元，运输费1 000元（其中运输费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费为930元），进项税额合计4 490元。 借： 材料采购 26 930 应交税费应交增值税（进项税额）4 490 贷：银行存款 31 420（5）1月22日第二批材料验收入库。 借：原材料 24 000 贷：材料采购 24 000 借：材料成本差异 2 930 贷：材料采购 2 930第26页，共64页。例题2会计处理（6）1月25日车间第二次领料2 000公斤。 借：生产成本 24 000 贷：原材料 24 000（7）1月31日计算分

13、摊本月领用材料的成本差异。本月材料成本差异率(4 5002 5352 930)/(56 00018 00024 000)100%4.99%借：生产成本 2 398 贷：材料成本差异 2 398第27页，共64页。例题2会计处理 将上述会计分录过入“原材料”和“材料成本差异”科目，并结出余额。“原材料”科目：月初余额56 000+18 000 +24 000-24 000-24 000=50 000 “材料成本差异”科目：月初余额（借方）4 500 +2 930 -2 535 -2 398=2 497（借方） 月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当根据“原材料”科目的余额50 000

14、元加上“材料成本差异”科目的借方余额2 497元，以52 497元列示。 第28页，共64页。第二节 存货的初始计量和发出计量三、主要存货项目的会计核算（二）委托加工物资的会计核算 1拨付委托加工物资 企业发给外单位加工的物资，应将物资的实际成本由“原材料”、“库存商品”等科目转入“委托加工物资”科目，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”或“库存商品”等科目。 2支付加工费、增值税等 企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等，借记“委托加工物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。第29页，共64页。委托加工物资的会计核算3缴纳的消费税 需要缴纳消费税的委

15、托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。【注意】（1）（受托方）代收代交的消费税消费税组成计税价格消费税税率（材料实际成本加工费）（1消费税税率） 消费税税率（2）委托方应交纳的增值税加工费（不含税价格）增值税税率第30页，共64页。委托加工物资的会计核算4.加工完成收回加工物

16、资 加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“库存商品”、“原材料”等科目，贷记“委托加工物资”科目。 【例题3】 A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10 000元，支付的加工费为8 000元（不含增值税），消费税税率为10，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：第31页，共64页。委托加工物资的会计核算（1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 10 000 贷：原材料 10 000（2）支付加工费用 消费税组成计税价格（10 0008

17、000）（110%） 20 000（元） （受托方）代收代交的消费税20 00010 2 000（元） 应交增值税8 000171 360（元）第32页，共64页。委托加工物资的会计核算 A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资 8 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 360 应交消费税 2 000 贷：银行存款 11 360A企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：委托加工物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款 11 360第33页，共64页。委托加工物资的会计核算（3）加工完成收回委托加工材料A企业收回加工后的材料用于连续

18、生产应税消费品 借：原材料 18 000 贷：委托加工物资 18 000A企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：原材料 20 000 贷：委托加工物资 20 000第34页，共64页。第二节 存货的初始计量和发出计量三、主要存货项目的会计核算（三）库存商品的会计核算 库存商品，是指企业在正常的经营过程中处于待销状态的各种物品。 如生产企业的库存产成品；商品流通企业的库存商品等。 设置“库存商品”科目核算库存商品的增减变化及其结存情况。该科目的借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。 明细账按库存商品的种类、品种和规格设

19、置。第35页，共64页。库存商品的会计核算1产成品的核算 企业生产完成验收入库的产成品，按其实际成本： 借：库存商品 贷：生产成本 发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目核算 第36页，共64页。库存商品的会计核算2商品流通企业库存商品的核算 商品流通企业一般分为批发企业和零售企业两大类。就会计核算而言，批发企业库存商品一般采用“数量进价进额核算”，而零售

20、企业的库存商品一般采用“售价金额核算”或“进价金额核算”。（1）库存商品采用数量进价金额核算 简化核算方法毛利率法 （2）库存商品采用售价金额核算 简化核算方法售价金额核算法 第37页，共64页。第二节 存货的初始计量和发出计量三、主要存货项目的会计核算（四）周转材料的会计核算（自学） 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。第38页，共64页。第三节 存货的期末计量一、存

21、货的清查（一）常用的存货数量盘存方法 主要有实地盘存制和永续盘存制两种。（二）存货盘盈盘亏的处理 企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。在永续盘存制下，经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。对于盘盈、盘亏的存货要记入“待处理财产损溢”科目，查明原因进行处理。 第39页，共64页。存货盘盈盘亏的处理1.存货盘盈借：原材料（或库存商品、消耗性生物资产等） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2.存货盘亏和毁损借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料（或库存商品等） 材料、产成品、商品

22、采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。第40页，共64页。存货盘盈盘亏的处理3.企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后“待处理财产损溢”科目应无余额。（1）盘盈的存货借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用（2）企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。按管理权限报经批准后处理时：借：原材料（残料价值）借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）借：管理费用（或营业外支出等科目）（借方差额） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（余额）第41页，共64页。第三节 存

23、货的期末计量二、存货期末计价（一）存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。（二）可变现净值 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。第42页，共64页。可变现净值1.可变现净值的基本特征（1）确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动（2）可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价。（3）不同存货可变现净值的构成不同：第43页，共64页。可变现净值计算公式：（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品

24、存货 可变现净值=该存货估计售价-估计的销售费用-估 计的相关税费 （2）需要经过加工的材料存货 可变现净值=以该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-估计的相关税费第44页，共64页。2.确定存货的可变现净值应考虑的因素以取得的确凿证据为基础考虑持有存货的目的资产负债表日后事项的影响等其中： 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。第45页，共64页。（三）存货期末计量的具体方法1.存货估计

25、售价的确定（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 第46页，共64页。1.存货估计售价的确定（3）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。（4）用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。 第47页，共64页。可变现净值中估计售价的确定方法有合同合同数量内 合同价超过合同数量

26、一般市场价无合同一般市场价第48页，共64页。2.材料存货的期末计量 （1）对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照其成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按其可变现净值计量。第49页，共64页。如何理解资产的账面余额、账面价值？（1）存货成本100，已提跌价准备20 存货账面余额100 存货的账面价值=100-20=80 （2）固定资产原价100，累计折旧 20，固定资产减值准备10 固定资产账面余额10

27、0 固定资产账面净值=100-20=80 固定资产账面价值=100-20-10=70 第50页，共64页。 材料存货的期末计量（归纳）材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金 若材料用于生产产品产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金若材料直接出售材料账面价值的确定第51页，共64页。【例题4】 甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公

28、司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。 A.85 B.89 C.100 D.105第52页，共64页。【答案】A【解析】产成品的成本10095195万元，产成品的可变现净值2010201180万元。期末该原材料的可变现净值20109520185万元， 成本为100万元，则账面价值为85万元。第53页，共64页。3.计提存货

29、跌价准备的方法 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。 但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。第54页，共64页。 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。第55页，共64页。【例题5】 B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计

30、价。2009年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2010年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2009年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2009年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2009年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。A18250 B18700 C18200 D17750第56页，共64页。【答案】D【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。销售合同约定数量10000台：可变现净值=100

31、001.5-100000.05=14500万元，成本为14000万元，则账面价值为14000万元；超过销售合同约定数量的部分3000台：可变现净值=30001.3-30000.05=3750万元，其成本为4200万元，则账面价值为3750万元该批电脑账面价值=14000+3750=17750万元。第57页，共64页。4.存货跌价准备转回的处理 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备（应保留数），再与已提数（即已有余额）进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。 应注意的是：第58页，共64页。当以前减

32、记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。第59页，共64页。企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 第60页，共64页。【例题6】2009年3月1日取得的某种存货：成本100万元（1）2009年3月31日可变现净值为90万元借：资产减值损失 100 000 贷：存货跌价准备 100 000（2）2009年6月30日可变现净值为85万元借：资产减值损失 50 000 贷：存货跌价准备 50

33、 000第61页，共64页。（3）2009年9月30日可变现净值为98万元借：存货跌价准备 130 000 贷：资产减值损失 130 000（4）2009年12月31日可变现净值为102万元借：存货跌价准备 20 000 贷：资产减值损失 20 000第62页，共64页。【例题7】下列会计处理，不正确的是（ ）。 A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出 C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用 D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 【答案】C 第63页，共64页。1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内