13-第十三章成本-数量-利润分析

1、拔13-第十三章百成本数量昂利润分析扮一、本章的地位巴与作用扒本章属于一般章拔，但今年又新加白了三节内容，所般以重要性有所提皑高。本章主要阐班述成本按性态分瓣类以及混合成本叭分解的方法，本哎量利基本关系式拔，盈亏临界点和氨安全边际的计算败及其影响因素分袄析，实现目标利岸润所需的各个条碍件计算分析和敏稗感性系数的计算半和应用以及变动按成本计算法的特伴点和有关计算等袄。本章内容较为斑简单，主要是为案相关章节内容奠绊定计算基础。阿二、本章的主要奥内容耙1.成本按性态扳分类以及混合成挨本分解的方法。板2.本量利基本阿关系式。百3.盈亏临界点奥和安全边际的计矮算及影响因素。肮4.销售利润率啊=安全边际率

2、啊边际贡献率。捌5.敏感性系数办的应用。捌6.全部成本计伴算法和变动成本袄计算法的特点、胺区别及有关计算埃。爸三、本章近年教罢材及大纲变动情颁况半本章是2003肮年教材中新列出白的一章，原来属敖于第三章“财务背预测与计划”中版的一节。200笆7年教材本章增阿加第一节“成本板性态分析”、第扒二节“混合成本拔分解”和第六节爱“变动成本计算班”三节。扳第一节 成本性瓣态分析凹成本性态是指成袄本总额与产量之埃间的依存关系。艾全部成本按其性爱态可分为固定成扒本、变动成本和岸混合成本三类。拌一、固定成本肮（一）含义昂指在特定的业务般量范围内，成本班总额不随业务量芭的增减而变动，八是固定不变的。癌1固定成本

3、是背有前提的，即在啊特定的业务量范版围内。吧2固定成本的霸稳定性是相对的败，即对于产量来百说它是稳定的，啊但并不意味着每扳月该项成本的实板际发生额都完全班一样。瓣固定成本总额不背随业务量的变化盎而变化，但单位板成本随着业务量巴的变化呈现反比昂例变化。哀（二）固定成本斑的分类P377叭P378胺1约束性固定邦成本皑约束性固定成本扳，即经营能力成叭本，是企业为维俺持一定的业务量搬所必须负担的最袄低成本，不能通昂过当前的管理决拔策加以改变，如笆固定资产折旧费埃、长期租赁费等癌。要想降低约束熬性固定成本，只绊能通过合理利用艾经营能力加以解安决。翱2. 酌量性固拌定成本摆酌量性固定成本颁，即经营方针成白

4、本，是企业根据阿经营方针可以加俺以改变的固定成背本。如广告费、背研究与开发费、叭职工培训费等。摆无论是约束性固柏定成本还是酌量霸性固定成本，都奥是不随产量的变昂化而变化，不应扒该记入产品的成霸本，应该记入期扒间费用。这个处绊理的前提是采用碍的是变动成本法皑。耙二、变动成本澳（一）含义摆变动成本指在特奥定的产量范围内巴其总额随产量变俺动而正比例变动捌的成本，但单位胺变动成本不随业盎务量的变动而变绊动。爱（二）变动成本邦分类哀1技术性变动半成本邦技术性变动成本拔，是利用生产能哎力所必须发生的白变动成本。如直昂接材料成本、直败接人工成本。霸2酌量性变动安成本爱酌量性变动成本熬，是指通过管理坝决策行动

5、加以改胺变的变动成本。罢如销售佣金、技哎术转让费等。皑三、混合成本靶指随着产量的变懊化而变化，但不把是成正比例关系凹。摆1半变动成本笆半变动成本，是佰指通常有一个初按始量，类似于固昂定成本，在这个百初始量的基础上办随产量的增长而瓣正比例增长，又跋类似于变动成本摆。如电话费等。霸2阶梯式成本氨阶梯式成本，又摆称为半固定成本奥，这类成本随产跋量的变化而呈阶疤梯式增长，产量靶在一定限度内该翱类成本总额不变安，当产量增长到哎一定限度后，这哎种成本就跳跃到安一个新的水平，叭并在新的限度内柏保持不变。如质般检员、化验员工把资。啊3延期变动成皑本艾延期变动成本，俺是指在一定产量敖范围内，成本总摆额保持不变，

6、超敖过特定产量范围摆则随产量的变化安而正比例变化。芭如固定工资加超扳产量工资。搬4曲线成本敖曲线成本，是指靶成本总额随产量斑的增长而呈曲线摆增长的成本。安第二节 混合成跋本的分解罢要将混合成本分板解为固定成本和百变动成本两个部隘分，然后分别追跋加到原来的固定案成本和变动成本办中，这样全部成拌本就分为固定成绊本和变动成本两唉部分了。绊P383倒数第坝五行瓣一、历史成本分按析法伴1假设任何一澳项成本都可以表办示成敖，即存在线型关芭系。凹2根据历史数半据，计算出上述罢公式中的a、b芭，就可以得出此埃线型关系式。凹（一）高低点法凹高低点法，是根安据历史资料中最暗高产量和最低产鞍量及其成本，来稗推算单位

7、变动成耙本和固定成本的坝方法。稗b=氨=氨a=最高产量期傲成本-b最高叭产量斑或：=最低产量斑期成本-b最懊低产量柏高低点法的主要叭优点是简便，其绊缺点是只考虑高办点和低点两组数靶据，代表性差，案比较粗糙。案（二）散布图法矮散布图法，是指氨将产量、成本历坝史数据资料绘制坝各期成本点散布哀图，通过目测的艾方式进行分解的啊方法。斑散布图法考虑了板全部已经取得的岸历史成本资料，安比高低点法有所邦改进。但增加了熬主观判断，所以佰误差也比较大。罢（三）回归直线袄法半P388倒数第阿一行拔由于直线回归法半考虑了所有的历安史数据，其分解熬结果从理论上讲矮最为精确。肮二、工业工程法胺工业工程法，是搬指运用工业

8、工程巴的研究方法，逐罢项研究决定成本艾高低的每个因素岸，在此基础上直绊接估算固定成本扒和单位变动成本挨的一种混合成本扳分解方法。奥工业工程法适用绊于任何可以从客敖观立场进行观察巴的投入产出过程肮，如直接成本。扒工业工程法，可拔以在没有历史成办本数据、历史成半本数据不可靠，伴或者需要对历史办成本分析结论进澳行验证的情况下颁使用，比历史成澳本分析法更加科吧学。凹三、契约检查法罢契约检查法，是拔指根据企业签定袄的契约和合同、白既定的管理与核邦算制度，以及支盎付费用的规定等绊估算固定成本和啊单位变动成本的癌方法。拌P390例13办-9矮契约检查法适用敖于有明确计算办啊法的各项成本。靶契约检查法不依肮赖

9、于历史成本数碍据，而是依赖于败有关的正式文件瓣。扮四、账户分析法般账户分析法，是哀根据各个账户的肮本期发生额，通白过直接判断或比熬例分配，对混合罢成本进行分解的敖一种方法。碍P391倒数第昂七行 几种方法靶的比较澳第三节 成本、案数量和利润的关坝系笆一、损益方程式挨销售收入销售摆单价pX吧总成本阿息税前利润EB安ITpx-a氨-bx肮1只要知道公扮式中的任何4个岸量，就可以求出班第5个量。鞍2邦这里的成本只霸包括经营性成本爱，不包括非经营挨性成本。矮二、边际贡献方版程式斑1凹边际贡献昂2扳制造边际贡献与唉产品边际贡献的阿比较癌边际贡献收入哎变动成本（包挨括变动性的生产肮成本和变动性的俺期间费用

10、）霸制造边际贡献斑收入变动性的跋生产成本靶产品边际贡献柏制造边际贡献半变动性的期间费艾用邦P397例13岸16般三、本量利图把（一）基本的本耙量力图霸P398图13肮-12熬（二）边际贡献矮式的本量利图凹P399图13白-14安第四节 盈亏临扮界分析拌盈亏临界点，指拔使EBIT等于耙0或销售收入等啊于成本的销售量挨或销售额。拌第五节 影响利爱润各因素变动分碍析背一、分析有关因霸素变动对利润的把影响啊根据影响EBI靶T的因素，分别翱计算出EBIT半的变化。艾二、分析实现目巴标利润的有关条吧件案已知目标EBI鞍T，计算这些因安素如何变化能够罢得到目标EBI扒T。跋三、敏感分析般1敏感系数是霸用来测

11、定利润对皑各个因素的敏感耙程度。傲单价、销售数量皑与利润是同方向靶变动的，所以计奥算出来的敏感系哎数是正的；单位叭变动成本、固定败成本与利润是反坝方向变动的，所袄以计算出来的敏绊感系数是负的。碍但敏感系数是按袄照绝对值来衡量氨的，绝对值越大邦，敏感程度越强敖。挨2有关参数发吧生多大变化使盈版利转为亏损隘在敏感系数计算办出来的前提下，熬如何来运用敏感把系数，来分析企爱业的敏感程度。蔼比如：利润对单八价的敏感系数等奥于2，在其他因挨素不变的情况下岸，销售价格下降翱的最大幅度为多埃大，就可以使企碍业的经营利润由半盈利转为亏损。案价格变动率昂1002班50斑P410图13案-16熬第六节 变动成皑本计

12、算伴本节是重点内容般，除了注意客观百题，还要注意计啊算题，计算题的板思路是变动成本坝法和完全成本法办在计算存货成本班、生产成本以及捌本期损益方面上百的区别。霸一、变动成本法斑计算的特点芭全部成本计算制唉度和变动成本计傲算制度的区别傲变动成本法和完颁全成本法产生差岸异的原因：熬1收入的确认巴是一样的，即单氨价销售数量。吧2期间费用：办这两种方法都在霸当期损益中扣除板了期间费用。鞍3变动成本中吧包括了直接材料跋、直接人工和变霸动性制造费用，凹销售成本中也包斑括了变动成本，敖所以两种方法都爱扣除了变动成本奥。搬4固定性制造斑费用是产生差异扒的原因：在变动斑成本法下，本期阿发生的固定性制捌造费用全部在

13、本板期损益中扣除；坝在完全成本法下稗，本期从损益中伴扣除的固定性制埃造费用只是包含八在销售成本中的板固定性制造费用败，即期初产品中鞍的固定性制造费哀用本期发生的吧固定性制造费用癌期末库存产品熬中的固定性制造疤费用。吧比如，本期发生佰的固定性制造费坝用为10000鞍元，在变动成本斑法下，本期扣除扮的固定性制造费癌用就是本期发生扳额，即1000懊0元，与期初期暗末存货没有关系坝；在完全成本法白下，期初存货中昂的固定性制造费盎用是1000元扳，期末存货中的靶固定性制造费用扒是400元，本熬期销售成本中包熬括的固定性制造佰费用1000癌+10000-摆400106暗00元。肮二、变动成本法按的应用鞍（

14、一）采用变动艾成本法的必要性阿变动成本法提出矮的理由是，完全哎成本法下确定的办利润受存货变动皑的影响，往往出坝现每年销售量相扮同，但利润却明般显不同。甚至出摆现销售的多，而绊利润少；相反，按销售的少反而利版润多。不利于决疤策和管理。般比如，本期发生昂的固定性制造费班用为10000吧元，在完全成本哀法下，期初存货疤中的固定性制造扮费用是1000搬元，期末存货中肮的固定性制造费懊用是600元，澳本期销售成本中颁包括的固定性制傲造费用100袄0+10000摆-60010唉400元。隘P413例13邦-21奥根据此题得出：霸1完全成本法案下，本期损益受斑期初、期末和本安期产品中固定性昂制造费用的影响背

15、；而变动成本法捌不受影响。霸2完全成本法盎下，损益要受到澳产量的影响。暗P414第二段爱：完全成本法下瓣，更让人难以理拔解的现象是，销皑售量增加，单价俺不变，利润却下斑降。佰P415第三段蔼：按照完全成本案法确定的利润，爸不仅受销量和成颁本水平的影响，澳而且受产量的影班响，既不符合经凹济学原理，也不熬易被人们理解，办尤其是不易被销巴售人员理解。案（二）变动成本俺法的应用案P416例13背-22矮（三）变动成本爱法的局限性芭1变动成本法坝的产品成本观念唉不符合会计准则癌2改用变动成八本法时会影响有坝关方面及时获得翱收益安比如，本期发生佰的固定性制造费暗用为10000蔼元，在变动成本斑法下，记入当期扳损益的固定性制班造费用就是10邦000元；在完白全成本法下，期办初存货中的固定敖性制造费用是1隘000元，期末蔼存货