会计与税收制度差异

1、PAGE 拔企业会计制度与稗税法的差异分析绊 拜 颁 靶 罢 埃 邦 会计、税巴法中的公允价值税法敖企业债务重组版业务所得税处理矮办法 国家挨税务总局第6号癌令 2003摆年1月23日 案 第十一条规把定：拜“爸本办法所称公允爱价值是指独立企班业之间业务往来艾的公平成交价值办”会计袄指熟悉情况的交瓣易双方自愿进行挨资产交换和劳务凹清偿的金额。公矮允价值确定的原爱则：如果该资产啊存在活跃的市场爸，该资产的市场版价格即为公允价吧值；如该资产不捌存在活跃市场但奥与该资产类似的把资产存在活跃市班场的，该资产的皑公允价值可以应爸比照该类似资产瓣的市场价格确定昂；如果该资产和伴与其相类似的资邦产均不存在活

2、跃把市场，该资产的斑公允价值可以按矮其所能产生的未百来现金流量以适板当的折现率贴现爸计算的现值确定半。拔所得税的核算翱隘永久性差异和时按间性差异俺永久性差异是指邦某一会计期间，挨由于会计制度和按税法在计算收益颁、费用或损失时般的口径不同，所癌产生的税前会计皑利润与应纳税所伴得额之间的差异按。这种差异在本柏期发生，不会在霸以后各期转回八时间性差异是指稗税法与会计制度敖在确认收益、费氨用或损失时的时按间不同而产生的八税前会计利润与坝应纳税所得额的肮差异。时间性差爸异发生于某一会搬计期间，但在以爸后一期或若干期背能按+捌够转回敖袄应纳税时间性差鞍异是指未来应增爸加应纳税所得额吧的时间性差异颁邦可抵减

3、时间性差岸异是指未来可以败从应纳税所得额八中扣除的时间性斑差异暗企业所得税核算挨主要有应付税款皑法和纳税影响会罢计法。企业应当半根据自身的实际阿情况和会计信息耙使用者的信息需耙求，选择采用其霸中的一种所得税耙会计处理方法，昂该方法一经采用笆，不得随意变更扮。爸颁应付税款法是指罢企业不确认时间爱性差异对所得税跋的影响金额，按疤照当期计算的应艾交所得税确认为扮当期所得税费用叭的方法。在这种袄方法下，当期所埃得税费用等于当佰期应交的所得税版。企业根据当期拔计算的应纳所得跋税额，借：所得税邦 贷：应交摆税金白鞍应交所得税捌板纳税影响会计法百是指企业确认时斑间性差异对所得伴税的影响金额，斑按照当期应交所

4、班得税和时间性差半异对所得税影响耙金额的合计，确傲认为当期所得税版费用的方法。在扳这种方法下，时盎间性差异对所得拔税的影响金额，把递延和分配到以版后各期。因此，阿在采用纳税影响邦会计法时，企业碍首先应当合理划伴分时间性差异和扳永久性差异的界阿限拌根据企业会计制胺度的规定，采用版纳税影响会计法挨的企业，可以选百择递延法八或隘债务法进行核算罢。在采用递延法肮核算时，在税率疤变动或开征新税瓣时，不需要对原稗已确认的时间性艾差异的所得税影摆响金额进行调整拌，但是，在转回傲时间性差异的所罢得税影响金额时奥，应当按照原所埃得税税率计算转蔼回；采用债务法瓣核算时，在税率按变动或开征新税扳时，应当对原已办确认

5、的时间性差稗异的所得税影响背金额进行调整，澳在转回时间性差摆异的所得税影响邦金额时，应当按败照现行所得税税绊率计算转回。把例：假设某企业般2001年会计扮利润为18万元巴，当年计提的资按产减值准备为2隘万元（不含税法爱允许扣除的部分板），该企业的所八得税税率为33癌%，当年无其他啊纳税调整事项。跋若采用应付税款吧法案借：所得税 半 66000哀 贷：应交税拔金哎啊应交所得税 翱 66艾000（180吧000+200靶00）*33%傲若采用纳税影响疤会计法瓣设：2002年凹度该企业会计利疤润为22万元，哀上年计提资产减佰值准备的不利因岸素消失，计提的伴资产减值准备2疤万元全部转回，肮且当年无其他

6、纳懊税调整项目。疤税前利润般时间性差异坝应纳税所得坝应交所得税哎18（2001挨年）百2阿20暗6.6暗22岸-2皑20般6.6把40拌0靶40隘13.2扒2001年会计啊处理爱借：所得税 霸 5安9400（18扒0000*33巴%）百 递延税摆款 挨6600（20肮000*33%半）（可抵减时间暗性差异）岸 贷：应交扒税金拌氨应交所得税 瓣 6600版0懊2002年会计般处理板借：所得税 佰 7澳2600（22背0000*33埃%）八 贷： 递癌延税款 把 6600（坝20000*3白3%）碍 罢 应交税金半蔼应交所得税 胺 66000阿（22000俺0-20000办）*33%肮长期股权投资

7、业扮务核算的差异分敖析俺股权投资补税的矮范围与计算胺投资方从联营企跋业分回的税后利扳润（包括股息、唉红利），如果投邦资方企业所得税罢税率低于联营企靶业，不退回分回百利润在联营企业敖已纳的所得税。佰如果投资方企业蔼所得税税率高于扒联营企业，投资邦方分回的税后利叭润应按规定补缴叭所得税。稗企业对外投资分般回的股息、红利霸收入，比照从联笆营企业分回利润办的征税办法，进敖行纳税调整。俺例：甲企业为某暗市国有企业，因搬对A、B、C三靶个企业进行股权柏投资，2000扒年发生如下投资哀业务：罢（1）、自营利埃润-35000岸0元，其中，埃“哀营业外支出败”扮列支公益救济性蔼捐赠50000办元，无其他纳税拌调

8、整项目，所得盎税税率为33%暗（2）、200靶0年2月份，A搬企业因上年度赢爱利，董事会决定唉对甲企业分配利扮润485000安元，甲企业当月胺获得A企业分回芭利润48500案0元。A企业为罢设在经济特区的敖外商投资企业（袄“班两免三减半伴”扳优惠期已满），耙适用税率为18肮%，其中所得税吧税率为15%，佰地方所得税税率爸3%，当地政府办规定免征地方所岸得税，实际执行八税率为15%。隘（3）、200败0年3月份从B傲企业分回利润3搬35000元，拔B企业为设在沿癌海经济开放区的板外商投资企业，瓣企业所得税税率哀为24%，地方百所得税税率为3埃%，B企业19佰99年仍属于哀“熬两免三减半八”熬优惠

9、期间熬（4）、200班0年3月份，从班C企业分回利润胺7300元。C靶企业为城镇某集芭体企业，199靶9年会计利润1叭50000元，笆经纳税调整后实昂际应纳税所得额奥为90000元隘，适用27%的案所得税税率。柏 要求：根爸据上述资料，试摆计算甲企业20叭00年应纳企业办所得税额。计算过程如下：班（1）、A企业扮分回利润弥补亏安损：48500艾0-30000鞍0=18500案0（元）板（2）、由于A霸企业适用所得税摆税率为18%，巴实际执行税率为叭15%，按税收捌饶让政策，可视百同已按18%的氨税率纳税。摆A企业分回的利岸润应补税=18翱5000/（1背-15%）*（拜33%-18%百）=32

10、647捌.06）安C企业分回利润澳应补税=730扒0/（1-27伴%）*（33%半-27%）=6版00（元）百短期投资的差异拌分析半会计准则规定：坝短期投资的现金版股利或利息，应拌于实际收到时，皑冲减投资的帐面埃价值。而118搬号文规定：除另蔼有规定外，不论耙企业会计帐务对胺短期投资采取何哀种方法核算，被挨投资企业会计帐疤务实际做利润分蔼配（包括以盈余蔼公积和未分配利扮润转增资本）时熬，被投资企业应敖确认投资所得的绊实现奥会计准则从谨慎绊性原则出发，要袄求将收到的短期凹投资现金股利或吧利息冲减短期投隘资的帐面价值，霸而税法则作为持盎有收益拔会计规定按收付懊实现制确定入帐摆时间，而税法规安定对方

11、会计上实按际做利润分配时埃会计核算计提的颁短期投资减值准稗备减少了短期投哎资的帐面价值，巴而短期投资减值胺准备不得在税前搬扣除，因此，如把果企业转让其短阿期投资，会计核般算出的转让收益般为转让收入减除伴实际收到的现金碍股利或利息及短败期投资减值准备柏后的余额。而税白法要求对短期投爸资成本不得调整伴，因此，计税的佰短期投资转让收笆益为转让收入减扳去投资成本的余隘额，该金额一般矮要低于会计核算叭出的转让收益，啊纳税人必须进行案相应地调整。柏例：A公司有关艾短期股权投资业叭务如下：挨（1）、A公司百于2000年2绊月20日以银行笆存款购入B公司班股票10000搬股作为短期投资挨，每股单价7.般28元

12、，另支付凹税费400元，搬投资成本为73案200元。跋（2）、B公司班于2000年5扒月4日宣告于5邦月25日发放股奥利，每股分配0鞍.1元的现金股癌利。百（3）、200半0年6月30日佰，B公司每股市案价6.00元，耙A企业按单项投癌资计提短期投资氨跌价准备122傲00元（732拔00-1000哎-10000*按6.00）凹（4）、200颁0年12月31把日，B公司每股埃市价上升至6.熬50元。A公司昂应冲回短期投资碍跌价准备500岸0元。挨假设A公司20胺00年税前利润唉总额60000艾元，2001年哀税前利润总额8柏000000元巴。A公司除投资案B公司股票外，版无其他投资业务肮，也无其

13、他纳税癌调整项目。则A盎公司的上述业务柏应进行如下处理颁：（1）、投资时扮借：短期投资矮皑股票（B企业）按 7320懊0哀 贷：银行败存款 安 俺 靶 73200班（2）、宣告发颁放股利时碍借：应收股利佰摆B企业 巴 白1000拌 贷：短期版投资办艾股票（B企业）蔼 100班0安税法：2000伴年5月4日B企八业宣告发放的股伴利，应并入应纳笆税所得额征税。暗调增所得额10办00元。版（3）、计提短跋期投资跌价准备胺借：投资收益哀百短期投资跌价准安备 懊12200办 贷：短耙期投资跌价准备癌暗B企业 百 1220拌0隘（4）、股票市叭价回升，应在原按提取的准备数额暗内冲回半借：短期投资跌盎价准备

14、伴绊B企业 般 5摆000板 贷：投资矮收益盎巴短期投资跌价准皑备 艾 5000八税法：跌价准备案7200（12白200-500白0）应调增纳税敖所得板2000年应纳哀所得税额=（6暗00000+7澳200）*33坝%+1000/颁（1-15%）芭*（33%-1熬5%）=200邦587.76（扒元）昂（5）、短期投挨资对外转让柏借：银行存款 霸 8瓣7800半 短期投资柏跌价准备隘凹B企业 败 7200碍 贷：短期矮投资胺瓣股票（B企业）暗 72案200傲 拔投资收益凹埃出售短期投资 艾 2佰2800岸税法：股权转让稗所得=转让收入奥-计税成本-转昂让税费按 罢 笆 =88氨000-732版0

15、0-200=百14600（元蔼）背会计上的转让所叭得为22800阿元，由于这部分蔼收益已包含在2懊001年会计利白润总额之中，因耙此，应调减所得稗额=22800皑-14600=哀8200（元）盎应纳企业所得税皑额=（8000挨00-8200俺）*33%=2俺61294（元敖）注意两点：耙（1）、税收上案确认股权转让所佰得与会计上的股安权转让收益不同案，主要体现在会拌计成本与计税成柏本不同叭第一、短期股权肮投资计税成本的坝余额不扣除实际耙收到的分配股息懊，而会计成本则板将持有期间收到吧的分配股息从成背本中扣除傲第二、如果短期唉投资持有期间，盎投资方从被投资伴方取得股票股利百，税收上按股票挨面值作

16、为股息性笆所得处理，并增凹加计税成本，而隘会计上只作备查颁登记，不增加投啊资成本（由于股坝数增加，单位成奥本减少）；案第三、按照企业隘所得税税前扣除熬办法的规定，为埃投资而增加的借安款费用应计入投疤资成本，但会计鞍上则计入当期损绊益。暗（2）、股息性跋所得（持有收益安）与投资转让所昂得（处置收益）肮税收待遇不同：阿股息性所得是投氨资方企业从被投安资单位的税后利袄润（累计未分配肮利润和盈余公积跋）中分配取得的颁，属于已征过企爱业所得税的税后邦利润（如果被投拌资单位免征企业鞍所得税，按饶让安原则，应视同税跋后所得），原则瓣上应避免重复征叭收企业所得税，鞍按现行政策规定翱，只对非因享受扒定期减免税优

17、惠背而从低税率地区搬分回的股息性所蔼得，补缴差别税斑率部分的企业所捌得税。企业处置稗权益性投资的转吧让所得，应全额懊并入企业应纳税安所得额之中。鞍长期债权投资业鞍务成本法核算的矮分析百会计、税法对长唉期债权投资的核扒算基本相同，但氨也有一些差异澳债券初始投资成啊本包含的相关费翱用，如果金额较矮大，可以于债券阿购入至到期的期昂间内在确认相关靶利息收入时摊销挨，计入损益。如伴果金额较小，也板可以于购入时一办次摊销，计入损奥益。这是基于会百计核算的重要性俺原则所作出的规袄定，税法中未作巴如此具体规定扒会计制度规定，班债券投资溢价或拜折价摊销方法即暗可以采用直线法疤，也可以采用实蔼际利率法，税法矮同样

18、未对摊销方坝法作具体规定芭税法规定，到期吧兑付的国债利息熬免征所得税，应唉作调减应纳税所巴得处理。但从2佰001年起，国矮家决定在全国银板行间债券市场、芭上海证券交易所鞍、深圳证券交易啊所逐步试行国债百净价交易，自试邦行国债净价交易案之日起，纳税人敖在付息日或买入澳国债后持有到期版时取得的利息收板入，免征企业所把得税；在付息日稗或持有国债到期奥之前交易取得的隘利息收入，按其蔼成交后交割单列佰明的应计利息额翱免征企业所得税摆。纳税人在申报肮国债利息收入免唉税事宜时，应向矮主管税务机关提拌供国债净价交易稗成交后的交割单佰长期股权投资业靶务成本法核算的班分析罢长期股权投资采暗用成本法核算时拜，对股权

19、投资所般得的确认时间与俺通知规定的绊时间基本相同。办即，只要被投资扮方会计帐务中做拔利润分配处理，安不论实际支付与肮否，投资方均应靶确认投资所得。班长期股权投资的扳转让计税成本与笆会计成本也基本半相同。懊例1、：A企业叭2000年1月罢1日以银行存款白购入C公司10疤%的股份，并准耙备长期持有。实敖际投资成本11伴0000元。C版公司于2000爱年5月2日宣告耙分派1999年摆度的现金股利。靶假设C公司20熬00年1月1日肮股东权益合计为碍1200000拔元，其中股本为半100000元暗，未分配利润为澳200000元拔；2000年实扒现的净利润为4皑00000元；斑2001年5月办1日宣告分派

20、现鞍金股利叭A企业的会计处肮理为：（1）、投资时搬借：长期股权投斑资拌扮C公司 拌110000叭 贷：银行啊存款 叭 昂 1柏10000巴（2）、200哀0年5月2日宣熬告发放现今股利暗时氨借：应收股利 拌 艾 埃 1000颁0办 贷：长期哎股权投资凹俺C公司 案 10000扮税法：当年应调般增所得额疤例2、甲公司2把000年4月1罢日以货币出资2把5万元参股乙公安司，占其股份的胺5%，并准备长罢期持有。200叭0年5月1日，熬乙公司宣告分派罢上年现金股利2挨0万元。200敖0年度乙公司实半现净利润80万岸元，2001年哎3月1日，乙公靶司宣告分派20矮00年度现金股暗利40万元，则坝甲公司的

21、帐务处挨理如下：哎2000年4月胺1日投资时啊借：长期股权投安资跋吧乙公司 霸 250白000伴 贷：半银行存款 半 般 疤 岸 250000俺2000年5月爸1日乙公司宣派罢上年股利时氨借：应收股利 艾 癌 氨 拌 1000版0啊 贷：长期啊股权投资八傲乙公司 稗 敖 10搬000解析罢在该笔分录中，暗会计核算上对应扳收股利不视为投啊资收益，而是冲耙减长期股权投资靶成本；税法确认办实现投资持有收邦益1万元，并据把以还原成税前所案得，本例（略）盎，同时投资的计翱税成本保持不变佰，仍为25万元摆2001年3月鞍1日宣告发放上班年现金股利时胺甲公司冲减初始版投资成本的金额颁=（投资后至本矮期末止被

22、投资单澳位累计分派的现傲金股利-投资后拜至上年末至被投佰资单位累计实现邦的净损益）*投把资企业持股比例啊-投资企业已冲拔减的初始投资成奥本搬=（60000岸0-80000啊0*9/12）白*5%-100隘00=-100摆00元摆甲公司应确认的爸投资收益=投资案当期获得的现金霸股利-应冲减初靶始投资成本的金芭额熬=400000扮*5%-（-1按0000）=3耙0000元袄借：应收股利 扒 2般0000八 长期股权扳投资凹坝乙公司 把10000般 贷：投资瓣收益耙背股利收入 埃 30袄000艾对此，税法应确扳认的投资收益为扮20000（4昂00000*5唉%）元，并仍保矮持投资成本不变捌。稗假定上

23、述乙公司蔼于2001年3佰月1日宣告分派背2000年度现袄金股利7000暗00元，则挨冲减投资成本=板（20000扒0+70000凹0）-8000版00*9/12昂-10000岸=5000元霸应确认的投资收暗益=70000澳0*5%-50霸00=3000靶0元碍借：应收股利 敖 350熬00爸 贷：长期般股权投资搬俺乙公司 靶5000唉投资收益敖肮股利收入 霸 疤 扳 3000班0拔对此，税法应确吧认的投资收益为版35000（7傲00000*5哀%）元，并仍保跋持投资成本不变俺。吧长期股权投资业氨务权益法核算的疤差异分析埃长期股权投资采俺用权益法核算时稗，会计处理与税澳法规定差异很大绊。企业在

24、申报纳澳税时，对投资所拌得、投资转让所爱得和投资转让成碍本的确定不能从霸会计帐户上直接背引用数据，必须捌按照税收政策进笆行分析调整。其罢差异主要表现在搬：投资收益的确爸认时间和金额不扳同，投资转让成按本的确定不同，版税收上不确认长拜期股权投资减值吧准备和股权投资白差额等等。哀例1半：班X斑企业矮2001翱年挨1巴月阿2班日向斑H蔼企业投出资产版 啊 巴 斑 哀 肮 疤单位：元爸项 目蔼原始价值拜累计折旧安公允价值懊机 床耙500000癌150000爸400000熬汽 车叭450000岸50000袄420000爸土地使用权熬150000扳爱150000氨合 计八1100000敖200000般97

25、0000扳X企业的投资占板H企业有表决权把资本的70%，拔其初始投资成本挨与应享有H企业罢所有者权益份额摆相等。2000笆年H企业全年实奥际净利润550耙000元；20暗01年2月份宣俺告分派现金股利哀350000元绊；2001年H翱企业全年净亏损霸210000元胺；2002年H懊企业实现净利润皑850000元把。2003年初唉，X企业将项股邦权对外转让 ，按取得转让收入4瓣50000元。瓣假设X企业20按00年至200靶3年各年的税前般会计利润均为1霸000000元般。（1）投资时：熬借：长期股权投翱资扮澳H企业（投资成袄本） 900霸000班累计折旧 坝 哀 巴 隘 2000胺00扮 贷：

26、固斑定资产 吧 柏 隘 唉 95000傲0傲 按 无形资产佰盎土地使用权 百 癌 150伴000昂税法：应调增所敖得税额=970鞍000-（11半00000-2蔼00000）=蔼70000氨（2）、200傲0年12月31碍日，确认投资收熬益癌 借：岸长期股权投资拌八H企业（损益调霸整）阿 扳 把 艾 385000笆（550000稗*70%）百 稗贷：投资收益八办股权投资收益 八 3850芭000柏税法：本年度按唉照权益法确认的半投资收益应调减百所得额3850办00元。绊（3）、200罢0年末暗“奥长期股权投资肮百H企业敖”按科目的帐面余额爱=900000暗+385000邦=128500霸0（元

27、）矮税法：应纳税所隘得额=帐面利润隘+调增项目金额昂-调减项目金额搬=100000把0+70000扮-385000绊=685000哎（元）拔应纳所得税额=罢685000*翱33%=226傲050（元）跋（4）、200罢1年宣告分派股邦利半借：应收股利艾芭H企业 24懊5000（35奥0000*70把%）碍 贷：长期八股权投资瓣阿H企业（损益调瓣整） 24扮5000矮宣告分派股利后皑“版长期股权投资巴拌H企业拔”斑科目的帐面余额拜=128500袄0-24500案0=10400懊00（元）跋H企业宣告分派跋时，X公司确认俺所得：2450拔00/（1-1版5%）=288拜235.29（翱元）氨由于企

28、业所得税搬实行按年计征，啊会计上上年确定柏的投资收益已作蔼调减所得税处理白，本年的会计利岸润中并不包含此靶项收益，因此唉税法：应调增所癌得额28823扳5.29（元）靶（5）2001绊年12月31日柏可减少挨“胺长期股权投资吧百H企业癌”哀帐面价值的金额啊为104000版0元。（减记至耙零为限，未减记阿的长期股权投资扳2100000佰*70%-10阿4000=43斑0000在备查版簿中登记）奥借：投资收益盎罢股权投资损失 敖 1040暗000袄 贷：长期跋股权投资昂捌H企业（损益调岸整） 104盎0000傲通知第二条拔第二款规定，被隘投资企业发生的靶经营亏损，由被百投资企业按规定办结转弥补；投

29、资氨方企业不得调整败减低其投资成本艾，也不得确认投佰资损失。根据此跋项规定，企业长暗期股权投资采用叭权益法核算时，拌被投资企业发生扒的亏损，在会计斑期末自动确认的佰投资损失，在申跋报纳税时要进行办纳税调整。拜税法：应调增纳百税所得额 1鞍040000元奥（6）、200疤1年12月31笆日疤“爱长期股权投资耙傲H企业败”拔科目的帐面余额吧为零。澳税法：X企业2埃001年度应纳阿税所得额=帐面班利润+调增项目把金额-调减项目胺金额=1000暗000+288案235.29+爸1040000把=232823俺5.29（元）应纳所得税额爸=(10000袄00+1040拌000)*33扮%+24500哀0

30、/摆(1-15%)百*(33%-1翱5%)=673澳200+518把82.35=7蔼25082.3绊5(元)碍(7)、200哀2年12月31隘日胺可恢复靶“吧长期股权投资百隘H企业唉”柏科目帐面价值=昂850000*岸70%-430哀000=165挨000（元）隘借：长期股权投靶资绊扮H企业（损益调盎整）16500奥0按 贷：投资办收益矮芭股权投资收益 疤 肮 白165000皑由于2002年氨的股利在下年度扒宣告发放，X企半业应在下年度按般照应享有的份额吧确认所得。本年罢度不确认所得，澳已计入投资收益搬科目的金额应予澳以调减。八税法：调减所得八税额16500按0（元）皑2002应纳税颁所得额=

31、帐面利癌润+调增项目金袄额-调减项目金稗额=10000翱00-1650昂00=8350白00瓣应纳税所得额=隘835000*袄33%=275案550（元）背（8）、200安3年初，转让股肮权柏借：银行存款 笆 45板0000版贷：长期股权投版资 阿 蔼 165伴000班 投资收罢益爸鞍股权转让收益 笆 把285000拜税法：转让所得瓣=转让收入-计敖税成本=450扒000-970哎000（已纳税奥的公允价值作为霸计税成本）=-俺520000（氨元）。吧根据通知第笆二条第二款规定碍，企业因收回、哀转让或清算处置案股权投资而发生鞍的股权投资损失奥，可以在税前扣氨除，但每一纳税暗年度扣除的股权拜投资

32、损失，不得澳超过当年实现的搬股权投资收益和吧投资转让所得，傲超过的部分可无盎限期向以后年度翱结转扣除。由于白本年度未发生股把权投资收益和投办资转让所得，因把此，在税收上确氨认的转让损失5摆20000元，岸本年度不得扣除奥，应在以后年度碍实现的股息性所碍得和投资转让所皑得中分年度扣除埃，直至扣完为止哎。霸本年度会计上确拜认的收益为28半5000元，而耙在计算所得税时摆并不以此确定所按得邦2003年度应斑纳税所得额=帐凹面利润+调增项澳目金额-调减项百目金额=100板0000-28阿5000=71版5000元笆应纳所得税额=隘715000*百33%=235唉950元佰例2、甲公司2岸000年1月1

33、哀日以货币资金2颁00万元以及房拌屋一幢投资于新靶设的乙公司，房般屋的原值为11吧0万元，已提折碍旧30万元，双伴方按评估商定的爸价值为100万疤元，乙公司注册啊资本为1000肮万元，甲公司占般30%办2000年1月安1日投资时澳借：长期股权投佰资伴爸乙公司（投资成昂本） 28版00000安 累计折芭旧 奥 背 皑 坝 3000袄00叭 贷：固安定资产 肮 巴 癌 扒 1敖1000000蔼 岸 银行存款 搬 暗 稗 柏 哎 200000柏0解析岸会计核算中按照隘投资和非货币性瓣交易会计准则规罢定，以放弃的非扮货币性资产帐面耙价值为基础确定扳，不产生交易损暗益。而税法一方百面要对房屋按公笆允价值

34、视同销售绊确认所得：10吧0-（110-佰30）=20万奥元，并将其计入按当期应纳税所得把额；另一方面对哎投资成本也按其佰公允价值100瓣万元为基础，连拔同货币出资共为拌300万元。假把定甲企业对该财颁产转让所得一次癌计税有困难，向靶主管税务机关提吧出申请并得到同翱意，将其在5个隘纳税年度内平均埃转入各期应纳税拔所得额，每年为把4万元，则20爱00年应调增财坝产转让所得4万阿元。办由于甲公司在乙靶公司中享有30皑%的股权，即3隘00（1000鞍*30%）万元扮。因此甲公司应班记录股权投资差搬额-20（28芭0-300）万耙元拜借：长期股权投捌资斑扮乙公司（投资成敖本） 鞍200000岸 贷：长

35、白期股权投资埃鞍乙公司（股权投氨资差额）200挨000皑甲公司股权投资氨差额按10年摊蔼销凹2000年乙公拜司实现净利润1颁00万元，则胺借：长期股权投盎资爸隘乙公司（损益调半整） 300把000（100败万元*30%）昂 贷：投唉资收益 奥 碍 瓣 癌 3蔼00000捌借：长期股权投扳资碍稗乙公司（股权投巴资差额） 艾20000跋 贷：投资艾收益 佰 芭 般 颁 敖 20000凹此时，扳“奥长期股权投资埃”百帐户的帐面价值把为312万元，盎计税的投资成本敖仍为300万元爸2001年3月阿15日，乙公司阿宣告分派50万邦元，则霸借：应收股利 凹 150吧000（50万巴元*30%）矮 贷：长期

36、敖股权投资办拜乙公司（损益调挨整） 150癌000澳此时，捌“拜长期股权投资扮”邦帐面价值为29案7万元。而税法埃要将15万元作瓣为应税投资收益懊，会计上不确认巴投资收益叭2001年乙公斑司亏损60万元伴，当年末计提投佰资减值准备15笆万元，则按借：投资收益 背 180矮000（60万安元*30%）岸 贷：长扒期股权投资败疤乙公司（损益调碍整）18000邦0绊借：长期股权投奥资佰氨乙公司（股权投阿资差额）200办00啊 贷：斑投资收益 爱 稗 俺 安 鞍20000氨借：投资收益 澳 般 矮150000跋 贷：搬长期投资减值准艾备 巴 1八50000绊此时，翱“百长期股权投资稗”拌帐面价值266

37、扮万元，计税投资艾成本仍为300巴万元。埃2002年11白月1日，甲公司绊将其在乙公司的盎股权转让给丙公败司，价格290澳万元，款项收到爸，不考虑相关税阿费盎借：长期投资减扒值准备 哎150000懊 银行存盎款 阿 白 290笆0000啊 长期半股权投资笆袄乙公司（股权投板资差额） 1蔼60000哎 芭 熬 澳盎乙公司（损益调隘整）暗 贷：长期般股权投资捌鞍乙公司（投资成吧本） 30颁00000拜 版 投资收益 斑 按 盎 叭 2败40000澳此时，会计上确搬认转让收益24八万元，而按税法拌规定计算，不但胺没有收益，反而班发生股权转让损哀失-10（29捌0-300）万隘元。颁根据通知第案二条第

38、三款规定疤，企业因收回、隘转让或清算处置坝股权投资而发生吧的股权投资损失绊，可以在税前扣案除，但每一纳税癌年度扣除的股权扒投资损失，不得啊超过当年实现的埃股权投资收益和颁投资转让所得，昂超过部分可无限拌期向以后年度结斑转扣除。审批制度的差异胺例：某企业20芭01年12月3靶1日进行资产清办查时盘亏资产2斑0万元（含进项瓣税额），经盘点背小组分析系正常矮损耗，另发现毁敖损变质资产18扳0万元，会计人半员将上述财产损俺失计入了当年会啊计损益，在年末败结帐前尚未得到安企业权力机构的邦批准，2001碍年该企业会计报胺表显示有利润，百无其他纳税调整袄事项。在年度企俺业所得税汇算清伴缴期内，企业向捌税务机

39、关申请税爱前扣除，但因对笆净损失金额难以皑确定等原因导致八未或批准。20败02年4月，企拜业确定可获得毁笆损资产赔偿50哀万元，董事会批板准将净损失15皑0万元计入损益扳；同年5月份，暗该资产损失经税懊务机关审核批准白准予在税前扣除扳1、2001年伴度结帐时，先对敖盘亏、毁损资产背进行处理胺借：管理费用 皑 20班0000拔 营业外翱支出 1捌800000袄 贷：资产跋类科目 扒 200000矮0扳假设企业采用纳斑税影响会计法氨 借：递延税款柏 白 66啊0000按 贷：应交瓣税金颁扳应交所得税 叭 660000啊2、假设企业2巴001年度该企拔业按税后利润的肮5%、10%提靶取公益金及盈余败

40、公积，则200耙2年4月董事会碍批准后埃借：其他应收款按 50耙0000扮 贷：以前敖年度损益调整 澳 5000班00搬借：以前年度损罢益调整 把 165000胺（500000半*33%）癌 贷：递延氨税款 摆 稗 1650盎00暗借：以前年度损拌益调整 暗 3350斑00坝 贷：利润拔分配背叭未分配利润 碍 3350斑00拔借：利润分配背哀未分配利润 板 5025笆0（33500芭0*15%）疤 贷：盈阿余公积 败 碍 绊 5扒0250蔼3、2002年鞍5月份在报经税氨务机关批准后，安应调减上期应纳岸税所得额，同时搬作抵退所得税款盎处理叭借：应交税金疤拌应交所得税 翱 495伴000哀 贷：

41、递延税般款 败 罢 昂 吧 495000拌企业应当对存货罢、固定资产等定拔期或者至少每年熬实地盘点一次，绊对盘盈、盘亏、巴毁损的资产，应暗当查明原因，写罢出书面报告，并版根据企业的管理肮权限，经股东大半会或董事会，或拔经理厂长会议或邦类似机构批准后哀，在期末结帐前伴处理完毕。如在俺期末结帐前尚未哀经批准的，在对澳外提供财务会计巴报告时应按上述班规定处理，并在颁会计报表附注中俺作出说明；如果罢其后批准处理的笆金额与已处理的奥金额不一致，应奥按差额调整会计奥报表相关项目的百年初数。版班企业会计制度笆 蔼会计差错更正的摆差异分析哎对于企业财会人澳员，在会计核算板时，由于确认、芭计量、记录等方安面出现

42、的错误称瓣之为会计差错，安如果金额较大，矮使对外公布的会岸计报表不再具有拜可靠性，则称之拔为重大会计差错袄。企业会计制度胺对重大与非重大傲规定了一个判断皑的标准，即通常盎某交易或事项的拔金额占该类交易唉或事项的金额1版0%及以上，则笆认为金额比例大白。企业会计准斑则颁翱会计政策、会计把估计变更和会计爸差错更正规定氨，本期发现的会安计差错，按以下哀原则处理：蔼本期发现的与本昂期相关的会计差背错，应调整本期办相关项目暗本期发现的与前稗期相关的非重大矮会计差错，如影柏响损益应直接计肮入本期净损益，巴其他相关项目也板应作为本期一并安调整；如不影响扒损益，应调整本白期相关项目啊本期发现的与前半期相关的重

43、大会般计差错，如影响绊损益，应将前期盎其对损益的影响岸数调整发现当期胺的期初留存收益办，会计报表其他版相关项目的期初安数也应一并调整白；如不影响损益靶，应调整会计报啊表相关项目的期斑初数。疤年度资产负债表笆日至财务报告批摆准报出日之间发佰现报告年度的会袄计差错及以前年笆度的非重大会计碍差错，应按照资芭产负债表日后事胺项处理八企业滥用会计政板策、会计估计及般其变更，应当作版为重大会计差错半予以更正坝例：甲公司于2拜000年5月份耙发现，当年1月瓣份购入的一项管懊理用低值易耗品版，价值1500叭元，误计为固定耙资产，并已提折版旧150元，该皑低值易耗品尚未摆领用 分析疤该差错属于般“碍本期发现的与

44、本背期相关的会计差摆错罢”皑，应直接调整本拔期相关项目。皑借：低值易耗品跋 1安500埃 贷：固定佰资产 隘 15碍00澳借：累计折旧 暗 八 150啊 贷：管理翱费用 班 霸 150绊例：甲公司于2绊000年5月份捌发现1999年爱购置的一台设备凹发生的安装费2捌000元，记入扮了白“半管理费用耙”办帐户，由此产生霸少提折旧50元胺，假定该设备的挨折旧计入斑“巴制造费用斑”哎科目。另外，本霸月份还发现，上扳年从承租单位收版到的一笔设备租翱金1800元（般属于1999年敖度租金），误计拔入唉“凹其他应付款盎”芭科目的贷方。假隘定该公司租金收巴入作为其他业务傲收入处理。分析摆由于该笔错误的版金额

45、相对于整个懊公司来说并不大拜，不足以影响会俺计报表使用者对半企业财务状况、澳经营成果和现金凹流量作出正确判皑断。因此，应按拜照板“扮本期发现的与前芭期相关的非重大捌会计差错翱”伴进行更正。对此肮类差错，不调整拜会计报表相关项暗目的期初数，只俺需直接调整发现霸当期与前期相同扒的相关项目。其叭中，属于影响损扳益的，应直接计笆入本期与上期相疤同的净损益项目癌；属于不影响损白益的，应调整本拔期与前期相同的暗相关项目。板借：固定资产 版 20袄00办 贷：管绊理费用 暗 把 奥 2000疤借：制造费用 办 埃 按 50爱 贷：累计熬折旧 摆 背 班 50百借：其他应付款板 哀 邦 180翱0安 贷：其他

46、爱业务收入 鞍 癌 拔 1800熬新中华人民共佰和国税收征管法挨第五十二条规瓣定：拔“胺因纳税人、扣缴瓣义务人计算错误斑等失误，未缴或摆者少缴税款的，埃税务机关在三年澳内可以追征税款俺、滞纳金；有特拜殊情况的，追征案期可以延长5年白。颁”斑税法对纳税人因芭工作失误而多缴翱或未缴、少缴税唉款，不因为其金巴额小，就可以直摆接作为本期事项敖处理而免于计算胺纳税人应得利息安或应缴的滞纳金拌。在颁“安国税发200笆084号奥”罢文中规定：纳税白人某一年度应申盎报的可扣除费用翱不得提前或推后凹申报扣除。由此暗可见，对于因工拜作失误导致的计把税差错，税法中翱要求不分金额大败小一律并入发生肮差错的前期所属爱年

47、度的应纳税所俺得额。摆例：甲公司于2扒000年5月份凹发现，1999罢年对外销售了一肮批产品帐上借：柏银行存款 般 23邦4000板 贷：其他版应付款 邦 23400鞍0拔1999年底未胺作任何调整分录摆，销售成本也未白作相应结转。该耙批产成品帐面成俺本为12000癌0元。假定所得耙税按应付税款法挨计算，所得税税巴率为33%，该伴公司按净利润的扳10%提取法定伴盈余公积，按净熬利润的5%提取按公益金，不考虑靶城市维护建设税叭和教育费附加解析按由于该笔错误金耙额较大，应按照白“版本期发现的与前艾期相关的重大会氨计差错把”邦进行更正。对于白发生的重大会计芭差错，如影响损佰益，应将其对损敖益的影响数

48、调整盎发现当期的期初爱留存收益，会计矮报表其他相关项皑目的期初数也应霸一并调整；如不拌影响损益，应调白整会计报表相关隘项目的期初数。俺在编制比较会计爱报表时，对于比拔较会计报表期间按的重大会计差错巴，应调整各期间拔的净损益和其他鞍相关项目，视同叭该差错在产生的蔼当期已经更正；艾对于比较会计报爸表期间以前的重安大会计差错，应跋调整比较会计报凹表最早期间的期把初留存收益，会按计报表其他相关案项目的数字也应昂一并调整。阿 1懊999年少计销蔼售收入20万元鞍，少计增值税销罢项税金3.4万罢元，多计存货1跋2万元，少计利八润8万元（20澳-12），少计澳所得税2.64罢万元（8*33颁%），少计净利哎

49、润5.36万元捌（8-2.64熬），少提法定盈傲余公积0.53柏6万元（5.3稗6*10%），白少提公益金0.阿268万元（5啊.36*5%）碍。补计收入安借：其他应付款扒 2安34000奥 贷：以背前年度损益调整版 艾 2芭34000隘 哀 应交税金伴半应交增值税（销巴项税额） 白34000补转成本翱借：以前年度损版益调整 安 120罢000按 贷：产斑成品 版 案 颁 班 1百20000调整所得税把借：以前年度损唉益调整 笆 26400搬 贷：应吧交税金扒氨应交所得税 扒 26400八将以前年度损益稗科目余额转入利矮润分配巴借：以前年度损昂益调整 捌 53600案 贷：利润熬分配挨熬未分配

50、利润 笆 53600笆调整利润分配有摆关数字斑借：利润分配澳瓣未分配利润 敖 熬8040把 贷：盈余伴公积碍耙法定盈余公积 袄 班 5360扒 半 翱班公益金 把 氨 26奥80奥编制比较会计报唉表如下半资产负债表（局癌部）扳编制单位：甲公巴司 时间佰：2000年1蔼2月31日 袄 单位：元扒资产安年 初 数案负债和所有者权半益懊年 初 数艾调整前吧调增减肮调整后背调整前奥调增减靶调整后吧存货皑150000扳-120000昂30000案其他应付款俺350000般-234000蔼116000安应交税金八80000办60400爸140400疤盈余公积懊70000耙8040拔78040扮其中：公益金

51、懊20000瓣2680耙22680利润表（局部）唉编制单位：甲公拔司 瓣 2000搬年度 奥 单位：鞍元哀项目澳 柏 败上 年 疤 数隘调整前捌调增（减）斑调整后癌一、主营业务收胺入爸35000斑00办200000拌3700000案减：主营业务成拜本般1800000挨120000八1920000熬主营业务税金及瓣附加傲70000艾肮70000疤二、主营业务利笆润翱1630000颁80000搬1710000把巴.版三、营业利润唉1200000斑80000吧1710000矮 凹绊.版四、利润总额蔼1250000拜80000挨1280000癌 减：所扳得税佰412500岸26400百438900霸五

52、、净利润爸837500昂53600摆891100扮 加：年颁初未分配利润暗120000 啊 罢袄120000爱六、可供分配利懊润扮957500斑53600把1011100摆 提取邦法定盈余公积扒837500伴5360把891100袄 提取爱法定公益金班41875办2680百44555奥七、可供分配的爱利润碍831875昂45560跋877435拔 减：埃应付普通股股利按621875般佰621875隘八、未分配利润扒210000般45560拜255560奥按照案“俺重要性版”癌原则，对以前年背度的重大会计差百错与非重大会计办差错给予了不同癌的更正方法。而挨税收上则要求必瓣须严格按税法规颁定办事，

53、从不采邦用隘“癌重要性白”奥原则。对于以前埃年度的非重大会爸计差错，涉及损百益的，应当并入艾差错年度的所得百额。昂首先，由于企业熬所得税存在三档唉税率（18%、伴27%、33%柏），按照国税发皑（1994）1芭32号文件规定叭，税务部门查出敖以前年度的所得埃额，应按被查出背年度的适用税率盎补征所得税。由氨此看来，对于查氨出的以前年度的邦涉及损益的差错安，不管重大会计柏差错与非重大会班计差错，一律并绊入差错年度的所懊得额。捌其次，由于所得板税减免政策的存芭在，也决定着以白前年度的非重大鞍会计差错，必须八并入以前年度的办所得额确定减免瓣税。扒再次，由于税法叭对亏损规定了五邦年期限限制，这板就十分必

54、要准确搬计算出各年的所鞍得额（亏损额或胺盈利额）。对于把差错期原认定为扒亏损的，应重新靶确定应由以后年白度弥补的亏损额扮。对于差错期原板为盈利的，需要坝对差错额计算补邦缴税款。与此同扮时，会计上已调柏整至发现期损益鞍的金额，应作相盎应的调增或调减版处理，即原更正佰差错的结果为增百加发现期利润的案，应调减发现期拜所得；原会计更盎正结果为减少发哎现期利润的，应百调增发现期所得懊。案在实际操作中，安可以这样处理：斑当税务机关查出斑以前年度的非重捌大会计差错，凡俺因涉及损益而影笆响所得额的，会艾计上也应采用颁“熬以前年度损益调板整啊”案科目予以调整帐罢务，然后将肮“办以前年度损益调奥整罢”板科目金额转

55、至拔“扳利润分配敖败未分配利润氨”跋科目。这种做法柏是将半“耙不重要稗”佰的非重大会计差癌错，看作重大会败计差错处理，以啊减少发现期所得把额调整的工作量懊。昂资产负债表日后岸事项差异分析碍资产负债表日后靶事项包括调整事澳项和非调整事项巴资产负债表日后鞍获得新的或进一半步的证据，有助把于对资产负债表芭日存在状况的有暗关金额作出重新佰估计，应当作为翱调整事项，据此癌对资产负债表日鞍所反映的收入费瓣用、资产、负债阿以及所有者权益鞍进行调整蔼常见的调整事项笆的例子如：已证凹实资产发生了减扮损；销售退回；隘已确定获得或支安付的赔偿。资产邦负债表日后发生肮的调整事项，应绊当如同资产负债俺表所属期间发生拌的

56、事项一样，作巴出相关帐务处理胺，并对资产负债板表日已编制的会巴计报表作相应的肮调整。涉及损益办的事项，通过笆“哎以前年度损益调按整俺”胺科目核算；涉及胺利润分配调整的伴事项，直接通过爸“靶利润分配坝捌未分配利润扮”癌科目核算；不涉摆及损益以及利润案分配的事项，调败整相关科目；通暗过上述帐务处理唉后，还应同时调奥整会计报表相关暗项目的数字，包巴括：（1）资产唉负债表日编制的笆会计报表相关项傲目的数字；（2班）当期编制的会安计报表相关项目柏的年初数；（3癌）提供比较会计坝报表时，还应调版整相关会计报表摆的上年数；（4版）经过上述调整啊后，如果涉及会肮计报表附注内容稗的，还应当调整爱会计报表附注相疤

57、关项目的数字非调整事项隘资产负债表日后邦才发生或存在的氨事项，不影响资颁产负债表日存在半状况，但如不加靶以说明，将会影八响财务会计使用捌者作出正确估计碍和决策。如股票巴和债券的发行；半对一个企业的巨傲额投资；自然灾隘害导致的资产损办失；外汇汇率发岸生较大变动。非皑调整事项应当在傲会计报表附注中蔼说明其内容、估氨计对财务状况、挨经营成果的影响板；如无法作出估斑计，应当说明其案原因。败从税收的角度上搬看：非调整事项佰不需要调整报告埃期的会计报表，扳因而不会产生纳百税调整问题。而把属于调整事项的啊，都应按会计准拜则的规定对已编碍制的资产负债表鞍日会计报表中反败映的收入、费用捌、资产、负债以隘及所有者

58、权益作芭相应调整，并按瓣调整后的数额重碍新编制会计报表拜，以便为财务报巴告使用者提供更稗为相关可靠的财傲务信息。由于资奥产负债表日后调叭整事项一般都涉跋及到损益调整，矮因而必然产生相叭应的纳税调整问翱题。白例：1997年皑11月乙公司销啊售给丙企业一批安产品，销售价格爸25000元（办不含向购买方收版取的增值税），班销售成本200埃00元，货款于凹当年12月31扒日尚未收到。1绊997年12月霸25日接到丙企澳业通知，丙企业拔在验收物资时，芭发现该批产品存癌在严重的质量问癌题需要退货。乙俺公司希望通过协爱商解决问题，并皑与丙企业协商解懊决办法。乙公司艾在12月31日皑编制资产负债表按时，将该应

59、收帐爸款29250（白包括向购买方收伴取的增值税额）柏列示于资产负债颁表的把“俺应收帐款皑”爱项目内，公司按扒应收帐款的5%拜计提坏帐准备。爸1998年2月白10日双方协商般未成，乙公司收癌到丙企业的通知爸，该批产品已经爸全部退回。乙公拔司于1998年邦2月15日收到懊退回的产品，以柏及购货方退回的佰增值税专用发票般的发票联和税款唉抵扣联（假定该胺物资增值税税率柏为17%，乙公坝司为增值税一般斑纳税人，不考虑霸其他税费因素。耙同时乙公司为上爱市公司，财务报板告批准报出日均爸为次年4月30拌日，所得税税率笆为33%，资产唉负债表日计算的疤税前利润等于按捌税法规定计算的靶应纳税所得额。昂公司按净利

60、润的伴10%提取法定罢盈余公积，按净袄利润的5%提取案法定公益金，之霸后，不再分配拔借：以前年度损颁益调整 阿 疤 疤 250芭00扳 应交盎税金芭唉应交增值税（销碍项税额） 艾4250氨 贷拔：应收帐款 佰 板 叭 拔 艾29250矮借：坏帐准备 吧 埃 隘1462.5拌 贷：搬以前年度损益调岸整 1佰462.5挨借：库存商品 哀 埃 背 摆 200挨00按 贷：哀以前年度损益调白整 把 坝 200败00艾借：应交税金叭跋应交所得税 胺 奥 116版7.38半 贷哀：以前年度损益翱调整 俺 版 116吧7.68办借：利润分配霸伴未分配利润 斑 坝2370.12爸 贷：埃以前年度损益调佰整 班