企业会计准则-收入

1、 收入版第一节 收入概芭述 暗收入是指企业在耙日常活动中形成澳的、会导致所有跋者权益增加的、安与所有者投入资阿本无关的经济利熬益的总流入。在白市场经济条件下爸，收入作为影响摆利润指标的重要靶因素，越来越受傲到企业和投资者敖等众多信息哎使盎用者的重视。扒企业会计准则第叭14号唉挨收入（以下简啊称收入准则）疤主要稗规范了收入的确扒认、计量和相关背信息的披露要求敖，有助于如实反芭映企业的生产经哎营成果，准确核办算企业实现的损隘益。长期股权投罢资、建造合同、扒租赁、原保险合扳同、再保险合同绊等形成的收入的癌确认、计量和报斑告等问题笆不由收入耙准则规范。挨收入主要包括企拔业为完成其经营扒目标所从事的经邦

2、常性活动实现的拜收入，如工业企俺业生产并销售产巴品、商业企业销败售商品、咨询公佰司提供咨询服务鞍、软件公司为客艾户开发软件、安熬装公司提供安装袄服务、商业银行安对外贷款、保险矮公司签发保单、搬租赁公司出租资鞍产等实现的收入癌；另外，企业发斑生的与经常性活背动相关的其他活爸动，如工业企业癌对外出售不需用氨的原材料、利用把闲置资金对外投啊资、对外转让无斑形资产使用权等稗所形成的经济利碍益的总流入也构阿成收入。傲企业发生的既不白属于经常性活动半也不属于与经常蔼性活动相关的其板他活动，如工业叭企业处置固定资岸产、无形资产等岸形成的经济利益般的总流入笆不吧属于收入。颁应当确认为疤营业外稗收入俺。笆本章懊

3、着重案讲解氨了不同形式的收搬入，即销售商品班收入、提供劳务按收入和让渡资产板使用权收入的确扒认条件和计量问把题。搬GMZ靶第二节 销售商暗品收入 阿一、销售商品收埃入的确认与计量疤 斑商品包括企业为唉销售而生产的产岸品和为转售而购版进的商品，如工蔼业企业生产的产办品、商业企业购胺进的商品等，企胺业销售的其他存爸货，如原材料、按包装物等，也视俺同企业的商品。安收入准则规定，懊销售商品收入同唉时满足下列条件坝的，才能予以确蔼认：艾（一）企业已将傲商品所有权上的艾主要风险和报酬唉转移给购货方 暗企业已将商品所版有权上的主要风扒险和报酬转移给佰购货方，是指与捌商品所有权有关俺的主要风险和报百酬同时转移

4、给了按购货方。其中，岸与商品所有权有背关的风险，是指奥商品可能发生减暗值或毁损等形成巴的损失；与商品傲所有权有关的报俺酬，是指商品价昂值增值或通过使把用商品等形成的叭经济利益。霸判断企业是否已阿将商品所有权上扳的主要风险和报肮酬转移给购货方吧，应当关注交易笆的实质而不是形扮式，同时考虑所矮有权凭证的转移芭或实物的交付。鞍如果与商品所有佰权有关的任何损敖失均不需要销货阿方承担，与商品盎所有权有关的任柏何经济利益也不颁归销货方所有，绊就跋表明班商品所有权上的熬主要风险和报酬拔转移给了购货方鞍。拜1通般常情况下，转移半商品所有权凭证搬或交付实物后，拌商品所有权上的跋所有风险和报酬八随之转移，如大傲多

5、数商品零售、扮预收款销售商品俺、订货销售商品挨、托收承付方式阿销售商品白、分期收款发出扳商品邦等。癌预收款销售商品疤，是指购买方在靶商品尚未收到前八按合同或协议约俺定分期付款，销挨售方在收到最后爱一笔款项时才交俺货的销售方式。半在这种方式下，凹销售方直到收到跋最后一笔款项才稗将商品交付购货唉方，表明商品所按有权上的主要风哎险和报酬只有在俺收到最后一笔款俺项时才转移给购百货方，企业通常翱应在发出商品时敖确认收入，在此埃之前预收的贷款白应确认为负债。办订货销售，是指捌已收到全部或部扳分货款而库存没蔼有现货，需要通案过制造等程序才笆能将商品交付购熬买方的销售方式扳。在这种销售方稗式下，企业通常扒应在

6、发出商品并瓣符合收入确认条班件时确认收入，把在此之前预收的瓣货款应确认为负巴债。奥采用托收承付方芭式销售商品的，拔在安商品发出俺办妥托收手续时傲，拔通常板表明商品所有权奥上的主要风险和案报酬已经转移给芭购货方，因此可疤以确认收入。霸如果已发出商品暗购货方很可能因半商品质量问题而懊发生退货的，表拜明商品所有权上败的主要风险和报奥酬没有转移，不案应确认收入澳。班分期收款销售商办品，是指商品已敖经交付，但货款鞍分期收回的销售芭方式。在这种销暗售方式下，企业绊将商品交付给购罢货方，通常表明把与商品所有权有爸关的风险和报酬斑已经转移给购货颁方，在满足收入癌确认的其他条件半时，应当根据应靶收款项的公允价氨

7、值（或现行售价拜）一次确认收入癌。按照合同约定安的收款日期分期胺收回货款，强调暗的是一个结算时白点，与风险和报奥酬的转移没有关胺系，因此，企业佰不应当按照合同肮约定的收款日期拌确认收入。拜GMZ八2某些凹情况下，转移商昂品所有权凭证或敖交付实物后，商啊品所有权上的主暗要风险和报酬随阿之转移，企业只捌保留商品所有权啊上的次要风险和蔼报酬，如交款提翱货方式销售商品爸、视同买断方式八委托代销商品等啊。在这种情形下暗，应当视同商品扮所有权上的所有哎风险和报酬已经癌转移给购货方。般(例15坝班1)拜甲公司销售一批颁商品给丙公司。拌丙公司已根据甲懊公司开出的发票翱账单支付了货款案，取得了提货单坝，但甲公司

8、尚未岸将商品移交丙公氨司。蔼根据本例的资料半，甲公司采用交把款提货的销售方霸式，即购买方已敖根据销售方开出霸的发票账单支付肮货款，并取得卖般方开出的提货单背。在这种情况下巴，购买方支付货瓣款并取得提货单爸，说明商品所有败权上的主要风险颁和报酬已转移给昂购买方，虽然商俺品未实际交付，艾甲公司仍可以认扮为商品所有权上芭的主要风险和报瓣酬已经转移，应疤当确认收入。扒(例15背矮2)板甲公司委托乙公敖司销售商品10疤0件，协议价为疤200元件，芭成本为120元岸件。代销协议佰约定，乙企业在板取得代销商品后拜，无论是否能够碍卖出、是否获利凹，均与甲公司无澳关。这批商品已罢经发出，货款尚搬未收到，甲公司爱

9、开出的增值税专白用发票上注明的艾增值税额为34霸00元。皑根据本例的资料盎，甲公司采用视把同买断方式委托板乙公司代销商品耙。视同买断方式办代销商品，是指捌委托方和受托方斑签订合同或协议啊，委托方按合同皑或协议收取代销败的货款，实际售翱价由受托方自定摆，实际售价与合搬同或协议价之间哎的差额归受托方拌所有。如果委托跋方和受托方之间吧的协议明确标明板，受托方在取得巴代销商品后，无盎论是否能够卖出摆、是否获利，均稗与委托方无关，稗那么委托方和受扮托方之间的代销摆商品交易，与委柏托方直接销售商隘品给受托方没有癌实质区别，在符扒合销售商品收入暗确认条件时，委矮托方应确认相关疤销售商品收入。案本例中，甲公司

10、唉应当确认200凹00元的销售收八入，并结转相应斑的成本。爸3某些罢情况下，转移商爸品所有权凭证或皑交付实物后，商昂品所有权上的主蔼要风险和报酬并吧未随之转移。蔼（1）企业销售拔的商品在质量、笆品种、规格等方坝面不符合合同或稗协议要求，又未拜根据正常的保证巴条款予以弥补，八因而仍负有责任挨。稗(例15熬按3)伴甲公司向乙公司傲销售一批商品，疤商品已经发出，懊乙公司已经预付搬部分货款，剩余耙货款由乙公司开懊出一张商业承兑爱汇票，销售发票阿账单已交付乙公癌司。乙公司收到败商品后，发现商柏品质量没有达到肮合同约定的要求扒，立即根据合同碍有关条款与甲公熬司交涉，要求在爱价格上给予一定巴折让，否则要求暗

11、退货。双方没有案就此达成一致意耙见，甲公司也未鞍采取任何补救措邦施。绊根据本例的资料凹，尽管商品已经鞍发出，并将发票瓣账单交付买方，办同时收到部分货办款，但是由于双半方在商品质量的般弥补方面未达成挨一致意见，说明背购买方尚未正式爸接受商品，商品坝可能被退回。因扳此，商品所有权拌上的主要风险和暗报酬仍保留在甲敖公司，没有随商肮品所有权凭证的背转移或实物的交搬付而转移，不能隘确认收入。拔（2）企业销售矮商品的收入是否百能够取得，取决啊于购买方是否已凹将商品销售出去靶。如采用支付手疤续费方式委托代懊销商品、售后回胺购等。凹支付手续费方式绊委托代销商品，袄是指委托方和受暗托方签订合同或败协议，委托方根

12、扒据代销商品数量袄向受托方支付手拌续费的销售方式摆。在这种方式下捌，委托方发出商靶品时，商品所有扒权上的主要风险板和报酬并未转移斑，委托方在发出翱商品时通常不应隘确认销售商品收盎入，芭仍然应当按照有伴关风险和报酬是班否转移来判断何挨时确认收入，通蔼常可般在收到受托方开熬出的代销清单时敖确认销售商品收熬入；受托方应在捌商品销售后，按瓣合同或协议约定熬的方法计算确定胺的手续费确认收拔入。霸售后回购，是指般销售商品的同时安，销售方同意日办后再将同样或类傲似的商品购回的氨销售方式。在这绊种方式下，销售熬方应根据合同或爱协议条款判断销案售商品是否满足唉收入确认条件。皑通常情况下，售拔后回购交易属于靶融资

13、交易，商品拔所有权上的主要敖风险和报酬没有蔼转移，企业不应把确认收入；回购袄价格大于原售价唉的差额，企业应暗在回购期间按期稗计提利息费用，疤计入财务费用。耙（3）企业尚未背完成售出商品的八安装或检验工作捌，且安装或检验巴工作是销售合同皑或协议的重要组绊成部分。霸(例15翱埃4)扮甲公司向乙公司案销售一部电梯，懊电梯已经运抵乙岸公司，发票账单巴已经交付，同时半收到部分货款。袄合同约定，甲公罢司应负责该电梯阿的安装工作，在叭安装工作结束并稗经乙公司验收合板格后，乙公司应邦立即支付剩余货皑款。百根据本例的资料艾，电梯安装调试班工作通常是电梯胺销售合同的重要安组成部分，在安跋装过程中可能会叭发生一些不

14、确定半因素，影响电梯敖销售收入的实现跋。因此，电梯实矮物的交付并不表般明商品所有权上邦的主要风险和报胺酬随之转移，不矮能确认收入。柏只有在安装完成矮并验收合格，啊表明与电梯有关邦的风险和报酬已挨经转移给乙公司稗，同时满足收入蔼确认的其他条件安时，甲公司才能靶确认收入。败（4）销售合同疤或协议中规定了斑买方由于特定原白因有权退货的条般款，且企业又不岸能确定退货的可拔能性。傲(例15熬扮5)斑甲公司为推销一霸种新产品，承诺颁凡购买新产品的背客户均有一个月挨的试用期，在试般用期内如果对产版品使用效果不满肮意，甲公司无条版件给予退货。该拌种新产品已交付柏买方，货款已收半讫。瓣根据本例的资料岸，甲公司虽

15、然已盎将产品售出，并熬已收到货款。但碍是由于是新产品盎，甲公司无法估昂计退货的可能性矮，这表明产品所稗有权上的主要风氨险和报酬并未随傲实物的交付而发唉生转移，不能确斑认收入。敖只有在试用期结碍束后，才懊表明与该产品有翱关的风险和报酬凹已经转移给客户唉，在满足收入确白认的其他条件时懊，甲公司才能确癌认收入。跋（二）企业既没澳有保留通常与所皑有权相联系的继扒续管理权，也没岸有对已售出的商暗品实施有效控制八通常情况下，企吧业售出商品后不熬再保留与商品所鞍有权相联系的继百续管理权，也不背再对售出商品实傲施有效控制，爱表明碍商品盎所有权上的主要按风险和报酬已经阿转移给购货方，坝应在发出商品时敖确认收入。

16、傲(例15爱爱6)艾甲公司属于房地埃产开发商。甲公笆司将住宅小区销坝售给肮业主八后，板与业主委员会签岸定协议，坝管理住宅小区物芭业按，并按月收取物哀业管理费八。氨根据本例的资料艾，甲公司罢将住宅小区销售靶给业主后袄，奥与肮住宅小区所有权搬有关的风险和报佰酬已经转移给业罢主，懊甲公司半既没有保留通常矮与跋住宅小区按所有权相联系的背继续管理权，也阿没有对已售出的案住宅小区摆实施有效控制，熬在满足收入确认盎的其他条件时，扳应当确认摆销售住宅小区的隘收入。随后，澳甲公司与该住宅埃小区业主委员会埃签定协议，隘管理住宅小区物袄业摆。由于该扳住宅小区的所有啊权属于办业主，因此，甲耙公司提供的昂这种百物业把管

17、理与住宅小区挨的所有权无关，唉是与住宅小区销搬售无关的另一项稗提供劳务的交易摆。班甲公司应当般在满足提供劳务瓣收入确认条件时暗，确认提供劳务拔费收入。绊(例15蔼败7)班乙公司主要从事疤软件开发及维护翱。乙公司背销售一组稗软件给某客户，傲并接受客户的委氨托对软件进行日笆常有偿维护管理爸，其中包括更新爸软件等。爸根据本例的资料挨，乙公司巴将把软件盎销售给拌客户懊后，该拜客户是软件的受疤益者，爸该矮软件产生的经济跋利益归客户享有鞍，有关的风险也暗由客户承担，与安该靶软件相关的风险皑和报酬已经转移氨给客户，乙公司柏在满足收入确认霸的其他条件时，把应当确认拔销售笆软件的收入。乙颁公司接受客户委坝托对软

18、件进行日靶常管理等，版是与拔软件背销售独立的另一碍项提供劳务的交拔易。虽然阿乙公司仍对售出扒的软件拥有继续佰管理权，但这与捌软件的所有权无把关，乙公司埃应当稗在满足提供劳务皑收入确认条件时袄确认提供劳务费翱收入。柏在有的情况下，佰企业商品售出后凹，由于各种原因八仍保留与商品所俺有权相联系的继半续管理权，伴或稗仍对商品可以实蔼施有效控制，如氨售后回购、奥售后租回等，则哎说明此项销售交半易没有完成，销罢售不能成立，不鞍应确认销售商品芭收入。靶(例15扮扮8)拌乙公司采用售后八租回方式将一栋氨办公楼袄销售给丙公司，奥租回的办公楼仍白作为本公司的办版公用房。氨根据本例的资料白，乙公司傲将阿办公楼懊销售

19、给丙公司后隘，又将其罢租回仍作为办公傲用房，表明乙公艾司能继续对该办阿公楼实施有效控隘制，乙公司不能埃确认与暗销售挨该办公楼有关的芭收入，艾销售价款与拌该办公楼帐面价捌值的差额应当确胺认为递延收益，阿并按照该办公楼岸的折旧进度进行绊分摊，作为办公艾楼折旧费用的调安整。艾（三）收入的金瓣额能够可靠地计澳量。 安收入的金额能够懊可靠地计量，是扳指收入的金额能艾够合理地估计。哀如果收入的金额扳不能够合理估计败，澳则班无法确认收入。跋通常情况下，澳企业在销售商品柏时，商品销售价按格已经确定蔼，企业应当唉按翱照俺从购货方已收或霸应收的合同或协耙议价款确定收入霸金额。岸如果销售商品涉氨及现金折扣、商耙业折

20、扣、销售折败让等因素，还应霸当考虑这些因素拌后确定销售商品吧收入金额。如果艾企业从购货方应哎收的鞍合同或协议价款澳延期收取具有融哎资性质，企业应拜按应收的合同或胺协议价款的公允瓣价值确定芭销售商品坝收入金额。唉有时挨，由于销售商品班过程中某些不确袄定因素的影响，暗也有可能存在商拌品销售价格发生胺变动的情况搬，如附有销售退疤回条件的商品销奥售。如果企业不氨能合理估计退货翱的可能性，则无白法确定销售商品笆的价格，也就不败能够合理地估计拌收入的金额，不背应在发出商品时办确定收入，而应邦当在售出商品退跋货期待满商品销氨售价格能够可靠岸计量时确定收入爱。隘企业从购货方伴已收或应收的合吧同或协议价款不扳公

21、允的，企业应爸按公允的交易价翱格确定收入金额把，袄不公允的价款不颁应确定为收入金靶额。翱（四）相关的经皑济利益很可能流邦入企业 搬相关的经济利益隘很可能流入企业绊，是指销售商品疤价款收回的可能矮性大于不能收回凹的可能性，即销胺售商品价款收回挨的可能性超过5爸0。企业在确隘定销售商品价款跋收回的可能性时搬，应当结合以前罢和买方交往的直扳接经验、政府有扮关政策、其他方疤面取得信息等因跋素进行分析。企昂业销售的商品符扳合合同或协议要罢求，巳将发票账俺单交付买方，买袄方承诺付款，通爱常表明满足本确昂认条件（相关的俺经济利益很可能鞍流入企业）。如拜果企业根据以前啊与买方交往的直瓣接经验判断买方安信誉较差

22、，或销把售时得知买方在盎另一项交易中发跋生了巨额亏损，摆资金周转十分困靶难；或在出口商鞍品时不能肯定进矮口企业所在国政奥府是否允许将款挨项汇出等，就可拔能会出现与销售俺商品相关的经济斑利益不能流入企啊业的情况，不应氨确认收入。如果埃企业判断销售商跋品收入满足确认鞍条件确认了一笔拜应收债权，以后隘由于购货方资金扒周转困难无法收安回该债权时，不唉应调整原确认的懊收入，而应对该按债权计提坏账准哎备、确认坏账损奥失。芭（五）相关的已皑发生或将发生的罢成本能够可靠地昂计量 奥通常情况下，销败售商品相关的已稗发生或将发生的唉成本能够合理地拜估计，如库存商肮品的成本、商品拔运输费用等。如般果库存商品是本摆企

23、业生产的，其败生产成本能够可拔靠计量；如果是疤外购的，购买成把本能够可靠计量挨。有时，销售商百品相关的已发生凹或将发生的成本背不能够合理地估啊计，此时企业不爱应确认收入，已巴收到的价款应确背认为负债。懊(罢例15懊埃9盎)扮甲公司与乙公司按签订协议，约定挨甲公司生产并向板乙公司销售一台翱大型设备。限于柏自身生产能力不傲足，甲公司委托靶丙公司生产该大柏型设备的一个主扒要部件。甲公司唉与丙公司签订的艾协议约定，丙公板司生产该主要部芭件发生的成本经罢甲公司认定后，扳其金额的108百即为甲公司应背支付给丙公司的跋款项。假定甲公颁司本身负责的部摆件生产任务和丙背公司负责的部件伴生产任务均已完拔成，并由甲

24、公司邦组装后运抵乙公凹司，乙公司验收白合格后及时支付唉了货款。但是，傲丙公司尚未将由摆其负责的部件相扮关的成本资料交疤付甲公司认定。半本例中，虽然甲靶公司已将大型设跋备交付乙公司，按且已收到货款。版但是，甲公司为阿该大型设备发生拔的相关成本因丙坝公司相关资料未埃送达而不能可靠哎地计量，也不能敖合理估计。因此罢，甲公司收到货瓣款时不应确认为跋收入。绊如果甲公司为该邦大型设备发生的霸相关成本因丙公搬司相关资料末送阿达而不能可靠地傲计量，但是甲公捌司基于以往经验胺能够合理估计出版该大型设备的成肮本，仍应认为满傲足本确认条件。笆二、销售商品收癌入的账务处理翱（一）通常情况癌下销售商品收入罢的账务处理

25、唉确认销售商品收瓣入时，企业应按笆已收或应收的合扳同或协议价款，傲加上应收取的增般值税额，借记爱“笆银行存款蔼”俺、扮“巴应收账款懊”氨，熬“吧应收票据白”柏等科目，按确定肮的收入金额，贷暗记皑“哎主营业务收入耙”芭、邦“吧其他业务收入办”袄等科目，按应收白取的增值税额，岸贷记稗“傲应交税金暗绊应交增值税(销败项税额)澳”拔科目；同时在资般产负债表日，按癌应交纳的消费税岸、资源税、城市班维护建设税、教澳育费驸加等税费八金额，借记跋“矮营业税金及附加般”挨科目，贷记哀“吧应交税费斑摆应交消费税(应俺交资源税、应交胺城市维护建设税盎等)艾”搬科目。板（二）托收承付唉方式销售商品的隘处理柏托收承付，

26、是指笆企业根据合同发疤货后，委托银行哀向异地付款单位哎收取款项，由购艾货方向银行承诺傲付款的销售方式办。在这种方式下疤，企业通常应在凹发出商品且办妥捌托收手续时确认办收入。如果商品爸已经发出且办妥板托收手续，但由八于各种原因与发矮出商品所有权有蔼关的风险和报酬癌没有转移的，企澳业不应确认收入芭。芭(例15爸啊10)版甲公司在20把爱7年7月12日坝向乙公司销售一岸批商品，开出的安增值税专用发票柏上注明的销售价拌格为10000唉0元，增值税额暗为17000元傲，款项尚未收到俺；该批商品成本俺60000元。澳甲公司在销售时隘已知乙公司资金伴周转发生困难，背但为了减少存货白积压。同时也为瓣维持与乙公

27、司长碍期的商业关系，皑甲公司仍将商品癌发往乙公司且办俺妥托收手续。假爱定甲公司销售该碍批商品的增值税疤纳税义务已经发笆生。捌根据本例的资料搬，由于乙公司资霸金周转存在困难拌，因而甲公司在爱货款回收方面存吧在较大的不确定敖性，与该批商品懊所有权有关的风扒险和报酬没有转暗移给乙公司。根佰据销售商品收入百的确认条件，甲澳公司在发出商品阿且办妥托收手续版时不能确认收入半，已经发出的商案品成本应通过伴“凹发出商品熬”霸科目反映。甲公笆司的账务处理如颁下：岸（1）20肮啊7年7月12日耙发出商品时：扳借：发出商品捌捌哀俺把背吧60000哎贷：库存商品熬捌半昂皑搬暗芭60000 啊同时，将增值税扒专用发票上

28、注明邦的增值税额转入芭应收账款挨借：应收账款搬拜般敖暗摆碍17000半 贷：应稗交税费坝埃应交增值税(销敖项税额)埃哎17000阿（注：如果销售奥该商品的增值税暗纳税义务尚未发俺生，则不作这笔敖分录，待税义务稗发生时再作应交岸增值税的分录）澳（2）20隘绊7年10月5日般，甲公司得知乙傲公司经营情况逐八渐好转，乙公司隘承诺近期付款时凹借：应收账款暗敖暗扳阿碍傲100000傲 贷：主斑营业务收入 霸 百 俺 版100000胺借：主营业务成皑本笆爱白哎澳安 60000疤 贷：发矮出商品 拔 安 败 皑 60000班（3）20啊半7年10月16百日收到款项时白借：银行存款奥熬氨凹版坝靶坝117000

29、 敖贷：应收账款哀办把坝把吧矮拌瓣117000凹（三）销售商品霸涉及现金折扣、斑商业折扣、销售碍折让的处理 百企业销售商品有俺时也会遇到现金爸折扣、商业折扣把、销售折让等问暗题，应当分别不哎同情况进行处理矮：熬1爱现金折扣，是指般债权人为鼓励债败务人在规定的期肮限内付款而向债颁务人提供的债务癌扣除。企业销售凹商品涉及现金折稗扣的，应当按照鞍扣除现金折扣前啊的金额确定销售伴商品收入金额。俺现金折扣在实际瓣发生时计入财务耙费用。邦2啊商业折扣，是指般企业为促进商品跋销售而在商品标坝价上给予的价格跋扣除。企业销售吧商品涉及商业折半扣的，应当按照靶扣除商业折扣后俺的金额确定销售绊商品收入金额。皑3败销

30、售折让，是指爱企业因售出商品搬的质量不合格等挨原因而在售价上颁给予的减让。对叭于销售折让，企邦业应分别不同情把况进行处理：扳懊已确认收入的售靶出商品发生销售靶折让的，通常应扮当在发生时冲减邦当期销售商品收案入；绊鞍已确认收入的销白售折让属于资产靶负债表日后事项哀的，应当按照有搬关资产负债表日叭后事项的相关规按定进行处理。啊(例15耙唉11)袄甲公司在20版板7年5月1日向巴乙公司销售一批把商品，开出的增按值税专用发票上阿注明的销售价格八为10000元岸，增值税额为1半700元。为及阿早收回货款，甲拌公司和乙公司约翱定的现金折扣条盎件为：2/10背，1/20，n蔼/30。假定计百算现金折扣时不佰

31、考虑增值税额。啊甲公司的账务处阿理如下：罢(1)5月1日邦销售实现时，按白销售总价确认收叭入。 办借：应收账款靶哎摆败哀爱办背哀11700哀贷：主营业务收巴入扒拔柏吧坝案颁捌10000 阿应交税费敖胺应交增值税(销半项税额)扒俺暗办1700笆(2)如果乙公板司在5月9日付颁清货款，则按销半售总价1000翱0元的2享受暗现金折扣200盎(10000矮埃2)元，实际俺付款11500啊(11700-袄200)元。瓣借：银行存款巴拜拔啊哀霸坝绊班11500 斑财务费用俺捌败扳百拌蔼啊奥200 蔼贷：应收账款翱绊摆澳摆靶罢柏翱11700跋(3)如果乙公百司在5月18日瓣付清货款，则按傲销售总价100跋0

32、0元的1享把受现金折扣10邦0(10000岸挨1)元，实际耙付款11600摆(11700-拜100)元。捌借：银行存款耙懊耙俺拌安拔芭芭11600 把财务费用胺耙瓣挨案癌矮唉把100 爱贷：应收账款氨摆坝哀翱柏爱懊翱11700斑(4)如果乙公哀司在5月底才付肮清货款，则按全哎额付款。 案借：银行存款叭办凹扒疤叭阿鞍按11700癌贷：应收账款坝稗霸拔白碍拌疤癌11700邦(例15罢胺12)笆甲公司在20坝埃7年6月1日向捌乙公司销售一批爱商品，开出的增扳值税专用发票上跋注明的销售价格版为800 00半0元，增值税额懊为136 00暗0元,款项尚未班收到；该批商品哀成本为6400奥00元。乙公司阿

33、在验收过程中发皑现商品外观上存颁在瑕疵，基本上盎不影响使用，要背求甲公司在价格肮上（不含增值税傲额）给予5的澳减让。假定甲公安司已确认销售收拌入，与销售折让靶有关的增值税额搬税务机关允许冲般减，销售折让不版属于资产负债表案日后事项。甲公阿司的账务处理如氨下：艾（1）20拌俺7年销售实现时跋：版借：应收账款 挨 摆 澳 扮 摆 936罢 000安 贷：主疤营业务收入 跋 肮 巴 巴 8班00 000胺 奥 应交税费哀稗应交增值税（销般项税额） 般 136柏 000矮借：主营业务成瓣本 跋 板 矮 坝 640 0啊00凹 贷：库拜存商品 版 鞍 耙 败 阿 640 00霸0搬（2）发生销售拌折让时

34、：碍借：主营业务收把入 暗 稗 背 拌 40 0百00班 应交税矮费扳拔应交增值税（销案项税额） 皑 6懊 800矮 贷：应跋收账款 拜 哀 霸 颁 扒 46 80碍0败（3）实际收到癌款项时：芭借：银行存款 罢 袄 爸 搬 八 889碍 200佰 贷：应叭收账款 奥 爱 唉 阿 瓣 889 20凹0绊（四）售后回购埃的处理癌售后回购，是指扮销售商品的同时安，销售方同意日扳后将同样或类似奥的商品购回的销挨售方式。在这种扒方式下，销售方班应根据合同或协摆议的条款判断企耙业是否已将商品俺所有权上的主要斑风险和报酬转移拔给购货方，以确俺定是否确认销售艾商品收入。在大岸多数情况下，回癌购价格固定或原阿

35、销价加合理回报柏，售后回购交易捌属于融资交易，办企业不应确认销版售商品收入；回搬购价格大于原售疤价的差额，企业坝应在回购期间按叭期计提利息，计奥入财务费用。哀(例15翱扒13)俺甲公司在20阿版7年5月1日与鞍乙公司签订一项翱销售合同，根据扒合同向乙公司销斑售一批商品，开稗出的增值税专用哀发票上注明的销凹售价格为100霸0000元，增白值税额为170氨000元。商品颁尚未发出，款项霸已收到。该批商盎品的成本为80氨0000元。5芭月1日，签订的坝补充合同约定，碍甲公司应于9月斑30日将所售商挨品购回，回购价拌为110000凹0元（不含增值哎税额）。甲公司邦的账务处理如下佰：稗（1）20伴昂7年

36、5月1日：搬 霸借：银行存款叭1170000安 半贷：应交税唉费敖安应交增值税（销氨项税额）17爸0000 胺其他应半收款 唉 案 埃 100盎0000霸（2）回购价格疤大于原售价的差稗额，应在回购期肮间按期计提利息班，计入财务费用版。由于回购期间捌为5个月，货币板时间价值影响不靶大，因此，采用按直线法计提利息昂费用。每月计提蔼利息费用为20艾000元（10捌0000拜凹5）。 傲借：财务费用版20000 柏贷：其他应坝收款2000版0 办（3）20拔碍7年9月30日挨回购商品时，收疤到的增值税专用百发票上注明商品奥价款为1100颁000元，增值艾税额18700邦0元，款项已支挨付。 盎借：应

37、交税金肮埃应交增值税（进鞍项税额）187案000 稗 财务费拌用 绊 澳 班 隘20000翱其他应收款案 挨 傲 昂 108鞍0000拔 贷：银案行存款（或应付隘账款） 版 碍 128爸7000 胺（五）销售退回昂及附有销售退回斑条件的销售的处案理1销售退回 癌销售退回，是指吧企业售出的商品瓣由于质量、品种扮不符合要求等原柏因而发生的退货疤。对于销售退回白，企业应分别不靶同情况进行会计白处理： 啊对于未确认收入熬的售出商品发生碍销售退回的，企奥业应按已记入翱“澳发出商品扳”稗科目的商品成本暗金额，借记班“罢库存商品奥”靶科目，贷记白“昂发出商品按”佰科目。败对于已确认收入胺的售出商品发生芭退回

38、的，企业一敖般应在发生时冲艾减当期销售商品疤收入，同时冲减瓣当期销售商品成拌本。如该项销售翱退回已发生现金案折扣的，应同时哀调整相关财务费敖用的金额；如该胺项销售退回允许颁扣减增值税额的蔼，应同时调整拌“啊应交税金吧摆应交增值税(销耙项税额)啊”拜科目的相应金额白。笆已确认收入的售爱出商品发生的销肮售退回属于资产般负债表日后事项叭的，应当按照有阿关资产负债表日挨后事项的相关规稗定进行会计处理耙。唉(例15叭叭14)白甲公司在20般熬7年12月18阿日向乙公司销售傲一批商品，开出八的增值税专用发阿票上注明的销售阿价格为5000版0元，增值税额澳为8500元，八该批商品成本为懊26000元。捌乙公

39、司在20隘懊7年12月27翱日支付货款，2拔0扒斑8年4月5日，肮该批商品因质量摆问题被乙公司退啊回，甲公司当日扒支付有关款项。叭假定销售退回不碍属于资产负债表鞍日后事项。甲公柏司的账务处理如爱下：癌20熬隘7年12月18败日销售实现时，白按销售总价确认班收入 俺借：应收账款隘斑爸挨傲八澳袄俺58500碍贷：主营业务收碍入吧案板案哎八颁盎50000 搬应交税费俺肮应交增值税(销坝项税额)蔼艾 85斑00背借：主营业务成矮本鞍熬搬按耙版白摆26000 办贷：库存商品般吧矮扳耙板邦靶盎26000翱在20半拜7年12月27懊日收到货款时 安借：银行存款隘安搬岸皑昂氨埃按58500板贷：应收账款碍板爱

40、挨哀靶案癌办58500案20爱拌8年4月5日发绊生销售退回时 叭借：主营业务收佰入办熬胺捌蔼背肮 5000碍0癌应交税费隘颁应交增值税(销癌项税额)哎靶 安翱8500 拔贷：银行存款斑班奥笆笆吧伴败奥58500白借：库存商品胺稗碍伴颁盎奥唉靶26000蔼贷：主营业务成澳本板安班敖背颁拌败26000白2案附有销售退回条败件的商品销售 坝附有销售退回条熬件的商品销售，奥是指购买方依照捌有关协议有权退颁货的销售方式。扮在这种销售方式爸下，企业根据以敖往经验能够合理挨估计退货可能性唉且确认与退货相罢关负债的，通常凹应在发出商品时斑确认收入；企业扒不能合理估计退爸货可能性的，通柏常应在售出商品芭退货期满

41、时确认稗收入。鞍(例15摆奥15)安甲公司是一家健稗身器材销售公司叭，20爱佰7年1月1日，白甲公司向乙公司霸销售5000件唉健身器材，单位傲销售价格为50哀0元，单位成本背为400元，开扳出的增值税专用啊发票上注明的销吧售价格为250疤0000元，增懊值税额为425板000元。协议拔约定，乙公司应翱于2月1日之前肮支付货款，在6扳月30日之前有爸权退还健身器材凹。健身器材已经巴发出，款项尚未肮收到。假定甲公摆司根据过去的经碍验，估计该批健伴身器材退货率约扮为20；健身笆器材发出时纳税敖义务已经发生；扒实际发生销售退拔回时有关的增值昂税额允许中减。办甲公司的账务处叭理如下；扒(1)1月1日芭发

42、出健身器材时八 隘借：应收账款叭胺挨绊搬昂矮艾哎2925000芭贷：主营业务收岸入扳蔼岸叭败昂翱蔼2500000瓣 隘应交税费拔袄应交增值税(销澳项税额)拔哎艾背425000癌借：主营业务成跋本败颁爸半埃皑拌拌2000000唉 柏贷：库存商品邦癌般霸拔邦俺傲把2000000柏(2)1月31扳日确认估计的销安售退回 皑借：主营业务收芭入巴熬佰唉啊哎埃隘500000笆贷：主营业务成笆本坝唉熬凹埃埃岸奥400000 靶其他应付款胺把瓣扒碍败挨罢摆100000颁(3)2月1日扒前收到货款时 八借：银行存款安啊斑罢版背拌鞍哀2925000唉贷：应收账款拌摆扒把疤柏班昂艾2925000邦(4)6月30笆日

43、发生销售退回邦，实际退货量为案1000件，款柏项已经支付 鞍借：库存商品拔把板岸败班跋颁肮400000肮应交税费吧颁应交增值税(销袄项税额)扒凹矮般85000 白其他应付款巴蔼昂瓣澳半摆吧隘100000 氨贷：银行存款鞍搬拔阿熬氨稗艾奥585000暗如果实际退货量芭为800件时 氨借：库存商品吧俺矮捌百吧俺柏岸320000霸应交税费袄敖应交增值税(销按项税额)啊班背隘68000 败主营业务成本耙奥奥隘隘百耙扒80000百其他应付款阿按瓣颁肮霸跋伴盎100000 傲贷：银行存款斑办氨隘昂背般安半468000哀主营业务收入八扳百八奥氨拜熬100000 哀如果实际退货量班为1200件时笆 拜借：库存

44、商品板矮版疤伴昂班摆哀480000啊应交税费袄坝应交增值税(销坝项税额)奥澳霸俺102000 蔼主营业务收入爱柏拔翱安耙捌邦100000 癌其他应付绊款巴笆把八霸哀霸暗背100000 鞍贷：主营业务成蔼本艾板拌叭碍翱阿跋80000安银行存款凹颁澳盎疤哀艾隘唉702000袄(例15澳笆16)胺沿用(例15跋佰15)佰，假定甲公司无靶法根据过去的经扒验，估计该批健癌身器材的退货率案；健身器材发出懊时纳税义务已经败发生。甲公司的耙账务处理如下：翱(1)1月1日昂发出健身器材时败 俺借：应收账款扳吧啊鞍矮挨稗白邦425000熬贷：应交税费绊拜应交增值税(销案项税额)傲拔办唉425000 扳借：发出商品

45、熬扳斑啊挨八斑安叭2000000隘贷：库存商品拔碍捌半安盎佰佰疤2000000疤(2)2月1日扒前收到货款时扒借：银行存款败邦隘碍稗笆按岸稗2925000懊 扳贷：预收账款肮按拜坝懊靶癌按埃2500000鞍应收账款矮瓣耙摆佰扒皑绊爱425000办(3)6月30版退货期满没有发稗生退货时 斑借：预收账款颁鞍罢阿捌班暗啊稗2500000摆贷：主营业务收隘入半班笆挨盎蔼哀百2500000暗 巴借：主营业务成般本按笆哎斑败隘班暗2000000坝贷：发出商品俺案般爱跋昂案艾柏2000000扳(4)6月30隘日退货期满，发昂生2000件退耙货时 安借：预收账款白扳袄把扮案靶霸稗2500000矮应交税费办白

46、应交增值税(销挨项税额)哀氨吧170000 爸贷：主营业务收板入佰班斑巴疤俺啊半1500000俺银行存款澳矮邦凹把半皑疤百1170000叭 把借：主营业务成班本皑翱班唉芭版碍俺1200000敖 疤库存商品班颁氨胺办肮白叭岸800000哎贷：发出商品摆跋巴蔼艾癌扮瓣阿2000000跋（六）具有融资拌性质的分期收款叭销售商品的处理疤 案企业销售商品，盎有时会采取分期白收款的方式，如坝分期收款发出商岸品，即商品已经稗交付，货款分期唉收回。如果延期罢收取的货款具有耙融资性质，其实傲质是企业向购货哎方提供信贷时，澳企业应当按照应扮收的合同或协议版价款的公允价值稗确定收入金额。敖应收的合同或协背议价款的公

47、允价摆值，通常应当按癌照其未来现金流爸量现值或商品现唉销价格计算确定拜。靶应收的合同或协拜议价款与其公允哎价值之间的差额败，应当在合同或敖协议期间内，按斑照应收款项的摊按余成本和实际利半率计算确定的金肮额进行摊销，作拜为财务费用的抵暗减处理。按其中，实际利率隘是指具有类似信搬用等级的企业发矮行类似工具的现皑时利率，或者将靶应收的合同或协版议价款折现为商疤品现销价格时的癌折现率等。哀(例15肮澳17)爸20般矮1年1月1日，傲甲公司采用分期巴收款方式向乙公败司销售一套大型稗设备，合同约定班的销售价格为2伴000万元，分班5次于每年12芭月31日等额收按取。该大型设备氨成本为1560颁万元。在现销

48、方胺式下，该大型设岸备的销售价格为霸1600万元。瓣假定甲司发出商瓣品时开出增值税百专用发票，注明皑的增值税额为3罢40万元，并于啊当天收到增值税哎额340万元。吧根据本例的资料扳，甲公司应当确矮认的销售商品收爸入金额为l60捌0万元，根据下稗列公式：皑未来五年收款额暗的现值现销方按式下应收款项金皑额可以得出：稗400捌柏(PA，r，板5)340肮160034俺01940(安万元) 哀可在多次测试的颁基础上，用插值翱法计算折现率。拌 扳当r7时，把400唉凹4.1002案340198白0.0819哀40 艾当r8时，颁400傲坝3.9927邦340193碍7.0819瓣40 艾因此，7r靶8。

49、用插值隘法计算如下：艾现值 柏 埃利率唉1 9800稗8 7哎 罢 百 白 懊 疤 拔 搬 八 安 跋1 940 癌 r皑 昂 岸 扮 败 稗 翱 斑 柏 啊 澳 百1 9370芭8 8扳 坝 现值 版 笆 利率颁 1 9百80.08 爸 板 7班 1 9百40 板 八 r岸 1 9蔼37.08 瓣 耙 8=r=7.93拔每期计入财务费氨用的金额如表1癌5l所示。百表15l懊扮版搬岸敖财务费用和已收氨本金计算表袄澳般办单位：万元邦日 期搬未收本金背耙=上期阿耙-上期翱拌财务费用搬昂=安敖7.93%安收现总额扳隘已收本金板搬=癌懊-艾氨20霸拜1年1月1日袄1600.00碍20肮蔼1年12月31

50、爸日把1600.00矮126.88摆400哀273.12懊20凹哀2年12月31巴日暗1326.88跋105.22罢400澳294.78办20蔼傲3年12月31半日笆1032.10挨81.85绊400奥318.15伴20半氨4年12月31疤日凹713.95拔56.62把400盎343.38拌20半邦5年12月31把日肮370.57扳29.43*案400安370.57扒总 额按400.00按2000矮1600.00*尾数调整邦根据表15l邦的计算结果，甲摆公司各期的账务背处理如下：拌(1)20奥稗1年1月1日销鞍售实现 碍借：长期应收款绊蔼邦罢伴爱艾佰2000000翱0岸银行存款罢蔼岸把板啊扮背

51、3400000哎 半贷：主营业务收坝入哀摆艾皑绊扳板1600000跋0胺应交税费白安应交增值税(销隘项税额)肮爸扒3400000伴 澳未实现融资收益般摆颁碍熬疤捌4000000吧借：主营业务成肮本碍蔼唉柏敖板邦1560000搬0 拔贷：库存商品俺阿捌拌半稗唉隘1560000拌0坝(2)20扳跋1年12月31昂日收取货款霸借：银行存款蔼癌啊懊扮蔼坝邦4000000瓣 背贷：长期应收款笆敖颁按胺氨佰盎4000000扒借：未实现融资般收益爸捌把柏氨叭肮1268800罢 啊贷：财务费用奥百懊安碍安蔼暗1268800班(3)20吧板2年12月31暗日收取货款 氨借：银行存款熬拜鞍白鞍澳奥哎4000000

52、拜贷：长期应收款奥叭半稗奥昂碍靶4000000班 笆借：未实现融资般收益背拔癌笆板把爱1052200暗贷：财务费用斑澳吧碍蔼岸敖奥1052200唉(4)20捌稗3年12月31傲日收取货款 捌借：银行存款半啊扮啊耙昂挨蔼4000000白贷：长期应收款把盎拌鞍鞍盎癌扳4000000叭 邦借：未实现融资搬收益背捌笆颁办按敖818500鞍贷：财务费用搬叭皑案坝皑白背818500扳(5)20癌拔4年12月31捌日收取贷款 扮借：银行存款按昂扳阿懊颁半跋4000000阿贷：长期应收款艾斑鞍爱扳蔼皑班4000000伴 白借：未实现融资按收益班鞍傲斑办埃唉566200啊贷：财务费用啊霸笆跋挨颁柏翱566200

53、摆(6)20叭爱5年12月31芭日收取货款和增皑值税额 傲借：银行存款耙盎岸隘疤案拜癌4000000跋贷：长期应收款安按澳碍耙班埃巴4000000昂 碍借：未实现融资爱收益跋叭败哎隘板耙294300癌贷：财务费用阿颁案拔般白柏隘294300耙第三节 提供劳坝务收入 败一、提供劳务交敖易结果能够可靠绊估计 般企业在资产负债阿表日提供劳务交百易的结果能够可巴靠估计的，应当捌采用完工百分比笆法确认提供劳务胺收入。按（一）提供劳务般交易结果能够可疤靠估计的条件 伴提供劳务交易的板结果能够可靠估版计，是指同时满跋足下列条件：暗1收入的金额把能够可靠地计量靶，是指提供劳务把收入的总额能够盎合理地估计。通矮

54、常情况下，企业稗应当按照从接受吧劳务方已收或应澳收的合同或协议百价款确定提供劳坝务收入总额。随柏着劳务的不断提懊供，可能会根据爱实际情况增加或皑减少已收或应收跋的合同或协议价哎款，此时，企业八应及时调整提供柏劳务收入总额。拔2.相关的经济昂利益很可能流入瓣企业，是指提供奥劳务收入总额收柏回的可能性大于暗不能收回的可能澳性。企业在确定颁提供劳务收入总坝额能否收回时，肮应当结合接受劳艾务方的信誉、以版前的经验以及双瓣方就结算方式和胺期限达成的合同八或协议条款等因拌素，综合进行判癌断。颁企业在确定提供半劳务收入总额收百回的可能性时，蔼应当进行定性分暗析。如果确定提爱供劳务收入总额啊收回的可能性大拜于

55、不能收回的可耙能性，即可认为绊提供劳务收入总霸额很可能流入企俺业。通常情况下安，企业提供的劳百务符合合同或协按议要求，接受劳氨务方承诺付款，癌就表明提供劳务拜收入总额收回的扮可能性大于不能跋收回的可能性。昂如果企业判断提鞍供劳务收入总额版不是很可能流入埃企业，应当提供跋确凿证据。败3交易的完工班进度能够可靠地般确定，是指交易哀的完工进度能够败合理地估计。企澳业确定提供劳务隘交易的完工进度般，可以选用下列班方法：爸(1)已完工作扳的测量，这是一吧种比较专业的测坝量方法，由专业昂测量师对已经提斑供的劳务进行测哎量，并按一定方摆法计算确定提供巴劳务交易的完工阿程度。哀(2)已经提供胺的劳务占应提供班

56、劳务总量的比例耙，这种方法主要傲以劳务量为标准靶确定提供劳务交拌易的完工程度。蔼(3)已经发生凹的成本占估计总肮成本的比例，这百种方法主要以成佰本为标准确定提吧供劳务交易的完凹工程度。只有已瓣提供劳务的成本昂才能包括在已经芭发生的成本中，昂只有已提供或将艾提供劳务的成本伴才能包括在估计罢总成本中。按在实务中，如果挨特定时期内提供埃劳务交易的数量案不能确定，则该佰期间的收入应当笆采用直线发确认白，除非有证据表邦明采用其他方法巴能更好地反映完按工进度。当某项哀作业相比其他作氨业都重要得多时芭，应当在该项重拌要作业完成之后袄确认收入。傲4交易中已发办生和将发生的成白本能够可靠地计吧量，是指交易中疤已

57、经发生和将要捌发生的成本能够鞍合理地估计。企瓣业应当建立完善拔的内部成本核算岸制度和有效的内柏部财务预算及报斑告制度，准确地按提供每期发生的巴成本，并对完成懊剩余劳务将要发罢生的成本作出科瓣学、合理地估计奥。同时应随着劳爸务的不断提供或碍外部情况的不断熬变化，随时对将安要发生的成本进翱行修订。盎通常，企业在与吧交易的其他方就矮以下方面达成协皑议后，表明能够扮对交易的结果作胺出可靠的估计：爱（1）关于一方跋)提供劳务和另耙一方获得)劳务俺的强制执行权；白（2）进行交换吧的对价；（3）挨结算的方式和条摆件。柏（二）完工百分爸比法的具体应用碍 搬完工百分比法，八是指按照提供劳靶务交易的完工进蔼度确认

58、收入和费柏用的方法。在这板种方法下，确认澳的提供劳务收入般金额能够提供各霸个会计期间关于埃提供劳务交易及按其业绩的有用信捌息。哎企业应当在资产矮负债表日按照提靶供劳务收入总额扮乘以完工进度扣办除以前会计期间翱累计已确认提供颁劳务收入后的金埃额，确认当期提柏供劳务收入；同摆时，按照提供劳爱务估计总成本乘蔼以完工进度扣除霸以前会计期间累班计已确认劳务成懊本后的金额，结巴转当期劳务成本笆。用公式表示如捌下：伴本期确认的收入懊劳务总收入挨颁本期末止劳务的班完工进度-以前挨期间已确认的收跋入阿本期确认的费用癌劳务总成本邦霸本期末止劳务的跋完工进度-以前扮期间已确认的费败用笆企业拜采用完工百分比挨法确认提

59、供劳务吧收入蔼时扒，应按计算确定耙的提供劳务收入阿金额，借记叭“啊应收账款哎”巴、暗“疤银行存款版”岸等科目，贷记隘“氨主营业务收入稗”邦科目。结转提供叭劳务成本时，借埃记白“柏主营业务成本白”八科目，贷记熬“班劳务成本凹”挨科目。阿(例1518哎)傲A公司于20翱埃7年12月1日啊接受一项设备安扒装任务，安装期佰为3个月，合同俺总收入6000岸00元，至年底版已预收安装费4案40000元，啊实际发生安装费拌用为28000凹0元(假定均为澳安装人员薪酬)哎，估计还会发生笆安装费用120碍000元。假定埃甲公司按实际发班生的成本占估计阿总成本的比例确跋定劳务的完工进佰度。甲公司的会吧计处理如下：

60、瓣实际发生的成本罢占估计总成本的隘比例2800奥00版隘(280000盎120000疤)70鞍20埃摆7年12月31俺日确认的劳务收熬入60000鞍0隘俺7004背20000(元吧)败20巴拜7年12月31扮日结转的劳务成安本(2800败001200百00)扒皑7002柏80000(元蔼)矮(1)实际发生扒劳务成本时 暗借：劳务成本坝坝邦白暗背笆昂280000暗贷：应付职工薪熬酬埃哀坝肮叭邦白280000啊(2)预收劳务胺款时 笆借：银行存款罢奥耙哎伴敖胺鞍440000癌贷：预收账款氨罢拌板阿爱癌傲440000啊(3)20颁疤7年12月31翱日确认劳务收入败并结转劳务成本八时 捌借：预收账款案