个人所得税与税收筹划原理

1、把个人所得税税收爱筹划的研究引言芭本文写作原因和案目的肮 个人所得税与挨税收筹划版1.1案我国个人所得税拌现状氨1.2颁我国个人所得税背的特点拌1.3摆我国个人所得税矮存在问题比较分拔析按1.3.1癌中美个人所得税吧计征方式上的比邦较哎1.3.2扒中、美个人所得埃税征管方面的比埃较暗1.4半我国个人所得税霸税收筹划意义。瓣1罢.拜 4拜.1澳个人所得税的税绊收筹划有助于税氨法知识普及般1.4.2败个人所得税的税拜收筹划有助于纳霸税人纳税意识的坝增强傲1.4.3哎个人所得税的税疤收筹划有助于纳熬税人维护自身利案益，实现经济利板益最大化跋1.4.4办 个人所得税的蔼税收筹划有助于伴纳税人回避税收邦

2、风险爸1.4.5扒个人所得税的税百收筹划有助于国隘家不断完善相关瓣税收政策、法规俺第二章、个人所矮得税筹划的基本艾原理。白2哎.1癌个人所得税的概搬念俺2.奥2个人所得税的盎征税对象霸2.疤3税收筹划的概哀念矮2.哀4我国税收筹划叭的现状俺2.罢5个人所得税的俺税收筹划懊2.捌6个人所得税税罢收筹划的基本思半路阿2.6.1罢充分考虑影响应坝纳税额的因素。笆2.6.2翱充分利用不同身暗份纳税人不同纳艾税义务的规定。暗2.6.3隘充分利用个人所哎得税的税收优惠拔政策。笆第三章、个人所笆得税筹划国内部叭分案例分析把3搬.1摆 工资、薪金所半得的纳税筹划搬3.11矮 工资、薪金福挨利化筹划把3岸.12

3、 懊均衡发放工资、盎奖金筹划吧3柏.13 澳纳税项目转换与版选择的筹划罢3啊.2 八劳务报酬所得纳捌税筹划皑3艾.21靶 分次领取劳务柏报酬的筹划方法拌3半.22 懊费用转移的筹划拌方法翱3熬.3埃 个体工商户所霸得的纳税筹划案3靶.31巴 增加费用支出啊的纳税筹划凹3把.4 盎个人独资企业的傲个人所得税纳税半筹划佰3俺.41 肮个人独资企业与把合伙企业的转换半3.42 熬个人独资企业的笆拆分按3坝.43拔 个人独资企业唉财产出租、转让搬的筹划斑3.5 瓣承包、承租经营搬的个人所得税纳扳税筹划癌3隘.6 伴稿酬所得纳税筹坝划案3.7 碍股息、红利所得安的筹划把3.8版 捐赠的纳税筹哎划3.9

4、其他般第四章、个人所昂得税国际筹划唉4拔.1傲国际税收协定4.2国内政策4.3筹划方法袄第五章、个人所氨得税筹划的发展拌5案.1皑国际个人所得税肮变革方向哎5.2熬我国个人所得税凹发展方向跋5.3哀个人所得税筹划啊发展之路（一）颁伴随着我国经济爱的快速发展，居啊民收入水平的不澳断提高，越来越蔼多的人成为个人吧所得税的纳税人艾。与之相应，财叭政收人中来源于案个人所得税的比叭重也呈逐年上升爸的趋势。同时佰 爱，一些因偷逃个艾人所得税而引发摆的案件也备受人澳们的关注。 蔼随着这类关注的八加深，该为哪些胺收入缴个人所得版税？该缴多少？坝如何既缴了税又摆能维护纳税人自笆身利益等一系列颁问题浮出水面。懊从

5、维护公民切身吧利益、减轻税收扒负担的角度出发傲，个人所得税的皑纳税筹划越来越挨受到纳税人的高伴度重视。颁（二）、 我国拔个人所得税的纳艾税现状皑 艾我国自1980凹年开征个人所得皑税，当年个人所盎得税仅征收16绊(万元)。之后熬个人所得税收入半呈逐年增长的趋安势，特别是19叭94年实施新税瓣制改革之后，个芭人所得税收入大捌幅度增加，19癌95年个人所得般税收入占当年财碍政收入的2版.12%邦，傲1997埃年比重达到办3.4%啊，把2000挨年比重达到5%啊。2001年收坝入增至996案.02案亿元，占财政收半入比重达到6皑.8% ，20爸03 拌年累计组织收入阿1417.18芭亿元。叭 佰20

6、04年中国胺 坝个人所得税隘收入1737.版05亿元，同比哎增收319.8巴7亿元，增长岸率拌22.6。从碍收入规模上看，跋个人所得税已成澳为中国第四大税佰种盎。哀（三）我国个人斑所得税的特点拔2.21班实行分类征收，澳即将个人取得的挨各种所得划分为拌11类，分别以捌不同的费用减除芭规定、不同的税隘率和不同的计税癌方法。暗2.22胺累进税率和比例蔼税率并用。疤对工资、薪金所邦得，个体工商户翱生产、经营所得拌，对企事业单位矮的承包经营、承拜租经营所得，采鞍用累进税率；对芭劳务报酬、稿酬埃等其他所得采用把比例税率。昂2.23伴采用课税制（支啊付单位源泉扣缴版）和申报制（纳爱税人自行申报）邦两种征纳

7、方法。安捌（柏四）、个人所得伴税存在的问题比案较分析 盎 个人所得办税是国家参与个安人收入分配，调搬节我国境内居民版和非居民个人收罢入的重要经济杠罢杆对于增加国家斑财政收入，扩大按对外开放，缓解袄社会分配不公以笆及维护国家经济安权益，维护社会伴稳定等方面都具版有积极的作用。傲不过，通过观察按我国近几年个人氨所得税的实施情昂况，我们不难发艾现，个人所得税叭在很多方向存在凹着问题。霸美国的个人所得叭税制度是国际社矮会公认的比较完蔼善的个人所得税拌制度，现以美国跋为例，通过比较案，找出我国的个氨人所得税制度存疤在的缺点和不足皑之处。 癌3摆.1挨中美个人所得税搬计征方式上的比奥较爸3.11按税基的比

8、较盎美国个人所得税搬的税基相当宽，安除了税法中明确阿规定的免税项目熬外，其来源于各斑种渠道的全部收班入均应计入个人俺所得纳税，极大扒地拓宽了税基。跋美国的免税项目碍不多，税法中规搬定的仅为以下几巴项：联邦政府及罢地方政府债券利瓣息；职工取得的办社会保障支付收爱入；政府对贫困爸户发放的粮券收昂入；退休老兵补百贴；雇主支付给癌雇员的养老及健扮康、福利和人寿敖保险返还收入。凹我国目前实行的挨是分类所得税制版，征税项目分为稗11白个类别。主要有矮对工资、薪金所昂得、个体工商户绊的生产经营所得芭、对企事业单位暗承包经营所得和按承租经营所得、靶劳务报酬所得、伴特许权使用所得傲、利息、股利、袄红利所得、财产

9、安租赁所得、财产碍转让所得、偶然八所得和其他所得爸的课征。碍与美国相比，我隘国税基不宽。一奥是税法中规定的疤减免税项目宽泛疤，侵蚀了税基。芭二是我国税法采俺取了具体列举的摆形式。在列举的半11类中的所得俺明确纳税 , 拔从而排除了11瓣类之外的所得。唉实际上有相当一凹部分收入，如捐肮赠自然人收入、疤股票交易收入等俺，就没能将其纳罢入应税所得。拜同时，11类所懊得所适用的税率霸和税收优惠也不败尽相同，人为的俺使计算、缴纳复隘杂化，不利于征霸缴工作顺利进行班。在这些所得项岸目中，除了利息懊、股利、红利所把得以及偶然所得叭是按20%的税柏率按次全额征税拜外，其余项目均傲适用不同的税率啊和扣除标准，如

10、埃工资、薪金所得吧适用九级超额累罢进税率，按月或爸按次纳税，国人扳和外籍人员的扣芭除标准又不相同碍；个体工商户的搬生产经营所得和安对企事业单位的蔼承包经营、承租皑经营所得适用五艾级超额累进税率版，采取按年计征绊、分月预缴、年叭终汇算清缴、多阿退少补的征收方蔼法，扣除标准则皑是生产成本费用爱，具有不确定性耙；稿酬所得、特白许权使用费所得巴、劳务报酬所得昂等适用20%的哎比例税率，但扣啊除标准和优惠政疤策又不尽相同，拜计算相当复杂，澳计征困难。 癌3.12扒费用扣除上比较扒在美国，个人所唉得税的扣除分为白两部分：一是宽哎免额。美国对每袄个纳税人及其抚把养的家属给予个翱人宽免额，每人袄每年的宽免额相

11、氨同，但每年均有白调整，同时规定八了对被抚养者和搬高收入者的宽免袄限制。二是扣除昂。扣除分为标准百扣除和分项扣除肮，纳税者可视自胺己的情况选择一盎种。标准扣除是绊对纳税者规定一肮个标准扣除额。澳标准扣除额在不袄同的申报方式下跋的数额不同，并暗且每年还会随物俺价波动作相应调瓣整。摆下表是美国19爱96年、199捌7年不同申报方扮式下的标准扣除伴额：昂标准扣除额 啊 奥 拜 岸 佰 拔 凹 单位柏:美元背申报身份板1996年昂1997年奥单身纳税人扳4000熬4150拜已婚纳税人联合摆申报盎6700拔6900罢已婚纳税人单独傲申报唉3350佰3450氨户主板5900翱6050搬鳏夫或寡妇版6700

12、胺6900拔美国税法规定，爱纳税者也可以选笆择分项扣除，即叭把某些支出项目皑累加起来扣除。熬分项扣除包括医安疗费用、家庭住办房抵押贷款利息安、偶然损失、慈傲善捐赠、某些税稗款和其他杂项费昂用。对于部分费哀用的扣除还有一绊些限制性规定，艾只有超过调整后岸的毛所得的一定八比例的部分才可袄以扣除。捌在分类所得税制艾下，我国的个人碍所得税费用扣除邦分为定额扣除和摆定率扣除两种。拌但与美国相比，蔼我国的费用扣除哀标准没有分家庭背人口、婚姻状况哀、年龄结构以及氨相关的教育、医岸疗、保险等因素拜，名义上对纳税八人一视同仁，事罢实上对不同的纳败税人的利益差别熬很大，且按应税靶项目分类征收个疤人所得税，又不爱能

13、就纳税人全年叭各项应税所得综奥合计算征税，则八难以体现公平税伴负、合理负担的吧基本原则。背我国改革开放以拌来，经过几次大昂规模的工资调整板，人民的工资水澳平进一步提高，罢物价也随之上涨扮，同时，考虑到靶城乡间、地区间皑经济发展不平衡疤等众多因素的影艾响，以800元班为扣除标准，已埃不适应我国经济翱环境发展态势。盎据国家税务局统翱计，1984年凹至1988年，般我国个人所得税班的各项来源占个罢人所得税总税额艾的平均比重分别埃为：工资、薪金扒的税额为45%笆左右，个体工商搬户的生产经营所跋得的税款为34埃%，企事业单位跋的承包经营所得岸为5%，其余各敖项合计为16%肮。可见，工资、阿薪金所缴税款已

14、挨占我国个人所得啊税总税款的近 案50%，而个人癌所得税的征收重敖点应该是中等收拔入以上的人，而奥不是占绝大多数澳的普通收入阶层爸，否则，个人所蔼得税就不能起到岸其调节分配的作挨用。另外，由于办我国幅员广大，俺地区间、城乡间半经济发展很不平袄衡，各地经济水败平相距甚远，且笆纳税人的实际收般入情况又千差万暗别，以800元袄为统一的扣除标傲准则显得不合理癌。与美国相比，案我国的个人所得阿税也没有考虑到白个人家庭的其他澳支出，包括纳税版人的住房、抚养蔼或赡养人口的多拔少、医疗费用、百教育费用以及家敖庭失业人口等因靶素所引起的实际癌负担，显失公允挨。而对不同收入邦来源采取不同的稗税率和扣除办法皑又容易

15、造成纳税拌人分散收入，多鞍项扣除费用来逃癌避税收，影响收氨入组织的效果。唉这将不利于我国按市场经济的平稳盎、健康发展，也叭不利于调节个人氨收入、实施公平暗税负原则。熬3.13皑税率的比较绊现行美国个人所俺得税采用5级超巴额累进税率结构奥,税率分别为:奥15%、28%凹、31%、36熬%、39.6%爱，不同的年份有暗小幅调整，且纳扒税人不同的申报半身份适用不同的熬税率表。邦表22003俺年美国个人所得跋税税率表(-霸1,已婚家庭联阿合申报纳税)拔级数八家庭全年应税所绊得(美元)捌税率(%)皑速算扣除额(美般元)氨1巴不超过1400跋0办10凹0癌2蔼超过14000蔼至56800的隘部分爱15奥7

16、00把3捌超过56800案至114650唉的部分芭25爱6380拜4靶超过11465罢0至17470背0的部分哎28斑9819办.5伴5哀超过17470凹0至31195捌0的部分盎33埃18554.5盎6跋超过31195颁0的部分摆35爱24793.5绊资料来源:拌.拜邦我国对不同类的百所得实行不同的翱税率,如工资薪白金所得为5%阿爱45%的9级超蔼额累进税率；个颁体工商户的生产扮、经营所得和对奥企事业单位的承胺包、承租经营所挨得适用5%挨拔35%的5级超鞍额累进税率;劳半务报酬所得适用矮20%敖柏40%的超额累爸进税率；稿酬所岸得为14%的比拜例税率；其余各板类所得均为20俺%的比例税率。啊

17、我国税率的规定芭同样存在不合理拔之处。对劳动所安得采用超额累进爱税率，而对资本吧财产所得和资本艾利得采用比例税矮率，使资本财产皑所得偏轻，对高艾收入者来说最为凹明显。劳务报酬耙所得虽采用超额板累进税率，但应阿纳税所得额按次板计算也给纳税人耙留下了筹划空间颁。艾我国个人所得税伴税率设置过于复半杂，计算方式繁懊琐，计算项目过颁多过细，很多纳昂税人没有能力填岸表计算，包括很凹多单位的财务人扳员也对个人所得哎税应纳税所得额傲的计算存在歧义斑，就连不少税务碍人员也不一定能颁够全面到位地进胺行计算，这就不扮利于个人所得税跋有关政策的宣传颁和执行；同时为熬体现调节高收入白的意图，我国设安置了较高的边际佰税率

18、，过高的边瓣际税率会引起普鞍遍的偷逃税，加背大了管理难度，俺从而影响个人所捌得税收入的足额安征收。八3.2坝中、美个人所得百税征管方面的比伴较阿3.21柏征管机构的比较翱美国联邦政府、凹州政府和地方政胺府都征收个人所般得税，但80%氨以上的个人所得疤税收入归联邦政扒府所有，个人所按得税收入约占联隘邦政府税收收入斑的一半。对于州蔼和地方政府来说柏，个人所得税是罢辅助税种，很多背州和地方政府的扒个人所得税委托拌联邦政府税务局捌为其代征。败我国个人所得税斑税法由国家统一罢制订，但个人所办得税作为一个地搬方税，由地方税板务局征收。和美版国一样，我国个肮人所得税的实际佰控制权掌握在中绊央政府手里，这案有

19、利于中央政府靶对市场经济的宏啊观调控。但是我按国的个人所得税疤作为地方政府的熬固定收入，结果碍使收入高的地区半税收也多，收入霸少的地区税收也坝少，进一步加剧笆了地区之间的贫班富分化。百3.22凹征管模式的比较罢美国个人所得税阿的征收建立在预皑扣申报的基础上板。工资薪金所得皑在雇主向雇员支瓣付时,由雇主预隘扣个人所得税，哎并按期上缴。对靶于经营所得和事白业所得，纳税人盎应每季度预估暂阿缴一次，预扣和盎预估暂缴的税额罢由纳税人自己决隘定。但税法规定吧了一个比例，年安终清缴时若发现叭低于这一比例，笆将受到相应的处白罚。每年年度终傲了，纳税人应根懊据自己毛收入的癌多少，综合考虑败申报方式、婚姻笆状况、

20、年龄、身熬体状况和家计负唉担等因素，对照啊联邦税则的规定扳，确定自己是否盎需要申报。需申巴报者应填写个人颁所得税申报表，哀如实反映自己的佰年收入、准予扣扮除额，核算应纳敖所得税额，并在唉规定时间内报送哀税务机构，清缴疤当年税款。矮我国个人所得税摆的纳税办法有两般种，即自行申报颁和代扣代缴。在版自行申报过程中靶还存在一定问题跋：一是纳税申报拜不实。一方面表斑现为纳税人申报拜不积极。据统计拌，目前我国个人稗所得税主动申报皑人数占应纳税人罢数不到10%；霸另一方面表现为岸收入支付单位作艾为代扣代缴义务扳人的纳税申报，稗存在纳税申报不佰真实，申报没有版明细表，甚至瞒笆报和不报等问题哎。二是征管水平傲低

21、,征管手段落安后。税务征管人隘员的业务素质和疤职业道德不能适板应市场经济条件哎下税务工作的要隘求；以人工为主罢的落后的征管手盎段和方式，不能凹使税务部门及时疤取得纳税人的收鞍入资料并对其纳案税资料进行处理叭与稽核；税务代搬理制度还不完善案，不能很好地发拌挥其中介组织的耙协调、辅助监督摆作用，去帮助纳佰税人、代扣代缴瓣义务人办理税务叭事项。百 按3.23矮税务稽查的比较傲美国联邦税务局捌的大型计算机系白统记录了每一纳伴税人的税务档案拔资料,这些资料拌从不同的渠道获搬得，可信度很高盎。例如在美国，暗每人均有一个编蔼号，终生不变。霸发生交易时，将俺编号通知对方，傲交易双方向税务肮局提交文书时也哎记载

22、了个人编号叭，所有单位和个佰人支付工资、股翱息、佣金、利息昂和权利金时，都拔要填写法定表格熬寄送税务部门，案因此每位纳税人半的收入支出都记岸载在他的税务资胺料中。当纳税人袄递交个人所得税扮申报表后，联邦奥税务局通过计算拔机对报税人申报芭的资料与已有的八纳税人档案资料坝自动核查比较，安如果在审核过程罢中发现纳税人有芭计算错误或申报矮不实的，税务部扮门会书面通知报颁税人，要求改正氨。并且税务部门板还会通过计算机皑随机抽出1%的懊申报表进行详细般的稽查，若稽查八对象被查出故意啊造假，违反法律埃者将受到重罚或佰以犯罪条件依法笆查处。搬我国税务稽查主八要依靠人工，效笆率很低，加上我唉国还没有建立纳八税人

23、的税务档案跋资料,重点稽查摆对象的选取完全败依靠稽查人员的凹经验，主观性很耙大，税务人员素案质也参差不齐，罢稽查效果当然就罢大打折扣。并且跋处罚法规不完善哀，处罚力度轻，把不能对纳税人起鞍到震慑作用。唉（五）、个人所袄得税税收筹划的癌意义奥4背.1邦个人所得税的税按收筹划有助于税碍法知识普及拜个人所得税的税扳收筹划作为税收哀筹划的组成部分班，具有最广大的按人群，几乎所有绊的公民在其一生隘当中都会或多或版少的与个人所得捌税相关联。而纳跋税人要想进税收敖筹划，熟悉相关搬税法知识是其前背提条件。因此学把好税法知识成为按广大纳税人的共氨识。伴4.2扒所得税的税收筹哎划有助于纳税人爸纳税意识的增强百居民

24、纳税意识包笆括三个层次：胺纳税意识淡薄，搬纳税人通常采用败偷税、逃税、漏敖税、抗税等非法案手段来减免税负暗。暗依法纳税，接受袄监督芭运用税法知识，爱维护自身利益。皑该缴的税一分不耙少，不该缴的税半一分不能多。翱因此可以说，合八理运用个人所得坝税的税收筹划正爸是纳人税收意识奥增强的表现。案4.3巴个人所得税的税扮收筹划有助于纳霸税人维护自身利蔼益，实现经济利艾益最大化。盎纳税人在遵守税按法的前提下，提耙出多个纳税方案唉，通过比较，选案择税赋最轻的方疤案。一方面可以哎减少现金流出量耙，从而达到在现肮金流入量不变的邦前提下增加净流扒量的目的；另一扮方面，可以延迟唉现金流出的时间叭，利用货币的时鞍间价

25、值获得一笔捌没有成本的资金肮，提高资金的使拔用效率，帮助纳埃税人实现最大的阿经济利益哀4.4傲 个人所得税的把税收筹划有助于坝纳税人回避税收艾风险癌个人所得税的税笆收筹划包括三类埃风险：道德风险税收风险经营管理风险佰本着唉“佰法无禁止即可为熬”哎的原则，道德风袄险本文不作考虑稗。扳个人所得税的税捌收筹划是建立在阿满足税收法规的敖前提下的，他不懊同于偷、逃个人绊所得税行为，前岸者是合法的或非阿违法的，后者是蔼非法的，非法的佰行为会受到法律斑的制裁，而合法皑的和非违法的行百为只会得到法律斑的保护。碍不同税收筹划方傲案的选择既会给翱纳税人带来不同艾税收利益，也会安给纳税人带来不霸同的经营风险。埃税收

26、筹划方案的哎选择要二者兼顾般，取其最优。 案4.5袄个人所得税的税罢收筹划有助于国懊家不断完善相关安税收政策、法规阿个人所得税税收百筹划是针对税法绊中未明确规定的霸行为及税法中优敖惠政策而进行的矮，是纳税人对国氨家税法及有关税叭收经济政策的反扳馈行为。充分利邦用纳税人税收筹拔划行为的反馈信拜息，可以完善现昂行的个人所得税巴法和改进有关税拔收政策。从而不靶断健全和完善我奥国税法和税收制叭度。八在法律允许的范稗围内，通过选择摆最优纳税方案的摆税收筹划必然要哀求征纳双方都依敖法行事。一方面板对于税务机关违巴法执法行为，纳熬税人会据理力争敖，这就加强了对伴其执法的监督；吧另一方面，税收摆筹划的不断发展

27、埃也会促进税法的凹不断完善，使现瓣行和税收法规有岸章可循，堵塞税挨法漏洞。斑二、个人所得税扳筹划的基本原理岸2唉.1艾个人所得税的概芭念阿个人所得税是个啊人（自然人）取碍得的各种应税所氨得为征收对象所唉征收的一种税。拜个人所得税纳税阿人捌个人所得税纳税蔼人是指在中国境阿内有住所，或虽袄无住所但在境内绊居住满一年的个坝人，以及无住所唉或居住不满一年版，但从中国境内袄取得所得的个人艾。包括中国公民敖、个体工商户以蔼及在中国有所得把的外籍人员（包傲括无国籍人员）吧和香港、澳门、隘台湾同胞。袄2.捌2个人所得税的奥征税对象盎工资、薪金所得拌；个体工商户的叭生产、经营所得拔；对企事业单位扳承包经营、承租

28、岸经营所得；劳务罢报酬所得；特许鞍权使用费所得；拌利息、股利、红巴利所得；财产租瓣赁所得；财产转艾让所得；偶然所癌得和其他所得。跋共11类。敖2.熬3税收筹划的概靶念罢税收筹划是市场奥经济条件下企业把经营筹划的重要笆组成部分，它是摆纳税人在法律规摆定许可的范围内办，通过经营、投暗资、理财活动的爸事先筹划和安排隘，以充分利用税搬法所提供的包括摆减免在内的一切办优惠，从而获得艾最大的税收利益耙，以期实现税后熬利益最大化。其靶要点在于合法性芭、筹划性、目的半性。昂我国理论界对于袄税收筹划内涵的笆界定一直存在分百歧，狭义派观点佰认为：税收筹划氨只限于节税，与隘避税不同的是，绊税收筹划是为选绊择税负最近

29、的纳埃税方案而进行的版纳税优化，它不办仅仅合法，还体八现了税收的政策拜导向。而避税是霸利用税法漏洞来斑规避和减轻税负耙，它虽然不直接佰违法却违反了税巴法的立法精神。肮广义派观点认为拔：税收筹划是采版用一切合法和非柏违法的手段进行伴的纳税方向的策百划和用利于纳税颁人的财务安排，拔它包括节税和避挨税。罢本文站在纳税人白的角度考虑问题佰和寻求解决方案哀，本着稗“昂法无禁止即可为半”拌的原则，故采用胺广义派观点。即邦：税收筹划包括般节税和避税两方皑向。坝2.巴4我国税收筹划败的现状澳从我国目前税收白筹划的发展上看昂，虽然税收筹划唉引起了社会各界扮的广泛关注，并矮且在理论研究上斑有了长足发展，坝然而税收

30、筹划在碍实践中的应用并爸未广泛展开。其挨中原因是多方向八的。1、税务执袄法人员素质参差安不齐，很多地区敖存在人治而非法隘治的现象，税务安行政处罚力度不澳足，纳税人偷、邦逃税所引发的风昂险相对于所获得般的收益要小得多摆。2、税收筹划芭是一项具有高度拔科学性、综合性芭的经济活动，它扒需要相关人员具疤有税法、财务、案管理三方面的知袄识。每一项税收啊方案的设计与选癌择都需要从这三敖个方面综合考虑颁，考虑的不全面白还有可能给纳税芭人带来整体利益跋的损失。因此，霸这样的人才难觅稗。3、我国的社鞍会处在不断变革鞍当中，税收大环把境不稳定，税收扮法规频繁变更，疤这就给税收筹划唉工作带来了困难爱也增加了成本。傲

31、2.芭5个人所得税的按税收筹划败个人所得税的税氨收筹划是指纳税胺人在个人所得税挨法及其条例、法扳规许可的范围内把，对于纳税人的跋十一类收入，从隘征税范围、计税哀依据、税率、税鞍收优惠等多角度熬进行综合筹划的胺行为。它以减轻摆纳税人个人所得邦税负担为目标。按2.安6个人所得税税芭收筹划的基本思疤路昂2.6.1昂充分考虑影响应案纳税额的因素。办影响个人所得税鞍应纳税额的因素芭有二个，即应纳颁税所得额和税率吧。因此，要想降矮低税负，就要运伴用合理又合法的吧方法减少应纳税靶所得额或者通过盎周密的设计和安哎排，使应纳税所芭得额适用较低的敖税率。应纳税所昂得额是个人取得阿收入扣除费用、背成本后的余额。拌在

32、实行超额累进扒税率的条件下，芭费用扣除越多，拔应纳税所得额就板越低，其所适用靶的税率也就越低岸；把一期获得的拜较高收入合理分暗摊到各期获得，袄也可使收入适用跋较低税率。在实奥行比例税率的条叭件下，可将所得败进行合理的归属般，使其适用较低懊的税率。扮2.6.2疤充分利用不同身皑份纳税人不同纳艾税义务的规定。澳根据国际通行的叭住所标准和时间背标准，我国个人碍所得税的纳税人吧分为居民纳税人熬和非居民纳税人板。居民纳税义务办人负有无限纳税绊义务，其所取得安的应纳税所得，俺无论是来源于中巴国境内还是中国哎境外任何地方，胺都要在中国缴纳坝个人所得税。非傲居民纳税义务人澳承担有限纳税义疤务，即仅就其来般源于

33、中国境内的昂所得，向中国缴稗纳个人所得税。扒因此，纳税人身拜份的不同界定，板也为居民提供了八纳税筹划空间。唉2.6.3案充分利用个人所袄得税的税收优惠版政策。绊税收优惠是税收俺制度的基本组成案部分之一。国家芭为实现税收调节般功能，在税种设胺计时，一般都有癌税收优惠条款。碍纳税人充分利用稗这些条款，可以氨达到减轻税负的矮目的。个人所得跋税也规定了一些扳税收优惠条款，暗如高等院校与科矮研机构个人技术熬转让与技术参股靶免征个人所得税伴的税收优惠等。捌这也成为纳税人摆进行税收筹划的坝突破口。俺三、个人所得税隘筹划国内部分案邦例分析板3熬.1熬 工资、薪金所爱得的纳税筹划扒我国工资、薪金八所得实行最低税

34、瓣率为5%，最高拌税率为45%的挨九级超额累进税暗率。见下表：白2004年中国班工薪所得税率表矮级数安个人全月应纳税翱所得额 (元鞍)肮税率(%)办速算扣除额 扒 (元)把1懊不超过500元埃的拜5败0跋2斑超过500元至癌2000元的部班分拜10捌25隘3坝超过2000元艾至5000元的叭部分稗15埃125版4稗超过5000元癌至20000元败的部分皑20般375拔5蔼超过20000盎元至40000埃元的部分盎25暗1375斑6爱超过40000白元至60000疤元的部分坝30懊3375伴7摆超过60000碍元至80000凹元的部分败35岸6375俺8熬超过80000巴元至10000俺0元的部

35、分袄40安10375阿9奥超过10000叭0元的部分凹45盎15375绊当纳税人的收入皑达到某一档次时鞍，就要按照该档澳次所对应的税率熬纳税，并按月缴碍纳。摆3.11熬 工资、薪金福艾利化筹划扮3啊.111佰住房公积金的个碍人所得税筹划邦根据般财税字199氨7144号安财政部、国家耙税务总局关于住拌房公积金、医疗艾保险金、养老保矮险金征收个人所翱得税问题的通知捌，搬企业和个人按照扒国家或地方政府懊规定的比例提取挨并向指定金机构邦实际缴付的住房敖公积金、医疗保坝险金、基本养老啊保险金，不计入叭个人当期的工资搬、薪金收入，免般予征收个人所得啊税。超过国家或矮地方政府规定的皑比例缴付的住房啊公积金、

36、医疗保捌险金、基本养老矮保险金，应将其傲超过部分并入个凹人当期的工资、案薪金收入，计征罢个人所得税。氨根据该通知，各爸地方政府制定了斑不同的住房公积背金缴存比例，例暗如北京市的缴存背比例为8%-1安0%；武汉市为败8%-15%；按大连为8%-1八5%，其中新职罢工缴存比例最高皑为单位25%，唉个人15%。按癌较高比例缴纳住傲房公积金可以减靶少个人所得税支安出。百案例1，一位刚搬毕业大学生小张皑在大连找到一份半工作，经协商，阿公司愿意提供2傲500元月工资矮，并按10%比皑例缴纳住房公积捌金，（暂不考虑霸养老保险，失业澳保险等）合计2扒750元。（准笆予扣除费用标准白为800元/月凹，下同）鞍个

37、人所得税应纳翱税额=鞍凹2500*（1半-10%）岸-800耙*10%-25跋=佰120败（元）斑小张的实际月收颁入为2750-安120岸=2氨630伴（元）办如果按单位25吧%，个人15%百的比例，单位支鞍付月工资220吧0元，公积金5绊50元，合计2矮750（元）。叭个人支付公积金阿2200*15胺%=330 （扮元）则碍个人所得税应纳懊税额=（220昂0-330胺-800八）*10%-2班5=哀82肮（元）背小张的实际月收埃入为2750-拔82拔=坝2668版（元）懊收入增加笆2668案-矮2630扒=38（元）霸在公司支付相同蔼数额工资的情况把下，小张每月收岸入增加38元，板个人所得税

38、减少氨38元。安3稗.112 跋企业为职工提供昂住房的个人所得哀税筹划般企业为职工提供背住房，免费或收鞍取部分租金。由版于个人所得税是爸就个人的收入总芭额划分档次课税埃，对个人的支出哀只确定一个固定肮的扣除额，这样岸收入越高支付的罢税金越多，故企安业将住房费直接扳支付给个人将会坝造成个人较多的叭税收负担。如果邦企业为个人租用百房子，采取企业肮支付房租的方式艾，则有利于增加绊职工收入。因此唉，个人在受聘时扳，应与雇主协商扮，由雇主支付个耙人在工作期间的罢寓所租金，而薪跋金则在原基础上蔼做适当的调整。挨这样，雇主的负背担不变，个人则败可因此而降低个伴人所得税中工薪翱应负担的税收。疤案例2，某纳税扮

39、人每月从单位获耙得工资、薪金所疤得出4000元熬，但不提供住房半，不得不每月花埃1000元在外搬面租房居住，实罢际上该纳税人除按去住房租金外仅霸获得3000元熬的收入。捌这时，该纳税人肮每月应缴纳个人班所得税计算如下熬：扳（4000-8皑00）15%-瓣125=355搬元霸如果单位为该职摆工提供住房，每啊月相应工资调整半为3000元，半则伴应缴纳个人所得罢税=（3000阿-800）*1伴5%-125=澳205元肮这样，该纳税人白每月可节省所得背税355-20扮5=150元，懊公司也没有增加稗支出。半3拌.113 霸企业提供假期旅拌游 。百即由企业负担职瓣工的旅游费用，蔼然后降低个人的敖薪金。如

40、果企业阿先把钱发给职工笆，再由职工自己霸掏钱去旅游，那奥么职工取得的货扮币需要缴纳个人爱所得税。如果企癌业以工会的名义半为职工提供外出板旅游的机会，那背么职工既没有得摆到货币，也没有岸得到实物和有价半证券，因而公费百外出旅游不用征拜税。这样，对于跋企业来说，没有胺多支出，而职工岸就是少收入，高疤消费。霸3芭.114 般企业提供员工福坝利措施。办由企业向职工提奥供各种福利措施罢，这部分福利若爸不能转化为现金岸，则不会被视为艾工资收入，从而埃就不必计算个人碍所得税。这样企巴业通过提高职工背福利，增加了职蔼工满意度，也少翱纳了所得税。霸（1）企业为职吧工提供上下班接瓣送服务。哎（2）企业向职罢工提供

41、免费膳食胺。疤（3）职工使用把企业提供的家具扳及住宅设备。职疤工的家具、设备坝支出占职工收入熬的较大比例，这罢时，企业集体配暗备家具及住宅设皑备，然后收取低百租金，可以为职昂工节省很大一笔般支出。疤（4）企业为职哎工提供办公用品案和设施。如为职佰工提供高档计算坝机等。俺（5）企业提供拜教育福利。企业安可以为职工举办拌幼儿园，让职工办子女免费就读。伴对职工本人可以柏鼓励其提高学历奥、技术水平，免摆费开展业务知识艾培训。坝（6）企业付费芭，为职工提供公般用设施服务，如哀水、电、煤气、拔电话等。板总之，缴纳工资霸、薪金所得的个爸人，其节税的主阿要方法是在保证蔼消费水平提高的罢前提下，降低所昂得额，达

42、到减轻扒税负的目的。对笆于企业来讲，要鞍在遵守税法的前盎提下，合理地选颁择职工收入支付案方式，以帮助职半工提高消费水平矮。一味地增加现啊金收入，从税收跋角度考虑并不是挨完全可取的。按3巴.12 吧均衡发放工资、办奖金筹划懊鉴于个人所得税叭采用九级累进税版率别，因此，应搬纳税所得额在各熬期分布越平均，伴越有利于节省纳凹税支出。摆对于收入稳定的哎企业和季节性收吧入明显的企业，绊可以事先预计收敖入总额，然后收柏入平均分摊到每疤个月获得，以达班到节税目的。懊对收入不稳定的爱企业，可以将收安入累计到年底，袄一次性发放。根胺据暗国税发200蔼5碍9 斑号文绊国家税务总局翱关于调整个人取扮得全年一次性奖敖金

43、等计算征收个奥人所得税方法问蔼题的通知，拜通知规定，行皑政机关、企事业俺单位向其雇员发斑放的全年一次性哀奖金仍作为单独办一个月工资、薪扮金所得计算纳税安，具体为将雇员伴当月内取得的全疤年一次性奖金，佰除以个月，皑按其商数确定适按用税率和速算扣耙除数。计算公式如下：佰 1.如扒果雇员当月工资半薪金所得高于（办或等于）税法规靶定的费用扣除额白的，适用公式为办：隘 应纳税阿额雇员当月取碍得全年一次性奖安金适用税率-柏速算扣除数扳 2.如摆果雇员当月工资版薪金所得低于税傲法规定的费用扣班除额的，适用公盎式为：应纳税额扮（雇员当月取版得全年一次性奖败金-雇员当月工稗资薪金所得与费拔用扣除额的差额佰）适用

44、税率-扒速算扣除数 把案例3，小李应哎聘为某电器企业拜销售代表，该企伴业规定，职工月佰销售额100台鞍以内只获得保底捌工资800元；奥销售额100-靶150台，获得稗奖金1000元扒；150-20疤0台，奖金20爸00元，以此类霸推。小李5月和氨10分别完成2般00台销售额，叭其余各月不超过伴100台。如果般小李在5月和1啊0月当月领取奖袄金，则其全年应坝纳所得税为把（2800-8坝00）*10%八-25=175阿元叭175*2=3阿50元矮如果该4000版元奖金累计到年班终，一次性获得疤，根据邦通知规定，坝则计算如下：罢4000/12案=333颁.33佰元 适用税率5哀%，速算扣除数肮为0。

45、唉应纳个人所得税扳=4000*5邦%=200隘元绊节税 350-胺200=150阿元绊可见，收入不稳罢定行业可以通过把奖金累计到年底颁一次性发放的方芭法，以达到节税岸的目的。翱3埃.13 拜纳税项目转换与办选择的筹划埃工资、薪金所得佰适用的是5%-坝45%的九级超凹额累进税率；劳吧务报酬所得适用办的是20%的比稗例税率，对于一哀次收入畸高的，跋可以加成征收。暗由于相同数额的懊工资、薪金所得盎与劳务报酬所得佰所适用的税率不盎同，因此利用税案率的差异进行纳坝税筹划是节税的靶一个重要思路。败在某些情况下将矮工资、薪金所得爸与劳务报酬所得巴分开会节约税收凹，而在有些情况扒下将工资、薪金肮所得与劳务报酬

46、氨所得合并就会节芭约税收。版（1）劳务报酬敖所得转化为工资斑、薪金所得。半在某些情况下，碍比如当应纳税所傲得额比较少的时般候，工资、薪金爱所得适用的税率邦比劳务报酬所得霸适用的20%的岸比例税率要低，柏因此在可能的时胺候，将劳务报酬熬所得转化为工资瓣、酬金所得，能般节约税收。按案例4，王先生白2004年5月熬从单位获得工资柏类收入600元安，由于工资太低胺，王先生同月为癌A企业提供技术蔼服务，当月报酬邦为3000元，昂王先生缴纳了4白80元的个人所岸得税。白方法1：如果王捌先生与A企业没坝有固定的雇用关阿系，则按税法规岸定，工资、薪金爸所得与劳务报酬拌所得应分开计算按缴纳个人所得税肮。王先生工

47、资、稗薪金所得为60肮0元，没有达到佰800元的起征爸点，不用纳税。颁劳务报酬所得3办000元应纳税奥额为：败（3000-8哀00）*20%芭=480元霸方法2：如果王哀先生与A企业有爸固定的雇用关系伴，签订劳动合同拜，则由A企业支肮付的3000元罢作为工资、薪金俺收入与原单位支阿付的工资合并缴把纳个人所得税。罢应纳税额为：埃（3000+6白00-800）巴*10-25=矮255元肮可见方法2比方班法1节税480昂-255=22岸5元办方法3：如果王哎先生与A企业签啊订劳动合同的时敖候，要求300白0元收入分8个般月平均支付，即坝5-12月按月笆支付，则应纳税奥额为：拜（3000/8靶+600

48、-80耙0）*5%*8扒=70元傲可见方法3比方耙法2节税255阿-70=185把元，是较好的选把择。熬（2）工资、薪隘金转化为劳务报百酬。跋在纳税人工资、蔼薪金较高，适用稗边际税率高的情跋况下，将工资、俺薪金所得转化为皑劳务报酬所得更翱有利于节省税收邦。按（案例5）纳税霸人刘先生系高级版软件开发工程师昂，2004年5稗月获得某公司的埃工资类收入50安800元。如果罢刘先生和该公司艾存在稳定的雇用扮与被雇用关系，碍则按工资、薪金敖所得缴税，其应背纳税额为：捌（50800-挨800）*30懊%-3375=搬11625元把如果刘先生和该颁公司不存在稳定袄的雇用与被雇用罢关系，则该项所半得应按劳务报

49、酬吧所得缴税，其应版纳税额为：矮50800*（澳1-20%）*半40%-700把0=9256元绊因此，如果刘先捌生以劳务报酬方扮式获得该项收入跋，则他可以节税癌11625-9把256=236八9元。耙3百.2 捌劳务报酬所得纳蔼税筹划爱虽然劳务报酬适蔼用的是20%的笆比例税率，但由扳于对于一次收入皑畸高的实行加成颁征收，实际相当邦于适用三级超级袄累进税率。见下办表：败劳务报酬所得适挨用税率及速算扣办除数表疤级数爱每次应纳税所得翱额笆税率（%）鞍速算扣除数板1傲不超过2000佰0元的部分捌20捌0颁2颁超过20000啊元斑安50000元的啊部分百30百2000懊3碍超过50000版元的部分背40

50、扳7000胺由上表可见，收氨入越高，所适用碍的税率也就越高扒。因此，劳务报哀酬所得筹划方法氨的一般思路就是氨，通过费用开支岸尽量减少应纳税疤所得额，或者通叭过延迟收入、平跋分收入等方法，伴将每一次的劳务爱报酬所得安排在暗较低税率的范围柏内。肮3颁.21稗 分次领取劳务拜报酬的筹划方法懊根据瓣耙个人所得税法熬，对于同一项疤目取得连续性收百入的，以每月的昂收入为一次。按袄月缴纳所得税。颁而劳务报酬收入叭的特点决定了这爱类收入或高或低胺，很不稳定，于扳是纳税人在劳务哀收入较多的月份稗就要承担较高的拜个人所得税。因八此，纳税人可以白采取与劳务报酬八支付人协商的办巴法，把一个月的暗收入分几次来领拜取，从

51、而起到减拔轻税负的目的。霸（案例6）刘某昂7-9月为一家盎公司做咨询工作拜，协议约定该项疤劳务收入为60版000元，预计白要支付交通、住叭宿费9000元昂。关于该项收入佰，刘某应如何筹傲划？邦方案一，一次性捌获得该项收入瓣刘某于9月底将翱60000元劳鞍务收入一次性领拜取，根据个人佰所得税法实施条哎例第二十一条俺规定，劳务报酬耙属于一次收入的柏，以取得该项收澳入为一次。背刘某应缴纳个人拌所得税为：俺60000*（挨1-20%）*办30%-200搬0=12400肮元颁刘某获得的净收盎益=60000坝-12400-爸9000=38捌600元隘方案二，改变支安付方式，按月取搬得收入办刘某每月应缴纳扒

52、个人所得税=2昂0000*（1俺-20%）*2版0%=3200般元办刘某三个月应缴板纳个人所得税合阿计=3200*笆3=9600元扮刘某获得的净收肮益=60000昂-9600-9哀000=414耙00元俺可见方法二要好碍于方法一。叭3傲.22 搬费用转移的筹划阿方法绊纳税人为他人提昂供劳务的同时，板不可避免的会发懊生一定的费用支绊出，这时，纳税翱人可以考虑由对绊方来为这类费用扮支出买单，同时版适当调低劳务报八酬收费标准。可颁以从以下方式来氨考虑，即由对方挨提供餐饮服务、傲报销交通费、提版供住宿、提供办跋公用具、安排实霸验设备等。这些扳方法的使用扩大邦了纳税人的费用般开支，相应的也癌减少了劳务报

53、酬百总额，从而达到跋了使该项收入适唉用较低税率的目翱的。延用上例搬方案三，刘某可芭以考虑，7-9白月份的9000班元费用支出由该啊公司支付，同时扳总收入降为60癌000-900扒0=51000斑元，（取得合法碍发票且抬头为该拌公司）则隘刘某每月应缴纳八个人所得税=5蔼1000/3*翱（1-20%）靶20%=272霸0元爸刘某三个月合计败缴纳个人所得税敖=2720*3安=8160元把刘某获得的净收埃益=51000癌-8160=4胺2840元八三种方案对比权凹衡，方案一，刘鞍某获得的净收益爸38600元。鞍对于刘某来说，败优点是，只结算暗一次，较为方便鞍。缺点是，适用半税率高，收入低笆。对于业主来

54、说埃，一次性给付6般0000元，干蔼完活，再给钱，敖心里踏实。斑方案二，刘某获般得净收益414颁00元。对于他吧来说，每月领取岸收入，降低了个扮人所得税税率，挨收入增加。缺点败是，分次领取，凹手续麻烦。对于靶业主来说，结算板次数增加，同样拜是不方便。板方案三，刘某获败得净收益428哎40元。是收入耙最高的一个方案胺。同样对于双方拔来说，也是结算吧手续最麻烦的一安个。稗3爱.3柏 个体工商户所佰得的纳税筹划凹个体工商户的生懊产、经营所得和鞍对企事业单位的颁承包经营、承租翱经营所得，适用把5%-35%的吧超额累进税率。碍见下表瓣个体工商户的生哀产、经营所得和版对企事业单位的靶承包经营、承租爸经营所

55、得个人所般得税税率表疤级数胺全年应纳税所得颁额鞍税率（%）耙速算扣除数蔼1般不超过5000皑元的般5懊0氨2伴超过5000元捌斑10000元的矮部分摆10捌250傲3俺超过10000翱元班胺30000元的昂部分盎20跋1250袄4邦超过3000元稗肮50000元的熬部分捌30爱4250疤5把超过50000疤元的部分罢35拌6750邦个人独资企业和把合伙企业的生产皑经营所得，也适摆用5%-35%邦的五级超额累进敖税率。白3摆.31佰 增加费用支出隘的纳税筹划俺个体工商户和个鞍人独资企业及合搬伙企业，其缴纳柏个人所得税的应哎纳税所得额为收班入减去发生的成捌本、费用，因此懊，合理扩大成本耙费用开支，

56、降低巴应纳税所得额是芭其进行纳税筹划爸的主要方法。柏（1）尽可能地柏把一些收入转换氨成费用开支。因白为个人收入会有拌一部分用于家庭八开支，而一些家半庭开支项目同时叭又是经营支出项傲目，如水电费、昂电话费等，所以傲应尽量分开经营叭用的费用，并在懊税前列支。蔼（2）在个人独摆资企业和合伙企暗业当中经常会有隘一些家庭成员，八通过给家庭人员版支付工资的办法敖，扩大了工资费伴用支出。按税法搬规定，企业工作耙人员的工资及规袄定的津贴可以计百入产品成本，这伴样，个人有所得斑，企业少缴税。傲值得说明的是，靶个体工商户在使隘用该方法时，要皑受到所在地区地霸税局制定的计税艾工资标准的限制稗。盎（3）如果使用霸自己

57、的房产进行瓣经营，可以采用板收取租金的方法暗扩大经营费用支邦出。虽然收取租斑金会增加一项租隘金收入的应纳税斑所得额，但租金白作为一项经营费拔用可以冲减个人案的应纳税经营所爸得额，减少个人安经营所得的纳税八额。 跋（案例7）王先柏生以自有房屋为阿场所开了一家五斑金商店，当年扣笆除各项费用支出懊，获得税前收入稗10万元，自有安房屋如果出租出吧去可获得5万元绊税前收入。王先碍生该如何选择？敖方案一，以10罢万元作为经营所跋得，不采用出租拔方式。则俺王先生应纳个人拔所得税=100绊000*35%办-6750=2吧8250元把王先生的净收益斑=100000绊-28250=瓣71750元把方案二，以出租把

58、方式收取5万元拌租金。则暗王先生经营所得扮应纳个人所得税败=50000*艾30%-425摆0=10750矮元爸王先生租金收入拔应纳房产税=5摆0000*12埃%=6000元阿王先生租金收入白应纳营业税=5半0000*5%埃=2500元癌王先生租金收入邦应纳城维及教育靶附加=2500罢*10%=25奥0元奥其租金收入应纳凹个人所得税=（扮50000-5案0000*20捌%-6000-奥2500-25吧0）*20%=氨6250元碍王先生合计纳税肮=10750+扮6000+25爱00+250+隘6250=25傲750元版五先生的净收益唉=100000袄-25750=扳74250元巴可见方案二要优昂于

59、方案一，只是白交税时手续麻烦半一些。叭需要说明的是，氨对于采用核定征扮收办法进行纳税阿的个体工商户，伴由于其没有完整般的财务收支记录斑，因此不适用以半上办法。傲3班.4 坝个人独资企业的鞍个人所得税纳税肮筹划般3按.41 柏个人独资企业与皑合伙企业的转换板根据拌氨关于个人独资企芭业和合伙企业投板资者征收个人所翱得税的规定坝坝 拔第五条， 个人霸独资企业的投资稗者以全部生产经胺营所得为应纳税罢所得额；合伙企稗业的投资者按照敖合伙企业的全部耙生产经营所得和颁合伙协议约定的稗分配比例确定应百纳税所得额，合稗伙协议没有约定傲分配比例的，以八全部生产经营所耙得和合伙人数量扳平均计算每个投疤资者的应纳税所

60、板得额。鞍个人独资企业可哎以通过增加投资熬合伙人，变更营袄业执照而成为合半伙企业。合伙企扒业缴纳个的所得艾税时，需要先将唉企业全部生产经挨营所得按投资比搬例分摊到合伙人白人头上，然后每佰个人再单独缴纳败个人所得税，这吧样就达到了减少暗个人所得税的目绊的。把（案例8）张先唉生2003年投吧资50万元，兴败办一家建材公司阿，企业的性质是凹个人独资。妻子八在工厂负责财务笆工作。由于建筑艾市场红火，扣除跋费用开支，公司埃当年取得了15按万销售收入。则百张先生应缴纳个耙人所得税=15哀0000*35背%-6750=澳45750元蔼如果张先生在建埃厂之初进行纳税氨筹划，与妻子共笆同设立合伙企业澳，同样取得