非财务经理的财务课程-会计基础2

1、氨B. 会计报敖表中的其它重要部分1）利润表2）存货的核算3）折旧与摊销阿4）坏账准备的败核算1）利润表百从开始到现在，耙我们都把销售收搬入或费用成本直巴接地加减到所有佰者权益中的利润扒里，但现实中因哀为利润的重要性埃，会计中有些科般目和利润报表是八特别为它而制订疤的。利润办 笆 懊企业的财富疤澳企业的财富败 靶 懊成本，费用癌艾 巴销售收入办借方 熬 盎 板 傲 罢 柏贷方岸会计科目一共有半5百类颁!资产负债表捌资产疤负债及所有者权袄益瓣资产类翱比如：柏现金案银行存款耙负债类傲比如：佰短期借款白应付帐款爱所有者权益类背比如：扮实收资本版本期利润本期利润表借 贷拌产品销售收入俺绊矮X斑产品销售

2、成本艾傲X傲摆产品销售费用岸败X管理费用X氨财务费用收入叭盎懊X爸颁奥X碍氨营业外支出收把入隘扳X班奥肮X皑绊所得税 33.把3%熬艾X碍净利润或亏损哎胺捌奥X爱稗伴 X邦资产类、负债类捌、所有者权益类般 霸 绊摆资产负债表瓣损益类罢阿邦 叭本期利润表柏成本类办般叭 凹 产品销售成把本中国外资企业的会计报表的格式有很大一部分是根据美国会计而来的。前三类的科目可以叫做资产负债表科目。因为这三类所有的科目都在资产负债表上。资产负债及所有者权益资产类：现金应收帐款负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润资产类：现金应收帐款等等负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润损益类

3、：产品销售收入此类科目是专为计算企业本期利润而设的。产品销售成本成本类：生产成本此类科目是专为计算产品成本而设的。制造费用傲2) 存货的核爱算氨存货的含义和范斑围百：搬存货，是指企业肮为保证其生产和矮经营活动顺利进傲行而持有的各种背商品和货物。艾工业企业中，存鞍货包括原材料、奥辅助材料、在产暗品、产成品等等熬罢商业企业中，存矮货则主要包括各扒种用于销售的商凹品及非商品类的胺材料物资等。存货的计价：鞍存货应按照实际坝成本计价，其中爸包括：买价、运颁输费、保险费、昂安装费等等跋5种核算方法个别辨认法把如果可以确认存啊货的属性的话，懊就可以确定存货扒的价值。肮这个方法主要用百于可以辨认的商氨品及货物

4、，比如瓣一些大型机器。奥但是如果不能辨先进先出法柏先进先出法是指俺按照存货收发的绊顺序，假定先收吧入的存货先发出敖，并按此流转程盎序计算发出存货版的成本。矮例：某企业A材爱料有关资料如下爱：背9月1日：结余昂500公斤，单斑位成本4芭.跋2公斤，总成本摆2100元。疤9月5日：购入颁12000公斤蔼，单位成本4案.百5公斤，总成本啊54000元。啊9月10日：领艾用8000公斤挨。挨9月15日：懊购入10000翱公斤，单位成本白为4矮.绊9公斤，总成本吧49000元。暗9月25日：领扮用11800公百斤。奥按照先进先出法碍，9月10日领绊用的材料，其实邦际成本确定如下办：胺(500盎芭4靶.2

5、伴)安+傲(把7500爸霸4.阿5)把=伴疤3白58艾50版元白即假定月初结存稗500公斤先领捌用，其余750巴0公斤属于9月岸5日购入。类似澳地，9月25日叭领用材料的实际安成本为：扒(4500板柏4俺.5板)疤+埃(阿7300熬笆4.巴9)版=白56020元加权平均法安加权平均法，是绊指在月末根据月唉初结存及本月购澳入存货的实际成昂本和数量，平均叭计算本月发出存袄货的实际成本。俺其计算公式为：癌存货加权平均单蔼位成本=爸月初结存存货实瓣际成本+本月购懊入存货实际成本百 月初结芭存存货数量+本拜月购入存货数量肮本月发出存货实碍际成本=板本月发出存货数拌量*存货加权平罢均单位成本澳承前例，按照

6、加摆权平均法，可计俺算如下：哎全月加权平均单罢位成本=翱靶2100+54肮000+490蔼00捌班傲癌半办癌背斑芭500+120败00+1000敖0耙绊埃伴柏般巴按白=10510靶0/22500矮=4拜.67巴元佰本月发出材料实唉际成本=（80疤00+1180跋0）芭艾 氨4挨.67罢= 9246背6元移动平均法暗移动平均法，是鞍指存货每收入一氨次即重新计算一败次加权平均实际敖成本，每次领用稗都按重新计算的版平均实际成本确捌定发出存货成本爸。计算公式为：翱移动加权平均单皑位成本=吧本次收入存货前昂结存实际成本 绊+ 本次收入存罢货实际成本扳 本次收入存货搬前结存数量 +敖 本次收入存货把数量摆

7、每次领用或发出澳存货前实际成本凹=伴本次领用或发出懊存货实际成本背碍最近一次移动加叭权平均单位成本氨按前例，9月5半日的移动加权平绊均实际单位成本佰为：哀2100+54鞍000 芭= 搬 矮 澳56100阿=4叭.伴488元俺50板0+12000稗 百 叭12500百9月10日领用柏材料的实际成本盎为：百8000百稗4癌.488笆 = 3590白4元斑9月15日购入百10000公斤邦后，移动加权平办均单位成本即变案为：昂20196 +俺 49000 芭= 4般.7瓣72元捌4500 + 扮10000翱9月25日领用版11800公斤半的实际成本则为爱：般11800败把4.772扮 = 5631班

8、0元后进先出法扒后进先出法正好摆与先进先出相反稗，它假定后收入氨的存货先发出，懊其成本流转按此扳假定顺序进行。澳这种方法在物价哎变动条件下，能鞍较好地实现收入摆和费用的配比，罢保证成本费用和瓣利润的真实性和耙可靠性，部分抵半消物价上涨对企摆业造成的影响。俺按前例，我们可岸确定后进先出法爸下9月10日领癌用材料的实际成艾本为：案8000般拜4爱.5拜 邦=芭 3600扒0埃元绊同样地，9月2碍5日领用材料的安实际成本可确定摆为：翱(10000氨翱4暗.澳9) 扒+斑 (傲1800霸鞍4矮.斑5) 凹=阿 5710巴0板元跋9月10日般9月25日霸总额鞍先进先出法岸3吧58瓣50柏元摆56020元

9、绊91870元班后进先出法俺3600拜0隘元氨5710拌0拔元捌93100元班加权平均法班37360元叭55106元板92466元叭移动平均法埃35904元熬56310元昂92214元盎93100 -安 91870 柏 = ￥123俺0，霸1230扒俺33% = ￥搬405（所得税吧）绊先进先出法要叭多付￥405碍的所得税。捌这里还有个税收碍问题，在涨价的拌情况下，后进先按出法能暂时少付岸税！虽然发出的把材料的实际成本百高，但是留在仓败库里的材料的实凹际成本却低了。按前例：绊先进先出法柏 月底存货 2把700跋唉4疤.肮9 = ￥13班230笆后进先出法盎 月底存货 5哎00澳搬4背.埃2 +

10、 220哎0芭疤4稗.吧5 = ￥12笆000阿所以，只要有一爱天你的供应商断板货，那么你必须唉起用所有的货物霸（材料），包括案那些最安“坝老耙”柏的。哎比如说，按前例捌：岸10月份供应商爸断货，企业没有翱在进货而只用了懊剩下的 270拌0公斤材料奥先进先出法百 实际成本 2霸700蔼吧4八.鞍9 = ￥13瓣230伴后进先出法爸 实际成本 5癌00办扳4颁.班2+2200澳把4白.柏5 = ￥12扮000叭13230-1凹2000=￥1癌230，123坝0绊胺33%=￥40颁5（所得税）耙后进先出法疤要扒多付￥405肮的所得税。3)折旧与摊销昂为什么要有折旧坝和摊销？邦由于固定资产、拔无形资

11、产和其它阿资产的投资金额班比较高的原因，颁折旧和摊销可以笆把这笔费用分摊疤到以后几年中。办每年折旧和摊销安是算在当年的费耙用里，但其实这氨并不代表一项真摆正的现金流出，按我们可以把折旧熬和摊销当作每年办累积下的、为今傲后更新资产（固班定资产）而准备伴的钱。柏由于资产的陈旧盎和贬值。奥固定资产的特点拜：盎企业的固定资产瓣是指单位价值较傲大，使用年限在碍一年以上的房屋拜、建筑物、机器傲、机械、运输工扮具和其它与生产俺经营有关的设备坝、工具等。哎无形资产的特点哀：背 胺无形资产具备如拌下三个特征案：没有物质实体瓣能使企业长期（埃超过一年）受益背所代表的未来经白济利益具有不确笆定性耙 颁无形资产有暗：

12、专利权、商标啊权、专有技术、版著作权、场地使挨用权和商誉等。其它资产：靶其它资产包括：暗开办费、筹建期爸间汇兑损失和递胺延支出等。瓣固定资产折旧的胺计算方法版固定资产折旧的矮计算方法很多，巴常用的主要有：瓣直线折旧法、工扳作量法、余额递办减法以及年数总昂和法。外商投资版企业固定资产折唉旧，应当采用直板线法计算，如需吧要采用其它方法扳计算折旧，可以班提出申请靶，经有关部门拌批准后使用耙。记帐方法：鞍 每月底，在准坝备报表时败 在熬固定资产的科目拜里设有啊“班累积折旧阿”巴 记帐时，耙借记安管理费用佰罢摆版贷记艾累积折旧1-直线法：拜固定资产年折旧佰额= 蔼固定资产原价-斑预计残值扒板摆盎矮敖固定

13、资产预袄计使用年限扮固定资产折旧率半=矮固定资产原价（班1-残值率）/隘固定资产原价挨凹固定资产预计使班用年限矮注意拜：残值应当不低斑于原价的10%伴，另外所有的固扒定资产都有税法拔规定的最低使用唉年限。稗例如：某企业有办一辆汽车，原价罢￥70000，挨最低使用年限为岸5年，预计残值傲为￥7000唉机器年折旧率=岸 八哎 安1-10% 氨 哀盎 = 18鞍%哀半隘胺艾 机唉器最低使用年限白：5罢年次扒年初折余价值背￥班年折旧额懊￥袄累计折旧额￥傲年末折余价值翱1矮2巴3埃4昂52-工作量法：挨这是根据固定资捌产在全部使用年背限中的预计工作柏量，先计算出单伴位工作量应计提唉的折旧额，然后胺根据各

14、期工作量颁求出各期应计提办的折旧额的方法暗。固定资产的背“半工作量鞍”肮，可按不同的量碍度计算，如汽车靶的行驶里程（行白驶里程法）、机八器生产的产品产盎量（产量法）以罢及机器工作小时白（工作时数法）班单位工作量应计佰折旧额 = 爸固定资产原价-佰估计残值跋吧稗傲版啊 拜 预计总工作量奥各期折旧额=单昂位工作量应计折翱旧额拔盎 该期实际工隘作量例如：啊某企业有大型运傲输卡车一部，原氨价￥20000昂0，预计全部行胺驶里程为400哎000公里，预岸计残额￥200啊00。该车今年稗8月共行驶50爱00公里。8月跋份的应计折旧额皑可计算如下：邦单位工作量应计办提的折旧额=埃 捌200000鞍拔90俺%

15、哀傲懊奥扮胺靶伴摆 400 0跋00袄 把 叭 佰 =扮胺 ￥0耙.45斑8月份应计提折澳旧额 = 笆5000白袄0摆.岸45案 =￥2250板3-双倍余额递佰减法：八双倍余额递减法笆就是用直线折旧跋率的两倍，去乘绊逐年递减的固定搬资产折于价值，蔼以计算一定期间绊应计折旧额。般双倍余额递减法扳是一种加速折旧翱法。翱例如：某企业有扳一辆机动车，原耙价￥70000盎元，使用期限为百5年，预计残值翱为7000元，皑若采用双倍余额鞍递减法，各年应柏提折旧额的计算捌步骤如下：计算直线折旧率扮直线折旧率= 板 阿 皑熬稗1 袄笆瓣 岸 阿暗 100%八哎熬扳瓣固定资产预计使摆用年限氨佰盎碍罢 = 1/5岸

16、0斑颁 100 =懊 20%敖将直线折旧率乘扒以2，2傲安 20% =傲 40%以此作啊为 计算年折旧昂额的固定折旧率败将上述固定折旧鞍率乘以逐年递减澳的帐面净值，得扮各年应计提的折颁旧额，各年折旧办额的计算如下表靶所示办年次翱年初折余价值笆￥矮年固定折旧率稗年折旧额叭￥隘累计折旧额￥靶1邦70000埃40%敖28000哎28000鞍2皑42000扮40%白16800爱44800芭3隘25200碍40%班10800瓣55600八4拌14400哎40%百 5760澳61360矮5阿 8640埃 1640碍63000啊第五年的折旧额暗是以第五年的年暗初折余价值减去绊固定资产的预计跋残值得出的，这绊

17、样便可以保证计搬提的折旧额不高胺于应提的折旧额爱。4-年数总和法斑也是加速折旧法罢。计算方法：稗第i年的折旧率靶= 蔼敖 背 N-K 靶 =邦 隘2（N-K）版盎敖袄澳斑 1+2+白+N敖芭 N(N+鞍1)爱N=固定资产最笆低使用年限皑K=至第i年年按初止固定资产已皑提折旧年限然后：拜第i年的折旧额佰=（固定资产-隘估计残值）般邦 第i年的 把折旧率按前例：吧第1年的折旧率俺= 5-奥0 =败 啊2（5-0） 哎=33半.33%靶隘笆埃靶 1+2+3班+案4+5背罢胺 摆5靶(把5拜+1)瓣第2年的折旧率吧= 阿 邦5-1 版=半 柏2（5-1）=扒26扒.熬67瓣%版斑胺百靶1+2+3版+安

18、4+5敖半敖 袄5暗(阿5颁+1)碍第3年的折旧率疤= 罢 搬5-2 熬=搬 班2（5-2）=按20懊%佰坝懊班哀1+2+3靶+斑4+5坝胺摆 暗5吧(爸5啊+1)白第4年的折旧率皑= 氨 啊肮5-3 案 =罢 罢2（5-3）=澳13扮.33%爸般百按颁 1+2+3案+岸4+5白坝爱 唉 5白(暗5把+1)斑第5年的折旧率懊= 5-4背 =鞍 蔼2（5-4）=搬6按.瓣67耙%靶捌坝扳跋1+2+3斑+艾4+5按敖碍 百5敖(拌5吧+1)盎年次爸原价-残值鞍￥碍年初折余价值班￥芭年折旧率肮年折阿旧额啊￥摆累计折旧额￥拜1摆63000蔼70000隘33背.33%办20998柏20998白2矮630

19、00捌49002搬26傲.傲67啊%埃16802颁37800耙3哀63000唉32200哎20%哎12600跋50400办4版63000埃19600啊13翱.33%瓣8398哀58798安5板63000澳11202鞍6挨.懊67爱%奥4202拌63000耙各种折旧法的比巴较：累计比较板年数总和法败双倍余额递减法佰直线法懊年次版20998巴28000碍12600瓣1暗37800熬44800蔼25200办2扳50400安55600半37800办3爸58798隘61360稗50400俺4绊63000班63000办63000稗5拌每年折旧额比较靶：拔年数总和法柏双倍余额递减法熬直线法挨年次罢20998

20、唉28000袄12600扒1背16802敖16800芭12600背2疤12600爸10800唉12600罢3版8398案5760肮12600板4癌4202案1640岸12600败5疤无形资产与其它把费用的摊销：记帐方法：邦每月底，在准备俺报表时摆记帐时，借记管奥理费用，直接贷扳记无形资产或其稗他费用的科目翱如：柏借记：把管理费用 肮昂氨￥400叭坝翱矮班贷记：坝开办费蔼癌百￥400计算方法：奥根据无形资产和颁其他费用的摊销败限期，每年平均安摊销。唉如例：开办费￥瓣40000，摊隘销限期：5年靶每月摊销额 =办 40000 邦/ 5 / 1扳2 =￥666绊.班67八每年摊销额 =胺 40000

21、 跋/ 5 胺 =￥800白0练习：坝中兴公司91年耙1月1日买了一啊辆法拉力给他的癌总经理用，吧原价：￥2 0翱00 000，捌残值：￥200哎 000绊使用限期为5年昂，预计行驶量：爸500 000板公里绊91年至95年吧的行驶量分别为捌：阿91年：80 挨000公里瓣92年：80 安000公里俺93年：90 傲000公里艾94年：85 斑000公里凹95年：95 吧000公里傲请你用4种折旧蔼法来几算出这辆奥车从91年至9摆5年的每年折旧稗额。版另外，中兴公司耙91年1月1日胺的开办费为￥5跋00000，分笆5年摊销，请你挨算出每年的摊销般额。4)坏帐：吧由于市场的竞争懊性、复杂性和不爱

22、确定性，以及客盎户信用情况的好俺坏，在企业的应版收帐款中，难免澳有些帐款收不回岸来。这些不能收般回的帐款，称为澳坏帐，因此而发袄生的损失，称为办坏帐损失。坏帐的核算：凹直接转销法：在埃确定帐款没办法败收回的时候，将摆实际坏帐直接冲拔减应收帐款，并熬将坏帐损失记作疤当期费用。邦例如：案美菱公司坝的一个客户破产熬，它欠稗美菱公司佰的￥5000没巴法偿还。经有关懊部门审查后批准岸全部作为坏帐处奥理。记帐如下：胺借 拜管理费用 拜 ￥5000巴耙岸贷 哀应收帐款耙懊 ￥5000俺可是翱直接转销法霸只有在确定没法俺收回帐款时才能捌启用，而且还需疤要经过有关部门氨的批准。摆如果以后全部或吧部分收回这笔帐蔼

23、款，则应冲减当疤年度管理费用。接前例：半借 唉应收帐款 蔼 ￥50拔00扮唉柏贷 扳管理费用笆扒颁￥5000拔借按 银行存款 拔 ￥5班000鞍癌案贷胺伴应收帐款哀碍袄￥5000国家利益保障税收存货、折旧和坏帐准备的计提方法企业利益少付税经济、实际情况存货、折旧和坏帐准备的计提方法备抵法：隘备抵法，是在坏斑帐实际发生前按埃期估计坏帐损失半，计提坏帐准备班，转作当期费用扳。柏可按目前国内的霸会计制度，采用袄备抵法计提坏帐拔准备的企业，只蔼可按年终的应收暗帐款，应受票据安等的3%作为年吧末坏帐准备。记帐方法：例：扒长千公司伴98年末的应收懊帐款余额为￥4疤30000，坏矮帐准备为3%*跋43000

24、0 盎= 12900邦借拌 管理费用 佰 ￥1肮2900捌奥安贷鞍捌坏帐准备哀邦哀￥12900艾99年度该公司按实际发生坏帐损瓣失￥14000霸借摆 坏帐准备 澳 ￥1拌4000柏瓣颁贷啊白应收帐款坝般鞍 ￥14000板这时候，坏帐准摆备帐户有借方余斑额￥1100。叭在年终提坏帐准搬备时应予抵补。艾99末该公司应扮收帐款余额为￥唉540000，败按3%计提坏帐懊准备￥1620鞍0。由于本年度百坏帐准备超支￥哎1100，因此挨，99年末计入哎管理费用应为￥吧17300（1柏620011隘00）。白这样，坏帐准备爸帐户年末余额便隘能保持应有的￥澳16200（1摆730011伴00）。霸借 摆管理费

25、用 稗 ￥17搬300绊暗胺贷碍蔼坏帐准备扮哎爸￥17300皑但是，如果99败年度实际发生的澳坏帐损失不是 阿￥14000，袄而是￥1000板0，则年终计提皑坏帐准备之前，摆坏帐准备帐户有俺贷方余额￥29案00，则99年巴末计入管理费用扒的坏帐损失应为傲：颁￥13300（斑162002巴900）癌这样坏帐准备帐搬户年末余额，便坝能保持应有的 按￥16200（氨133002瓣900）。挨借澳 管理费用 哀 ￥1拌3300稗隘伴贷疤瓣坏帐准备碍背般￥13300耙如果以后全部或跋部分收回这笔帐傲款，则应冲减当霸年度坏帐准备。接前例：搬借 皑应收帐款 摆 ￥50扒00埃岸癌贷疤绊坏帐准备昂斑案￥500

26、0把借埃 银行存款 办 ￥5鞍000皑扮隘贷般捌应收帐款拔肮碍￥5000八思考？这样的坏捌帐核算有利于公芭司? 还是国家百？耙由于国家这样的巴严格控制坏帐的版计提，所以说许靶多公司的资产并佰不符合公司的真蔼实性摆。客户帐款是属摆于公司的流动资扒产，如果它包括扒许多实际上收不败回的，但国家又癌不允许计提的帐搬款，那么公司除啊了流动资产不符八合真实性外，还吧要百多付税金肮。因为它必须付岸给国家它并没有翱收到帐款，但确拌已经算到本年度肮利润中的销售额拔。版在国外，坏帐准鞍备是个很重要的按帐户，许多公司翱都通过这个帐户斑来面对市场上昂收不到欠款的风扳险皑。虽然目前国内啊的坏帐准备这个扳帐户是虚有其名肮，但如果中国要斑和世界挂钩，那蔼么国家必须放松扳对坏帐准备的制凹度。会计原则一、客观性原则巴客观性原则是会白计工作的首要原阿则。通常作为会罢计信息质量的特板征，以可靠性来百加以表述。会计跋既以反映为其基敖本职能，则“会爱计核算应当以实白际发生的经济业敖务为依据，如实百反映财务状况和捌经营成