06 盐城纺院《税务会计与纳税筹划》之企业所得税

1、本项目主要内容： 认识企业所得税 企业所得税的计算 企业所得税的纳税申报 企业所得税的会计核算 企业所得税税收筹划 项目六 企业所得税任务一：认识企业所得税一、企业所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。二、企业所得税的纳税人、征税对象和税率（一）纳税人在我国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，包括居民企业和非居民企业。项目六 企业所得税任务一：认识企业所得税【例题】根据所得税法的规定，（ ）不是企业所得税的纳税人。A.国有企业B.股份制企业C.个人独资企业D.合伙企业CD项目六 企业所得税

2、任务一：认识企业所得税二、企业所得税的纳税人、征税对象和税率（一）纳税人（二）征税对象生产经营所得和其他所得。1、居民企业的所得：包括境内和境外所得，具体有：销售货物所得，提供劳务所得，转让财产所得，股息、红利所得，利息、租金、特许权使用费所得，其他所得。2、非居民企业的所得项目六 企业所得税任务一：认识企业所得税二、企业所得税的纳税人、征税对象和税率（一）纳税人（二）征税对象（三）税率企业所得税税率为25%，特殊情况下按10%征收。三、税收优惠（一）免税收入（二）免征、减征企业所得税的所得项目六 企业所得税任务一：认识企业所得税二、企业所得税的纳税人、征税对象和税率（一）纳税人（二）征税对象

3、（三）税率企业所得税税率为25%，特殊情况下按10%征收。三、税收优惠（三）高新技术企业优惠（四）小型微利企业优惠项目六 企业所得税任务一：认识企业所得税二、企业所得税的纳税人、征税对象和税率（一）纳税人（二）征税对象（三）税率企业所得税税率为25%，特殊情况下按10%征收。三、税收优惠（五）加计扣除优惠（六）创投企业优惠项目六 企业所得税任务一：认识企业所得税二、企业所得税的纳税人、征税对象和税率（一）纳税人（二）征税对象（三）税率企业所得税税率为25%，特殊情况下按10%征收。三、税收优惠（七）减计收入优惠（八）税额抵免优惠（九）其他优惠项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算一、应纳税

4、所得额的确定（一）直接法计算应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损（二）间接法计算应纳税所得额应纳税所得额=会计利润+纳税高速增加额-纳税调整减少额1、计算利润总额（会计利润）直接取自利润表项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定营业收入：包括主营业务收入和其他业务收入营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益营业外收入营业外支出项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定（一）直接法计算应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免

5、税收入-各项扣除-以前年度亏损（二）间接法计算应纳税所得额应纳税所得额=会计利润+纳税高速增加额-纳税调整减少额1、计算利润总额（会计利润）2、调整项目项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定收入类调整项目A、视同销售收入：包括非货币性交换视同销售收入、货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入B、接受捐赠收入C、不符合税收规定的销售折扣和折让D、未按权责发生制原则确认的收入E、权益法核算的长期股权投资的有关收益F、企业重组产生的差异G、公允价值变动净收益H、确认为递延收益的政府补助项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定收入类调整项目I、境

6、外应税所得J、不征税收入K、免税收入L、减计收入M、减免税项目所得N、抵扣应纳税所得额O、其他扣除类调整项目项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定扣除类调整项目A、视同销售确认的成本B、工资薪金支出C、职工福利费D、业务招待费E、广告费和业务宣传费支出F、捐赠支出G、利息支出H、住房公积金支出项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定扣除类调整项目I、罚金、罚款和被没收财物损失J、税收滞纳金K、赞助支出L、各类基本社会保障性缴款M、补充养老保险和医疗保险N、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用O、与取得收入无关的支出P、不征税收入用于所形成的

7、费用Q、加计扣除R、其他项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定资产类调整项目A、财产损失B、固定资产折旧C、生产性生物资产折旧D、长期待摊费用E、无形资产摊销F、投资转让处置所得G、其他项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定准备金调整项目房地产企业预售收入计算的预计利润特别纳税调整应税所得其他项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定（一）直接法计算应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损（二）间接法计算应纳税所得额应纳税所得额=会计利润+纳税高速增加额-纳税调整减少额1、计算利润

8、总额（会计利润）2、调整项目3、弥补亏损：税前弥补期限为5年项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算二、应纳税额的计算企业所得税实行“按年征收，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补”的办法，其应纳所得税额的计算分为预缴所得税额计算和年终汇算清缴所得税额计算两部分。（一）按月（季）预缴所得税的计算方法实行查账征收方式申报企业所得税的纳税人预缴所得税时，应按当月（季）实际利润额预缴，按月（季）预缴有困难的，可按上一纳税年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴，或按税务机关认可的其他方式预缴。项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算二、应纳税额的计算（一）按月（季）预缴所得税的计算方法1、据实预缴本月

9、（季）预缴所得税额=本月（季）累计利润总额税率-减免所得税额-累计实际已缴所得税额2、按上年预缴本月（季）预缴所得税额=上一年度应纳所得税额12（或4）税率项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算二、应纳税额的计算（二）年终汇算清缴所得税的计算方法实际应纳所得税额=应纳税所得额税率-减免税额-抵免税额+境外所得应纳税额-境外所得抵免税额应补（退）所得税额=实际应纳所得税额-累计实际已预缴税额项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【例题】某企业2008年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税

10、为（）。A.3.32万元 B.2.93万元C.4.03万元 D.4.29万元解析：受赠资产应纳所得税=（10+1.7）25%=2.93万元B项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【例题】某商场采用“买一赠一”方式销售空调，每销售一台空调赠送热水器一台。空调销售价格为2000元，同类热水器的销售价格为300元。商场将热水器的捐赠在“营业外支出”中核算，没有计入当期销售收入。每台空调的销售成本、费用及销售税金支出为1600元，每台热水器的销售成本、费用及税金支出为250元。当期共销售了10台空调机。不考虑纳税调整因素，计算当期应纳企业所得税。税法规定，买一赠一销售货物的采用成本转账，总价不变。

11、因此，应纳税所得额=（2000-1600-250）10=1500元，应纳所得税=150025%=37.5元。项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【例题】下列各项中可以不计入企业所得税应纳税所得额的有（ ）。A.向客户收取的可循环使用的包装物的押金收入B.股份公司新股发行期间冻结资金的利息收入（发行未成功）C.股份制改造资产评估增值D.企业安置下岗失业人员再就业而按规定取得的社会保险补贴和岗位补贴收入ACD项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【例题】确定企业所得税税前扣除时应遵循的原则包括（ ）。A.权责发生制原则 B.配比原则 C.相关性原则 D.收入实现制原则ABC项目六 企业所

12、得税任务二：企业所得税的计算【例题】企业发生的借款利息支出，在计算应纳税所得额时，不得从收入总额扣除的有（ ）。A筹办期间发生的借款利息支出B在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出C研究无形资产发生的借款利息支出D以融资租赁方式租入固定资产投入使用前发生的借款利息支出D项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【练习】1.根据企业所得税法规定，依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，是（ ）。A.本国企业 B.外国企业C.居民企业 D.非居民企业D项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计

13、算【练习】2根据企业所得税法规定，依法在我国境内成立或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是（ ）。A.本国企业 B.外国企业C.居民企业 D.非居民企业C项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【练习】3美国微软公司在中国设立分支机构，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的税率是（ ）。A.20% B.25%C.30% D.33%C项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【练习】4某企业2012年销售了2006年积压的一批货物，如何对这批货物计税，有以下不同意见，你认为( )意见是正确的。A.不计算存货成本也不准予在计算应纳税所得额时扣除B.计算存货成本但不准予在计算

14、应纳税所得额时扣除C.计算存货成本也准予在计算应纳税所得额时扣除D.以上意见都不正确C项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【练习】5下列收入应该征收企业所得税的是( )。A.股息、红利等权益性投资收益B.依法收取并纳入财政管理的政府性基金C.依法收取并纳入财政管理的行政事业收费D.财政拨款 A项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【练习】6甲企业2012年度实际发生的与经营活动有关的业务招待费为100万元，该公司按照（ ）万元予以税前扣除，该公司2012年度的销售收入为4000万元。A.240B.100C.60D.20 D项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【练习】7企业纳税年

15、度发生的亏损准予用以后年度实现的所得进行弥补，但弥补年限最长不得超过（ ）年。A.1B.3C.5D.10 C项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【练习】8根据企业所得税法规定，下列属于企业所得税纳税人的是（ ）。A.股份有限公司B.一人有限责任公司C.个人独资企业D.合伙企业AB项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【练习】9根据企业所得税法规定，企业分为（ ）。A.本国企业B.外国企业C.居民企业D.非居民企业 CD项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【练习】10企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除。其中包括（ ）。A.企业生产的成本、费用B

16、.企业的税金C.企业的损失D.赞助支出ABC项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【练习】11在计算应纳税所得额时，纳税人按照规定计提的固定资产折旧准予扣除，但是下列固定资产不得计算折旧扣除（ ）。A.大修理停用的固定资产B.以经营租赁方式租入的固定资产C.以融资租赁方式租出的固定资产D.与经营活动无关的固定资产BCD项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【练习】12企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于（ ），应当视同销售货物、提供劳务。 A.捐赠B.偿债C.赞助D.在建工程ABC项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【练习】13某企业2011年全年销售收入总额为30

17、00万元，取得租金收入50万元；营业成本和期间费用共计2800万元，营业外支出35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。试计算该企业全年应纳所得税额。 答案：（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元）（2）公益性捐赠扣除限额=21512%=25.8（万元），大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除项目六 企业所得税任务二：企业所得税的计算【练习】13某企业2011年全年销售收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；营业成本和期间费用共计2800万元，营业外支出35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某

18、灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。试计算该企业全年应纳所得税额。 答案：（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元（4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增（5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元）（6）应纳所得税额=24025%=60（万元） 项目六 企业所得税任务三：企业所得税的纳税申报一、企业所得税的征收管理（一）企业所得税的征收方式查账征收核定征收：定额征收、核定应税所得率征收（二）纳税期限按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴、多退少补纳税年度一般为公历年度（1.1-12.31），年度中间开业或终止经营活动的，以实际经营期限为纳税年度。项目六

19、 企业所得税任务三：企业所得税的纳税申报一、企业所得税的征收管理（一）企业所得税的征收方式（二）纳税期限1、分期预缴自月（季）终了之日起15日内向税务机关报送预缴所得税纳税申报表并预缴税款。2、年终汇算清缴实行查账征收和核定应税所得率征收的纳税人，应在纳税年度终了之日起5个月内向税务机关办理年度纳税申报。项目六 企业所得税任务三：企业所得税的纳税申报一、企业所得税的征收管理（一）企业所得税的征收方式（二）纳税期限1、分期预缴自月（季）终了之日起15日内向税务机关报送预缴所得税纳税申报表并预缴税款。2、年终汇算清缴少预缴的应在下一年度内补缴，多预缴的在下一年度内抵缴。核定定额征收的纳税人不进行汇

20、算清缴。项目六 企业所得税任务三：企业所得税的纳税申报一、企业所得税的征收管理（一）企业所得税的征收方式（二）纳税期限1、分期预缴自月（季）终了之日起15日内向税务机关报送预缴所得税纳税申报表并预缴税款。2、年终汇算清缴纳税在年度中间终止经营活动的，应在实际经营终止之日起60日内向税务机关办理年度汇算清缴。项目六 企业所得税任务三：企业所得税的纳税申报一、企业所得税的征收管理（一）企业所得税的征收方式（二）纳税期限（三）纳税地点居民企业以注册地为纳税地点；注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点；居民企业设立不具有法人资格的营业机构的，应汇总计算并缴纳企业所得税。项目六 企业所得税任务三

21、：企业所得税的纳税申报一、企业所得税的征收管理（一）企业所得税的征收方式（二）纳税期限（三）纳税地点非居民企业在我国境内设立机构、场所的所得及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点，否则以所在地为纳税地点；设有两个或以上机构、场所的，以主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。项目六 企业所得税任务三：企业所得税的纳税申报一、企业所得税的征收管理二、企业所得税的纳税申报（一）企业所得税预缴纳税申报表A类表：查账征收方式申报纳税的居民纳税人和在我国境内设立机构的非居民纳税人B类表：核定征收方式申报纳税的居民纳税人（二）企业所得税年度纳税申报表实行查账征收和核定应税所

22、得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减免税期间，也无论盈利或亏损，都应进行汇算清缴；实行核定定额征收企业所得税的纳税人不进行汇算清缴。项目六 企业所得税任务三：企业所得税的纳税申报一、企业所得税的征收管理二、企业所得税的纳税申报（一）企业所得税预缴纳税申报表（二）企业所得税年度纳税申报表1、主表：A表2、附表：共计11个附表，其中1-6是主表的附表，7-11是附表的附表（三）开具税收缴款书缴纳税款项目六 企业所得税任务三：企业所得税的纳税申报【例题】企业所得税的年终汇算清缴时间是（ ）。A.年终后2个月内进行 B.年终后3个月内进行C.年终后4个月内进行 D.年终后5个月内进行【例题】企业所

23、得税月（季）度预缴纳税申报表（A表）适用的纳税人是（ ）。A.实行查账征收方式的居民纳税人B.在我国境内设立机构的非居民纳税人C.实行核定定额征收方式的居民纳税人D.实行核定应税所得率征收方式的居民纳税人DAB项目六 企业所得税任务三：企业所得税的纳税申报【例题】企业所得税的纳税年度可能是（ ）。A.公历1月1日-12月31日 B.开业之日-公历12月31日C.公历1月1日-终止经营之日D.开业之日-终止经营之日【例题】企业所得税的纳税地点可能是（ ）。A.居民企业以注册地为纳税地点B.注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点C.居民企业设立不具有法人资格的营业机构的，应汇总计算并缴纳企

24、业所得税。D.非居民企业在我国境内设立机构的，以机构所在地为纳税地点ABCABCD项目六 企业所得税任务四：企业所得税的会计核算一、账面价值和计税基础（一）资产的账面价值和计税基础1、账面价值：在持有及最终处置某项资产的期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益。账面价值=账面余额-抵减余额2、计税基础：在一定期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。3、暂时性差异：账面价值计税基础：应纳税暂时性差异递延所得税负债账面价值计税基础：可抵扣暂时性差异递延所得税资产项目六 企业所得税任务四：企业所得税的会计核算一、账面价值和计税基础（二）负债的账面价值和计税基础1、账面价值：未来需要偿还的各

25、项债务。2、计税基础：负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。3、暂时性差异：账面价值计税基础：应纳税暂时性差异递延所得税负债账面价值计税基础：可抵扣暂时性差异递延所得税资产项目六 企业所得税任务四：企业所得税的会计核算二、账户的设置1、递延所得税资产2、递延所得税负债3、所得税费用4、应交税费应交所得税三、递延所得税和所得税费用的确认与计量（一）递延所得税资产可抵扣暂时性差异在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。项目六 企业所得税任务四：企业所

26、得税的会计核算三、递延所得税和所得税费用的确认与计量（一）递延所得税资产递延所得税资产年初（末）余额=年初（末）可抵扣暂时性差异当时的所得税税率当期递延所得税资产变动额=年末可抵扣暂时性差异新的所得税税率-年初可抵扣暂时性差异旧的所得税税率（二）递延所得税负债递延所得税负债年初（末）余额=年初（末）应纳税暂时性差异当时的所得税税率当期递延所得税负债变动额=年末应纳税暂时性差异新的所得税税率-年初应纳税暂时性差异旧的所得税税率项目六 企业所得税任务四：企业所得税的会计核算三、递延所得税和所得税费用的确认与计量（一）递延所得税资产（二）递延所得税负债（三）所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得

27、税其中：递延所得税=递延所得税费用-递延所得税收益递延所得税费用=当期递延所得税负债增加额+当期递延所得税资产减少额递延所得税收益=当期递延所得税资产增加额+当期递延所得税负债减少额项目六 企业所得税任务四：企业所得税的会计核算四、所得税会计核算的一般程序1、确定资产、负债的账面价值和计税基础2、确定当期递延所得税资产和当期递延所得税负债的金额3、确定当期应纳税所得额和应纳所得税额4、确定所得税费用五、案例分析参见教材项目六 企业所得税任务五：企业所得税税收筹划一、预缴与汇算清缴根据企业所得税法的规定：缴纳企业所得税，按年计算，分月或分季预缴，年度终了后五个月内汇算清缴，结清应缴应退税款。因此企业要想节省成本，在一年的大部分经营期间里拥有更多的流动资金而又不违反税收法规，只有在所得税预缴期间内尽可能合法地少预缴，特别是不要在年终形成预缴需退税的结果。项目六 企业所得税任务五：企业所得税税收筹划二、分公司与子公司的选择从实质上看，子公司、分公司都是从母公司分离出来的，母公司对它们都具有财务、人事上的控制权。但从纳税的角