财务会计与基本管理知识分析原理

1、鞍专题一 会计搬学的基本原理板一、什么是会计跋？癌（一）会计的产叭生颁会计是伴随人类澳的生产实践而产癌生的。生产实践皑活动一方面要创靶造物质财富，另熬一方面又要发生败劳动消耗。自然翱，人们会很关心颁耗费带来的成果爸，力求以可能少班的劳动消耗，取稗得可能多的成果氨。这样就需要采氨取一定的方法对摆生产活动进行管鞍理，当生产活动蔼日益复杂、广泛扒时，单凭头脑记皑忆来管理生产活邦动已不能适应客办观要求时，就产板生了原始计量、皑记录行为，继而俺产生了会计。背随着生产活动的扳日益复杂，会计班又从原来的熬“敖生产职能的附带笆部分蔼”笆中分离出来，逐摆渐形成为一种专八职的、独立的管背理生产活动的工癌作。办很显

2、然，会计是摆社会生产发展到拌一定阶段的产物板。 俺 爸会计的产生有两氨个基本前提：半（1）一定数量绊的剩余产品； 扮 坝（2）有文字、叭数字和计量单位傲。颁 直接阿从事社会生产的坝人员提供的剩余蔼产品，一方面成阿为会计反映的重扮要内容，另一方叭面用以供给专门般从事会计管理活班动人员的的需要绊。 跋 文字拜、数字和计量单巴位是记录、计算背的基本手段。鞍 （哀二）会计的发展般会计是一门古老笆而崭新的科学。耙根据会计发展过爸程中会计技术方邦法革新为依据，绊可将会计分为古般代、近代和现代般会计。坝1、古代会计 坝 版从时间上看经历巴了旧石器时代中奥、晚期到封建社扮会末期。肮会计技术方法上巴主要是原始记

3、录皑计量法、单式簿埃记法和复式簿记拔的萌芽及初创时爱期。板（1）原始记录白计量法柏原始记录计量行斑为的表现形式有捌：碍A、绘图记事（拌数）； B、阿刻记记事（数）氨； C、结绳凹记事（数）艾这时的记录计量哀行为不单纯是会柏计行为。而是一蔼种综合性的与数按学、统计学、管颁理学等有关的综背合管理行为。这胺种行为刚开始并凹没有表现出独立办意义上的会计特吧征，所以只能将懊这种原始的记录癌计量行为和方法矮称为会计发展史白上的胚胎阶段跋耙原始记录计量时鞍代。傲（2）单式簿记爸的形成昂在以私有制为基岸础的奴隶、封建隘社会，人们普遍敖关心私有财产不邦受侵犯，这不仅吧要求有相应的生稗产关系作保证，阿而且要求有较

4、先爸进科学的计量记八录方法，岸这种客观需要促澳使人们加紧对计扒量、记录行为与瓣方法进行革新，吧结果催生了单式傲簿记法。暗 所谓佰“艾簿记隘”搬是由日本人在明靶治维新时，从欧笆美会计中的英文耙单词叭“盎Bookkee唉ping岸”背一词直译过来的罢，其意义有帐簿安记录、管理帐簿阿、保存帐册等意白思，我国从日本埃引进时亦沿用，安且这种用法与我艾国传统上将帐簿笆称为艾“唉簿记败”板的习惯较为吻合扳。爱严格地讲，现代盎人们相互混用的哎“岸簿记吧”艾（绊 Bookke搬eping 败）与会计斑“Accoun八ting”啊是有区别的。一岸般认为，在19把世纪50年代前翱，会计只能叫簿氨记，在此以后簿版记才

5、逐步变成会颁计中的记录部分班。因为在簿记时敖期会计的主要任哎务是记录，而在稗此之后，会计才瓣有了成本核算、耙报表分析、货币俺计量及审计等。罢以序时记录为主瓣要特征的流水帐颁是世界上最早设懊置的帐簿。靶（3）借贷复式白簿记的萌芽及初啊步发展安借贷记帐法是会百计发展史上一种白科学的复式簿记唉，它突破了单式蔼簿记的局限，使搬会计记录体现了奥全面、辨证的思霸想。对每一笔经耙济业务都必须在按两个或两个以上胺相互联系的帐户吧上进行相互联系胺、对立统一地反版映，使传统簿记昂有了质的飞跃。背1）复式簿记的把特征靶 美国会计靶学家A拔.办C败.跋L隘it敖t唉leton班将其概括为：板 A、会计隘记录的两重性

6、板 B、全吧部帐户的自动平耙衡性袄 胺2）复式簿记产斑生的客观经济条吧件叭 资本主义吧性质的商品货币阿经济的萌芽和初摆步发展。邦 碍3）意大利北方白城市摆肮复式簿记的发源隘地案 公元12绊至13世纪是意版大利北方城市经扳济繁荣时期。当奥时其贸易十分发扮达，地方手工业疤交易范围超出地暗区界限，海上交耙通及十字军东征疤后，使其海上贸艾易迅速发展，并啊具有全欧洲意义霸，成为欧洲经济白中心，比较著名半的商业中心威尼昂斯、热那亚和比蔼萨，工业与银行佰业发达的佛罗伦傲萨对会计发展均昂具有重要意义。半其中佛罗伦萨式板簿记、热那亚式半簿记和威尼斯式按簿记是早期簿记氨演变的著名典型澳，至今仍然很有霸影响。板 爱

7、2、近代会计的拔发展暗 近代会傲计从1494年艾办20世纪40年跋代末。这一时期班是复式记帐法不哎断演进和发展的板时期。隘 （伴1）会计发展史昂上的第一个里程瓣碑盎 14案94年是会计发把展史上有划时代版意义的一年。这靶一年意大利数学叭家，现代会计学摆公认的会计之父凹吧卢卡哎.板巴其阿勒八(Luca P碍acioli)熬在威尼斯出版了巴著作算术、几绊何、比及比例概敖要。这部著作翱在会计界备受关阿注：它的问世，败会计界才从会计奥实务的研究摆脱扮出来，开始致力唉于会计理论研究隘，会计也因此才爱成为一门科学。隘所以世界会计史颁界将该书的出版搬视作近代会计产唉生的标志，并誉傲为岸第一个里程碑（疤Mil

8、esto熬ne）。拜巴氏著作对意大办利会计科学产生扮了深刻影响，继阿巴氏后，另一会矮计名家多梅科.氨曼佐尼在153碍4年出版了威伴尼斯总帐与分录背帐一书，对巴白氏理论有了继承柏和新的发展，使背威尼斯簿记迅速摆普及，同时，世捌界上第一个会计拌学院捌疤威尼斯会计学院版应运而生，最早笆的会计师组织也敖成立起来。扳 （埃2）复式簿记的疤传播与发展扮1543年及其扳以后，巴氏和曼艾氏会计著作被译安成多种文字在欧唉洲迅速传播，由疤于哥伦布发现新稗大陆后商路的改巴变以及意大利北胺方城市在政治上拔不统一，意大利凹在16世纪经济皑开始衰退，复式百簿记中心由意大扮利先后转移到荷氨兰、德国、法国白和英国。般1）碍“

9、坝英式会计皑”唉的诞生佰一般认为，15稗俺19世纪簿记学拌的发展十分缓慢案，到20世纪初背，簿记成为了会邦计的记录部分，巴而把簿记推进到笆会计阶段的是英案国人，并且在英艾国形成了真正意吧义上的会计学。邦英国的爱德华.板T.琼斯（拌E.T.Jon爸es扮）是英式会计的啊奠基人。179鞍6年他出版了邦琼斯的英式单式邦和复式簿记，皑对意大利簿记中敖的弱点及问题进安行了毫无顾忌的矮指责，并倡导以傲特殊分录帐为主傲要特征的英式簿熬记组织，从此英翱国会计与意大利隘簿记鼎足而立，拔后来被命名为凹“隘英式会计柏”盎，以区别于意大稗利簿记系统。英八国对会计理论的罢发展也是巨大的背，其中：狄克西拔的高等会计学熬、

10、里斯尔的笆会计学全书和鞍毕克斯雷的会靶计学最有影响唉，是近代会计著隘作中的经典。扮2）会计发展史肮第二个里程碑扒办爱丁堡会计师协笆会成立扳1854年，苏霸格兰成立了世界胺上第一个会计师氨协会爸百爱丁堡会计师协芭会。被史学家称板为会计史上的第板二个里程碑，其稗成立说明了会计邦人员开始执行公翱证业务，使会计翱服务范围有了重八大变化，会计师皑事业的发展，促按进了审计和公共颁会计师（CPA哎）理论的发展，懊对当今财务会计佰的形成与公证会岸计发展有极其重柏大的意义。奥3）复式簿记在翱美国的完善绊美国是一个新兴背国家，19世纪白80年代，它先柏后超过德国、法阿国和英国而成为芭世界头号强国，敖并长期保持这种

11、拔地位，这就是世邦界会计发展中心安转移至美国的经癌济背景。蔼A、复式簿记引坝进与提高岸19世纪中叶之拌前，美国处于对熬欧洲簿记的引进矮、消化和普及时昂期，到19世纪把末，美国会计界靶则在对国外会计阿方法引进上有明懊显的选择性，但挨在簿记实务、理胺论和审计等方面澳则主要师承英国疤。安20世纪初，是俺美国会计学奠基伴时期，开端者为安美国著名会计学碍家哈特菲尔德（盎Hatfiel俺d扮）（1866稗案1945），其爸著作近代会计敖学，是美国第哀一部系统论述会摆计理论的优秀著罢作，被视为美国板会计的典范。他扳认为：会计的本昂质在于首先是表昂示某一时期的财扮产物资状态，其版次表现某一时期俺的经营活动结果

12、埃。它对世界会计胺理论，特别是资岸产负债表理论影搬响深远。斑B、会计师事业班与审计学的发展安美国AI斑CPA(佰America皑n Insti拜tute of罢 奥Certifi佰ed Pub坝lic Acc哀ountant爸s)发端于代理把记帐业务，后来皑发展到会计记录斑审计和编制财务班报告。挨19世纪末，由霸于英国等欧洲投半资涌入美国，英罢国会计师行业进捌入美国会计市场凹，这时的英式审阿计为半“俺详细审计半”柏。即将会计记录熬逐笔核对，考虑傲各种记录的正确耙性。班20世纪20年啊代形成的美式审耙计的特点是报表按审计，在会计发耙展史上有重要地懊位。其特点有三坝：背暗记录与事实核对摆；八笆考虑

13、安全性（报癌表的整体安全性哀）啊斑抽查或试查（审敖计测试）方式。半 八 C、成本会计扒的发展与完善疤美国成本会计真颁正发展是在19吧板20世纪交接时叭期，即美国经济靶起飞时期。白成本会计的发展岸还凝结着工程师坝的心血，泰罗是阿成本会计的先驱败者之一，惠特莫版尔的标准成本思唉想等对成本会计白的发展有重大影背响。史学家认为艾，自从标准成本啊与会计系统结合艾之后，会计理论佰研究就由商业为拜重点转移为以工板业为重点。碍D、会计教育事扮业颁美国会计实务、澳CPA、审计与百会计理论的发展傲与完善速度是无爱与伦比的，这一罢方面与其经济发凹展水平有关，同翱时也与会计教育白发展以及公民对把该学科的重视有叭关。总

14、之，当今唉美国会计代表着翱世界水平。拜通过以上分析，霸我们可以概括地疤讲，近代会计发安源于意大利，发扒展于英国，改进瓣提高于美国。澳在会计发展史上叭，会计研究和实邦务的国际性中心蔼经历了三次大迁邦移：傲意大利挨 18世纪，拌以威尼斯、米兰伴、热那亚等城市把为中心的依托海哀运技术而发展起斑来的贸易十分发暗达，个人资本常办常不能满足交易氨规模和支付的需按要，因而借贷业岸务迅速发展，信佰用工具的广泛运般用，催生了现代捌会计的雏形袄熬近代会计的产生隘，标志就是借贷半记帐法和第一部敖具有开拓意义的澳会计学著作算捌术、几何、比及凹比例概要（L柏uca Pac按iola）的出暗版。这时意大利颁成为会计的国际

15、斑中心，其会计技按术经由欧洲大陆败的荷兰、法国、隘德国传播到世界瓣各地；盎英国坝 产业革命前稗，英国是农业国背，工业、贸易水邦平落后欧洲大陆班。产业革命极大邦地提升了英国的白生产率，产业革爱命的成果之一，败机械化大工业及艾其海外市场的扩坝张，使英国成为跋盛极一时的全球袄霸主。商品经济捌的繁荣，有力地把推动了会计技术颁的发展，为满足挨需要，英国人在澳吸收意大利簿记吧系统（Book佰keeping芭）的优势基础上艾，将近代会计(昂Account版ing)推进到皑现代会计阶段：坝以CPA为标志叭的职业化阶段，爸会计工作重心由挨帐务记录推进到拔报表体系。瓣美国安 英国的会计叭中心地位维持到柏一战前，两

16、次大叭战使英国元气大搬伤，随着经济实跋力的衰落，全球吧会计研究中心的跋地位也因此而转案移到全球经济中佰心的美国。美国爸对现代会计的贡暗献巨大：1）管肮理会计与财务会版计的分野；2）哎信息技术在科技肮领域的大量运用斑。笆因此简单的回顾艾，可以形成如下捌结论：搬1）全球会计中岸心总是与经济中袄心一起转移；由昂此，爱2）会计标准制耙定是经济实力的挨体现，如IAS胺C(Inter霸nationa斑l Accou凹nting S疤tandard碍 袄Committ氨ee办)制定的IAS矮就非常接近US叭FASB(F疤inancia版l Accou癌nting S扳tandard笆 Board)背板FAS

17、；隘3、现代会计的敖发展趋势拜二战之后，会计肮发生了一系列重胺大变化：捌班普遍引入现代科叭技方法，会计处案理范围与速度大唉幅度提高；岸 懊唉会计服务范围由斑内向外，内外结拌合日益紧密；白 皑绊会计信息地位日百益重要，从事后鞍记帐、算帐转变拌为事前预测与事碍后控制。哎这些重大变化，癌使会计在内容和扒结构上发生了质疤的飞跃：坝一是会计工艺同凹现代电子技术结埃合，由手写簿记板系统发展为电子凹数据处理系统（矮即EDP会计）翱。斑二是会计理论与坝方法随着企业内罢部和外部对会计唉信息的不同要求霸而分化为两大领盎域皑败财务会计坝(Financ唉ial 癌A皑ccounti靶ng)案与管理会计（扒Manage

18、r昂ial 背A按ccounti搬ng or M凹anageme笆nt 俺A班ccounti吧ng霸）。碍上述两个飞跃的爱完成被认为是会爸计发展史上的柏第三个里程碑氨。芭（1）会计在计瓣算、记录技术上傲的重大革命碍疤会计工艺与电算懊机结合半 蔼会计工艺就是把柏经济数据加工成哎会计信息的工序胺、方法、手段与办操作技术的总称叭。工艺的进步受隘到数据处理工具哎与手段的影响，熬有什么样的工具皑与记录方式，就摆有什么样的工艺扮与其相适应。计般算机与会计系统翱结合及其普遍运伴用意义在于：拔背提高了会计信息阿的精确性和及时半性；昂澳扩大了会计信息爱的范围（过去、般现在、将来）；哀艾为数学方法的运坝用提供了条

19、件；爸澳增强了审计的难败度，对公证会计挨提出了更高要求熬，从而促进审计扳的发展。摆 （把2）财务会计与爱管理会计的分野澳企业组织形式经癌历了独资、合伙岸、公司制三种发哎展阶段，在独资懊、合伙制下，企阿业一般由一个或背少数业主集资，暗并在需要时从金霸融机构贷入资本败，而公司企业则鞍不同，它要向社唉会大众筹集资本捌，从事更为广泛案的经营活动，其哀规模之大、范围般之广、资金之巨爱、内部外部联系笆之复杂都远非独叭资、合伙企业所扳能比拟的。公司芭作为法人和独立癌的纳税人，更多翱地受到政府规范佰和管制，对广大柏投资者、债权人靶或社会公众的影拔响也更大，因此案，在公司外部形邦成了比独资、合瓣伙企业更为庞大懊

20、的多样化的利害按关系集团，他们敖至少包括：跋白现在或潜在的投败资者（资本市场邦上）；跋疤债权人（公司债靶券购入者、金融哎机构等）；败扮供应商、顾客、把雇员及工会组织般；疤疤政府有关机构：熬工商、税务、财绊政、海关；哀般执业会计师、律胺师、财务咨询机安构案按经济、财务、金肮融等媒介组织；社会公众。八上述外部关系人按并不参与企业内癌部经营和管理，半但都是企业财务班会计信息的使用唉者，他们都直接捌或间接地关心企罢业财务状况和经岸营成果，从而构捌成企业外部会计坝信息使用者集团爱，这个集团与企巴业内部会计信息案使用者（业主、百投资者、经理层岸）并立，两者对爸会计信息的要求挨不完全相同：稗企业外部利害关氨

21、系集团：因只能芭从企业定期发布懊的财务报表中取扮得对其决策有用爸的信息，故要求啊会计信息公开、肮公正、客观、不澳允许任何重大遗耙漏或产生严重误柏导；捌企业内部管理当奥局：为了达到其绊管理目标（如减爸少纳税、限制股阿利发放或掩盖其按恶化的财务状况版及盈亏以及出于斑竞争考虑而保密拌等），常常蓄意坝地歪曲或不愿意澳披露详细信息，摆也可能应用不同矮的会计方法而造埃成会计信息失实懊等。跋同时，企业外部爸利益集团基于不佰同的决策需要（颁投资、征税、政耙府干预等）对会靶计中某些方法往疤往有不同的跋“隘偏好胺”佰，从而使会计信扒息无法客观公正扮地反映企业实际肮情况。安当然，政府机构袄可凭借其权威制皑定有关法律

22、和制柏度，要求企业遵瓣循，如公司法翱、税法、哎证券法等，鞍这些具有强制力俺，但其他组织和拌个人则无法将其靶意志体现在会计癌信息中，从而矛笆盾重重。在这种捌矛盾日益尖锐的般情况下，一些民靶间组织制定了某瓣些会计规则，如摆“办公认会计原则（背GAAP）熬”八它综合了会计实版务中的惯例，对扒会计数据的选择办、计量、分类、白整理、记录、调案整以及报表的表敖述等提出了一系昂列的见解，GA挨AP最早形成于爱美国，大约在1把939年。GA败AP概念形成后笆，以向企业外部按投资者、债权人埃和其他利害关系板人提供财务信息绊为目标，并受G皑AAP支配的财板务会计便产生了扳。埃管理会计则产生熬于20世纪20拌年代，

23、但在50般年代后则日渐成安熟，管理会计不矮仅能够描述过去板和分析过去，更熬重要的是它能够罢科学地规划未来伴，这样就不再是按原来意义上的以安记帐、算帐为特板征的会计了，而俺是从传统会计中拔分离出来的一种板以内部服务为主艾的特殊会计，即斑管理会计。绊总之，关于什么皑是会计，中外学埃者的回答有所不俺同。中国会计学懊界主流观点是：把会计是一项管理安活动，即管理活耙动论，代表人物摆是杨纪琬、阎达白五等学者；另一碍比较有影响的观皑点是信息系统论般（AIS），以跋葛家澍、杨时展肮等学者为代表；扒理论界曾有翱“按南北二杨败”伴一说。争论自8肮0蔼班s初开始，实质岸是阿“坝会计国家化国背际化关系问题稗”隘在理论

24、界的对垒岸：叭管理活动论倾向斑于坚持会计的中澳国特色，而信息氨系统论则更接近扳国际惯例；管理爸活动论者较多考巴虑中国的政治现扒实（官员/治理安角色）；懊信息系统论则主肮要基于理论演绎般（学者角色）。八目前争论稍有降凹温，因为中国会氨计改革实践的方班向，已经越来越背走向以美国为代坝表的国际惯例接扳轨的道路，并力翱图将会计信息变邦成傲“爱国际通用的商业盎语言拌”佰。碍西方多数学者认百为，会计是一个俺信息系统，主要稗是为股东、债权氨人、社会公众以翱及潜在利害关系疤人提供决策有用巴的信息。暗 盎 斑 板 岸 疤 拔 鞍 懊 皑 岸 霸 按 阿 澳 扮 百 背 暗 颁 信 息消费者信息加工过程信息生成环

25、境：Black-box 跋 百INPUT 唉 哎 案 傲OUTPUT拌 坝 胺 昂 凹 爸 安 盎 癌原始数据 懊 般 绊 拌会计信息 搬 会计信息系统图般专栏：问题与讨办论叭由于会计信息由肮企业内部生成，八外部投资人只能搬通过公开信息了隘解企业状况，外捌部环境压力及信邦息不对称，容易扮滋生 傲“八内部人控制稗”鞍问题：如通过成挨本、利润操纵，翱提供虚假会计信绊息，而道德风险耙和逆向选择等都岸在一定程度上与暗会计信息生成环颁境有关，这也是败现代会计面临最版严重的挑战之一搬：从中国（东方澳锅炉、银广厦）拔到美国（安然、八世通、施乐）到隘欧洲大陆（AB半B），会计舞弊罢或造假案层出不颁穷，会计职业

26、界疤的诚信问题因此皑也成为最有争议敖话题，治理会计疤信息失真任重道霸远。二、会计要素邦 矮 （一）会计对巴象半 会计对拜象是指会计所反岸映和控制的内容扒。我们这里研究笆营利组织（企业癌）。归纳起来会捌计的对象是基层俺单位组织以货币斑表现的经济活动佰（即资本的运动俺）。蔼 （碍二）会计要素敖会计要素就是会把计核算对象的具芭体化，通常也叫背会计报表要素。扒我国会计准则将爱其分为两大类、跋六个要素：昂1、静态要素：矮资产、负债、所挨有者权益。主要百用来反映会计主啊体某一时刻有关芭财务状况，属于爸时点指标，静态办要素构成资产负矮债表（Bala疤nce She拔et）。 罢2、动态要素：瓣收入、费用、利

27、伴润。主要用来反摆映某一时期财务般状况，属于时期笆指标，动态要素埃构成利润表（I板ncome S耙tatemen肮t）。下面分别说明：坝 岸1、资产（As案sets）挨是指过去的交易肮或事项形成并由哎企业拥有或者控霸制的资源，该资靶源预期会给企业敖带来经济利益。扳其确认标准（资办产的特征）：爸 （1）资产袄能够给企业带来拜经济利益。 办 疤（2）资产都是扳为企业所拥有或靶控制的。澳 （3）资产班都是企业在过去癌发生的交易或事啊项中发生的。癌 会计上颁的资产与经济学啊上的意义有所不叭同：1）资产是胺对企业当前和未胺来经营有用的资白源，由其带来的白好处归属于企业八；2）资产可以暗是货币，也可以坝是

28、非货币，只要坝能够用货币度量疤；3）资产可以按有形，也可以无笆形；4）可以是坝主体拥有的，也澳可以是实际控制矮的，如土地。搬资产按按其流动邦性，划分为流动唉资产和长期资产傲。爱流动资产（Cu阿rrent A伴ssets）是敖指在一年或者超芭过一年的一个营颁业周期内变现或凹耗用的资产，如胺现金、存货等；挨长期资产（非流奥动资产）（No阿n-curre挨nt Asse蔼ts）是指不符案合流动资产定义昂的资产，或是超隘过一年或者超过矮一个营业周期才般变现、耗用的资颁产。如：固定资搬产、长期投资、拌无形资产等。稗营业周期（bu爸siness 胺cycle）：爱“肮现金芭佰实物（原材料、柏机器设备）拌柏

29、产成品搬癌销售翱蔼现金唉”岸，这个过程所经叭历的时间。耙2、负债（Li百abiliti鞍es）巴是指过去的交易白、事项形成的现肮时义务，履行该艾义务预期会导致懊经济利益流出企般业。其实质是债板权人对企业资产坝的一种要求权（皑Claim）。巴负债可以按照债哎务的偿还期，可敖划分为流动负债邦和长期负债。蔼流动负债（Cu蔼rrent L啊iabilit捌ies）是指将鞍在一年或者超过搬一年的一个营业绊周期内偿还的债凹务。如短期借款稗、应付帐款、应哀付票据、应付工稗资、应付股利、拜应交税金等。板长期负债（Lo办ng-term斑 Liabil案ities）是般指偿还期在一年盎或者超过一年的把一个营业周期

30、以埃上的债务。如长阿期借款、长期应扳付款、应付债券翱等。俺企业流动资产与爸流动负债存在密俺切联系，通常表傲达为：翱CACL=营八运资本（Wor扮king Ca爸pital），凹表示企业当前可伴实际动用的资金矮净额，若营运资矮本不足，则企业班资金必然紧张。拌3、所有者权益俺（Owner懊拌s Equit氨ies）拌是指所有者在企百业资产中享有的扳经济利益。在股耙份公司中，被称胺为扒“懊股东权益（St稗ockhold哀er凹哎s Equit啊ies）摆”爸，独资企业中被八称为罢“伴业主权益（搬Owner拜拜s Equit吧ies）霸”半，合伙企业则称霸为胺“昂合伙人权益（P哎artner摆败s E

31、quit耙ies）把”奥。摆实质是股东对企蔼业净资产（Ne伴t Asset扳s）的要求权，岸其金额为资产减鞍去负债后的余额扒。NA=全部资吧产全部负债。伴所以我们有时也把将其称为留剩权吧益（Resid罢ual Equ俺ities）。凹它包括两个来源熬：一是原始投入袄；二是经营积累把。八在会计上，岸“敖要求权扮”叭被称作拜“敖权益八”捌，实际上：拌权益债权人权败益所有者权益俺，习惯上人们把搬前者称为债权，罢将后者称为权益挨。很显然，留剩拔权益全部资产案特别要求权（邦债权）。袄4、收入（Re熬venues）癌指企业在销售商艾品、提供劳务及敖让渡资产使用权案等日常活动中所碍形成的经济利益巴的总流入。

32、它包敖括主营业务收入吧、其它业务收入半。收入特征有二搬：一是经营活动碍的结果，否则就拔是偶然或意外收叭入，只能称为搬“哎利得（Gain埃s）啊”爸；二是具有重复芭性、连续性。啊5、费用（Ex叭penses）瓣是指企业为销售笆商品、提供劳务办等日常活动中所罢发生的经济利益颁的流出。也有两版个特征：一是经挨营活动的结果，氨否则就是偶然或爸意外损失；二是白具有重复性、连哀续性。斑6、利润袄 白（Profit柏s）昂 笆 斑 暗 百 疤 扳也称作净收益（盎Net Ear背nings），翱是指企业一定会袄计期间的经营成板果，全部收入减斑去全部费用的结靶果。企业利润由版营业利润（op笆eration吧 p

33、rofit捌）、投资净收益氨（net ea斑rnings）埃、补贴收入和营摆业外收支净额四蔼个部分构成：坝营业利润营业瓣收入营业成本啊营业税金案投资净收益投鞍资收入投资损拌失办补贴收入（如出阿口退税）敖营业外收支净额案营业外收入坝营业外支出鞍 以上是班我国会计准则定版义的六个要素。昂在西方则将财务白报表要素分为十艾类：资产、负债伴、业主权益、业哀主投资（inv艾estment盎 by own袄ers）、业主般派得（dist奥ributio霸ns to o绊wners）、绊全面收益（co安mprehen皑sive in傲come）、收懊入、费用、利得埃和损失（los稗ses）。柏（三）会计方程叭

34、式及平衡原理隘 会计要素巴之间的关系即会扳计方程式或会计阿恒等式。在数量懊上，静态要素存瓣在如下衡等关系版： 败 败 熬资产=负债+所爱有者权益 般 （静态方程式败） 艾 奥 动态要素隘存在如此衡等关稗系： 爱收入费用=利袄润爸 阿（动态方程式）败 全部要素案构成的会计方程八式：昂资产+费用=负岸债+所有者权益版+收入翱（动静结合方程癌式）八 经济业拔务的发生不会打疤破会计方程式的傲平衡。盎综合考察企业经罢济业务，不外乎佰以下情形：氨1、等式两边同岸时增加：如向银靶行借入100万耙元，则银行存款八和长期借款同时挨增加；（资金流盎入企业）矮2、等式两边同伴时减少：以现金拜偿付一笔借款1佰0万元，

35、则现金按和负债同时减少袄；（资金流出企隘业）蔼3、等式一边的澳要素项目有增有安减：如存货间的笆转换生产领用癌材料：原材料减吧少，在产品增加稗；（资金循环与芭周转）艾这些变化不影响挨会计方程式的平搬衡。翱三、公认会计原颁则（GAAP懊百General懊 Accept肮ed Acco爱unting 靶Princip稗les按）及中国会计准巴则体系挨（一）会计原则扒的概念敖广义的理解：从癌会计理论、会计昂方法到会计程序扮的一种指导性见班解；鞍狭义的理解：正敖确理解会计概念癌、恰当、公允进坝行会计处理的规颁范。唉建立会计原则的拜作用和意义表现半在：埃1、正确地进行扒资产、负债和所扒有者权益的计量安（m

36、easur氨ement）和版收入、费用的确懊认（recog氨nition）懊；跋2、真实、客观懊地报告财务状况埃和经营成果。半（二）产生与发俺展凹最早的会计原则扮（GAAP）形坝成与美国，时间案大致为1939芭年，由AICP案A正式编制，会哀计原则形成并广胺泛应用后，使会捌计程序和规则有挨了较为统一的模肮式。傲历史上，美国G绊AAP制定机构拜不断变化：岸1939年：A安ICPA下属的版CAP（Com癌mittee 扳on Acco扳unting 挨Procedu氨re，1936埃1959）颁1959年：A拜PB（Acco巴unting 啊Princip碍le Boar坝d，1959疤1973）

37、伴1973年：F版ASB（Fin哎ancial 昂Account伴ing Sta矮ndard B笆oard，19扮73？）靶（三）国际会计捌准则及国际会计板协调哎由于各国历史不蔼同，法律环境和败政治制度差异，把使得各国会计信邦息在编报报表的扳格式、内容、口澳径和标准上差别哀很大，会计信息按不可比问题使国澳际资本流动和交八易存在较大障碍疤。因此，国际会拔计协调显得十分矮重要。瓣担负协调功能的稗国际性组织包括哀：案UN（Unit伴ed Nati坝ons）昂OECD（邦Organiz哀ation挨 坝Economi搬c啊 Cooper稗ation &八 Develo拌pment）摆IASC（In霸t

38、ernati佰onal Ac叭countin敖g Stand办ard Com矮mittee）瓣以及IFAC（拌国际会计师联合鞍会）、EC（欧啊盟）等。半（四）我国会计蔼准则捌我国会计准则起背步很晚，直到上氨个世纪80年代班末才开始系统研百究，1992年八出台，1993斑年7月1日开始靶实施。这标志着柏我国会计制度进隘入重大变革和与半国际惯例接轨时岸期。我国会计准办则借鉴IAS有胺关成果，特别注俺意吸收以美国为颁代表的国际会计啊惯例。总体来说拜，体现了国际特岸色与国际接轨的板改革思路。般1、国会计准则叭的基本结构挨会计准则是用来懊指导和规范会计昂实务的，要应用耙会计准则首先要袄研究解决会计准霸则

39、的层次问题。懊理论界有两种基伴本观点：（1）二层结构摆 拌 跋 基本会计准斑则：一般会计原敖则（总括性）啊会计准则熬 白 般 隘具体会计准则：坝具体规范和指南哎（操作性）三层结构班 爱 阿 会计板假设胺 鞍会计准则 板 会计基本艾准则坝 瓣 柏 具体袄准则阿2、会计基本假澳设俺财务会计是对外坝报告会计，必须邦以GAAP为依蔼据，而会计原则稗的建立则是以会碍计假设（Acc阿ounting爱 罢Postula班tes版）为基础。会计啊假设是从会计实伴践中抽象出来的搬一般公理。从这半个意义上，会计扳假设是更基础、埃更本质的原则，按因而也称作班“八会计核算的前提翱条件敖”耙。凹之所以要对会计哀核算作出

40、一些必埃要的假设，是因凹为会计所面临的澳环境是变化莫测埃的社会经济系统霸，这种复杂性决暗定会计活动中必柏然有许多不可预癌见或不确定的因版素，会计要全面艾反映经济活动，艾就不能因某种不懊确定性而予以遗肮漏，这就要求对挨这些不确定问题耙作出合理的假定颁，使之转化成能拔为会计人员所把爱握的确定的系统搬或环境；耙我国已将国际会翱计界普遍公认的邦四大会计假设纳矮入会计准则，具扮体包括：挨（1）会计主体昂假设板（econom稗ic enti爸ty经济实体安）傲凡是实行独立核翱算的企业就是一俺个会计主体，对熬本企业发生的各巴项财务收支及其矮他经济业务进行邦独立核算。蔼这是会计上最基熬本的假设，主要伴目的在于

41、限定会绊计核算的白空间范围啊。一个主体不仅板应该与其他主体拜分开，而且应该翱独立于所有者。耙在理解时，必须斑注意：巴a、会计主体业办务和业主私人经稗济活动必须分离昂；埃b、这一假设的瓣基础：两权分离版、独立核算；搬c、会计主体与胺企业法人不是同罢一概念。法人是耙会计主体，会计扳主体不一定是法啊人或仅仅是一个芭法人，如统一核跋算的集团公司。岸总之，会计主体白假设是解决会计巴人员站在什么立矮场上进行会计处般理的问题。澳（2）持续经营按假设半（going 哎concern班）盎即假定企业在可耙预见的将来会按按现有方式和目标奥持续地存在，而哀不会面临清算。疤这个假定主要解八决会计处理的霸时间范围，即非

42、案清算基础肮。由于假定企业霸长期经营，所以白长期/短期资产邦或负债的划分、岸预提/待摊以及蔼折旧程序才有意绊义。笆事实上，在市场凹经济条件下，企稗业是否能够长期把经营显然是一个败不确定问题，如搬果不对此作出假拌定，企业的利润癌就只有等到清算百时才能计算出来般，会计信息就无暗法满足及时需求肮。当然，若企业皑持续经营不成立安时，就应该转而袄采用特别会计程巴序：即清算价格碍基础，这时资产挨按照扒“摆脱手啊”办价格计算，负债袄也不一定按照原瓣先承诺的条件清坝偿。暗（3）会计分期败假设（peri啊odicity昂）懊这一假定与持续哎经营假设似乎是碍矛盾的，但实际埃上却构成一种跋“班动与静盎”肮关系，会计

43、分期熬是持续经营的必百要补充：因为假岸定一个实体在可盎预见的将来持续氨经营，在逻辑上哀就要求：只有企暗业终止经营时，蔼才能得到准确信搬息。这就使日常俺会计核算失去价耙值。为了提供分按期信息，人为地澳将一个持续经营胺的企业活动划分八为相等的时间间矮隔，并按期间进爱行核算，确定分半期的收入、成本唉和利润，按期编昂制会计报告，及柏时提供决策所需败的会计信息。奥根据企业会计准案则，会计分期按矮月、季、半年、艾年划分，其中会碍计年度采用日历碍年度（1.1哀12.31），板除年度外，其他傲期间称为稗“佰会计中期百”爸。鞍划分会计期间后罢，会计核算上会罢产生两种现象：般1）一个主体在捌一定期间中各项邦资产和

44、所有者权艾益的变动同现金敖的收入、支出不暗一致：如赊销业邦务，固定资产耗翱用等，会发生非熬现金资产和所有疤者权益变化，于捌是就有了两种不罢同的会计处理基蔼础：收付实现制懊和权责发生制（哀应计制）。关于霸这个问题在讨论斑会计原则时再说笆明。艾2）对于某些业鞍务需要运用会计挨人员的职业判断瓣加以估计。会计隘估计对报表有重暗大影响，如成本傲跨期摊配、折旧澳、摊销等程序，版实质上都是估计八的结果，而非精稗确的计量。把（4）货币计量爸假设（mone霸tary me办asureme傲nt）扮选择计量单位是跋会计核算面临的扳重大问题，由于艾会计是反映经济啊活动价值方面，班而货币是价值的扮必然表现形式，癌所以

45、，严格地说捌，选择货币计量埃是一种必然结果俺而非假定。不过暗，这一选择包含挨着一个实质性假疤定：币值稳定。啊因此，有很多著绊作将这个假定迳叭称为：货币是基俺本计量单位与币哎值不变假定。霸二战以来，通货案膨胀困扰各国经佰济，会计中的币奥值稳定假定一直艾受到激烈的批评盎和责难，会计界捌为解决这个难题哀作出了巨大努力吧，并取得阶段性拌成果，如通货膨翱胀会计，但可以熬认为，计量问题哀依然是现代会计肮面临的巨大挑战矮之一。拌3、一般会计原案则翱即会计工作应遵氨循的一般规则，耙是行为规范和准扒绳，对会计工作安有普遍指导意义般。现行会计准则吧将其归纳为四类扒十三项原则：俺1、总体性要求挨：谨慎性、有用哀性、

46、权责发生制稗原则。败2、会计信息质熬量要求：真实性跋、可比性、一致背性、及时性、清隘晰性。唉3、会计要素确蔼认、计量要求：颁划分收益性支出绊与资本性支出、肮历史成本计价、疤配比。拔4、例外原则：捌重要性原则，实叭质重于形式。把还有一种分类（皑西方），具体包伴括三个方面：佰1、衡量会计肮信息质量罢的一般原则： 癌 客观性、相叭关性、可比性、按一贯性、及时性班、明晰性（6个佰）捌2、扳确认和计量靶的一般原则： 背 权责发生制板、配比原则、历爸史成本、划分收坝益性支出与资本罢性支出（4个）盎3、起盎修正作用佰的一般原则（修邦订性惯例，即会哎计核算的特殊考疤虑）：谨慎性、盎重要性、实质重案于形式（3个

47、）般 敖 挨现分述如下：拌1、总体性要求败：盎即对会计核算的澳一般要求。岸（1）客观性原盎则（objec哀tivity）佰/可靠性原则（斑rel岸i挨a拜bili蔼ty柏）哎即会计核算必须拜以实际发生的业巴务和合法凭证为八依据，如实反映跋财务状况和经营胺成果。它包含两耙个具体要求：1埃）如实反映；2俺）可查证性（v吧erifiab颁ility）：癌对同样的资料，耙不同会计人员以拌相同方法处理，哀应得到同样结果耙。案（2）可比性原哎则（compa爱rabilit拌y）俺即会计核算要按佰照规定的会计方邦法进行处理，使佰核算口径一致，伴相互可比（横向傲可比，便于信息板汇总）。背（3）一致性原氨则（c

48、onsi癌stency）爸/一贯性原则（疤coheren巴ce）安要求企业采用的百会计方法和程序扳前后各期必须一扮致，不得随意变懊更（纵向可比）胺。蔼可比性、一致性耙实际上都是可比蔼性要求，一贯性肮并非否认变更的氨必要性，但应说颁明变更原因及影隘响。版2、会计信息质氨量要求：岸即对会计所提供氨的信息应达到的跋质量标准。爱（1）相关性原安则（relev袄ance）/有挨用性原则（ef阿fectivi巴ty）跋要求会计信息必唉须与决策相关联笆。相关性是会计凹信息的重要质量白特征，没有相关半性，就使会计信耙息失去意义。理敖论上，相关性包霸括下列三个属性爱：颁a.会计信息必癌须有预测意义，班即根据相关

49、信息皑，可以对报告主罢体未来状况作出澳判断。如E.A板ltman曾经半利用五个财务比鞍率预测企业破产安可能性，其准确版率高达90以矮上，提前期2年暗；八b.具有反馈价斑值：即根据会计盎信息能够发现企案业存在的问题，阿进而及时加以改碍进；摆c.隐含有及时安提供信息的要求版，因为只有及时办的信息才是有用隘的信息。疤（2）及时性（板时效性）原则（哎timelin罢ess）把这个原则实际上爸是相关性原则的邦延伸，为保证信袄息有用，会计核哀算就必须讲究时昂效，及时处理。八这一原则要求：巴及时收集会计资跋料，及时加工处办理，及时生成规笆范信息并及时传拌递。敖（3）明晰性原蔼则/充分披露原佰则（full 靶

50、disclos碍ure）艾即要求会计记录伴必须清楚、明了翱，便于理解和使耙用，会计人员在版设计和编制会计背记录和报告时，巴必须考虑正确地凹反映真实情况，霸避免产生误解，把不得有意忽略或鞍隐瞒重要的财务斑信息。充分披露唉原则要求：八a.全面性：应肮让信息使用者通哀过阅读信息，可艾以对企业有一个巴概括性的了解；疤b.适当性：注氨意信息量适中，矮不增加阅读者负艾担；敖c.公正性：从扮职业道德方面考半虑，必须如实披扳露，不得隐瞒、昂欺诈或误导。皑3、会计要素确矮认、计量方面的敖要求：埃即日常核算的基伴本业务操纵规范癌。半（1）权责发生罢制原则应计基暗础（accru靶al basi敖s）岸该原则是建立收

51、般入、费用的确认唉标准：即以收入澳和费用的背实际发生和影响败作为确认标准。罢凡是当期已经实熬现的收入和已经捌发生的费用，无吧论款项是否实际艾收付，都作为当背期收入和费用处跋理；凡不属于本唉期收入和费用，般即使款项已经收八付，也不作为本八期收入、费用入奥帐。这一处理基按础是由爱“半持续经营拌”爸和靶“袄会计分期爱”暗假设派生的。扮与权责发生制相傲对应的概念是收板付实现制，也叫把现金基础（ca摆sh basi绊s），即不考虑岸收入和费用所属熬期间，均按现金奥收付作为收入、版费用确认依据。绊历史上曾广泛使斑用，目前仅限于搬少数实体，如事按业单位。瓣（2）配比原则坝（matchi稗ng）暗是由权责发生

52、制耙原则派生的，指斑营业收入和与其捌相关的成本费用癌应当相互配合。罢或者说，一定期澳间的收入必须减芭去与取得该收入凹有关的各种费用柏，以便正确反映坝经营成果。由于扳计算损益是会计八的重要目标，为办实现这个目标，隘应根据收入与费叭用间的因果关系岸，进行比较。收案入费用配比有斑两种方式：一是哀直接配比，如产氨品成本，容易配皑比；二是间接配疤比，如期间费用胺按期间配合，这鞍时的配比存在一翱定的假设条件，拔并有估计成分。捌（3）历史成本唉原则（hist霸orical 八cost）摆是由持续经营、柏货币计量假设中邦引申出来的，指霸资产计价时，不爸考虑资产的变现版价值或当时市价哎，而按资产取得蔼时的原始成

53、本计扮价。稗会计所采用的计皑价价格称为蔼“皑计量属性扮”拔。稗 稗 拜计量单位埃：货币计量（假唉设之一）拌 扒 隘 奥 历史成本：隘基本计量属性伴会计计量叭 摆 岸 现行市价搬 百 懊计量属性罢 可实现般净值哀 矮 翱 熬 折现价值耙 啊 霸 隘 未来现金板流量阿历史成本原则就熬是将历史成本作邦为基本计量属性拔，作为一项会计巴原则，其建立基版于下列理由：芭a.历史成本是案买卖双方在市场案上通过交易客观把确定的真实价格捌，而不是会计人扒员主观虚构或估般计；绊b.历史成本具拔有可检验性，依瓣据充分；稗c.从会计工作扒上看，历史成本瓣最容易取得，避袄免复杂计算；翱d.历史成本与百收入确认原则、肮持续

54、经营假设一熬致，因而没有按澳现行价值或变现伴价值计价的必要扮。癌尽管如此，历史颁成本的局限性还氨是很明显的，对白其主要的批评意霸见是：鞍a.由于货币购凹买力的变化和通哀货膨胀，使历史捌成本不能真正反凹映企业资产的现胺行价值，而经营盎决策所依据的价伴值基础是现行价肮值，使得资产价班值信息与会计目隘标背离；笆b.历史成本不傲能反映企业资产扳的收益情况：爱 资产现值暗购置成本资产芭收益（保值增值癌、持有收益(h巴olding 澳earning拌s)）。绊（4）划分收益佰性支出与资本性安支出的原则拔收益性支出（r癌evenue 坝expendi霸ture）是指耙该支出的发生是罢为了取得本期收癌益，仅与

55、本期本隘期收益有关；资败本性支出（ca岸pital e斑xpendit隘ure）是指该坝支出的发生与本霸期和以后各会计爸期间的收入取得氨有关，即受益期癌不限于本期。跋这一原则要求会皑计核算要严格区瓣分两类不同支出搬，以正确计算当斑期损益：收益性办支出费用化（进耙入当期成本），百资本性支出资本八化，形成资产，柏成本逐期系统地啊分摊。唉4、会计修订性办惯例：半应用会计原则时靶应予考虑的注意佰。把（1）谨慎性/蔼稳健性考虑（c班onserva凹tion）碍这一考虑是会计笆实务中对经济活氨动不确定性和风皑险所作的谨慎反柏应：当一种经济般业务的处理方法版有多种选择时，按应该在不影响合扒理反映的前提下按，

56、尽量选择一种鞍避免高估资产和笆收益、低估负债碍和损失的会计方爸法。按照这个原敖则，对预计的收捌益，必须待显而拌易见、且经过核扳实后方确认；对按预计损失，只要傲存在可能性，就俺应该入帐并披露唉，如或有负债的瓣确认和反映。此疤外，会计实务中扮允许采用某些特般别程序也是基于柏谨慎考虑：碍a.加速折旧法按；胺b.LIFO（跋后进先出法）；吧c.计提资产减颁值准备。爱（2）重要性考版虑（mater叭iality）哎即在会计核算时疤对会计事项应区霸别其重要程度，按采用不同的会计背方法和程序。这伴实际上是会计核傲算的凹“班例外原则艾”板：对重要事项必佰须分别核算、单版独反映；对一些昂次要内容，则可皑以在不影

57、响信息板真实性的情况下奥，进行简化处理斑、合并反映。这伴也就是说，会计翱核算时应该根据蔼“鞍成本效益原则皑（benefi巴t-cost 翱princip摆le）巴”斑，作适当变通，邦如低值易耗品摊班销方法。澳关于重要性的判俺断：由于重要性矮是相对的，一些皑业务是否重要，扮在很大程度上取靶决于会计人员的岸职业判断。一般叭可从两个方面进笆行判断：从性质瓣上，若该事项发芭生与否对决策有氨重大影响，属于百重要事项；从数背量上，如某项资班产达到总资产的颁5，就认为具办有重要性。百（3）实质重于摆形式伴 它是重要矮的国际会计惯例佰。实质是指经济坝实质，形式是指熬具体表现形式。坝此原则是指企业啊应当按照交易

58、或埃事项的经济实质阿进行会计核算，拜而不应仅仅按照坝它们的法律形式笆作为会计核算的隘依据。八 有时，经白济业务的外在法岸律形式并不能真按实反映其实质内拌容。为了真实反八映企业的财务状跋况和经营成果，俺就不能仅仅根据凹经济业务的外在袄表现形式来进行耙核算，而要反映罢其经济实质。如百：融资租赁（所班有权没转移但照蔼样提取折旧等）笆、收入确认（不碍以所有权转移、矮而以资金收回可疤能性为标准）。瓣 专题二笆 会计实务笆一、资产的会计敖处理皑（一）资产的本昂质与特征敖正确认识资产的敖本质，关系到资斑产确认和计量方胺法，进而决定企哀业净资产和利润拔的确定。因此，百资产本质和特征办是一个基本会计稗理论问题。

59、瓣 败1、什么是资产哎？扒根据我国会计准奥则（修订）：资笆产是指胺“矮过去的交易或事巴项形成并由企业哎拥有或控制的资阿源，该资源预期霸会给企业带来经癌济利益。把”2、资产的本质癌人们的认识不尽翱一致，主要有以癌下几种表述：霸（1）经济资源肮观。艾即资产是一种扒“俺资源版”巴或蔼“疤经济资源哀”背，如我国会计准般则（修订前）所凹采用的定义，显懊然就是一种资源般观。从资源角度把来认识资产，扩鞍大了传统资产概邦念的范围，使之靶能够涵盖某些特鞍殊资产，如无形办资产。绊（2）权利观。阿即认为资产是一班种拜“隘权利皑”艾或颁“熬权益败”跋，如当今比较流昂行的绊“隘产权论把”捌。这种观点强调凹主体对资产的法

60、拔定权利，即企业埃对资产的占有、翱使用、收益和处班置权，对确立企版业经营自主权有吧积极影响，但容扮易与所有者权益拔相混淆。熬（3）未来经济背利益观（fut颁ure eco班nomic b安enefits翱）。癌认为资产的本质皑是未来经济利益肮，或能带来未来翱经济利益的经济芭资源。资产的未唉来经济利益是指办一项资产单独或啊与其他资产结合鞍，具有为企业未坝来赚取现金流入摆作出贡献的能力阿。这是当今会计阿界的主流观点。3、资产的特征伴（1）预期能够捌给企业带来经济岸利益。霸它包含两层意义胺：第一，具有产半生现金流量的能吧力，体现在：可癌换取现金或其他霸产品、劳务；用芭来生产时可以增碍加其他资产的价瓣