会计学原理-财务会计报告补充

1、会计学原理华中师范大学武汉传媒学院管理系第九章 财务会计报告 第一节 财务会计报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 一个简单的类比：同学上学学习与成绩单财务报告：公司管理层的“成绩单”上海证券交易所.mht上海证券交易所_单个证券信息.mht600519_2008_3.pdf600519_2008_中期财务报告.pdf孙子谋攻篇中说：“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每战必殆。”企业如何做到知己知彼?知己知彼，百战不殆第一节 财务会计报告 一、财务会计报告涵义 财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金流量的书面

2、报告。内容由三部分组成：（一）会计报表资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。分年度、季度、月度报告。（二）会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。（三）财务状况说明书是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。二、财务会计报告的作用 （一）可供企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况。 （二）可供企业上级主管部门和国家管理部门了解所属单位经营业绩和政策执行情况。 （三）可供企业投资者、债权人等掌握企业财务状况和偿债能力。 （四）可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企业财务状况和经营成果。 三、会计报表的种类及要

3、求 会计报表的种类（一）按所反映的经济内容分 资产负债表 现金流量表 利润表 （二）按报送对象分 对外会计报表资产负债表、利润表、对内会计报表根据企业需要自行设计（三）按编制时间 月度会计报表 季度会计报表 年度会计报表 半年度会计报表 单位会计报表 汇总会计报表 （四）按编制单位分 （五）资金运动的状态分类 现金流量表及各种附表 填制静态报表动态报表企业会计报表种类表编 号 会计报表名称 编 表 期 报送对象1 会企01表 资产负债表 中期报告、年度报告 对外2 会企02表 利润表 中期报告、年度报告 对外3 会企03表 现金流量表 （至少）年度报告 对外4 会企01附表1 资产减值准备明细

4、表 年度报告 对外5 会企01附表2 股东权益减值变动表 年度报告 对外6 会企01表附表3 应交增值税明细表 中期报告、年度报告 对外7 会企02表附表1 利润分配表 年度报告 对外8 会企02表附表2 分部报表（业务分部） 年度报告 对外9 会企02表附表3 分部报表（地区分部） 年度报告 对外 内部报表 对内二、 编制会计报表的要求 （一）数字真实 （二）内容完整 （三）计算准确 （四）报送及时 第二节 资产负债表 一、资产负债表的涵义 资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况报表，其理论依据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。二、资产负债表的内容资产负债

5、表的内容包括资产、负债和所有者权益三类1）资产类流动资产项目包括现金及各种存款、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。非流动资产项目包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。 2）负债类流动负债项目包括应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债项目主要包括长期借款。3）所有者权益类实收资本资本公积盈余公积未分配利润三、资产负债表的格式资产负债表由表头、表体和脚注三部分组成 资产负债表的格式主要有：账户式、报告式 （1）账户式。 又称横式，依据“资产=负债+所有者权益”的会计方程式，利用账户余额的形式予以排列的方式。将资产负债表分为左、右两方，左边列

6、示资产项目，右边列示负债及所有者权益项目，左右两方的总计金额相等。 我国现行制度规定，各行业广泛使用这一形式（账户式） 200年月日 会企01表编制单位： 单位： 元 资 产 负 债 表 （续表） （续表） （续表） 1. 资产按流动性强弱排列。2. 负债按偿还期长短排列。3. 所有者权益按永久性程度高低排列。 （2）报告式又称竖式或垂直式，依据“资产-负债=所有者权益”的会计方程式，采用垂直予以排列的方式。将资产负债表由上而下，分别列示其资产、负债、所有者权益项目，采取上下对照平衡原理而设计的一种形式。资产负债表（报告式）资产 流动资产 40 000 长期投资 10 000 固定资产 80

7、000无形资产及递延资产 1 000其他资产 9 000资产合计 140 000负债 流动负债 30 000 长期负债 20 000负债合计 50 000 净资产 90 000所有者权益 实收资本 75 000 资本公积 5 000 盈余公积 5 000 留存利润 5 000 所有者权益合计 90 000200年月日 编制单位： 单位： 元 四、资产负债表项目的填制资产负债表中的各项目，都列有“年初数”和“期末数”两栏。资产负债表科目详细要求.doc课本资产负债表例题 (1)根据总账科目期末余额直接填列 如，应收票据、应收股利、短期借款、应付票据、应付工资(如为借方余额以“-”号填列)、应付股

8、利、应交税金(如为借方余额以“一”号填列)、(2)根据同类总账科目期末余额合并计算填列 如，“货币资金”项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列；(3)根据总账科目余额减去其备抵项目后的净额填列 如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目期末余额减去“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列(4)根据结算科目的有关明细科目期末余额调整填列 如，“应收账款”所属明细科目的期末余额为贷方余额时，应调整为“预收账款”科目的贷方余额，填人“预收账款”项目第三节 利润表 一、利润表 利润表又称损益表，是反映企业在一定期间内（月份、年度）生产经营成果的会计报表。以“

9、收入-费用=利润”会计方程式为理论依据,利润表是一种动态报表。 二、利润表的结构和内容（一）利润表的内容包括表首，基本部分和补充资料三个方面，基本部分分四个层次（二）利润表的结构有单步式和多步式，我国现用的是多步式。 单步式利润表是将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用加在一起，两者相减，通过依次计算得出当期损益单步式利润表 利润表（单步式）编制单位： 年 月 单位：元项 目本月数本年累计数一、营业收入和收益 其中：营业收入 营业外收入 营业收入和收益合计二、营业费用和损失 其中：营业成本 营业税金 营业费用 管理费用 营业外支出 营业费用和损失合计利润总额减：所得税四、净利润（净亏损以“-

10、”号填列）多步式利润表对利润的形成分四个层次展开：第一步，从主营业务收入出发，计算出主营业务利润：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加第二步，在主营业务利润的基础上，计算出营业利润：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用第三步，在营业利润的基础上，计算出利润总额即税前利润： 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出第四步，在利润总额的基础上，计算出当期净利润： 净利润=利润总额-所得税200年月日 会企02表 编制单位： 单位： 元 利 润 表 （多步式）（续表） 1. 主营业务利润。 2. 营业利润。3. 利润总额。 4. 净利润。 三、利润表的项

11、目填制（一）主营业务收入和主营业务成本项目根据发生额填制。（二）主营业务税金及附加项目根据“主营业务税金及附加”账户发生额填制。（三）其他业务利润项目根据“其他业务收入”账户发生额减去“其他业务支出”账户发生额分析计算填制。（四）营业费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税等项目均根据相关账户发生额填制。（五）净利润项目根据本年利润总额扣除所得税后填制。具体填制项目见教材。 补充： 现金流量表现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表，是一张动态报表。 一、现金流量表内容 基本内容包括： （一）经营活动产生的现金流量 销售商品提供

12、劳务 购买商品 支付职工薪酬 交纳税款等 吸收外资 发行股票 分配利润 、股利借入款项 偿还债务 （三）筹资活动产生的现金流量 （二）投资活动产生的现金流量 对外投资收回投资购建和处置固定资产和其他长期资产（四）汇率变动对现金的影响（五）现金及现金等价物净增加额 200年月日 会企03表 编制单位： 单位： 元 现 金 流 量 表 现金流量表的主要项目填制参照企业会计准则现金流量表 （一）经营活动产生的现金流量1销售商品、提供 劳务收到的现金 本期销售商品、提供劳务现金收入 收回前期销售劳务的应收款项 预收款项 销货退回 2收到的税费退回3收到的其他与经营活动有关的现金除上述1、2项收入外其他

13、与经营活动有关的现金收入 4购买商品、接受劳务支付的现金包括 本期购买商品接受劳务的现金支出 支付前期应付款项 预付账款 购货退出收回的现金 5. 支付给职工以及为职工支付的现金实际支付本期职工工资奖金、补贴、津贴等及经营人员养老金、保险金及其他支出6. 支付各种税费本期发生支付及前期发生本期支付的税费及预交税金 7. 支付的其他与经营活动有关的现金除上述46项支出外其他与经营活动有关的现金支出（二）投资活动产生的现金流量1. 收回投资所收到的现金 对外长、短期投资收到的现金 收回长期债权投资本金的现金 2. 取得投资收益所收到的现金投资所收到的现金股利、利息及分回利润收到的现金3. 处置固定

14、资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额出售这些资产取得的现金净收额4. 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购买机器设备、自建工程等支出5. 投资所支付的现金权益性和债权性投资所支付的现金6. 收到和支付其他与投资活动的现金流出除上述15项其他投资活动支出（三）筹资活动产生的现金流量1. 吸收投资所收到的现金投资者投入的现金2. 借款所收到的现金各种长、短期借款收到的现金3. 偿还债务所支付的现金归还各种借款支出4. 收到其他与筹资活动有关的现金收入和支出除上述13项外的其他筹资支出 补充：会计报表附表的编制 一、附注的内容 1企业基本情况包括名称、地址、业务性质等2财务报表

15、编报基础3遵循企业会计准则的声明4重要的会计政策、会计估计5会计政策、会计估计的变更及差错更正的说明6报表重要项目的说明财务报表重要项目的内容主要有：（1）交易性金融资产（2）应收款项（3）存货（4）其他流动资产（5）可供出售金融资产（6）持有至到期投资（7）长期股权投资（8）投资性房地产（9）固定资产（10）生产性生物资产和公益性生物资产（11）油气资产（12）无形资产（13）商誉的形成来源，账面价值的增减情况（14）递延所得税资产和递延所得税负债（15）资产减值准备（16）所有权受到限制的资产（17）交易性金融负债（18）职工薪酬（19）应交税费（20）其他流动负债（21）短期借款和长期借

16、款（22）应付债券（23）长期应付款（24）营业收入（25）公允价值变动收益（26）投资收益（27）资产减值损失（28）营业外收入（29）营业外支出（30）所得税费用 （31）企业取得政府补助的种类和金额 （32）每股收益 （33）按费用性质分类的利润表 （34）非货币性资产交换 （35）股份支付 （36）债务重组 （37）借款费用 （38）外币折算 （39）企业合并 （40）租赁 （41）终止经营 （42）分部报告 二、附注的格式 实例600519_2008_中期财务报告.pdf补充：会计资料分析评价指标及其计算 分析评价指标 计算公式 分析作用 评价标准（参考） （一）流动比率 流动资产流

17、动负债衡量短期偿债能力 21 （二）速动比率 速动资产流动负债衡量近期偿债能力 11 （三）资产负债率 负债总额资产总额衡量企业清算时保护债权人利益程度 0.5 （四）产权比率 负债总额所有者权益衡量企业财务结构与债权人投入资本受所有者权益保障程度 一般应小于1 分析评价指标 计算公式 分析作用 评价标准（参考） （五）总资产周转率（次数） 销售收入净额平均资产总额衡量企业资产规模与销售水平之间的配比情况 次数多 投资效益好 （六）流动资产周转率（次数） 销售收入平均流动资产衡量流动资产周转速度快慢 次数多、速度快 利用效率高 （七）存货周转率（次数） 销售成本平均存货 衡量存货周转速度快慢 次数多、速度快、利用效率高 （八）应收账款周转率（次数） 赊销收入净额平均应收账款余额 衡量应收账款周转速度快慢和管理效率 次数多、收回货款速度快 （续表） （续表） 分析评价指标 计算公式 分析作用 评价