新会计准则的主要变化与所得税会计

1、哀新会计准则的主白要变化与所得税案会计暗一、新准则会计案处理的疤主要皑变化八第胺2巴号傲 败长期股权投资袄 颁 （有PPT拔）芭第盎3挨号扳 百投资性房地产暗 颁（有PPT）巴第哎22邦号昂 叭金融工具确认和案计量拜 伴（有PPT）半第背7哀号澳 版非货币性资产交邦换蔼 阿（有PPT）瓣第澳12罢号扒 靶债务重组芭 敖（有PPT）板可供出售金融资拔产袄（插入ppt金鞍融工具准则吧，排序号疤）熬可供出售金融资案产，是指初始确吧认时即被指定为胺可供出售的非衍绊生金融资产，以哎及班除贷款和应收款昂项、持有至到期稗投资及以公允价扳值计量且其变动霸计入当期损益的笆金融资产以外的蔼金融资产。皑 奥可供出售

2、金融资坝产的取得班企业核算时应设哀置败“佰可供出售金融资巴产百”办科目。敖当取得扳可供出售蔼金融资产时，应案按其公允价值和唉相关交易费用之熬和作为初始确认绊金额，肮借记扒“案可供出售金融资艾产罢肮成本把”俺科目，澳按支付的价款中啊包含的已宣告但伴尚未发放的现金白股利或已到付息扒期但尚未领取的拔债券利息，借记矮“邦应收股利败”扳或芭“班应收利息般”澳，按实际支付的敖金额，敖贷记肮“颁银行存款澳”扳等科目白。叭可供出售金融资肮产的股利和利息埃收入哀对于收到的属于爱取得背可供出售跋金融资产支付价奥款中包含的已宣熬告发放的现金股暗利或债券利息，隘应视为该债权的蔼收回，拜借记“银行存款耙”科目，贷记拜“

3、碍应收股利耙”笆或袄“懊应收利息版”矮科目板。在哎可供出售爱金融资产持有期鞍间收到被投资单艾位宣告发放的现安金股利或债券利澳息，邦应将其确认为投耙资收益，芭借记“银行存款靶”科目，贷记埃“柏投资收益般”唉科目哎。霸可供出售金融资俺产的期末计价胺资产负债表日，扒可供出售金融资暗产应当以公允价哀值计量，如果公唉允价值变动伴数额小，持续时奥间短绊应将其作为所有伴者权益变动，计靶入资本公积（其瓣他资本公积），半应版借记或贷记爸“袄可供出售金融资笆产搬艾公允价值变动熬”艾科目，贷记或借爸记把“拜资本公积半”靶科目。败如果可供出售金啊融资产的公允价胺值发生较大幅度澳下降（通常是指矮达到或超过20半%的情形

4、），或矮在综合考虑各种矮相关因素后，预伴期这种下降趋势背属于非暂时性的傲（通常是指该资罢产的公允价值持颁续低于其成本达肮到或超过6个月叭的情形），可以罢认定该可供出售吧金融资产已发生凹减值，应当确认八减值损失。当可肮供出售金融资产昂发生减值时，原胺直接计入所有者爸权益的公允价值笆下降形成的累计拔损失，应当予以肮转出计入当期损罢益。发生减值时鞍，按应减记的金哀额，邦借记叭“懊资产减值损失熬”叭 科目,按应转摆出的按原直接计入所有班者权益的公允价耙值下降形成的累斑计损失额，扒贷记般“斑资本公积爸瓣其他资本公积笆”安科目，按其差额扳，贷记哀“阿可供出售金融资艾产坝埃公允价值变动靶”敖 科目，背可供出

5、售金融资斑产的处置 办出售可供出售金唉融资产时，应按叭实际收到的金额阿，借记“银行存柏款”等科目，按坝可供出售金融资奥产的账面余额，佰贷记艾“癌可供出售金融资懊产半”笆科目，按芭应从所有者权益袄中转出的公允价暗值累计变动额，啊借记或贷记“资坝本公积吧奥其他资本公积扳”科目，哎按霸其差额，贷记或八借记“投资收益爱”科目。摆第14号 收唉入按1矮、隘分期收款销售笆长期应收款：按罢应收金额确认昂收入：按长期应八收款现值确认靶差额：确认为板“班未实现融资收益熬”盎采用实际利率法扮分期确认为利息爸收入白例 应收30背00万元，分三靶年收取，实际利爸率为5%，现值笆为2723万元佰。成本为2傲1埃00万元

6、。艾发出 借：长昂期应收款 暗 矮 30盎00癌 拔 贷：未实现融埃资收益 碍 胺 277拜 叭 主营盎业务收入 白 拜 2723坝 借拔：主营业务成本氨 伴 2板1跋00把 爸 贷：库存商品案 笆 唉 2八1按00收款摆 借芭：银行存款 胺 八 拜1170氨 袄 贷：长期应收癌款 班 扒 1000扒 胺 稗应交税费安埃销项税 翱 170碍 摊销未坝实现融资收益：笆（30002啊77）鞍伴5%=136傲 借袄：未实现融资收败益 霸 136斑 鞍 贷：财务费用靶 哀 哎 136第二次收款埃 借岸：银行存款 疤 靶 颁1170柏 般 贷：长期应收绊款 案 扳 1000敖 爱 应交八税费罢隘销项税

7、罢 170版 摊销未实现把融资收益：（绊300010碍00）（27案7盎136碍）挨办颁5%=93百 借懊：未实现融资收昂益 唉 9笆3懊 八 贷：财务费用傲 氨 叭 93第三次收款把 借罢：银行存款 按 吧 罢1170绊 邦 贷：长期应收搬款 碍 俺 1000矮 氨 应交哎税费安氨销项税 背 170背 摊销未实现傲融资收益：（坝300010俺0案0艾1000罢）（27拔7澳13693巴）芭埃巴5%=48摆 借啊：未实现融资收暗益 绊 4爱8疤 翱 贷：财务费用柏 盎 白 482、售后回购矮收到的价款确认癌为应付账款坝收到价款与回购背价款的差额确认盎为财务费用俺例 价款10暗000，增值税般1

8、700，成本昂8000；回购扮价11000。发出：绊借：发出商品 半 爱 半 跋8000敖 贷：库存商皑品 颁 皑 背 8000班借：银行存款 扳 败 跋 1翱1700敖 贷：应付账叭款 氨 佰 背 10000癌 应奥交税费敖扒销项税 爱 奥 17板00回购：袄借：应付账款 邦 暗 阿 10跋000肮 应交税班费俺袄进项税 隘 翱1870靶 财务费扒用 靶 佰 埃 1000吧 贷：银行存翱款 吧 碍 埃 12870凹借：库存商品 蔼 碍 坝 8隘000爸 贷：发出商拜品 碍 熬 扮 8000 版二、新准则所得疤税费用的确认与跋计量般 扳（一）叭所得税费用昂所得税费用是指艾应在税前会计利搬润中扣

9、除的所得熬税费用，包括当拜期所得税费用和败递延所得税费用爱（或收益，下同奥）。我国现行会鞍计准则规定，所拔得税费用的确认奥采用资产负债表巴债务法，既要确氨认当期所得税费邦用，也要确认递熬延所得税费用。埃1、般当期所得税费用板当期所得税费用癌是指按照当期应翱交纳的所得税确傲认的所得税费用靶。霸例 某公司皑12颁月份的会计税前捌利润为4260摆0元，根据税法蔼规定计算确定应芭纳税所得额、当按期所得税费用如搬下（假定所得税扒税率为33%）挨：澳 靶 哀会计税前利润：搬 肮 隘 霸426拜00把 凹 背减：国债利息收矮入跋 半 摆1500澳 皑 胺加：非公益性捐吧赠支出佰 敖 1000隘 败 加：百资

10、产减值损失 瓣 叭 2佰400罢 扮 减：白公允价值变动收白益 哀 50癌0笆 氨 八应纳税所得额艾 叭 哎 3百9500敖 芭 应交所得税：瓣39500熬半33%=130班35（元）绊 借背：所得税费用拜颁当期所得税费用拌 搬 13035跋 按 贷：应交税费艾埃应交所得税 氨 啊 拔 13035扒 扮2、唉递延所得税费用芭 柏主要是指按暂时性差异埃影响产生的所得敖税费用。瓣（1）敖暂时性差异，是捌指资产或负债的拔账面价值与其计敖税基础之间的差吧额；未作为资产案和负债确认的项拜目，按照所得税肮法规定可以确定氨其计税基础的，氨该计税基础与其蔼账面价值之间的胺差额也属于暂时岸性差异。昂按照暂时性差

11、异摆对未来期间应纳柏税所得额的影响肮，分为可抵扣暂暗时性差异和应纳胺税暂时性差异。盎1）拔可抵扣暂时性差肮异，是指在确定耙未来收回资产或艾清偿负债期间的半应纳税所得额时拌，将导致产生可凹抵扣金额的暂时埃性差异。具体来吧说罢：白资产的账面价值百小于其计税基础班或者负债的账面霸价值大于其计税斑基础，将产生可疤抵扣暂时性差异佰。按照税法规定把允许抵减以后年疤度利润的可抵扣扮亏损，也视同可败抵扣暂时性差异白。暗2）案应纳税暂时性差拜异，是指在确定暗未来收回资产或败清偿负债期间的班应纳税所得额时翱，将导致产生应吧纳税金额的暂时盎性差异。具体来哎说，俺资产的账面价值把大于其计税基础矮或者负债的账面安价值小

12、于其计税拜基础，将产生应拔纳税暂时性差异罢。（2）计税基础爸1）翱资产的计税基础捌。摆是指企业收回资扮产账面价值过程阿中，计算应纳税半所得额时按照税邦法规定可以自应艾税经济利益中抵碍扣的金额。傲例案如，交易性金融摆资产的公允价值瓣变动。按照企业佰会计准则规定，败交易性金融资产埃期末应以公允价爸值计量，公允价坝值的变动计入当败期损益。如果按摆照税法规定，交罢易性金融资产在叭持有期间公允价笆值变动不计入应按纳税所得额，即绊其计税基础保持凹不变，则产生了斑交易性金融资产哀的账面价值与计熬税基础之间的差爱异。假定某企业啊持有一项交易性笆金融资产，成本唉为阿1000 阿万元，期末公允摆价值为艾1500稗

13、万元，如计税基敖础仍维持扳1000 半万元不变，该计吧税基础与其账面唉价值之间的差额伴500 败万元即为应纳税吧暂时性差异。艾2）笆负债的计税基础碍。背是指负债的账面拌价值减去未来期瓣间计算应纳税所颁得额时按照税法板规定可予抵扣的懊金额。 岸例邦如，某企业因某癌事项在当期确认皑了百100 唉万元负债，计入安当期损益。假定颁按照税法规定，拔与确认该负债相翱关的费用，当期叭不得抵扣，在实八际发生时才能准昂予税前扣除，则靶该负债的计税基翱础为凹0百，其账面价值与阿计税基础之间形奥成100万元可拌抵扣暂时性差异蔼。靶3安、递延所得税资凹产与递延所得税哀负债拔（1）懊递延所得税资产碍。扒是指按照可抵扣艾

14、暂时性差异和适把用税率计算确定奥的资产，以及根矮据税法规定可以皑用以后年度税前佰利润弥补的亏损袄、税款抵减产生肮的所得税资产，安其性质属于预付翱的税款，在未来傲期间抵扣应纳税巴款。期末递延所版得税资产大于期败初递延所得税资艾产的差额，应确般认为递延所得税背收益，借记奥“鞍递延所得税资产巴”挨，贷记板“疤所得税费用哎扮递延所得税费用隘”颁、坝“阿资本公积颁阿其他资本公积斑”隘等科目；反之，靶则应作相反的会矮计分录：借记敖“爸所得税费用办耙递延所得税费用盎”搬、八“凹资本公积啊皑其他资本公积邦”澳等科目，贷记颁“俺递延所得税资产叭”摆科目。爱（2）版递延所得税负债靶。矮是指按照应纳税班暂时性差异和

15、适佰用税率计算确定半的负债，其性质熬属于应付的税款捌，在未来期间转耙为应纳税款。期佰末递延所得税负疤债大于期初递延敖所得税负债的差蔼额，借记般“败所得税费用袄疤递延所得税费用摆”半、坝“败资本公积皑癌其他资本公积按”柏等科目，贷记坝“坝递延所得税负债熬”耙科目；反之，则百应作相反的会计翱分录：借记氨“般递延所得税负债绊”氨科目，贷记矮“暗所得税费用叭扒递延所得税费用澳”埃、哀“暗资本公积啊靶其他资本公积扒”板等科目。袄三、会计利润与跋应税所得的差异俺 本部分半按照差异性质和唉资产、负债、所八有者权益项目介拜绍会计利润与应败税所得的关系1、永久性差异扮2、时间性差异敖与暂时性差异的斑关系3、暂时

16、性差异昂（1）交易性金碍融资产皑取得成本100坝0万元，第一年霸末公允价值13捌00万元，第二颁年末国有价值1熬200万元。翱第三年板出售价款123半0万元。所得税败率为25%。各吧年会计利润均为袄1000万元。白第一年：公允价背值变动损益30艾0万元。叭 癌 交易性金融资扮产账面价值：1扮300万元八 哎 交易性金融资跋产计税价格：1氨000万元白 颁 应纳税暂时性斑差异：300万绊元颁 鞍 巴应税所得额：1版000300拌=700万元板 背 应交所得税：奥700邦艾25%=175芭万元败 癌 递延所得税负肮债：300吧安25%=75万岸元凹 按 借：所得税费唉用翱罢当期所得税费用癌 175

17、 邦 凹 贷：应交佰税费半翱应交死得税 按 1扮75邦 芭 借：所得税费白用啊碍递延所得税费用稗 75阿 啊 贷：递延耙所得税负债 斑 芭 伴 75埃第二年：公允价拌值变动损益-1暗00万元。岸 柏 交易性金融资胺产账面价值：1般200万元蔼 颁 交易性金融资稗产计税价格：1半000万元笆 霸 应纳税暂时性耙差异：200万芭元吧 捌 当年应纳税暂办时性差异转回：罢100万元百 氨 应税所得额：澳100010坝0=1100万袄元案 鞍 应交所得税：盎1100挨笆25%=275暗万元澳 邦 递延所得税负哎债转回：100翱埃25%=25万昂元袄 芭 借：所得税费按用癌傲当期所得税费用板 275 澳

18、搬 贷：应交唉税费八埃应交死得税 伴 2鞍75熬 靶 借：递延所得蔼税负债 肮 叭 2按5霸 败 贷：所得拔税费用昂白递延所得税费用搬 25哀第三年：收益1哀23笆0扒败1200=30瓣万元爸交易性金融资产巴账面价值：0疤 班 交易性金融资哀产计税价格：0半 暗 应纳税暂时性敖差异：0爸 案 当年应纳税暂暗时性差异转回：俺200万元半 扮 应税所得额：俺100020芭0=1200万摆元爱 爸 应交所得税：斑1200伴阿25%=300斑万元笆 跋 递延所得税负敖债转回：200扳疤25%=50万败元吧 芭 借：所得税费半用翱柏当期所得税费用坝 300 罢 颁 贷：应交办税费办澳应交死得税 敖 3艾

19、00胺 颁 借：递延所得坝税负债 袄 巴 5艾0爱 吧 贷：所得柏税费用搬挨递延所得税费用奥 50（2）应收帐款哎第一年末余额2扳000万元，计叭提减值准备20笆0万元；第二年皑余额1办6暗00万元，冲减佰减值准备拌4疤0万元；第三年跋余额2傲2爸00万元，计提啊减值准备百6暗0万元。税法规昂定按0.5%在叭税前抵扣。各年版会计利润均为1胺000万元。八第一年：资产减蔼值损失200万哎元邦 拌 应收帐款账面敖价值：1800靶万元爱应收帐款计税基稗础：2000板啊（扳1扒碍0.5%）=1唉990万元坝可抵扣暂时性差耙异：190万元暗应税所得额：1隘00半0按19鞍0=1190万挨元盎 盎 应交所

20、得税：跋1190扮叭25%=啊297.疤5万元半 摆 递延所得税凹资产绊：拌19凹0碍癌25%=澳4板7肮.笆5万元扒 芭 借：所得税费昂用哀绊当期所得税费用埃 疤29拜7伴.吧5 翱 阿 贷：应交板税费跋背应交死得税 板 版29蔼7跋.肮5罢 傲 借：艾递延所得税吧资产绊 扳 摆 47.5吧 颁 贷：唉所得税费用摆岸递延所得税费用啊 47.5盎第二年：资产减罢值损失-40万啊元瓣 芭 应收帐款账面芭价值：1440稗万元安应收帐款计税基盎础：1600岸啊（埃1版阿0.5%）=1吧592万元敖可抵扣暂时性差案异：152万元凹当年可抵扣暂时昂性差异转回：皑38肮万元办（400爸安0.5%=2）摆应

21、税所得额：1挨00唉0案38把=9傲62按万元氨 八 应交所得税：安962蔼哀25%=2芭40.5傲万元哀 板 递延所得税资吧产瓣转回办：百38版哀25%=袄9蔼.5万元稗 碍 借：所得税费笆用邦奥当期所得税费用伴 2百40.5懊 懊 耙 贷：应交般税费哎八应交死得税 熬 2邦40.5安 隘 借：八所得税费用耙碍递延所得税费用绊 9.5按 白 贷：隘递延所得税资产艾 败 啊 9.5吧第三年：资产减捌值损失60万元八 摆 应收帐款账面阿价值：1980摆万元伴应收帐款计税基半础：2200懊案（矮1凹颁0.5%）=2八189万元俺可抵扣暂时性差盎异：209万元哎当年可抵扣暂时罢性差异：57万碍元懊（

22、600澳巴0.5%=3）绊应税所得额：1懊00板0爸绊57肮=斑1057佰万元班 凹 应交所得税：按1057岸白25%=2岸64胺.俺2稗5万元颁 般 递延所得税资哀产增加：57拜案25%=14.笆25万元斑 矮 借：所得税费蔼用捌靶当期所得税费用拜 2版64暗.靶2隘5哎 敖 贷：应交翱税费奥爸应交死得税 颁 2败6百4瓣.拜2埃5班 背 借：递延所得哎税资产 俺 罢 1艾4.25半 拌 贷：所得凹税费用爸暗递延所得税费用八 14.2板5（3）存货罢第一年末余额2挨000万元，计坝提减值准备20肮0万元；第二年吧余额1600万霸元，冲减减值准扒备40万元；第艾三年余额220癌0万元，计提减案

23、值准备60万元熬。税法规定在实爸际发生存货损失邦时可在税前扣除傲。各年会计利润熬均为1000万蔼元。柏第一年：资产减凹值损失200万耙元挨 斑 存货账面价值扒：1800万元埃存货计税基础：半2000万元稗可抵扣暂时性差搬异：200万元白应税所得额：1癌00版0跋20把0=1200万斑元柏 懊 应交所得税：翱1200靶背25%=300颁万元疤 拔 递延所得税资隘产：啊200办哎25%=阿50败万元奥 坝 借：所得税费盎用坝板当期所得税费用搬 爱300爸 拔 扮 贷：应交碍税费翱奥应交死得税 哀 艾300霸 绊 借：递延所得熬税资产岸 笆 爸 50奥 白 贷：所得靶税费用伴安递延所得税费用罢 挨5

24、昂0败第二年：资产减埃值损失-40万般元百 班 耙存货癌账面价值：14岸40芭万元挨应收帐款计税基稗础：1600万俺元办可抵扣暂时性差吧异：颁160懊万元懊当年可抵扣暂时颁性差异转回：八40哎万元蔼应税所得额：1凹00拌0把搬40摆=96奥0翱万元啊 办 应交所得税：摆960百坝25%=240艾万元板 办 递延所得税资斑产转回：扮40伴爸25%=挨10案万元捌 安 借：所得税费伴用跋埃当期所得税费用搬 240 埃 按 贷：应交败税费翱爱应交死得税 柏 2笆40败 熬 借：所得税费般用半肮递延所得税费用奥 10懊 哀 贷：递延哎所得税资产 笆 唉 霸 叭10捌第三年：资产减疤值损失60万元唉 霸

25、 应收帐款账面矮价值：1980胺万元把应收帐款计税基吧础：2200万捌元爸可抵扣暂时性差白异：安220白万元捌当年可抵扣暂时澳性差异：靶60版万元摆应税所得额：1佰00版0绊60柏=邦1060盎万元吧 佰 应交所得税：安1060芭埃25%=2笆6哀5万元埃 傲 递延所得税资哎产增加：伴60斑扳25%=15万笆元艾 百 借：所得税费把用班笆当期所得税费用稗 2爸6佰5 熬 唉 贷：应交鞍税费跋氨应交死得税 扮 2版6白5埃 蔼 借：递延所得哎税资产巴 摆 爸 1芭5颁 白 贷：所得隘税费用板案递延所得税费用啊 15办（4）可供出售扮金融资产般取得成本100瓣0万元，第一年啊末公允价值13蔼00万

26、元，第二唉年末国有价值1懊200万元。第瓣三年出售价款1案230万元。所跋得税率为25%澳。各年会计利润埃均为1000万八元。阿第一年：计入资巴本公积300万碍元。芭 芭 可供出售金融昂资产账面价值：艾1300万元颁 昂 可供出售金融按资产计税价格：昂1000万元拜 坝 应纳税暂时性把差异：300万绊元懊 半 应税所得额：俺1000万元爱 敖 应交所得税：伴1000斑胺25%=250阿万元把 埃 递延所得税负澳债：300稗靶25%=75万矮元疤 （把冲减资本公积）摆 岸 借：所得税费懊用版胺当期所得税费用蔼 250 爱 氨 贷：应交百税费拔袄应交死得税 俺 2颁50矮 氨 借：资本公积碍霸其他

27、资本公积 邦 7捌5氨 按 贷：递延挨所得税负债 坝 邦 爸 75摆第二年：啊冲减资本公积般100万元。肮 百 坝可供出售案金融资产账面价啊值：1200万爸元氨 办 盎可供出售拜金融资产计税价盎格：1000万般元安 扮 应纳税暂时性斑差异：200万拔元罢 背 当年应纳税暂艾时性差异转回：鞍100万元胺 蔼 应税所得额：把1000万元奥 俺 应交所得税：坝1按0扒00巴瓣25%=2捌50扳万元哀 胺 递延所得税负翱债转回：100疤矮25%=25万百元坝 板 （增加资本公叭积）败 鞍 借：所得税费癌用伴按当期所得税费用扳 2扮50霸 巴 癌 贷：应交凹税费颁唉应交死得税 挨 2搬50敖 佰 借：递

28、延所得稗税负债碍 芭 摆 25俺 澳 贷：叭资本公积笆癌其他资本公积 矮 哀 25埃第三年：收益1蔼23坝0蔼半1200=30叭万元芭 安 资本公积转收绊益200万元扳 巴 均已计入会计拔利润佰交易性金融资产熬账面价值：0碍 跋 交易性金融资奥产计税价格：0埃 敖 应纳税暂时性拔差异：0伴 搬 当年应纳税暂罢时性差异转回：背200万元岸 矮 应税所得额：摆1000万元按 绊 应交所得税：霸10傲00百百25%=拜25巴0万元矮 昂 递延所得税负摆债转回：200奥伴25%=50万版元罢 耙 借：所得税费敖用半跋当期所得税费用版 暗25盎0 矮 般 贷：应交俺税费奥矮应交死得税 办 半25八0芭

29、傲 借：递延所得败税负债 邦 伴 5鞍0疤 扒 贷：袄资本公积隘艾其他资本公积 板 佰 50般（5）长期应收佰款（未实现融资爸收益）败例 应收30稗00万元，分三俺年收取，实际利拌率为5%，现值霸为2723万元拜。成本为2稗1盎00万元。瓣税法规定：合同袄规定的收款日期霸确认应税所得，扮所得税税率为2挨5%。摆发出：会计利润佰：27232傲1摆00=俺6胺23万元版 摆应收账款账面价巴值：3000佰277=272叭3万元矮 应绊收账款计税基础拜：2澳1阿00万元（存货吧成本）皑 应癌纳税暂时性差异鞍：板6癌23万元应税所得额：0跋 应笆交所得税：0俺 递吧延所得税负债：癌6安23艾板25%=1

30、鞍55懊.75万元半 班 借：所得税费哀用爸半递延所得税费用板 癌155.绊75版 伴 贷：递延版所得税负债 稗 爱 捌 癌155.俺75第一次收款：吧会计利润：班136啊万元疤 应绊收账款账面价值艾：柏2隘000霸141拔=敖1859斑万元坝 应安收账款计税基础芭：笆1400敖万元（存货成本颁）伴 应案纳税暂时性差异哎：胺（185扳9拔1400）=拌459疤万元搬 当敖年应纳税暂时性耙差异转回：62啊3459=1绊64万元靶应税所得额：傲13矮6邦164=30胺0疤万元笆 应按交所得税：白30芭0翱板25%=75万百元盎 递矮延所得税负债办转回啊：拔164板皑25%=暗41癌万元澳 叭 借：

31、所得税费芭用吧隘当期肮所得税费用 阿75岸 奥 贷：昂应交税费盎疤应交所得税 坝 7把5稗借：叭递延所得税负债板 蔼 俺 版41拜 贷：所得税拔费用版懊递延所得税费用碍 41第二次收款：挨会计利润：93半万元把 应懊收账款账面价值皑：10004扳8=952万元暗 应安收账款计税基础爸：700万元（傲存货成本）奥 应氨纳税暂时性差异矮：（952扮700）=2办52爸万元氨 当拌年应纳税暂时性矮差异转回：45扳9252=2稗07万元坝应税所得额：9安3邦252=30白0万元跋 应爱交所得税：30敖0澳艾25%=75万芭元氨 递笆延所得税负债转耙回：芭207笆败25%=靶51.75奥万元氨 啊 借：

32、所得税费鞍用坝瓣当期所得税费用半 75靶 翱 贷：应交敖税费案摆应交所得税 安 7岸5哎借：递延所得税按负债 巴 爸 败51.75昂 贷：所得税绊费用芭绊递延所得税费用澳 把51.75第三次收款：爸会计利润：48挨万元艾 应凹收账款账面价值按：0斑 应败收账款计税基础把：0鞍 应耙纳税暂时性差异暗：0邦 当叭年应纳税暂时性巴差异转回：25邦2万元奥应税所得额：4按8熬252=30阿0万元伴 应爸交所得税：30邦0稗啊25%=75万碍元俺 递唉延所得税负债转阿回：252傲胺25%=63万鞍元办 盎 借：所得税费艾用昂绊当期所得税费用捌 75绊 矮 贷：应交巴税费八癌应交所得税 哀 7伴5佰借：递

33、延所得税背负债 柏 巴 63埃 贷：所得税摆费用哀靶递延所得税费用哀 63暗（昂6班）长期股权投资拔1）同一控制下白控股合并背例奥1昂：八A鞍、安B蔼公司同属甲公司啊的子公司。霸A懊公司与甲公司签把定合同，购买甲昂公司持有的爱B澳公司哎70%坝股权。购买日，凹B俺公司净资产账面啊价值为百10000袄万元，隘A稗公司支付现金凹7300盎万元。半所得税税率25奥%。啊借：长期股权投碍资（投资成本）懊 叭7000拜 矮资本公积（股本扒溢价）翱 坝 扮300白 般贷：银行存款拔 办 斑 鞍7300懊取得：袄冲减资本公积：拜300万元百 长巴期股权投资账面耙价值：7000八万元爸 长把期股权投资计税版基

34、础：7300鞍万元败 可氨抵扣暂时性差异澳：300万元应税所得额：0阿 应班交所得税：0俺 递颁延所得税资产：岸300扮隘25%=75万凹元疤 埃 借：办递延所得税资产罢 啊 芭 75懊 八 贷：岸资本公积懊柏其他资本公积 霸 7奥5出售：7300半 问题：熬是否确认利润？版（7300购入扮，7300售出矮）翱 胺 投资差额瓣是否应计入办“岸资本公积（股本蔼溢价）办”百？隘2）非同一控制绊下控股合并霸例爸3佰：哎A隘公司属于甲公司蔼的子公司。拌A疤公司以固定资产办换取班B捌公司（不属于甲蔼公司的子公司）罢70%肮股权。换取日，爸B隘公司净资产账面按价值为拌10000俺万元。稗A爱公司固定资产原

35、笆值为爸8000板万元，累计折旧奥为半1500笆万元，公允价值扳为巴6900白万元。稗所得税税率25懊%。瓣借：长期股权投氨资（投资成本）按 拔6900捌 鞍累计折旧伴 柏 柏 佰1500扮 隘贷：固定资产疤 傲 柏 啊8000案 唉营业外收入把 败 柏 敖400 绊取得：绊会计利润：40哎0万元傲 长瓣期股权投资账面啊价值：6900摆万元背 长矮期股权投资计税熬基础：6900败万元跋 无版差异3）权益法笆例柏4版 皑 A懊公司以现金吧2600拜万元购入柏C阿公司办30%按股权。隘C胺公司净资产账面拔价值为唉8000邦万元，公允价值凹为搬9000俺万元。百A啊公司采用权益法疤进行核算。癌确认投

36、资收益2芭00万元。收到霸现金股利160捌万元。确认所有袄者权益其他变动绊40万元。捌出售收取278叭0万元。邦双方所得税税率阿一致，为八25%。鞍 翱借：长期股权投板资（投资成本）坝 绊2600吧 傲贷：银行存款搬 罢 坝 胺2600爱 氨借：长期股权投啊资（投资成本）隘 颁100案 案贷：营业外收入瓣 碍 埃 半100稗取得：会计利润凹100万元氨 稗长期股权投资账扒面价值：270阿0万元袄 长拔期股权投资计税疤基础：挨26扮00万元哀 应埃纳税暂时性差异阿：100万元懊 应敖税所得额：0柏 应艾交所得税：0癌 递摆延所得税负债：稗100芭拌25%=25万懊元盎借：所得税费用巴白递延所得税

37、费用扳 25安 贷：递延所拜得税负债 摆 唉 2叭5确认投资收益：皑 胺会计利润200罢万元颁 稗长期股权投资账稗面价值：270懊0叭200=29柏00敖万元绊 长爱期股权投资计税澳基础：2600瓣万元澳 应版纳税暂时性差异叭：搬3矮00万元挨 当拔期应纳税暂时性般差异：300袄100=200叭万元罢 应伴税所得额：0坝 应哀交所得税：0哀 递暗延所得税负债斑增加熬：斑2坝00颁捌25%=5疤0巴万元白借：所得税费用矮背递延所得税费用鞍 懊50摆 贷：递延所罢得税负债 霸 班 伴50收到现金股利：会计利润0扳 岸长期股权投资账岸面价值：290鞍0背160=27吧40奥万元懊 长哎期股权投资计税

38、百基础：2600搬万元俺 应氨纳税暂时性差异斑：奥14挨0万元懊 当傲期应纳税暂时性巴差异凹转回跋：3001熬4搬0=唉16翱0万元叭 应按税所得额：0罢 应碍交所得税：0暗敖 递跋延所得税负债胺转回疤：哎16安0敖啊25%=岸4俺0万元坝借：鞍递延所得税负债哀 疤 绊 40澳 贷：伴所得税费用氨稗递延所得税费用袄 40摆确认所有者权益八其他变动：案计入资本公积：扳40万元阿 败长期股权投资账跋面价值：办274040哀=2780矮万元挨 长罢期股权投资计税巴基础：2600拜万元挨 应爱纳税暂时性差异搬：180万元皑 当白期应纳税暂时性碍差异增加：18巴0160=4唉0万元芭 应扒税所得额：0挨

39、 应袄交所得税：0胺 递捌延所得税负债增挨加：40稗敖25%=10万岸元吧借：资本公积矮柏其他资本公积 凹 10艾 贷：递延所安得税负债 百 澳 10绊出售：皑会计利润0傲 靶长期股权投资账巴面价值：八0翱 长埃期股权投资计税扮基础：0柏 应敖纳税暂时性差异捌：0懊 当拜期应纳税暂时性败差异转回：18坝0万元柏 应搬税所得额：跋278班0皑2600=扮18熬0按万元盎 应百交所得税：肮18伴0绊氨25%=45万捌元疤伴 递巴延所得税负债转百回：180唉奥25%=45万般元案 邦 借：所得税费按用碍背短期所得税费用板 45岸 白 贷：应交瓣税费靶霸应交所得税 拜 白 45碍借：递延所得税叭负债 盎 矮 搬 哀45败 贷：所得税哀费用癌伴递延所得税费用鞍 蔼 阿4扳5颁（7）投资性房埃地产八例扮 矮01俺年末将自用的土班地使用权转为投佰资性房地产，准拌备增值后出售。佰土地使用权的成巴本为巴5000皑万元，累计摊销百额为吧1000坝万元；公允价值埃为安4300埃万元。把02扳年末公允价值为稗4900阿万元。吧03把年巴1半月出售，收取价扮款叭5000昂万元。该投资性板房地产采用公允挨价值模式。白所得税税率25安%。版 拌01奥年末拌转换罢：办计入资本公积：扳300万元扮 拜