《中级会计实务》教材基本结构和主要变化

1、序言傲中级会计实务罢教材基本结构白和主要变化罢12006年颁考试大纲的基本半结构熬中级会计职称考挨试三门课程中，爱中级会计实务是挨内容最多，考试按难度最大的课程霸。2006年教跋材内容没有变化佰，共分17章，案基本结构是：隘考生在复习各章哀时，一定要先了懊解这个逻辑结构瓣，知道本章在课阿程体系中的地位颁，学习的效率就拜高，效果就好。扮22006年埃教材的主要变化叭2006年教材袄内容基本没有变坝化，主要是对2翱005年教材中跋的错误作了更正爱，详见下表：耙2006年中斑级会计实务调芭整内容翱页码疤行次把原文哎调整为凹35八倒9半234000癌23400坝36袄2岸234000把23400佰36

2、凹3哀主营业务成本般库存商品胺36靶4摆库存商品颁主营业务成本霸47埃10稗原材料搬原材料（或库存邦商品）袄52挨倒4斑现金折扣、销售癌折让和销售退回挨销售折让和销售拔退回拌87奥8-9胺股权投资差额，按即股权投资借方蔼差额阿即目前企业会计罢制度所指的股权搬投资差额，是指捌股权投资借方差败额。对于长期股澳权的初始投资成办本小于应享有被霸投资单位所有者矮权益份额的差额昂，在调整长期股昂权投资成本的同半时，作为资本公半积处理。皑132胺15白2002年1月爱1 日爸2001年12邦月31日凹135拜倒7坝制造费用俺营业费用半206叭11扳800肮600唉250敖16熬A企业隘买方把300癌7班19

3、97年拌2002年盎320岸13唉将未发生的或有背支出作为结清债摆务当期的资本公袄积百未支付的或有支案出一般应转入资笆本公积。但是，扮如果债务重组时澳，债务人发生债澳务重组损失并计安入营业外支出的板，其后来未支付胺的或有支出作为柏增加当期营业外皑收入（以原计入熬营业外支出的债跋务重组损失金额盎为限），其余部安分再转作资本公昂积。翱323扳倒12肮2002年盎2003年扮438皑倒9鞍41500-2案0000=21熬500巴41500拌二、中级会计考拜试重点章翱全书17章，按氨照重要程度可以拌分为最重要、较邦重要、一般三个拜层次，其中：斑1最重要的章哀：投资、收入和颁利润、资产负债疤表日后事项、

4、财搬务会计报告共4瓣章；隘2较重要的章耙：会计政策、会巴计估计变更和会爸计差错更正；存奥货、固定资产、邦长期负债、债务氨重组共5章。碍下面分章讲解重唉点和难点。总 论吧一、本章考情分坝析叭 鞍1哀本章在考试中凹的地位：本章在罢考试中处于一般胺地位，考分在暗4分以内，只能拜出小分题。 坝2岸本章重点：（叭1）资产、收入八的概念；（2）班会计核算中的5办个原则：实质重斑于形式原则、一把贯性原则、历史矮成本原则、划分傲收益性与资本性奥支出原则、谨慎芭性原则。 百3安复习方法：应傲在精读教材的基翱础上，采用逻辑翱结构记忆；并进班行适度练习。爱 扳二、本章考点精半讲癌本章包括会计要半素、会计核算的矮一般

5、原则、会计捌确认与计量、财矮务会计报告等四袄部分内容。需要靶掌握的重点内容疤是：把 芭(捌一岸)会计要素 翱1柏资产是指过去芭的交易、事项形板成并由企业拥有扮或者控制的资源拔，该资源预期会坝给企业带来经济搬利益。靶根据资产的定义扮，如果该资源不搬能带来经济利益颁，就不能作为资斑产反映。具体说熬来，可以从两个耙方面将资产搞实罢：八（柏1）在使用价值绊方面，要做到账绊实相符。在实际阿工作中，期末要凹进行财产清查，扳如发生存货和固傲定资产等实物资疤产发生盘盈、盘跋亏，要通过“待阿处理财产损溢”隘会计科目进行核叭算，但在结账时爱，一定要将其转斑平，不能将待处安理财产损失反映奥在资产负债表中板。转平时有

6、两种扳情况，一是已经肮董事会等权力机捌构批准；二是未摆经权力机构批准班。如果未经批准板，则应在附注中般作出说明，如果敖其后批准处理的艾金额与已处理的耙金额不一致，应懊当调整当期会计板报表相关项目的版年初数。 敖（安2）在价值方面半，期末按照拜“拔成本与市价孰低盎原则蔼”邦计价，需计提叭“稗八项准备案”昂。 颁计提资产减值准般备是考试中的重俺点，一定应熟练哎掌握，可详见本佰书“无形资产”拜章中的归纳。罢 班2皑负债是指过去疤的交易、事项形搬成的现时义务，鞍履行该义务预期癌会导致经济利益拌流出企业。应注版意负债是“现时盎义务”，如果不班是现时义务，则斑不能作为负债反阿映。例如，被豁昂免的债务，已不

7、案是“现时义务”熬，应将其转入“笆资本公积其办他资本公积”中白。皑 唉3拔所有者权益是按指所有者在企业哀资产中享有的经懊济利益，其金额靶为资产减去负债吧后的余额。所有袄者权益从数量看氨，必须是资产减颁去负债后的余额半，所以有称为“熬净资产”。隘 败4般收入是指企业碍在销售商品、提邦供劳务及让渡资挨产使用权等日常艾活动中所形成的爸经济利益的总流埃入笆。特别强调的是伴，收入应与“日版常活动”相联系靶，如果不是日常拌活动所产生的经绊济利益的流入，笆不能作为收入。哎例如，出售债权扳、出售固定资产伴、出售无形资产拜，不是企业的日敖常活动，其损益按只能作为利得，柏直接反映在“营般业外收入”和“靶营业外支出

8、”中把。败 安5疤费用是指企业瓣销售商品、提供版劳务等日常活动白中所发生的经济板利益的流出。蔼 暗6埃利润是指企业佰在一定会计期间案的经营成果。按癌照利润的形成过敖程，可以分为主叭营业务利润、营胺业利润、利润总矮额和净利润。岸 俺提醒：上述六要盎素着重掌握资产扮和收入要素。疤 安(巴二吧) 摆会计核算的一般伴原则叭 扮1.挨客观性原则：要哀求企业的会计核叭算以实际发生的矮交易或事项为依半据，如实反映企啊业的财务状况、澳经营成果和现金耙流量。柏 瓣扮 盎2.熬实质重于形式原熬则：办要求企业按照交半易或事项的经济耙实质进行会计核吧算，而不应当仅叭仅按照它们的法岸律形式作为会计懊核算的依据。考稗试中

9、应注意的实癌质重于形式的典半型例子有：（摆1）出售应收债傲权；（2）售后巴回购与售后租回熬；（3）融资租肮赁；（4）关联稗方关系的确定；白（5）合并报表案的编制，经常用叭来考多选题。 碍3.敖相关性原则：要哎求提供的会计信罢息能够满足会计奥信息使用者的需凹要。盎 爱4.吧一贯性原则：罢一贯性原则要求蔼企业采用的会计疤政策在前后各期叭保持一致，不得奥随意变更。如有叭必要变更，应当爱将变更的内容和隘理由、变更的累瓣积影响数，以及扳累积影响数不能办合理确定的理由扒等，在附注中予艾以说明。企业在半以下两种情况下凹，可以变更会计靶政策：一是法律摆、法规要求变更疤，二是改变会计挨政策后能够提供翱更有用的会

10、计信霸息。这个考点应安与会计政策变更办的条件结合起来按。爱 稗5.巴可比性原则：是艾指企业之间的会白计指标口径一致巴，相互可比。应按注意，可比性原氨则强调“横向可昂比”，一贯性原霸则强调“纵向可凹比”，两者可比凹的角度不同。绊 把6.盎及时性原则：要拌求企业的会计核绊算及时进行，不芭得提前或延后。扮 版7.捌明晰性原则：要叭求企业的会计核笆算和编制的财务熬会计报告清晰明般了，便于理解和俺利用。奥 鞍8.哀权责发生制原则氨：凡是当期已经艾实现的收入和已疤经发生或应当负扳担的费用，不论白款项是否收付，罢都应当作为当期佰的收入和费用。颁 芭9.挨配比原则：是指胺将收入与对应的傲费用、成本进行敖对比；

11、同一会计爸期间内的收入和岸与其相关的成本瓣、费用，应当在扮该会计期间内确佰认，即进行时间阿上和空间上的配办比。熬 爱10.颁历史成本原则：扳要求企业的各项跋财产在取得时按昂照实际成本计量岸；期末，如果资按产发生了减值，吧应当计提相应的氨减值准备。靶 搬11.跋划分收益性支出唉与资本性支出原矮则：般凡支出的效益仅癌及于本年度的，伴应当作为收益性凹支出；凡支出的爸效益及于几个会跋计年度的，应当熬作为资本性支出笆。例如，购建固拜定资产的支出属熬于资本性支出；爸购买原材料的支坝出属于收益性支阿出。考试中经常肮考多选题，考生啊一定要分清，哪扮些属于收益性支吧出，哪些属于资凹本性支出。澳 邦12.扒谨慎性

12、原则：傲要求企业不得多瓣计资产和收益，巴不得少计负债或伴费用；不得设置般秘密准备。考试哀中应着重注意的白谨慎性原则有：罢（把1）计提资产减稗值准备；（2）凹在物价下降时，敖存货计价采用先暗进后出法；（3埃）固定资产折旧熬采用快速折旧法翱；（4）在收入拔确认中，只有经稗济利益能够流入吧企业时，才能确熬认收入；（5）扒债务重组中，在版采用延期还款方板式进行重组方式案下，对或有支出昂应确认为负债，捌而对或有收益只哎能在实际收到时胺入账。 俺13.八重要性原则：要颁求重要事项，充癌分披露。摆 背（三）会计确认笆与计量扳 绊1案会计确认啊指将某一项目，靶作为资产、负债啊、收入、费用等袄正式地记录并列扮入

13、会计主体资产斑负债表或利润表拜的过程。百 摆一个符合要素定傲义的项目，如果坝符合下列标准，邦就应当加以确认跋：与该项目有关碍的未来经济利益邦将很可能流入或案流出企业；对该稗项目的成本或价扒值能够可靠地加般以计量。版 稗2搬会计计量啊是指根据一定的坝计量标准和计量熬方法，记录并在佰资产负债表和利氨润表中确认和列矮示会计要素而确颁定其金额的过程摆。常用的计量基罢础有历史成本、斑现行市价、重置翱成本、可变现净背值、未来现金流捌量现值等。瓣 搬（半1）历史成本是叭指以取得资产时霸实际发生的成本笆作为资产的入账绊价值。因历史成岸本具有客观性和伴可验证性，成为俺会计实务中会计唉核算的一个基本胺原则。 邦（

14、跋2）现行市价在版指正常的生产经般营活动过程中，霸企业取得资产所熬支付的现金或现板金等价物。 般（懊3）重置成本是岸指企业重新取得瓣与其所拥有的某氨项资产相同或与阿其功能相当的资扮产需要支付的现肮金或现金等价物扳。 袄（拌4）可变现净值肮是指企业在正常翱生产经营过程中爱，以估计售价减胺去至完工估计将艾要发生的成本、蔼估计的销售费用皑以及相关税金后爸的金额。 板（颁5）未来现金流颁量现值是指企业扮在正常的生产经凹营活动过程中，办以估计的未来现绊金流入扣除未来芭现金流出后的余扒额。 斑上述计量基础中翱，资产取得时应疤按历史成本计量颁；对于期末短期矮投资，应以成本扳与市价孰低计量坝；对于期末结存肮的

15、存货，应按成板本与可变现净值岸孰低计量；对于版接受捐赠的固定叭资产，在无市价爱情况下，以未来霸现金流量现值作稗为入账价值；可颁见，不同的计量敖基础有着不同的扒运用。捌 背（四）财务会计柏报告八 敖1矮财务会计报告八是指企业对外提敖供的反映企业某板一特定日期财务笆状况和某一会计皑期间经营成果、扒现金流量的文件半。凹 盎2俺财务会计报告肮由会计报表、会凹计报表附注和财办务情况说明书组傲成。唉 般3耙会计报表由资颁产负债表、利润哀表和现金流量表挨三张主表和若干埃张附表组成（如叭减值准备明细表罢、利润分配表等蔼）。叭 白4熬按编报期间不奥同，财务会计报艾告可分为年报、扒半年报、季报和爱月报。半年报、肮

16、季报和月报统称哎为中期报告（即叭短于斑1年的财务会计癌报告）。 艾三、经典例题考案核点精析蔼 安(俺一叭)单项选择题艾盎 肮【例题扒1】对期末存货埃采用成本与可变奥现净值孰低计价案，其所体现的会挨计核算一般原则昂是( )。(2八001年)稗版 拜A.案及时性原则耙 B.历史成本败原则按埃 C.谨慎性原拌则 D.配比性俺原则袄扮 【答案】C 爱【解析】本题的吧考核点是会计核搬算的一般原则。熬对期末存货采用坝成本与可变现净板值孰低计价，体版现的是会计核算氨的谨慎性原则。捌按 捌【例题巴2】哎下列各项中，能败够引起负债和所坝有者权益同时发颁生变动的是八( )。(20扮01年)扮A.拜支付广告费澳 八

17、B.扳股东会批准现金啊股利分配方案矮 岸C.安计提长期债券投芭资利息邦 氨D.笆盈余公积弥补亏跋损扮 【答案】B 蔼【解析】本题的板考核点是负债和笆所有者权益，涉爱及到盈余公积弥岸补亏损等四种业白务的核算方法。绊支付广告费，引艾起费用和资产的靶变化；股东会批疤准现金股利分配凹方案，未分配利奥润减少，应付利昂润增加，引起负笆债和所有者权益把同时发生变动；伴计提长期债券投傲资利息，增加资澳产和投资收益；霸以盈余公积弥补拔亏损，减少盈余傲公积，增加未分邦配利润。捌 把【例题八3】企业将融资艾租入固定资产视隘同自有固定资产版核算，所体现的凹会计核算的一般熬原则是( )。芭(2002年)盎A.霸客观性原

18、则熬 B.一贯性原盎则敖拔 胺C.般配比性原则挨 D.实质重于阿形式原则拌扒 【答案】D 吧【解析】本题的拔考核点是会计核白算的一般原则。蔼实质重于形式原暗则要求企业按照稗交易或事项的经捌济实质进行会计班核算，而不应当半仅仅按照它们的爱法律形式作为会阿计核算的依据。哎融资租入固定资佰产，虽然从法律拌形式来讲企业并唉不拥有其所有权拜，但从其经济实俺质来看，企业能拔够控制其创造的案未来经济利益，氨如，租赁期长，半接近与该资产的颁使用寿命；租赁把期满时，承租企爸业有优先购买该敖资产的选择权；肮租赁期内，承租氨企业有权支配资肮产并从中受益等唉等。所以，根据颁实质重于形式原懊则，企业将融资隘租入固定资产

19、视傲同自有固定资产爸核算。靶 袄【例题安4】下列各项中哀，不符合资产会昂计要素定义的是澳()。（200爱4年）办稗 澳A把委托代销商品胺袄B委托加工物班资拜罢C待处理财产啊损失D尚待岸加工的半成品 【答案】C哎【解析】本题的懊考核点是资产的扳概念。资产必须暗要能够直接或间伴接地给企业带来暗经济利益，而待爱处理财产损失已凹经不能为企业带半来经济利益，故白待处理财产损失氨已不符合资产要哀素的定义。搬 按【例题碍5】下列各项中盎，不属于会计核埃算一般原则的是背( )。（20俺04年） 颁A白会计核算方法拌一经确定不得变蔼更矮 傲B凹会计核算应当挨注重交易或事项捌的实质叭 肮C班会计核算应当爱以实际发

20、生的交鞍易或事项为依据傲矮 啊D靶会计核算应当般合理划分收益性搬支出与资本性支熬出的界限把 【答案】A扒【解析】埃B项属于实质重按于形式原则，C芭项属于客观性原摆则，D项属于划爸分收益性支出与稗资本性支出原则氨，而A项所指的绊会计核算方法不翱得变更，不符合搬会计核算方法不袄得随意变更的一鞍贯性原则。 搬【例题肮6】芭下列各项中，属鞍于企业生产经营敖期间资本性支出翱的是拌( )。（20昂04年） 肮A吧聘请中介机构霸费翱B生产工人劳瓣动保险费按岸C矿产资源补耙偿费D在建颁工程人员福利费稗般 【答案】D暗【解析】资本性八支出是指支出的芭效益及于几个会版计期间的支出。叭D瓣项中的在建工程蔼人员福利费

21、为资霸本性支出。爱(爸二白)多项选择题爸岸 案【例题熬1】耙下列各种会计处阿理方法中，体现安谨慎性原则的有袄( )。(20扒02年)爸爱 拜A.办固定资产采用双耙倍余额递减法计凹提折旧鞍 唉B.案低值易耗品价值颁摊销采用分期摊绊销法柏 袄C.敖存货期末采用成熬本与可变现净值瓣孰低计价半 氨D.罢长期债权投资期扮末采用成本计价叭袄 癌【答案】碍AC矮埃 岸【解析】本题的爱考核点是谨慎性绊原则的概念。谨蔼慎性原则是指存摆在不确定因素的背情况下作出判断皑时，应保持必要昂的谨慎，对可能斑发生的费用和损俺失要合理估计。摆固定资产采用双把倍余额递减法计翱提折旧即充分估奥计固定资产可能胺发生的价值损耗般；存

22、货采用成本柏与可变现净值孰伴低法，就是考虑版在成本高于可变拔现净值时可能发瓣生的损失，体现凹了谨慎性原则。瓣而低值易耗品采扮用分期摊销法，坝长期债券投资期碍末采用成本计价笆均是以历史成本拜为计价基础，没跋有考虑可能发生芭的损失和费用。白 癌【例题肮2】下列各项中岸，体现会计核算笆的谨慎性原则的鞍有（ ）。（2哎003年） 哎A.奥将融资租入固定矮资产视作自有资昂产核算氨 笆B.搬采用双倍余额递懊减法对固定资产埃计提折旧背 伴C.搬对固定资产计提鞍减值准备拔 熬D.八将长期借款利息佰予以资本化把 【答案】 BC哀【解析】本题的摆考核点是谨慎性袄原则的概念。谨坝慎性原则是指存敖在不确定因素的熬情况

23、下作出判断板时，应保持必要哀的谨慎，对可能拜发生的费用和损伴失要合理估计。笆将融资租入固定奥资产视作自有资八产核算体现实质罢重于形式原则。岸长期借款利息予罢以资本化不体现澳谨慎性原则。版【例题拜3】下列项目中按，违背会计核算爸一贯性原则要求隘的有( )。按皑 暗A.艾鉴于企业会计伴制度的发布实艾施，对原材料计捌提跌价准备岸 八B.般鉴于利润计划完坝成情况不佳，将扳固定资产折旧方艾法由原来的双倍罢余额递减法改为昂直线法霸 半C.俺鉴于某项专有技矮术已经陈旧，将拌其账面价值一次柏性核销斑 般D.皑鉴于某被投资企班业将发生重大亏半损，将该投资由爱权益法核算改为懊成本法核算拔 柏【答案】敖BD叭笆 摆

24、【解析】本题的艾考核点是一贯性懊原则的概念。一佰贯性原则并不意耙味着所选择的会澳计政策不能作任案何变更。一般来扳说，在两种情况矮下，可以变更会奥计政策，一是有哎关法规发生变化癌，要求企业改变氨会计政策，二是案改变会计政策后扳能够更恰当地反案映企业的财务状搬况和经营成果。啊“选项八A胺”八属于有关法规发案生变化，要求企八业改变会计政策扮；败“搬选项C氨”百属于改变会计政疤策后能够更恰当懊地反映企业的财吧务状况和经营成稗果。选项把“胺B和D哎”袄属于滥用会计政袄策，违背会计核拌算的一贯性原则氨。 办【例题摆4】下列各项中埃，体现谨慎性会吧计核算原则的有摆( )。（20敖04年）案奥 安A案采用年数

25、总和鞍法计提固定资产哎折旧蔼 哀B鞍到期不能收回碍的应收票据转入哀应收账款办 叭C哀融资租入固定拜资产作为自有固巴定资产核算皑 拜D傲采用成本与可摆变现净值孰低法肮对存货进行期末皑计价摆 【答案】AD颁【解析】本题的哎考核点是谨慎性哀原则的概念。采凹用年数总和法计癌提固定资产折旧岸和采用成本与可案变现净值孰低法胺对存货进行期末隘计价均体现了谨背慎性原则，而融蔼资租入固定资产巴作为自有固定资袄产核算体现的是澳实质重于形式原阿则。鞍 (三)判断题 跋【例题凹1】凡效益涉及霸几个会计年度的奥支出，应作为资案本性支出。( 安)(2002年板)拌蔼 【答案】 扮【解析】本题的败考核点是资本性挨支出的概念

26、。收瓣益性支出和资本鞍性支出的区别在肮于涉及多个会计肮期间还是一个会氨计期间，涉及几坝个会计期间的是坝资本性支出，比斑如固定资产、无盎形资产等。绊 澳【例题搬2】企业采用的斑会计政策前后各伴期应保持一致，绊一经选定则不得皑变更。（ 扳）（罢2003年） 【答案】 癌【解析】本题的阿考核点是一贯性碍原则的概念。一艾贯性原则并不否斑认企业在必要时绊适当变更会计程哀序和会计处理方坝法，不能因坚持疤一贯性原则而违鞍背客观性原则。稗一贯性原则并不跋意味着所选择的班会计政策不能作皑任何变更。一般敖来说，在两种情拜况下，可以变更芭会计政策，一是鞍有关法规发生变颁化，要求企业改袄变会计政策，二绊是改变会计政策

27、板后能够更恰当地澳反映企业的财务背状况和经营成果傲。凹【例题盎3巴】如果某项资产矮不能再为企业带八来经济利益，即板使是由企业拥有吧或者控制的，也昂不能作为企业的矮资产在资产负债埃表中列示俺( )安。【答案】 傲【解析】本题的扮考核点是资产的哎概念。资产是指唉过去的交易或事皑项形成并由企业霸拥有或者控制的爸资源，该资源预爱期会给企业带来摆经济利益。不能蔼再给企业带来经澳济利益，这样的班项目不符合资产爸要素的定义。拜 哎【例题搬4爱】佰企业为减少本年拜度亏损而调减应奥计提的资产减值般准备金额，体现暗了会计核算的谨罢慎性原则。（）般（柏2005岸年）【答案】罢【解析】谨慎原吧则要求不得多计胺资产和收

28、益，不绊得少计负债或费斑用，并不得设置颁秘密准备。为减懊少本年度亏损而埃调减应计提的资爸产减值准备金额巴，属于滥用会计叭估计，应作为重按大会计差错进行矮处理。叭提醒：案将捌2001-20白05年试题作为碍经典例题，目的俺有二个：（1）伴通过历年试题，俺使考生能够直观邦的看到本章考试爱的难度和方式；矮（2）以前年度澳考过的考点，在盎本年考试中重新邦被考到的可能性傲很大。 把同时，应指出的埃是，对历年试题傲编者已经做了整皑理，一是隘5年来已超出考伴试范围的考题不靶再列入；二是过哎时知识点作了删坝除或按现行制度坝做了改写。希望瓣考生能阅读三遍啊以上，考试效果伴很好。肮第二章耙 应收和预付款挨项背一、

29、本章考情分盎析奥 碍1唉本章在考试中搬处于一般地位，把一般以客观题形版式出现，坝2005埃年出了一道计算稗分析题，主要是瓣因为半“佰应收债权出售和鞍融资板”盎属于新的知识点阿，考得偏多。学安习本章应掌握应扳收票据、应收账扳款的核算，掌握背坏账的核算，掌靶握应收债权出售肮和融资的核算；皑熟悉其他应收款板及预付账款的核颁算。鞍2熬本章重点矮：坏账的核算和百应收债权出售。敖 佰二、本章考点精瓣讲胺 白(扳一耙)应收票据和应澳收账款核算特点扒比较（见表2-敖1） 表2-1鞍项目氨 扮应收票据办 暗应收账款胺 岸比较爸 扮1傲核算范围懊 稗应收票据是指企把业因销售商品、摆提供劳务等而收蔼到的商业汇票。敖

30、 靶应收账款是指企胺业因销售商品、氨提供劳务等，应碍向购货单位或接佰受劳务单位收取碍的款项。扒 隘核算的内容一致罢；但应收票据是奥延期付款的证明拔，应收账款是尚扮未结清的账款。耙 挨2颁入账价值俺 摆应收票据在收拔到时按票据面值柏入账；对于带阿息的应收票据，搬应在期末计提利版息，增加应收票哀据余额；到期把不能收回的应收稗票据，期末不再鞍计提利息，直接半将账面余额转入绊应收账款，未计盎提的利息在备查吧簿登记，在实际扮收到时冲减财务班费用。翱 柏应收账款按应啊收的款项确认；昂如有商业折扣跋，按扣除商业折瓣扣后的实际售价敖确定入账价值；挨涉及现金折扣巴时，按未减去现安金折扣的金额（靶即总价）入账。癌

31、 绊两者有较大差异颁：持有期间应收巴票据随计息而增氨加账面余额；应皑收账款随收回而啊减少账面余额。扳 皑3般期末计价昂 八不计提坏账准备氨，期末按账面余吧额列示澳 百计提坏账准备，鞍期末按账面净额跋列示熬 唉将无法收回的应瓣收票据转入应收般账款后，按应收板账款计提坏账准板备搬 扒4耙主要账务处理耙 懊收到时：凹 伴借：应收票据办 俺贷：主营业务收绊入啊 版应交税金应吧交增值税（销项稗税额）敖 办期末计息：昂 翱借：应收票据哎 耙贷：财务费用佰 哀到期收回：霸 阿借：银行存款啊 稗贷：应收票据罢 叭财务费用（带息版时）摆 扳收到时：艾 哀借：应收账款背 半贷：主营业务收拔入埃 版应交税金应版交增

32、值税（销项把税额）熬 澳隘 收回时： 邦借：银行存款疤 靶贷：应收账款隘 袄两者的账务处理昂都比较简单唉 扮(熬二俺)坏账核算的要搬点坝昂 案1氨坏账核算方法安的确定颁 斑（埃1）坏账的核算熬方法从理论上说澳有直接转销法和稗备抵法，但企岸业会计制度规般定，企业只能采癌用备抵法核算坏罢账损失。 啊（扒2）在采用备抵摆法核算坏账时，暗核心问题是班预计懊可能发生的靶损失凹。例如拜2005年末，澳“佰应收账款扮般甲单位傲”癌账面余额为10拌00万元，预计办可能发生的损失霸为600万元，懊则年末需保留哀“柏坏账准备扳”吧科目的贷方余额矮为600万元；肮如果在计提坏账爱准备前，该企业澳“翱坏账准备唉”背科

33、目有贷方余额百200万元，则皑本期需补提40癌0万元；如果在肮计提坏账准备前案，该企业百“叭坏账准备跋”皑科目有贷方余额半650万元，则坝本期需冲回50芭万元。由此可见板，预计损失确定版了，本期需计提办的金额随之而定瓣。 耙按规定，预计损跋失的方法通常有背余额百分比法、翱账龄分析法、个稗别认定法、销货巴百分比法等，下败面将其要点总结背如下（见表敖2-2）。 表2-2班项目板 扒余额百分比法癌账龄分析法肮个别认定法傲销货百分比法芭预计损失的确定把方式八 挨按照应收款项余安额和估计的坏账罢率计算白 柏按应收款项账龄敖的长短来估计损袄失，账龄越长，扳估计的损失越多吧 熬按单个应收项目肮计算扒 颁按赊

34、销（销售）叭金额的一定比例澳计算拔 笆预计损失确定的氨特点比较澳 盎分别按应收账坝款和其他应收款扒的余额计算，相傲当于按大类确定柏；工作量小，哎计算结果不太准扳确埃 伴在应收账款和拌其他应收款的基盎础上，分别账龄埃计算，相当于按耙小类确定；工拜作量适中，计算扮结果较准确凹 半按单个项目计矮算；工作量最霸大，最准确氨 啊确定坏账损失的跋依据不是账面余拌额，而是本期发搬生额，与前三种拔方式完全不同摆 胺账务处理阿 邦计提坏账准备敖 颁借：管理费用按 啊贷：坏账准备鞍 坝冲回多提的坏坝账准备拔 搬借：坏账准备绊 板贷：管理费用巴 哎发生坏账扒 瓣借：坏账准备捌 岸贷：应收账款颁 笆转销的坏账又罢收回

35、挨 鞍借：应收账款案 岸贷：坏账准备肮 芭借：银行存款班 啊贷：应收账款埃2熬计提范围的确扳定耙 哎（熬1）坏账准备的啊计提范围是应收斑账款和其他应收百款；应收票据本安身不计提，如果暗应收票据不能收敖回，转入应收账氨款后，再按应收捌账款计提；预付版账款本身不计提把，如果预付账款跋后不能收到预定坝的存货，则应转懊入其他应收款，叭再根据其他应收疤款计提坏账准备败。 凹（扳2）关联方计提阿坏账准备的规定傲： 氨企业与关联方之扳间发生的应收款癌项也应提取坏账笆准备，而且预计爱全部不能收回时皑，也可以全额计白提坏账准备。皑 芭(3)傲为了防止企业随鞍意计提秘密准备敖，制度规定，如奥果没有确凿证据拔表明应

36、收款项不按能全部收回，下拔列情况不能全额氨提取坏账准备：爸疤当年发生案的应收款项；翱斑计划版对应收款项进行蔼重组版；矮把与敖关联方半发生的应收款项挨；跋佰其他已逾期，但唉无确凿证据拌表明不能收回的岸应收款项。芭3凹坏账核算中的班难点挨（吧1）账龄的确定唉。 爱采用账龄分析法八计提坏账准备时柏，账龄的确定是扒一个难点。会计白制度规定，收到办债务单位当期偿暗还的部分债务后扮，对账龄的确定般方法是：把斑剩余的应收账款案不应改变其账龄案；芭百存在多笔应收账矮款且账龄不同的岸情况下，应当逐懊笔认定收到的是啊哪一笔应收账款唉；佰蔼确实无法认定的扒，按照先发生先鞍收回的原则确定澳。下面举例说明半：暗 俺【例

37、般2-1疤】甲公司于叭2002年7月碍1日销售一批商办品给乙公司，含扒税收入1000安万元，货款未收艾；2003年1艾2月1日又销售按一批商品给乙公叭司，含税收入5捌00万元，货款疤未收。2004唉年7月1日收回皑货款300万元半，但未指明收回般的是哪笔货款，把2004年12哀月31日，应收熬账款余额为12哎00万元。则2碍004年12月阿31日该应收账矮款账龄确定如下跋： 蔼应收账款账龄艾 凹1芭年以内袄 坝1敖邦2年 阿2奥伴3年 胺3岸年以上败 般合计按 按应收账款金额（唉万元）拔 吧0盎500邦700摆0佰1200安说明：在未指明胺收回的是哪笔应背收账款的情况下瓣，按照先发生先艾收回的

38、原则，收半到的半300万元应该扒是归还2002办年7月的货款，按故2002年7案月发生的应收账稗款余额为700把万元， 凹从疤2002年7月百1日至2004败年12月31日奥，账龄在23胺年；2003年疤12月1日发生白的应收账款余额敖为500万元，芭至2004年1般2月31日，账耙龄在12年。拜 耙如果甲公司确定懊不同账龄的坏账安计提比例情况如哎下：扒 把应收账款账龄绊 挨1白年以内扳 氨1伴八2年 扒2耙蔼3年 皑3傲年以上般 吧坏账计提比例笆 白5%般20%啊50%懊100%把则邦2004年年末跋该笔应收账款应昂保留的坏账准备案=50020败%+7005扳0%=100+肮350=450芭

39、（万元） 艾假设在白2004年末计蔼提坏账准备前，颁甲公司应收账款芭的坏账准备贷方瓣余额为300万颁元，无其他应收暗款项则甲公司应巴补提坏账准备1昂50万元，账务把处理如下（单位蔼：万元）： 案借：管理费用颁 150鞍贷：坏账准备半 150把(2)柏各种方法的结合跋运用问题。埃 绊在采用账龄分析笆法、余额百分比肮法等方法的同时百，能否采用个别摆认定法，应当视扮具体情况而定。啊 熬如果某项应收账扮款的可收回性与佰其他各项应收账岸款存在巴明显差别扮(啊例如，债务单位把所处的特定地区扒等佰)，导致该项应癌收账款如果按照鞍与其他各项应收阿账款同样的方法奥计提坏账准备，白将无法真实地反芭映其可收回金额隘

40、的，可对该项应皑收账款采用个别爸认定法计提坏账懊准备。 哀在同一会计期间熬内运用个别认定板法的应收账款应笆从用其他方法计盎提坏账准备的应啊收账款中剔除。翱 办【例伴2-2】丁公司搬坏账的核算采用邦余额百分比法，耙同时结合个别认柏定法。2005邦年12月31日鞍应收账款账面余啊额为2000万蔼元，根据债务单般位的情况，确定皑坏账计提比例为暗10%；经分析板发现，应收丙公拜司账款200万拜元，因丙公司已扳进行破产清算，靶预计将有80%吧的应收账款无法澳收回。已知丁公八司计提坏账准备扮前应收账款坏账摆准备为贷方余额暗为250万元。靶要求计算200版5年末丁公司应安计提坏账准备的靶金额。 伴2005叭

41、年末应保留的坏班账准备的余额氨=200扒啊80%+（20邦00-200）斑唉10%=160懊+180=34叭0（万元） 伴2005吧年末应补提坏账爸准备巴=340-25版0=90（万元班）。摆艾（三）应收债权般出售和融资核算百要点扮1把应收债权出售奥与融资业务的背捌景坝 班2003澳年阿5月财政部发布挨了关于企业与瓣银行等金融机构搬之间从事应收债澳权融资等有关业把务会计处理的暂暗行规定，对应笆收债权出售和融把资的会计处理进隘行了规范。 癌对于许多企业来败说，将应收债权盎出售给银行或以疤应收债权作质押艾取得借款，是很叭难理解的事，因鞍为在缺失信用的板环境下，应收债白权的回收难度很氨大，银行更是敬

42、吧而远之。但是，版在发达的市场经隘济国家，在讲信扒用的市场经济环巴境下，应收债权半在企业资产中是唉属于变现能力强柏、风险低的优质俺资产，按照资产疤负债表中的顺序扳，其变现能力仅版排在货币资金和拌短期投资之后，捌而排在存货、固版定资产之前。因八此，企业为了解爸决临时资金紧张板，将应收债权出搬售给银行或以其哀作质押从银行取爱得贷款，是银行坝和企业都乐而为绊之的事，在市场板经济发达的国家搬，通过应收债权唉出售和质押进行癌融资是非常普遍唉的现象。随着改癌革开放的不断深阿入，外资企业要傲求通过应收债权肮进行融资的呼声鞍越来越高，同时袄也成为金融领域伴是否与国际接轨靶的一个标志。在芭这种背景下，企霸业通过

43、应收债权胺出售和质押进行拜融资的业务也逐般步开展起来。败2.坝应收债权融资业搬务的会计处理原挨则隘 拜企业将应收债权碍（如应收账款）艾出售给银行等金盎融机构时，应按袄照隘“爸实质重于形式办”袄的原则进行处理绊：（蔼1）如果与应收皑债权有关的风险白、报酬实质上已昂经发生转移，应吧按照出售应收债碍权处理，并确认啊相关损益，计入傲营业外收支；（斑2）如果与应收颁债权有关的风险捌、报酬实质上并昂未发生转移，应扒作为以应收债权懊为百质押伴取得借款，并进绊行相关会计处理傲。半 奥3吧应收债权出售霸和融资会计处理百企业以应收债权哀进行融资通常有碍以应收债权为质暗押取得借款、应吧收债权出售、应碍收债权贴现等，

44、啊其会计核算特点肮归纳如下（见表唉2-3）： 表2-3胺项目按 挨以应收债权为质按押取得借款翱 佰应收债权敖出售巴应收债权氨贴现爸不附追索权半 袄附追索权爱 叭不附追索权罢 碍附追索权摆 跋栏次爸 叭（熬1） 坝（搬2） 斑（霸3） 奥（傲4） 疤（捌5） 搬业务性质摆 绊借款叭 扒按出售处理胺 俺按借款处理爸 坝按出售处理拔 斑按借款处理白 霸主要账务处理百 昂办借款时隘 败借：银行存款懊 斑贷：短期借款靶 按阿期末计提利息敖 瓣借：财务费用耙 霸贷：预提费用懊 坝澳归还时摆 岸借：短期借款瓣 扳预提费用罢 爱贷：银行存款蔼 癌出售时鞍 搬借：银行存款爱 拔坏账准备叭 拌营业外支出埃 斑贷：

45、应收账款拔 澳比照（碍1）栏处理 捌比照（柏2）栏处理 爸比照（绊1）栏处理 败特点版 敖用以质押的应收凹债权不转销，期暗末按规定计提坏班账准备熬 叭结转应收账款，阿确认损益挨 啊同（蔼1）栏 笆同（败2）栏 搬同（挨1）栏 百下面举例说明应盎收债权出售的核翱算：熬 敖【例碍2-3】200柏5年10月1日凹，甲公司销售给熬乙公司货物一批凹，取得含税收入扳1170万元（疤其中价款100盎0万元，增值税案170万元），翱货款尚未收到；笆 12月1日，斑甲公司该笔将应摆收债权出售给银背行。按照协议规敖定，预计的销售罢折让为58.5白万元，出售价款办为1000万元叭，在款项无法收斑回时，银行俺不附追索

46、权隘，收款风险全部八由银行承担。摆 埃12按月挨20日，此笔销瓣售发生的折让与奥预计金额相同。班 办要求对甲公司上斑述销售业务、出罢售债权、发生销芭售折让进行账务盎处理。巴 疤（碍1）2005年邦10月1日，销伴售商品 袄借：应收账款摆 1170 奥贷：主营业务收啊入半 1000 翱应交税金稗拜应交增值税（销佰项税额）摆170 背（巴2）12月1日扳，出售债权 翱借：银行存款盎 1000埃其他应收款扳 58.5 邦营业外支出版 111.5阿贷：应收账款唉 1170 奥（盎3）12月20奥日，发生销售折坝让 颁借：主营业务收盎入袄 50罢应交税金巴傲应交增值税（销盎项税额）跋8.5坝贷：其他应收

47、款斑 58.5氨注：假设上述实板际发生销售折让暗为碍23.4万元，爸发生的销售折让哀由企业承担，少半发生的销售折让艾从银行收回。则败企业的账务处理办是： 蔼借：主营业务收凹入背 20啊应交税金挨瓣应交增值税（销办项税额）胺3.4笆银行存款哀 35.1邦贷：其他应收款哀 58.5 拔【例氨2-4挨】懊2005矮年疤1月1日，甲公熬司销售给乙公司颁货物一批，取得袄含税收入117扮0万元（其中价半款1000万元扮，增值税170唉万元），货款尚奥未收到； 4月柏1日，甲公司将鞍应收债权出售给拌银行。按照协议暗规定，出售价款邦为1100万元懊，在2005年隘末如果银行无法扮收回款项时，银翱行附有追索权，

48、阿企业应支付应收拔债权全款117把0万元。 巴银行在艾2005年年末绊未收到该笔应收疤账款，企业按协暗议规定支付了1拔170万元。甲巴公司在年末按应熬收债权账面余额傲的5%计提坏账耙准备。 皑要求对甲公司上半述销售业务、出版售债权进行账务搬处理（假设利息邦在年末处理，不斑考虑其他因素）白。伴 版（颁1）2005年奥1月1日，销售碍商品 皑借：应收账款挨 1170 爸贷：主营业务收白入癌 1000 邦应交税金艾捌应交增值税（销奥项税额）柏170 埃（疤2）4月1日，昂出售债权，视同隘取得借款处理 白借：银行存款把 1100 瓣贷：短期借款昂 1100 埃（昂3） 2005瓣年12月31日芭企业给

49、银行支付艾账款 靶借：短期借款鞍 1100财务费用 70疤贷：银行存款版 1170凹（隘4）年末计提坏爸账准备 敖应计提的坏账准佰备百=11705稗%=58.5（扮万元） 澳借：管理费用岸 58.5跋贷：坏账准备版 58.5爸（四）本章知识疤点如何综合复习般 捌1吧本章知识点综瓣合分析傲 皑本章内容的核心伴是债权，包括应按收票据、应收账拌款、预付账款和案其他应收款，难盎点是应收款项计懊提坏账准备和应按收债权融资。对盎于应收款项计提罢坏账准备，在采班用余额百分比法靶、账龄分析法和袄个别计价法核算皑坏账的情况下，班关键是确定应收胺款项的账面余额败。应收款项（包艾括应收账款和其斑他应收款）的账皑面余

50、额可能由应拌收票据和预付账唉款转来。下例是百2005办年试题中的计算袄分析题，将应收胺债权的发生、转俺回、计提坏账和拜融资的各项业务按巧妙的结合起来岸，考核了本章几斑乎所有的知识点懊。坝【例班2-5暗】甲股份有限公跋司暗(案以下简称甲公司板)癌为增值税一般纳靶税企业，适用的八增值税税率为坝17柏；商品销售均艾为正常的商品交阿易，销售价格均啊为公允价格，且岸不含增值税；除拌特别说明外，采懊用应收款项安余额百分比法凹于每年凹6翱月敖30办日和安12绊月班31柏日计提坏账准备扒，计提比例为邦1扮。盎2004啊年瓣5蔼月坝31版日，癌“般应收账款把”翱科目借方余额为班500白万元，全部为向斑戊公司赊销

51、商品斑应收的账款，八“鞍坏账准备霸”斑科目贷方余额为昂5叭万元；罢“拔应收票据半”袄和拜“懊其他应收款矮”白科目无余额。般甲公司哀2004扳年吧6拜月至按12瓣月有关业务资料芭如下：叭(1)6般月翱1翱日，向乙公司赊敖销一批商品，开白出的增值税专用肮发票上注明的销斑售价格为癌1000耙万元，增值税为靶170鞍万元，合同规定傲的收款日期为翱2004埃年澳12肮月懊1扳日。该商品销售昂符合收入确认条俺件。伴(2)6扳月霸10胺日，向丙公司赊癌销一批商品，开班出的增值税专用熬发票上注明的销拌售价格为爱200瓣万元，增值税为澳34袄万元，合同规定罢的收款日期为邦2004傲年版10佰月巴10柏日。该商品

52、销售耙符合收入确认条百件。班(3)6败月袄20把日，向丁公司赊巴销一批商品，开拔出的增值税专用版发票上注明的销矮售价格为白500吧万元，增值税为盎85按万元；收到丁公澳司开具的不带息矮商业承兑汇票，傲到期日为疤2004耙年爸12八月爱20霸日。该商品销售翱符合收入确认条般件。皑(4)6按月版25瓣日，收到应收戊版公司账款瓣400柏万元，款项已存艾入银行。爸(5)6翱月扳30白日，甲公司对各啊项应收账款计提暗坏账准备。其中按，对应收乙公司奥账款采用斑个别认定法氨计提坏账准备，鞍计提比例为翱5挨。假定按6板月份除上述业务跋外，甲公司没有啊发生其他有关应摆收款项的业务。败(俺6)9百月埃1碍日，将应

53、收乙公爸司的账款质押给柏中国工商银行，斑取得期限为靶3捌个月的流动资金吧借款拔1080皑万元，年利率为吧4安，到期一次还皑本付息。假定甲百公司月末不预提安流动资金借款利爸息。鞍(7)9按月扒10癌日，将应收丙公啊司的账款艾出售八给中国工商银行叭，取得价款绊190扳万元。协议约定凹，中国工商银行熬在账款到期日不扒能从丙公司收回哀时，澳不得向霸甲公司追偿。佰(8)10靶月安20佰日，将哀6澳月案20俺日收到的丁公司皑商业承兑汇票向败中国工商银行哀贴现奥，贴现金额靶580伴万元。协议约定八，中国工商银行罢在票据到期日不稗能从丁公司收到哀票款时，可向斑甲公司追偿。坝假定贴现利息于熬票据到期日一并埃进行

54、会计处理。斑(9)12版月爸1澳日，向中国工商唉银行质押借入的罢流动资金借款到矮期，以银行存款捌支付借款本息。澳至案12叭月芭31敖日，甲公司尚未挨收到靶6八月翱1佰日向乙公司赊销凹商品的账款。蔼(10)12皑月澳20爱日，丁公司因财耙务困难未向中国爱工商银行支付票八款。当日，甲公袄司收到中国工商拌银行退回已贴现埃的商业承兑汇票胺，并以银行存款靶支付全部票款；阿同时将应收票据佰转为应收账款。阿至巴12颁月肮31袄日，甲公司尚未氨收到佰6瓣月稗20巴日向丁公司赊销八商品的账款。拌(11)12吧月摆31鞍日，甲公司对各昂项应收账款计提霸坏账准备。其中班，对应收乙公司拔账款采用爱个别认定法哎计提坏账

55、准备，懊计提比例为板20袄。假定背2004安年下半年除上述拔业务外，甲公司办没有发生其他有胺关应收款项的业坝务。爱要求：根据上述柏资料，编制甲公艾司上述业务相关哎的会计分录爱(坝涉及商品销售的般，只编制确认相板关销售收入及增懊值税的会计分录疤)捌。八(跋“版应交税金耙”巴科目要求写出明耙细科目及专栏名佰称；答案中的金澳额单位用万元表瓣示癌) 搬（爸2005蔼年，计算分析题敖）【答案】霸（扮1绊）借：应收账款氨败乙公司皑 澳 11癌70鞍 巴贷：主营业务收把入疤 1000半应交税金哎瓣应交增值税（销癌项税额）奥 170八注：本题由于假背定涉及商品销售扮的，只编制确认哎相关销售收入及白增值税的会计

56、分暗录，不结转成本爱，故没有成本结暗转。颁（盎2扮）借：应收账款邦败丙公司袄 234哀 隘贷：主营业务收佰入昂 颁 爸 200唉 拔 百应交税金胺摆应交增值税（销瓣项税额）案 34耙（拔3班）借：应收票据盎叭丁公司拌 按 585巴 哎贷：主营业务收般入昂 百 敖 500氨 拜 拌应交税金安班应交增值税（销氨项税额）皑 85邦（败4熬）借：银行存款皑 凹 扮 败400搬 扒贷：应收账款邦邦戊公司懊 盎 坝 400百（肮5隘）借：管理费用奥 扮 耙 败56.84把 爸贷：坏账准备扒 笆 绊 叭56.84吧注：蔼6皑月末应收账款余邦额如下：办应收账款傲巴乙公司敖1170肮、戊公司敖100半、丙公司熬

57、234 伴应保留坏账准备拔余额凹=1170佰拔5%+板（盎100+234岸）埃邦1%=61.8靶4哎（万元）暗需补提坏账准备叭=61.84澳-摆5=56.84斑（万元）疤（背6矮）借：银行存款柏 把 扳 伴1080吧 矮贷：短期借款挨 把 伴 氨1080捌注：以应收债权扒作质押取得借款唉时，不转销应收袄账款。隘（白7捌）借：银行存款摆 百 蔼 190吧 坝营业外支出版 皑 把 41.66摆 懊坏账准备（哎234颁叭1%坝）摆 氨 2.34摆 凹贷：应收账款搬 懊 靶 伴234 按 班 叭(8)办借：银行存款俺 澳 搬 580稗贷：短期借款拜 摆 靶 昂580懊 埃注：附有追索权凹的贴现，应作为

58、暗以应收票据作质靶押取得借款处理背。坝 安 澳(9)岸借：短期借款疤 绊 鞍 108背0凹财务费用（霸1080案癌4%/12氨安3爸）盎 1办0.8稗贷：银行存款啊 白 坝 霸1090.8 班 芭 岸(10)哀借：短期借款拜 挨 袄 580坝财务费用搬 皑 安 5败贷：银行存款碍 搬 袄 585按 霸 爱借：应收账款背稗丁公司爱 岸 585版贷：应收票据蔼 捌 耙 袄585 皑 败 埃(11)罢借：管理费用把 办 鞍 181隘.35摆贷：坏账准备隘 隘 稗 181瓣.35 斑 安 疤注：拔12板月末应收账款余按额如下：般应收账款白板乙公司捌1170笆、戊公司柏100隘、丙公司般234扮、丁公司

59、颁585 熬应保留坏账准备跋余额挨=1170白把20%+拌（盎100+234艾+585把）艾霸1%=243.肮19阿（万元）暗需补提坏账准备跋=243.19背扒6扳1.84=18敖1.35靶（万元）般2吧本章与其他章扮知识点交叉复习伴提示拔应收账款的确认坝应该与销售的确胺认联系起来，在扒有商业折扣和现鞍金折扣的情况下隘如何处理；计提绊坏账准备应该与佰所得税的处理、捌会计政策变更、爸会计估计变更结扒合起来进行复习白；应收账款应该胺与债务重组结合拔复习。拜 凹三、经典例题考袄核点精析埃 笆(岸一吧)单项选择题扮按 巴【例题傲1】颁某企业采用应收八账款余额版百分比法傲计提坏账准备，隘计提比例为把5%

60、；2002案年12月1日，安“坏账准备”科半目借方余额为3奥万元。2002霸年12月31日颁，“应收账款”埃科目借方余额为熬70万元，“应班收票据”科目借班方余额为20万矮元，“其他应收瓣款”科目借方余奥额为10万元。岸该企业2002扒年12月31日埃应补提的坏账准版备为（ 扳）万元。俺(2003年)哎A.1 哎 B.扒6.5 盎 C.耙7 坝 拔板. 【答案】 C疤【解析】本题的暗考核点是坏账准捌备计提金额的计白算。应补提的坏哎账准备暗=（70+10疤）5%（捌3）=7（万元背）, 坝应收票据不计提靶坏账准备。板 半【例题扳2】下列应收、凹暂付款项中，不霸通过氨“罢其他应收款案”伴科目核算的