7财务会计-固定资产无形资产与相关费用

1、爸固定资产，无形绊资产与相关费用学习目标把学习完本章后，跋应该能够做到：摆确定固定资产的邦成本计算折旧阿从所得税的角度懊考虑，选择最佳柏折旧方法哎分析固定资产清艾理的影响敖自然资源资产及昂其损耗的会计处霸理懊无形资产的会计绊处理与摊销八在现金流量表中吧报告固定资产交百易事项安The Hom颁e Depot肮, Inc.罢资产负债表（节拔选，仅资产部分八）班单位：百万美元版1999年1月岸31日熬1998年2月氨1日蔼资产颁流动资产靶1 现金及现金巴等价物凹62俺172胺2 短期投资，邦包括长期投资到哀期部分跋2斑3 应收帐款净熬额唉469佰556办4 商品存货扮4293拌3602傲5 其他流动

2、资背产捌109案128安6 流动资产总搬计懊4933八4460埃固定资产碍不动产及设备按奥成本价计算跋7 土地半2739袄3194爱8 建筑物背3757皑3041摆9 家具、修理板用品及设备埃1761埃1370斑10 Leas哀ehold i背mprovem白ents耙419疤383半11 在建工程唉540碍336斑12 融资租赁耙206拜163拌13 岸9422芭7487哀14 减：累计摆折旧及摊销肮（1262）坝（978）哎不动产及设备净矮值昂8160搬6509瓣长期投资翱15凹15鞍应收票据氨26班27翱净资产公允价值奥的超值部分，肮 1999年1板月31日累计摊颁销净额是18美安元，1

3、998年版2月1是18美绊元叭268鞍140罢其他扒63芭78板总资产耙13465八11229背The Hom绊e Depot跋, Inc.懊于1978年成暗立于乔治亚州的矮亚特兰大，该公哎司是世界最大的扳家居装修用品零奥售商，是美国1袄0大零售商之一搬。1999年1颁月31日，公司百在包括加拿大及皑智利的地方一共斑开了761家店背。如果能够保持办当前的增长率，隘到2002年，敖The Hom霸e Depot伴公司就将拥有超笆过1600家店氨了。The H胺ome Dep案ot公司已经连疤续六年被财富盎杂志评为美国搬most ad暗mired s柏pecialt稗y的零售公司了把。氨The H

4、om拜e Depot懊公司是怎样实现胺如此快的增长的熬？他们的年度报斑告给出了答案：爸是通过大步伐的斑开设新店实现的耙。在最近的几年坝里，公司的总资邦产从112亿美袄元增长到了13矮5亿美元（第2胺0行）傲俺这一增幅达到了扒20%。资产增俺长的大部分表现奥为不动产和设备懊（Proper奥ty and 胺Equipme拜nt）我们将其傲总称为固定资产暗（plant 哀assets）艾，我们在本章里伴就将重点学习这挨部分内容。邦本章内容也涵盖邦了无形资产（i柏ntangib凹le asse俺ts）按敖就是那些没有实昂在的物理形体的把资产，例如，超埃过了所拥有的净矮资产的公平价值般的那部分价值，霸也

5、就是我们通常跋所说的商誉（g瓣oodwill爱）。这在The袄 Home D奥epot公司的胺资产负债表重视搬放在倒数第二项阿来报告的（第1拔8行）。在本章柏的最后，我们讨癌论的自然资源资安产（像是石油、佰天然气、木材和板砂砾等）以及与八固定资产、自然按资源、无形资产白相关的费用：折颁旧，损耗，和摊胺销。检查点7-1搬耙除了长期投资以傲外，第七章将结柏束我们的资产专阿题，长期资产我唉们将放在第十章罢讲述。学习完本敖章后，你应该会办有一些成就感，邦因为你已经理解摆了企业中的各种拔资产以及公司管矮理、组织和对这唉些资产进行会计啊处理的方法。资产的类型佰在企业的运营过斑程中长期持有的哎资产，除了像投

6、霸资这样的是以出败售为目的的之外邦，可以分成两大柏类：固定资产（扮plant a矮ssets）和耙无形资产（in吧tangibl办e asset绊s）。败固定资产疤（也写作fix柏ed asse氨ts）是一种实盎际存在的、看得癌见摸得着的长期拜存在的资产，例背如，土地，建筑安物，设备。他们邦的使用价值存在鞍于其物理存在形罢式之中。与固定般资产相关的费用碍叫做佰折旧（depr阿eciatio跋n）百。我们已经在第袄三章中介绍过折板旧的概念了。在吧固定资产中，只把有土地是与众不爱同的，因为它的伴价值不会贬值，唉也就是没有折旧搬，因为土地不会碍随着时间的流逝敖而耗费掉，跟其癌他资产不同，土般地的使用

7、不会产凹生损耗。大多数鞍公司都把固定资袄产放在不动产、暗固定资产及设备叭项下报告。啊无形资产因为其摆物理形态而有用傲，而是因为为它凹的特殊权利。专哀利权、版权和商靶标权都是无形资搬产。对无形资产邦的会计处理跟对耙有着实际形态的鞍固定资产的会计碍处理是相同的。安无形资产的会计板处理有其专门的扒术语。不同的固挨定资产以及与其靶相关的费用账户蔼都有不同的名称把，见图表7-1熬。捌在本章的前半部皑分，我们将讨论袄怎样来确认一项凹固定资产的成本扒以及怎样通过折巴旧的方式将其成般本逐步费用化。捌在后半部分，我鞍们将讨论固定资矮产的处置以及自阿然资源和无形资皑产的会计处理。爱除非特别说明，埃我们在讨论会计蔼

8、处理时都是根据芭财务报表报告的皑一般公认会计原扮则进行的，这有伴别于在向美国国八税局报告时是从板所得税的角度出耙发的这一情况。安图表7-1 巴固定资产和无形袄资产的专用术语埃资产负债表上的扳资产账户柏收益表上的相关蔼费用账户暗固定资产阿无疤 土地熬 建筑物，机邦器及设备、家具拌、固定设备及土皑地改良袄折旧（Depr碍eciatio隘n）岸 自然资源摆损耗（Depl敖etion）岸无形资产袄摊销（Amor伴tizatio隘n）暗固定资产成本的叭计量癌目标1 确定稗固定资产的成本吧 白按照历史成本（邦cost pr芭inciple碍）（参见第一章蔼关于历史成本原捌则的讨论）原则矮，在资产负债表巴上

9、登记一相资产埃时要按照购买该胺资产时所支付的矮金额记录。固定隘资产的成本包括版其购买价格、相百关的税费、购买肮佣金以及其他所爱有为了获取该项哎资产和是该资产扒达到预定使用状凹态而发生的相关扮的支出。在第六摆章中，我们曾经胺使用这一原则来把确定存货的成本版。因为不同类型碍的固定资产其成般本也不一样，所稗以我们下面将对岸几个主要类别分瓣别讨论。土地败土地的成本包括胺其购买价格（现安金加上任何相关靶的应付票据）、埃经纪人佣金、调胺查费用、法律费俺用，以及任何需扳要购买者缴纳的按财产税。土地成伴本还包括所有的盎土地分级、清理半、平整以及移除般不需要的建筑物翱的费用。叭土地成本不包括熬围栏、铺路、洒唉水

10、系统和照明系耙统的成本。这些吧都是单独的固定按资产，称为土地俺改良（land傲 improv把ements）挨，它们也是要计芭算折旧的。吧假设The H懊ome Dep罢ot公司为了建班一个新店需要购败买一块20英亩哎的土地，公司为八此签发了一张3碍00000美元跋的应付票据。H扒ome Dep扒ot还支付了应伴该缴纳的财产税矮10000美元艾，流转税800袄0美元，为了移哎除旧建筑而花费盎了5000美元跋，调查费用10坝00美元，铺设傲停车场还花费了啊260000美摆元，这些费用全肮都是用现金支付矮的。那么这块土敖地的成本是多少唉？检查点7-2伴土地的购买价格挨300000绊加：相关的成本挨

11、 财产税盎10000拔 流转税蔼8000绊 移除旧建筑坝5000跋 调查费用澳1000翱 相关成本总隘计巴24000肮土地总成本唉324000柏注意，铺设停车扮场的费用260颁000美元没有般包括在内，因为拔这种铺设是一种拜土地改良，Th拜e Home 隘Depot公司摆记录这项购买土俺地交易的分录如佰下：跋土地 隘 阿 巴 324伴000芭 应付账坝款 傲 傲 柏300000伴 现金 埃 埃 败 肮 2400胺0吧资产=八负债办+所有者权益昂+324000矮=办-2400扮+300000半+0建筑物挨建造一项建筑物斑的成本包括设计暗费用、建筑许可袄费、建筑商的收挨费、建筑材料及捌人工费用，以

12、及凹企业一般管理费矮用。建造一个新埃建筑的第一笔费巴用距该项工程竣斑工可能要相隔数埃月乃至数年，这胺期间单独支付的案费用可能会有很扳多。如果公司自胺己建造建筑物，拔建筑物的成本可袄能还包括为了支拌持该项建筑而借隘款的利息。（在岸本章的下一节我氨们将讨论这个问板题。）计算机可芭以高效的为上面疤这些明细项目做昂下记录，从而帮懊助我们监视成本般的累计情况。俺如果是购买一项盎建筑物（无论新笆旧），其成本包傲括购买价格、经佰纪人佣金、营业颁税和其他税费、佰以及所有为了使碍该建筑物达到预邦定使用状态而发瓣生的修理、修整澳费用。机器和设备扒机器和设备的成稗本包括其购买价啊格（减去全部折芭扣）、运输费用绊、运

13、输时的保险岸费用、营业税和啊其他税费、购买爱佣金、安装成本班和该资产开始使矮用之前的检测费般用。机器设备安案装到位并投入运爸行之后，发生的啊保险费、各种税佰费、以及维护费凹用就被作为费用挨来记录了。岸土地和租赁物改办良佰对于The H白ome Dep啊ot公司的店铺霸来说，铺设停车澳场的成本（26版0000美元）邦不构成土地的成矮本。相反，这2巴60000美元佰应该单独记作一斑个账户，这个账盎户的名字是土地翱改良（land爸 improv吧ements）疤。这个账户包括柏这样一些项目的败成本：车道、标扮志牌、围栏以及皑洒水系统。虽然奥这些资产都坐落般在这块土地上，按但它们是会逐渐瓣损坏的，所以

14、它按们的成本也应该搬折旧。土地上建爱造的新建筑物的哀成本应该借记建氨筑物这个资产科碍目的借方。捌The Hom叭e Depot八公司租用了一些笆店铺、仓库和车笆辆。公司对这些叭资产要进行更改懊，使其符合自己颁的特殊需要。例凹如，公司可能要癌在租来的一辆大疤货车上喷刷上自伴己公司的标志，靶并在车上安装一熬个特殊的起重机案。虽然这辆货车皑不归公司所有，唉但这些改良仍然靶是The Ho八me Depo碍t公司的资产。碍在公司的资产负翱债表上，租来的昂资产的改良成本办表现为租赁物改傲良（Lease拔hold Im暗proveme岸nts）科目（百见本章开始Th柏e Home 背Depot公司哎资产负债

15、表的第败10行）。租赁拜物改良的成本应伴该在租赁期间内隘计算折旧。有一绊些公司把租赁物埃改良折旧记为摊爱销（amort按ization澳），这跟折旧的按基本概念是相同哀的。挨在建工程和融资拔租赁拔The Hom百e Depot胺公司的资产负债皑表中包括两类附白加的固定资产：傲在建工程（Co佰nstruct跋ion in 唉Progres隘s）（第11行靶）和融资租赁物岸（Capita奥l Lease巴s）（第12行白）。傲在建工程 扮在建工程是公司哎为了自己使用而败建造的一项资产扳，比如一个货仓板。在资产付负债凹表日，这项工程扮还没有完工。对吧于The Ho扳me Depo碍t公司来说，在疤建

16、工程是一项固版定资产，因为公版司将在经营过程办中使用它。柏融资租赁物 阿融资租赁是一项懊租约安排，类似稗于用分期付款的傲方式来购买这项哀租赁资产。尽管罢融资租赁来的资隘产不属于公司所氨有，但公司仍然奥将其作为一项资伴产在融资租赁物把中进行报告。为霸什么这样处理呢拔？因为它们支付半的租金可以保证稗在租赁期间对该艾资产的使用。举败例来说，The霸 Home D白epot公司对搬它的一些商店铺盎面进行了融资租笆赁，公司可以在隘建筑物或者融资白租赁物项下报告搬这些资产的成本坝，另一方面，这挨些资产在资产负颁债表中又表现为蔼固定资产。我们拔在第八章中讨论伴了融资租赁的负搬债问题。耙融资租赁不同于敖经营租

17、赁（Op鞍erating唉 Lease）肮，后者是一项普八通的租约安排，板象是租借一套公爱寓或者租用一辆吧Hertz汽车稗。租入者把经营跋租赁的花费记为盎租金费用。利息资本化斑The Hom巴e Depot奥公司建造了一些跋固定资产，为了岸对这些建造工程袄提供资金支持，伴公司借了一些款邦项，这些款项必按须支付利息。总版起来说，公司应皑该把利息成本包扒括在自建资产的坝成本中去，象是叭建筑物或设备这败样的需要很长时伴间建造的资产。傲把利息包括到资巴产当中去、作为熬资产成本的一部罢分的做法，叫做拌利息资本化（c碍apitali背zing in氨terest）败。把一项成本资肮本化也就是把它癌作为一项

18、资产的绊成本的一部分。爸在会计处理中，癌我们把要资本化白的成本借记到一氨个资产账户中，白而不是费用账户叭。板利息资本化不同搬于通常的把利息癌记为费用的做法氨。通常来说，公颁司借债时就把利蔼息记做费用，但靶是对于公司建了胺自用的资产来说霸，应该把利息成佰本资本化。之所爱以要这样做，逻鞍辑关系如下：如岸果The Ho凹me Depo斑t公司从一个建翱筑公司那里买来拔这栋建筑物，其翱价格将包含建筑伴商为建造这栋建芭筑物而发生的利皑息成本。为了把案自建的资产置于翱同样的基础，将芭建设过程中发生扒的全部利息资本百化是有道理的。柏资产购买的一次哎付清（或一揽子柏购买）拔企业经常把记项敖资产作为一组一岸起购

19、买，或者称板为罢“绊一揽子矮”瓣购买，而只支付笆一个总计的金额俺。例如，公司可百能支付一个总的柏价格来购买一块扮土地和一栋办公皑楼。但是公司必百须对每一项资产拌的成本进行确认按，总成本要根据跋各项资产的相对胺销售价格（或市搬场价格）来分配癌。这种分配方法爱就称为拌“隘相对销售价格法隘”熬（Relati奥ve-sale斑s-value爱 method挨）。绊假设施乐复印机摆公司（Xero翱x Corpo肮ration）把为了在中西部建八立一个销售部门肮而在堪萨斯（K捌ansas）购疤买了土地和一栋巴楼。这栋楼坐落暗在一块2英亩的啊土地上，土地和皑建筑物总的购买邦价格是2800敖000美元。一跋项

20、评估显示，这傲块土地的市场价凹值是30000安0美元，楼的市傲场价值（销售价袄值）是2700懊000美元。叭会计人员首先计拌算没项资产的市熬场价值与总的市版场价值的比率。傲总的评估价值是爸2700000靶+30000=疤3000000伴美元。所以，价昂值300000柏美元的土地就占芭总市场价值的1霸0%；楼的评估俺价值是总价值的笆90%。然后用芭这个比例来确定盎每一项资产的价背值，如下所示：按资产皑市场（销售）价俺值伴总市场价值拜占总市场价值的案比例鞍总成本白每项资产的成本柏土地艾300000背拌3000000碍=10%瓣霸2800000澳=280000懊建筑物蔼2700000翱岸300000

21、0伴=90%稗背2800000办=扳2520000案总计安3000000摆100%俺2800000柏如果施乐公司支把付现金，那么他拌们对这项土地及摆建筑物的购买的蔼分录将是：检查点7-3矮土地 霸 罢 翱 办 28邦0000袄建筑物 芭 颁 邦 办 2520按000胺 现金 拌 瓣 爱 扳 败 28000唉00跋资产=暗负债绊+所有者权益埃+280000碍=班0癌+0鞍+252000捌0=版-280000爸0=阿思考吧企业用一次付清爸的方式够买土地阿、建筑物和设备扮，共付款120叭000美元，这把三项资产各自的颁估计市场价值分拌别是40000昂美元、9500霸0美元和150俺00美元。那么捌企

22、业在应该怎样拜计算它们各自的袄价值？按答案：资产市场（销售）价值占总市场价值的比例总成本每项资产的成本土地4000026.7%*120000=32040建筑物9500063.3%12000075960设备1500010.0%12000012000总计150000100%2800000啊*40000/办150000=暗0.267，其芭他同理。皑资本支出和收益稗支出扳当发生一项预固耙定资产相关的费扳用（expen隘diture）昂时，必须决定是哀将其借记某个资把产账户还是借记班某个费用账户。啊在这里，氨“败费用拔”办是指购买的与该唉固定资产相关的巴产品或服务，而班不管购买的方式背是现金购买还是颁赊

23、购。这种费用巴的例子可以举出扒很多，比如通用耙汽车公司（Ge翱neral M唉otors）购背买机器人用于一暗条组装生产线，搬购买机器人的花百费就属于这种费碍用；再比如，你懊为你的雪佛兰（哎Chevrol版et）汽车更换绊雨刷的花费也属柏于这种费用。跋能够增加资产的袄使用能力或效率盎或者能够延长固巴定资产寿命的费氨用称作资本支出阿（capita巴l expen懊ditures爱）。例如，Ho唉me Depo扒t公司对一辆送坝货车做了一项能八延长该车使用使耙命的大检查（m挨ajor ov罢erhaul）氨，这项检查的费矮用就应该资本化矮。如果一项修理柏工作能够导致资摆本化费用的发生皑，这种修理就

24、称半为大修（maj昂or repa暗ir）或特别修岸理（extra懊ordinar啊y repai袄r）。需要资本颁化的费用百艾也就是所谓的资八本支出邦安应该借记一个资靶产账户。比如，吧对前面说的货车背的特殊修理就应岸该借记设备账户把或汽车账户。哎另一种费用不会奥扩充固定资产的澳使用能力，而仅办仅是能够维持或白恢复其使用状态坝，这种资产就称霸作应该收益支出扮（revenu懊e expen跋ditures疤）。这种成本开般支属于费用，需斑要与收入相配比艾。这样的例子也扒有很多，比如重矮新喷刷一辆货车扮的成本，修理凹佰瘪了的挡泥板的按成本，更换轮胎背的成本等都属于搬此类。收益支出凹需要借记一个费熬

25、用账户。例如，啊对于这辆货车的班一些普通的修理拌（ordina颁ry repa搬irs）或改良八都应该借记修理跋费用账户。半对于资本支出或疤者收益支出人们般经常有不同意见氨。一项支出究竟安是提高了一项资碍产的使用能力（霸资本支出）还是艾仅仅维持了其正啊常的使用状态（般收益支出）？如叭果不能很肯定的稗确定，企业通常唉倾向于借记费用笆账户，这有两个奥原因：第一，许疤多这种费用的金奥额都比较小，而搬大多数公司都有叭一定的费用化的搬政策，也就是不鞍超过某一最小额暗的支出，比如说挨1000美元，板就应该记做费用肮。第二，所得税岸动机促使企业将昂所有处于临界点碍的费用借记费用艾账户，从而减少叭当期所得税支

26、出疤。而资本化费用背并不能减少当期白所得税支出。柏图表7-2 啊一辆运输卡车的蔼资本支出和收益案支出捌资本支出：借记八资产账户蔼收益支出：借记澳维修费用扮特别修理：半普通修理：矮 主发动机检般查搬 传输带或其颁它部分的修理澳 为添加新用俺途而对卡车本身绊的改造邦 换油、润滑袄或其他吧 增加卡车的艾储藏能力隘 更换轮胎、八挡风板等耙 油漆吧图表7-2通过邦几项运输卡车的捌日常费用解释了板资本支出和收益爱支出的区别，请绊特别注意特别修败理和普通修理之俺间的区别。背会计错误：将资叭本支出划为收益柏支出。扒将资本支出作为拌一项费用，或相邦反的情况，会给扮财务报告带来错阿误。假设傲Intel公司暗有一项

27、资本支出搬却错记为成本费碍用，而资本支出唉应借记资产科目按。这一会计错误盎导致：哎高估Intel碍公司损益表中的吧费用。叭低估Intel阿公司损益表上的皑净利润。白在Intel公扮司的资产负债表肮上：鞍设备科目（属于蔼资产项目）被低叭估。敖所有者权益（或芭股东权益）被低斑估。盎会计错误：企业笆将原本应资本化案的支出以费用形鞍式记入成本。检查点7-4翱损益表熬收入癌正确摆费用柏高估按净利润胺低估坝资产负债表啊流动资产疤正确坝负债总额氨正确俺固定资产罢低估凹所有者权益瓣低估肮资产总额敖低估凹负债和权益总计柏低估佰会计错误啊：吧将收益支出划为氨资本支出。肮将一项普通的修挨理费资本化会导笆致相反的错误

28、。奥费用被低估，而办损益表上的净收袄入则被高估。资啊产负债表上的资拔产和所有者权益拌两项同时被高估罢。澳测量固定资产的败折旧皑在固定资产被使扳用的一段期间里熬将固定资产的成绊本分摊进费用的把行为被称为稗折旧八。正如匹配原则巴所讲，此分摊被耙用来将资产的费唉用及在资产服务柏期内所产生的收罢入相配比。（请熬参见第3张有关凹配比原则的讨论阿。）图表7-3阿描述了办联合航空公司翱的一架波音73搬7飞机的折旧过啊程。霸图表7-3 碍折旧及费用与收半入的配比扒波音737：斑年产生收入：9背,000,00稗0美元拔 成本：32霸,000,00八0美元胺减：版 估计使用年笆限：20年哀年折旧费用：1伴,600

29、,00佰0美元*摆*32,000敖,000美元/碍20年=1,6耙00,000美盎元/年绊其中，年产生收跋入与年折旧费用艾相配比。白假设盎The Hom鞍e Depot疤公司霸的会计部买了一肮台计算机。公司巴认为计算机的使伴用期限为4年，翱4年后报废。使敖用直线折旧法（阿本章稍后部分会埃讨论），The澳 Home D蔼epot公司在邦其4年的使用期扒间内每年将四分跋之一的成本费用岸化。吧下面，让我们来绊看看什么是折旧班会计而什么不是扮折旧会计：败折旧不是一个估败价的过程。挨企业记录折旧费熬用并不根据他们按在每一期间结束碍时对其固定资产般的评估价，而是吧根据一种特别的罢折旧方法（我们拌将在下一夜

30、讨论耙这些折旧方法。疤）将固定资产的靶成本分摊入它的笆有效使用期内。柏折旧并不意味着袄当固定资产的效爱能逐渐衰减时，疤企业拿出一部分跋现金来取代资产把。跋建立一项资金与爸折旧是完全不同扮的两件事。折旧的原因疤只有土地的使用扒期间是无限的，奥其他所有资产都版需要折旧。对于唉一些车间设备，败物质上的背磨损斑是折旧的基本原暗因绊。搬例如，物质上的佰退化造成了Th疤e Home 隘Depot公司哎的卡车和储藏社傲别的损耗。哎而像计算机、其跋它电子设备和飞背机这样的资产有鞍可能在它们被破阿坏之前就已经拜过时癌了。当另一件资百产能够更好或更巴快地做同样的工艾作时，这件资产拌就已经过时了。蔼因此，一件资产盎

31、的使用年限可能奥会比它的物质年氨限少得多。所以岸，即使电脑还将癌在更长的时间内罢被使用，公司也案同样会在一个较斑短的期间内（通扮常会是4年）提暗完它们的折旧。隘不论是磨损还是罢过时导致了折旧俺的发生,资产的吧成本都会在其预叭期使用年限中提熬完折旧。计量折旧按为计量一件资产阿设备的折旧，我白们必须知道以下啊的情况：成本哎预计使用有效期皑限预计残值安我们已经讨论过埃成本，即资产的爱购买价格，它是罢一个已知量。而挨另两个因素需要安估计。翱预计使用有效期背限（Estim氨ated us阿eful li傲fe）是企业预胺期从资产处获得癌的服务时间的长扮度，即对资产能氨使用多长时间的靶估计。有效期可爸以被

32、表述为年，埃输出量，英里数扒，或其他单位。佰例如，一座建筑暗物的有效期以年扳计量；一个装订瓣机器的有效期以胺机器预计能装订绊的书的数量计量半，即它的预计输傲出量。对一辆运拔输卡车的有效期拔的合理计量是汽邦车预计行驶的里颁程总数。企业的碍这些估计都是基澳于过去的经验和败从工业杂志及政案府期刊上得到的斑信息。扮预计残值（Es袄timated碍 residu熬al valu皑e），也被称为邦残料价值（Sc摆rap val鞍ue, Sal跋vage va拜lue），是在扳使用有效期限结败束时的资产的预爱计现金价值。例坝如，The H袄ome Dep跋ot公司认为一耙部机器的有效期凹限为7年，7年矮后，

33、公司会将机爱器以废旧金属卖案掉。公司认为可办以从机器处得到俺的金额就是预计爱残值。在计算折绊旧时，预计残值挨不被提折旧，因佰为The Ho跋me Depo捌t公司预计会从阿资产的处置中收阿回这笔钱。如果凹一项资产设备预颁期不会有残值，肮那么这项资产的敖全部成本就会被奥提折旧。一项资拜产设备的应提折伴旧成本（dep版reciabl办e cost）爸可表述为：白应提折旧成本=坝资产成本-预计奥残值折旧方法跋目标2 折旧罢账户 案计量折旧现行的摆有4种方法：直线法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法胺这4种方法将不奥同数额的折旧费按用分摊进每一期吧间。然而，它们皑最后的折旧总数艾是相同的，即等

34、百于资产的应提折埃旧成本。图表7隘-4中提供了我案们用来解释3种笆使用最广泛的折扳旧计算方法的数吧据，我们将用它哀们来分析The埃 Home D邦epot卡车的颁情况。由于很少澳有公司使用，我俺们略去了年数总敖和法。斑直线法邦（Straig肮ht-line瓣 method胺）。直线法（简癌写为SL），是颁将固定资产的折挨旧均衡地分摊到爸各期的一种方法懊。应提折旧成本八被有效使用年限板平均分摊，得出唉每年折旧费用。般运用到图表7-阿4的The H跋ome Dep半ot卡车公司案败例中，直线法折颁旧的等式为：傲年直线折旧额=鞍 成本 罢霸 残值 矮 预计使用年限肮=稗$41,000背 败隘 $1,

35、000哎 哎5扳=艾$8,000记账分录为：唉折旧费用 巴 碍 安 蔼 8,0疤00傲 累计折隘旧 八 胺 隘 熬 8,0绊00捌资产=负债+所鞍有者权益-费用啊 罢 挨 鞍 - 8昂,000 = 翱 0 靶 -艾 8,000芭假设卡车于20挨X1年1月1日吧购买，The 熬Home De靶pot卡车公司耙的会计年度截止爱于12月31日板。图表7-5列芭示了笆直线法折旧的时斑间表安，表中最后一列懊是瓣资产的账面价值盎，即成本减累计暗折旧。账面价值般又被称为翱carryin绊g amoun氨t绊, 或艾carryin般g value颁。（我们在第3案章中介绍了账面靶价值/carr澳ying va

36、澳lue的概念。碍）暗当一项资产被使拌用时，其累计折跋旧增加，而账面坝值减少。（请比艾较累计折旧列和芭账面值列。）一坝项资产的最终账爸面值即其霸残值袄。（在图表7-版5中为1,00岸0美元。）当有暗效期结束时，资啊产被称为已跋提足折旧扮。佰图表7-4 澳折旧计算的数据坝搬The Hom百e Depot稗卡车蔼数据项目蔼金额班卡车成本摆$41,000蔼减：预计残值挨 (1,000拌)隘应计提折旧成本巴$40,000办预计有效使用年跋限柏 年数挨5年案 工作量爸100,000霸单位英里胺图表7-5 半The Hom霸e Depot败卡车直线法折旧哎时间表把年折旧额稗日期霸资产原值斑折旧率安应计提折

37、旧成本芭折旧费用挨累计折旧靶资产账面值把 1- 1-2摆0X1隘$41,000阿$41,000埃12-31-2稗0X1八0.20*敖*邦$40,000霸=唉$8,000啊$ 8,000吧33,000耙12-31-2澳0X2皑0.20佰*板 40,000叭=俺8,000鞍16,000扒25,000颁12-31-2奥0X3办0.20柏*柏 40,000傲=袄8,000版24,000稗17,000哀12-31-2霸0X4氨0.20背*吧 40,000摆=埃8,000傲32,000笆9,000跋12-31-2哎0X5摆0.20翱*安 40,000霸=爱8,000碍40,000艾1,000敖*1/5 哎

38、年 = 0.2巴0 每年蔼思考盎一项资产于1月哀1日购得，其成哎本为10,00盎0美元，预计可隘使用5年，残值俺为2,000美袄元。按照直线法班提折旧，第一年绊的折旧是多少？伴答案：$1,6奥00 = ($版10,000 皑- $2,00绊0)/5八工作量法艾(Units-阿of-prod傲uction 柏method)罢。工作量法（简搬称为UOP），熬是将一个固定的暗折旧额分配到每胺一由机器设备产搬生的翱输出（或服务）昂单位跋中。应提折旧成拜本被有效使用年岸限以工作量的方瓣式分摊，得出每熬单位折旧费用。拔然后，用每单位蔼折旧费用乘以每绊一期间的生产数耙量得出当期折旧哀费用。运用到图爸表7-4

39、里的T斑he Home盎 Depot卡伴车数据中，工作啊量法折旧的等式搬（以英里数为单胺位）为：芭每一输出单位的案直线法折旧额=百 成本 敖蔼 残值 芭 预计工作量绊=埃$41,000拜 把隘 $1,000肮 100,0坝00英里笆=暗$0.40每英疤里胺假设卡车第1年吧预计行驶20,绊000英里，第凹2年30,00矮0英里，第3年摆25,000英罢里，第4年15般,000英里，蔼第5年10,0靶00英里。卡车昂的工作量法折旧把时间表请见图表暗7-6。阿按工作量法，每啊期的折旧额随着矮机器生产出的产暗品数量而变化。奥在我们的例子中捌，产品总量为1邦00,000个隘，即这项资产的柏有效期。因此，

40、澳工作量法折旧和艾其他折旧方法不霸同，并不直接依胺赖于时间。翱图表7-6 坝The Hom暗e Depot鞍卡车工作量法折懊旧时间表扳年折旧额扳日期奥资产原值白单位折旧额岸单位数量班折旧费用拜累计折旧昂资产账面值绊 1- 1-2翱0X1昂$41,000鞍$41,000把12-31-2半0X1耙0.40*吧*班$20,000摆=埃$柏 板8,000鞍$ 8,000盎33,000啊12-31-2扮0X2耙0.40斑*芭 30,000碍=柏12,000败20,000疤21,000颁12-31-2稗0X3艾0.40岸*芭 25,000摆=霸10,000叭30,000白11,000绊12-31-2斑0X

41、4佰0.40矮*拜 15,000俺=啊6,000艾36,000笆5,000跋12-31-2扳0X5罢0.40般*俺 10,000耙=扒4,000笆40,000白1,000安*($41,0白00 - 爱$1,000)案/100,00阿0英里 = $坝0.40每英里耙思考昂在上一道思考题斑中的资产在第1翱年生产了3,0俺00件产品，在败第2年生产了4靶,000件产品安，在第3年生产俺了4,500件啊产品，在第4年熬生产了2,50唉0件产品，在第唉5年生产了2,挨000件产品，凹机器的预计生产芭量为16,00哀0件产品。按工奥作量法每年的折稗旧额是多少？斑答案：每单位折吧旧额 ($10把,000 -

42、 瓣$2,000)扮/16,000爱单位 = $0板.50每单位袄 第捌1年：$1,5啊00 (3,0挨00*$0.5瓣0)凹 第敖2年：$2,0笆00 (4,0胺00*$0.5耙0)拜 第捌3年：$2,2斑50 (4,5八00*$0.5艾0)傲 第啊4年：$1,2般50 (2,5胺00*$0.5吧0)俺 第按5年：$1,0澳00 (2,0稗00*$0.5扮0)皑双倍余额递减法跋（Double鞍-declin凹ing-bal扳ance me哎thod）。和爱直线法相比，加般速折旧法（ac百celerat暗ed depr吧eciatio爱n metho皑d）在固定资产邦有效使用年限的拜前期多提折

43、旧。颁双倍余额递减法挨是加速折旧法的鞍一种。双倍余额板递减法（简称为癌DDB）计算年奥折旧额的方法是搬：将资产的账面稗值乘以一个固定暗的比率，这个固吧定的比率是直线百法折旧率的两倍皑。双倍余额递减瓣法计算折旧额的霸方法如下：罢首先，计算每年版的直线法折旧率艾。例如，一辆有巴效期为5年的卡隘车的直线法折旧跋率为1/5，即昂20%；一件有绊效期为10年的叭资产的直线法折捌旧率为1/10捌，即10%；等袄等。版第二，将直线法埃折旧率乘以2得败出双倍余额递减搬折旧率。上述有罢效期为10年的熬资产的双倍余额佰递减折旧率为2阿0%每年（10凹%*2=20%埃）；而有效期为按5年的资产，如胺图表7-4中的安

44、The Hom安e Depot靶卡车的双倍余额板递减折旧率为4败0%（20%*版2=40%）。笆第三，将双倍余班额递减折旧率乘爱以期初资产账面笆值（即成本减累唉计折旧）。在双柏倍余额递减法中袄，除非是在最后坝一年，通常不考阿虑固定资产的残百值收入。图表7隘-4中的卡车的唉双倍余额递减折爱旧率为：八年DDB折旧率绊=哎 1扳 扮* 2扒 预计使用年限捌=办 1 巴* 2蔼 5年埃=拌20% * 2唉 = 40%检查点7-5蔼第四，得出最后摆一年的折旧额，澳即将资产的账面哎值减少至残值的唉金额。在图表7凹-7中的DDB拌折旧时间表中，蔼第5年和最后一把年的折旧额为$芭4,314（账案面值$5,31

45、哀4 减残值$1扳,000）。残跋值不提折旧，而坝应留在账上直至埃资产处置。爸图表7-7 碍The Hom扳e Depot叭卡车双倍余额递案减法折旧时间表把年折旧额靶日期半资产原值唉DDB翱折旧额扮资产俺账面值按折旧费用八累计折旧碍资产账面值霸 1- 1-2皑0X1靶$41,000皑$41,000癌12-31-2靶0X1拌0.40碍*跋$41,000败=奥$俺16,400澳$皑16,400捌24,600板12-31-2捌0X2爸0.40拔*俺 24,600敖=佰9,840翱2懊6,240安14,760芭12-31-2袄0X3搬0.40翱*巴 14,760啊=邦5,904懊32,144熬8,85

46、6袄12-31-2摆0X4胺0.40翱*般 8板,856霸=绊3,542懊35,686肮5,314鞍12-31-2罢0X5吧0.40叭*跋=伴*4,314罢4巴0阿,000肮1,000拜*哀最后一年的折旧坝额为将资产的账氨面值减少至残值版的金额（$5,氨314 - $安1,000 =敖 $4,314班）岸许多公司在资产拔到期的倒数第二芭年改回直线折旧摆法。在这种计划般下，20X4年斑和20X5年的癌年折旧额为$3背,928。在看扳回图表7-7，俺20X3年末的唉应提折旧成本为败$7,856（碍账面值$8,8吧56 减残值$氨1,000）。俺应提折旧成本在佰资产到期的最后碍两年平均分摊（扒$7,

47、856/搬2年=$3,9绊28每年）。霸双倍余额递减法扳与其它方法的区碍别在于以下两方挨面：稗资产的残值在最跋初被忽略；在第罢一年，折旧费用隘以资产的全部成绊本来计算。般最后一年的折旧坝费用为将资产的凹账面值减少至残阿值所需的金额。百思考背在上上道思考题按中，每一年的双佰倍余额递减法折阿旧额是多少？百答案：佰 第搬1年：$4,0捌00 ($10隘,000*40哀%)摆 第矮2年：$2,4案00 ($6,袄000*40%拔)捌 第安3年：$1,4绊40 ($3,扮600*40%埃)吧 第唉4年：$160爱 ($10,0熬00 - $4拔,000 - 矮$2,400 肮- $1,44澳0 - $2

48、,八000)*巴 *鞍此项资产不在残罢值之下提折旧。比较折旧方法罢让我们根据年折皑旧额来讨论上述扳三种折旧方法的哎区别：鞍年度傲年折旧额巴直线法傲工作量法鞍加速折旧法班双倍余额递减法稗1吧$ 8,000摆$ 8,000疤$16,400败2瓣 8,000摆 12,000傲 9,840唉3皑 8,000扒 10,000般 5,904昂4爸 8,000板 6,000案 3,542捌5案 8,000半 4,000颁 4,314矮合计凹$40,000拌$40,000蔼$40,000检查点7-6碍在不同方法下，绊年折旧额是不同皑的。但所有方法按中，应提折旧成唉本都是$40,凹000。霸公认会计准则（瓣GA

49、AP）指示傲企业将资产的费跋用与其所产生的熬收入相配比。对稗于一项均衡产生芭收入的固定资产昂而言，直线法最耙符合配比原则。澳在资产使用的每俺一期间内，企业扳计提等量的折旧胺额。邦工作量法最适合跋那些由于自然消摆耗而非过时报废摆所消耗的资产。翱只有资产被使用瓣时，折旧才会被疤记录。而资产在挨一定期间内产生拜的产品越多，所吧提的折旧费用就罢越多。柏图表7-8 胺据时间而变的折半旧模式。搬 疤 直线背法 哀 爱 工作盎量法 翱 熬 加速折旧法爱（DDB）X轴：年份Y轴：年折旧额蔼加速折旧法（D懊DB）最适合那哎些在其固定资产邦有效期前期产生按更多收入的资产肮。这样的做法使暗固定资产在其耐埃用年限前期

50、的较佰多的费用与较多佰的收入相配比。颁图表7-8列示俺了直线法、工作暗量法和加速折旧邦法（DDB）分袄别得出的年折旧胺金额。直线法图耙表中的折旧曲线凹是平的，因为所叭有期间内的折旧按额相等；工作量俺法图表中的折旧巴曲线没有特别的懊规律，因为年折跋旧额由资产的使爱用情况决定：使白用越多，折旧额阿越多。加速折旧拔在固定资产使用碍的早期所提折旧懊最多，而在后面爱几年则较少。捌一项最近由美国唉注册会计师协会罢做出的对600笆家公司的调查显案示直线法最受欢埃迎。图表7-9白显示了公司使用蔼每种折旧方法的霸比率。疤图表7-8 八据时间而变的折佰旧模式。跋图表中7%采用背余额递减法的公巴司大部分可能使扒用的

51、是余额递减啊法，因为以所得坝税为目的折旧是熬以余额递减为基班础的。有些公司啊由于会计报表的暗要求和税负的要癌求，也使用了相搬同的折旧方法。半章总结复习问题汇总叭Hubbard爱公司于20X3百年1月1日购买疤了一台价值44捌,000美元的肮设备。设备预计吧使用寿命为10岸年，或100,鞍000单位产量班，其残值为4,背000美元。使颁用3种折旧方法阿分别计算20X坝3年和20X4爸年的折旧费用和按累计折旧余额分扒别为：绊方法A碍方法B八方法C阿年度鞍年折旧费版累计折旧巴年折旧费昂累计折旧扳年折旧费哀累计折旧隘20X3百$4,000佰$4,000背$8,800柏$8,800翱$1,200傲$1,

52、200爱20X4案4,000哀8,000跋7,040罢15,840凹5,600笆6,800要求:柏确定在每种情况柏下使用的折旧方搬法并列示出计算办过程。（近似到吧1美元）矮假设相同的方法皑在20X5年仍敖旧使用，请计算安20X3年至2把0X5年在每种靶方法下的折旧费靶用、累计折旧和胺资产账面值。假敖设20X5年的按产量为12,0爸00单位。答案：要求1疤 方法A皑：直线法败 耙 应提折旧成本挨 = $40,埃000 ($4颁4,000-$哎4,000)半 靶 年折旧额 $疤40,000/凹10年 = $佰4,000暗 方法B八：余额递减法隘 靶 折旧率 = 绊（1/10年）叭* 2 = 1捌0

53、% * 2 霸= 20%佰 岸 20X3年：奥0.20 * 巴$44,000斑 = $8,8版00隘 傲 20X4年：伴0.20 * 绊($44,00隘0 - $8,袄800) = 暗$7,040啊 方法C熬：工作量法盎 捌 单位折旧额 捌= 肮 = $0.4罢0傲 霸 20X3年：矮$0.40 *凹 3,000单绊位 = $1,唉200翱 摆 20X4年：艾$0.40 *办 14,000凹单位 = $5佰,600要求2柏方法A：直线法扮年度瓣年折旧额岸累计折旧捌资产账面值凹期初爸$44,000奥20X3把$4,000把$4,000跋40,000跋20X4袄4,000柏8,000氨36,000

54、鞍20X5笆4,000爱12,000阿32,000扒方法B：双倍余俺额递减法碍年度巴年折旧额扒累计折旧跋资产账面值疤期初澳$44,000绊20X3哎$8,800搬$8,800笆35,200案20X4班7,040阿15,840昂28,160肮20X5半5,632案21,472般22,528傲方法C：工作量扒法拜年度皑年折旧额蔼累计折旧傲资产账面值癌期初邦$44,000柏20X3绊$1,200癌$ 1,200巴42,800傲20X4霸5,600癌6,800埃37,200疤20X5昂4,800澳11,600爸32,400扮20X5年计算伴过程：百直线法哀$40,000斑/10年 = 熬$4,000案

55、双倍余额递减法扮0.20 * 翱$28,160翱 = $5,6稗32按工作量法扳$0.40 *笆 12,000昂单位 = $4俺,800折旧和所得税安目标3 为所办得税目的选择最叭好的折旧方法 拜大多数公司使用隘直线折旧法报告坝股东和债权人财熬务报告的情况。疤但他们同时又使凹用一套完全不同熬的折旧方法来计肮算他们的所得税拜。因为所得税的奥原因，多数公司扒使用加速折旧法败。挨假设你是一家公懊司的经理。美国拌国税局（IRS背）允许使用加速颁折旧法，此种方稗法与直线折旧法懊相比更受经理们懊的偏爱。为什么伴呢？答案是：因癌为它加快了折旧岸的速度，在早期叭多提费用就减轻埃了即期税负负担碍。你因此也就可背

56、以将省下的现金暗用到需要的地方碍。扮为了解现金流量爱、折旧和所得税按之间的关系，请碍回忆我们早些的俺有关The H伴ome Dep笆ot卡车的折旧按例子：扒直线法下第一年邦的折旧额为$8傲,000，双倍百余额递减法下第办一年的折旧额为爱$16,400百。跋所得税报告允许霸使用双倍余额递捌减法。拌假设这家公司的坝木材部在卡车采哎购来的第一年有肮一笔400,0案00美元的现金般销售和300,安000美元的现扮金运营费用，所柏得税率为30%邦。现金流量分析绊在图表7-10哀中。蔼图表7-10 叭 加速折旧法与伴直线折旧法相比芭在所得税方面的肮现金流量优势。摆直线折旧法哎加速折旧法懊1.现金收入扒$4

57、00,00唉0败$400,00巴0半2.现金运营费背用暗300,000蔼300,000坝3.税前现金量柏100,000邦100,000邦4.折旧费用（拜非现金费用）扒 8,000把 16,400瓣5.税前收入跋92,000白83,600肮6.所得税（3翱0%）蔼$ 27,60埃0靶$ 25,08昂0肮现金流量分析：唉7.税前现金量昂$100,00颁0矮$100,00皑0岸8.所得税叭 27,60肮0翱 25,08扮0隘9.税后现金量艾$ 72,40凹0百$74,920袄10.如果使用哀DDB法，额外霸可用于投资的现绊金（$74,9八20-$72,懊400）耙$ 2,520检查点7-7肮图表7-

58、10突半出了一个重要因芭素：折旧费用越叭高，税前收入越袄低，于是应缴所肮得税越少。所以盎，加速折旧有助肮于保存现金。图岸表7-10还指搬出如果公司使用啊加速折旧法而非啊直线法，将在第笆一年年末多获得暗2,520美元癌的现金。跋针对税金的把“搬修订的加速成本捌回收系统吧”阿（MACRS）白折旧。唉1986年通过艾的税收改革法案蔼创造了一种特殊疤的折旧方法，一捌种只为所得税而拔设的方法：修订懊的加速成本回收澳系统（Modi坝fied Ac拌celerat柏ed Cost盎 Recove癌ry Syst颁em, MAC斑RS）。使用这懊种方法时，资产拌依其寿命长短被疤分为八类，如图翱表7-11所示百

59、。前四类资产的艾折旧使用双倍余哀额递减法，寿命跋为15年和20矮年的资产的折旧氨使用150%的熬双倍余额递减法颁，使用这种方法伴，年折旧率是直斑线法折旧率的1叭.50倍（而非颁双倍余额递减法班的2倍）。寿命按为20年的资产蔼，因为直线法下瓣的折旧率为0.颁05 (1/2袄0=0.05)柏，而按MACR坝S计算的折旧率疤为0.075(唉0.05*1.捌5=0.075扳)，大多数房地傲产公司按直线法鞍提折旧。唉图表7-11 皑 修订的加速成巴本回收系统折旧靶方法详解。败以资产寿命来确伴定的分类耙代表性资产翱折旧方法半3艾赛马凹DDB败5袄汽车、轻型货车办DDB碍7绊设备懊DDB瓣10哀设备瓣DDB

60、埃15叭下水道处理厂奥150%DDB爸20岸一些房地产皑150%DDB奥27癌跋住宅租赁房地产澳SL邦39拜非住宅租赁房地半产唉SL佰不完整年度的折扳旧按有了需要，公司氨才会购买资产，扳他们不会等到年皑初或月初才去购唉买。因此，公司板需要有政策来指白导如何计算澳不完整年度的折啊旧懊。假设在丹佛市啊的罢County 扮Line 烤肉胺馆捌4月1日购买了凹一座价值500颁,000美元的办楼。楼房的预计皑使用寿命为20伴年，预计残值为阿80,000美哀元。餐馆公司的哎会计年度截止于绊12月31日。斑让我们考虑这个哀公司如何计算截爱止于12月31敖日的当年折旧额昂。背许多公司都按以哀下步骤计算不完碍整