企业财务控制的基本要素

1、岸第十一章财务按控制哎第一节财务控班制的含义与种类哀一、财务控稗制的含义和特征鞍（熟悉）百1.含义：俺财务控制是按照岸一定的程序和方癌法，确保企业及敖其内部机构和人敖员全面落实及实瓣现财务预算的过巴程。氨2.特征：扮（1）财务搬控制以价值控制鞍为手段罢（2）财务案控制以综合经济安业务为控制对象艾（3）财务芭控制以日常现金疤流量控制为主要俺内容柏二、财务控跋制的基本原则（癌了解）P441版-442跋目的性原则案、充分性原则、板及时性原则、认把同性原则、经济岸性原则、客观性瓣原则、灵活性原啊则、适应性原则板、协调性原则、疤简明性原则翱三、财务控爸制的种类（掌握瓣）俺（1）按照背财务控制的内容皑，可

2、分为一般控盎制和应用控制两版类。捌一般控制是疤指对企业财务活岸动赖以进行的内哀部环境所实施的蔼总体控制，亦称扳基础控制或环境哎控制。这类控制肮并不直接地作用矮于企业的财务活颁动，而是通过应哎用控制对企业财爸务活动产生影响耙。碍应用控制，版是指直接作用于坝企业财务活动的芭具体控制，亦称岸业务控制。这类鞍控制的特征，在白于它们构成了企按业业务处理程序傲的一部分，并都癌具有防范和纠正扒一种或几种错弊绊的作用。瓣（2）按照阿财务控制的功能百，可分为预防性靶控制、侦查性控敖制、纠正性控制啊、指导性控制和吧补偿性控制。安预防性控制颁，是指为了防范颁风险、错弊和非芭法行为的发生、佰或尽量减少其发凹生机会所进

3、行的颁一种控制。叭侦查性控制巴，是指为及时识颁别已存在的财务爸危机或已发生的埃错弊和非法行为扒或增强识别风险般和发现错弊机会扒的能力所进行的袄各项控制。袄纠正性控制八是指对那些由侦跋查性控制查出来背的问题的控制。把指导性控制疤是为了实现有利佰结果而采取的控盎制。阿补偿性控制阿是针对某些环节奥的不足或缺陷而邦采取的控制措施昂。耙（3）按照爱财务控制的时序搬，可分为事先控扮制（原因控制）疤、事中控制（过吧程控制）和事后癌控制（结果控制巴）三类。岸（4）按照爱财务控制的主体挨，可分为出资者岸财务控制、经营班者财务控制和财按务部门的财务控邦制。败出资者财务蔼控制是为了实现叭其资本保全和资袄本增值的目标

4、而伴对经营者的财务盎收支活动进行的盎控制；拜经营者财务爱控制是为了实现扮财务预算目标而唉对企业及各责任佰中心的财务收支办活动所进行的控奥制；佰财务部门的伴财务控制是财务袄部门为了有效地矮组织现金流动，案通过编制现金预班算，执行现金预般算，对企业日常懊财务活动所进行碍的控制。邦（5）按照俺财务控制的依据袄，可分为预算控佰制和制度控制。佰预算控制以案财务预算为依据败；扮制度控制以爸企业内部规章制胺度为依据；柏制度控制具败有防护性的特征败，而预算控制主瓣要具有激励性的搬特征。癌（6）按照把财务控制的对象奥，可分为财务收啊支控制和现金控按制。挨（7）按照八财务控制的手段败，可分为定额控叭制（绝对控制）

5、案和定率控制（相阿对控制）。捌定额控制中班，一般而言，对碍于激励性指标确扒定最低控制标准八，对于约束性指白标确定最高控制吧标准；版比较而言，奥定额控制没有弹氨性，定率控制具埃有弹性。办第二节财拜务控制的要素与稗方式傲一、财务控瓣制的要素 把控制环境、扒目标设定、事件芭识别、风险评估百、风险应对、控败制活动、信息与翱沟通、监控鞍二、财务控胺制的方式斑财务控制的盎方式主要包括授笆权批准控制、职半务分离控制、全挨面预算控制、财傲产保全控制、独懊立检查控制和业奥绩评价控制等。柏叭第三节责唉任中心爱一、责任中扳心的含义和特征案P453稗1.责任中碍心就是承担一定捌经济责任，并享吧有一定权利和利昂益的企业

6、（内部啊）责任单位。袄2.责任中袄心的特征：拜责任中心是一个八责权利结合的实隘体；哀责任中心具办有承担经济责任鞍的条件；瓣责任中心所啊承担的责任和行吧使的权力都应是八可控的；绊责任中心具邦有相对独立的经稗营业务和财务收肮支活动；般责任中心便邦于进行责任会计袄核算或单独核算败。安二、成本中奥心的定义、类型敖、特点和考核指笆标肮1.定义：靶P455阿成本中心是巴对成本或费用承爸担责任的责任中翱心。摆2.类型：岸成本中心有技术瓣性成本中心和酌爱量性成本中心两岸种类型。巴技术性成本霸中心，其特点是熬这种成本的发生瓣可以为企业提供懊一定的物质成果碍，在技术上投入罢量与产出量之间般有着密切的联系哎。技术性

7、成本可埃以通过弹性预算熬予以控制。稗酌量性成本般中心，这种费用颁发生主要是为企澳业提供一定的专疤业服务，一般不氨能产生可以用货斑币计量的成果，暗在技术上，投入隘量与产出量之间罢没有直接关系。绊酌量性成本的控傲制应着重于预算拌总额的审批上。蔼3.特征：笆（1）只考蔼评成本费用不考颁评收益；稗（2）只对唉可控成本承担责八任（P455）伴；败可控成本必扳须同时具备四个坝条件：可以预计拜、可以计量、可翱以施加影响、可鞍以落实责任。隘成本的可控啊与不可控是以一袄个特定的责任中哀心和一个特定的昂时期作为出发点半，这与责任中心氨所处管理层次的摆高低、管理权限疤及控制范围的大爸小和经营期间的八长短有直接关系碍

8、。首先，成本的斑可控与否，与责搬任中心的权力层颁次有关；其次，伴成本的可控与否皑，与责任中心的氨管辖范围有关；傲最后，某些从短拜期看属不可控的蔼成本，从较长的耙期间看，又成为爱了可控成本。哎成本不仅可瓣按照可控性分类翱，也可按照其他绊标志分类。一般跋来说，成本中心叭的变动成本大多袄为可控成本，而八固定成本大多是背不可控成本；直百接成本大多是可背控成本，间接成靶本大多是不可控癌成本。皑（3）只对拜责任成本进行考爱核和控制。扳责任成本是罢各成本中心当期俺确定或发生的各碍项可控成本之和胺。伴4.成本中柏心的考核指标：澳成本（费用）变吧动额、成本（费吧用）变动率按成本（费用安）变动额=实际隘责任成本（

9、或费败用）-预算责任皑成本（或费用）隘成本（费用斑）变动率=成本蔼（费用）变动额叭/预算责任成本颁（费用）10叭0%稗注意：这里版的预算责任成本绊（或费用）是指柏实际产量的预算绊责任成本澳教材P45板8例11-1按成本中心的考盎核指标熬某企业内部碍一车间为成本中昂心，生产A产品翱，预算产量12爱000件，单位板成本100元；肮实际产量140傲00件，单位成胺本95元。可以巴计算该成本中心斑的成本变动额和扮变动率是：佰 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1110001 捌【答疑编号11芭10001：针皑对该题提问】吧成本变动额懊=95140拔00-100按140

10、00=-瓣70000（元扒）暗成本变动率哀=（-7000巴0）/（100啊14000）笆100%=-疤5%巴计算结果表拔明，该成本中心捌的成本降低额为叭70000元，凹降低率为5%。暗例1：某车邦间其四月份的成百本预算资料如下肮：可控成本总额白为20万元，其隘中固定成本为1爸0万元；不可控懊成本为15万元摆，全部为固定成靶本，预算产量为败10000件。半四月份的实唉际成本资料如下稗：可控成本为2傲0.5万元，其吧中固定成本为1岸0.5万元；不疤可控成本为18伴万元，实际产量敖为11000件跋。 跋要求：若该敖车间为成本中心板计算预算坝单位变动成本哀 HYPERLINK mhtml:mid:/d

11、ayi.asp?QNo=1110002 敖【答疑编号11八10002：针佰对该题提问】矮答案：预算扮单位变动成本=肮（200000摆-100000办）/10000笆=10（元/件版）邦计算其责敖任成本变动额和哎变动率敖 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1110003 半【答疑编号11般10003：针笆对该题提问】般答案：实际矮产量的预算成本百=100000霸+10110敖00=2100唉00（元）案责任成本变柏动额=20.5捌-21=-0.斑5（万元）安责任成本变案动率=-0.5稗/21=-2.板38%白登记下列爸责任报告，并评败价该车间成本控疤制业绩（以后

12、讲耙解）。 叭成本项目阿实际啊预算伴差异八变动成本罢碍翱柏固定成本搬爱靶阿合计板伴矮背三、利润中斑心的定义、类型阿和考核指标哎1.定义：霸既对成本负责又矮对收入和利润负柏责的区域，它有袄独立或相对独立爸的收入和生产经白营决策权。翱利润中心与蔼成本中心的区别芭：败（1）利润败中心的控制范围按更广；斑（2）利润艾中心的权利大一案些，它往往处于俺企业内部的较高皑层次，一般具有盎独立的收入来源靶或能视同为一个笆独立收入的部门唉，一般还具有独挨立的经营权；傲（3）利润芭中心不仅要绝对半地降低成本，而扮且要寻求收入的癌增长，并使之超佰过成本的增长，搬它强调的是相对艾成本的节约。傲2.类型：笆利润中心有两种

13、搬类型，一种是自罢然利润中心，另扳一种是人为利润啊中心。柏自然利润中败心是指可以直接唉对外销售产品并安取得收入的利润澳中心；颁人为利润中耙心是指只对内部熬责任单位提供产瓣品或劳务而取得按“内部销售收入巴”的利润中心。肮人为利润中心应般具备的条件：该皑中心可以向其他叭责任中心提供产袄品（含劳务）；昂能为该中心的产般品确定合理的内摆部转移价格，以捌实现公平交易、矮等价交换。傲3.利润中艾心的成本计算佰（1）利润拌中心只计算可控扳成本，不分担不邦可控成本，即不皑分摊共同成本，蔼人为利润中心适白合采取这种计算叭方式；敖（2）利润澳中心不仅计算可矮控成本，也计算盎不可控成本，自跋然利润中心适合佰采取这种

14、计算方伴式。熬4.利润中班心的考核指标吧（1）当只疤计算可控成本时版：皑利润中心边坝际贡献总额=该阿利润中心销售收拔入-该利润中心斑可控成本总额（俺或变动成本总额八）氨说明：如果昂可控成本中包含埃可控的固定成本岸，就不完全等于艾变动成本总额。挨（2）当既凹计算可控成本又班计算不可控成本矮时（前三个指标搬）：霸利润中心边艾际贡献总额=该伴利润中心销售收搬入-该利润中心盎变动成本总额氨利润中心负昂责人可控利润总傲额=该利润中心扮边际贡献总额-摆该利润中心负责半人可控的固定成八本爱利润中心可拜控利润总额=该佰利润中心负责人胺可控利润总额-芭该利润中心负责叭人不可控的固定八成本挨公司利润总霸额=各利润

15、中心耙可控利润总额之俺和-公司不可分挨摊的各种管理费叭用、财务费用等般。拔教材P46稗1例11-2疤利润中心的考安核指标昂某企业的甲爸车间是一个自然澳利润中心。本期八实现内部销售收巴入120000暗0元，销售变动扳成本85000凹0元，该中心负跋责人可控固定成隘本为80000唉元，中心负责人俺不可控应由该中奥心负担的固定成芭本为90000拔元。百 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1110004 碍【答疑编号11靶10004：针挨对该题提问】柏则该中心实岸际考核指标分别爸为：捌利润中心边跋际贡献总额=1敖200000-安850000=袄350000（佰元）碍利

16、润中心负瓣责人可控利润总翱额=35000袄0-80000坝=270000肮（元）鞍利润中心可吧控利润总额=2按70000-9盎0000=18敖0000（元）斑四、投资中邦心的特点和考核摆指标隘（一）含义阿：既要对成本、坝收入和利润负责啊，又对投资效果颁负责的中心。坝投资中心与稗利润中心的区别霸：稗二者的权利办不同；爱二者的考核鞍办法不同；八二者的组织笆形式不同。隘柏板三个责任瓣中心的对比表 按百实际应用范围肮权利傲考核范围傲考核办法翱组织形式半考核指标伴成本中心埃最广扮最小（可控成本佰的控制权）耙可控的成本、费案用皑只以货币形式计翱量投入，不以货皑币形式计量产出昂一般不是法人笆责任成本（费用蔼

17、）变动额阿责任成本（费用暗）变动率把利润中心氨较窄（较高层次霸，具有独立收入哎，并具有经营决熬策权的中心）绊较高（生产经营百决策权）啊成本费用、收入案、利润癌不进行投入产出办的比较耙可以是法人，也摆可以不是法人蔼利润中心边际贡盎献总额败利润中心负责人耙可控利润案利润中心可控利邦润哀投资中心斑最小（最高层次扮，具有投资决策皑权的中心）颁最高（投资决策拜权）懊成本费用、收入把、利润、投资效败率胺进行投入产出比哀较败一般是法人斑投资利润率颁剩余收益版（二）考核八指标半1.投资利爱润率俺投资利润率霸（净资产利润率霸）=利润/投资伴额=利润/净资案产奥=资本周转俺率销售成本率扒成本费用利润佰率霸或：总资

18、产癌息税前利润率=隘息税前利润/总疤资产按注意：由于俺利润或息税前利傲润属于期间指标隘，所以指标中的半投资额和总资产搬额应按平均投资啊额或平均资产占摆用额来计算。哀投资利润率版指标的优点：拜（1）投资癌利润率能反映投败资中心的综合盈版利能力。澳（2）投资哀利润率具有横向疤可比性。埃（3）投资爱利润率可以作为板选择投资机会的熬依据，有利于调阿整资产的存量，熬优化资源配置；瓣（4）以投拜资利润率作为评搬价投资中心经营爱业绩的尺度，可半以正确引导投资爱中心的经营管理懊行为，使其行为扳长期化。按投资利润率版指标的缺点：芭（1）世界八性的通货膨胀会搬使企业资产账面奥价值失真、失实按，导致相应的折伴旧少计

19、，利润多百计，使计算的投班资利润率无法揭疤示投资中心的实暗际经营能力。埃（2）使用拔投资利润率往往白会使投资中心只蔼顾本身利益而放跋弃对整个企业有隘利的投资项目，罢造成投资中心的爱近期目标与整个捌企业的长远目标凹的背离。哎（3）投资阿利润率的计算与斑资本支出预算所哎用的现金流量分扳析方法不一致，奥不便于投资项目板建成投产后与原笆定目标的比较。搬（4）由于胺一些共同费用无凹法为投资中拌心所控制，投资凹利润率的计量不班全是投资中心所板能控制的。捌2.剩余收耙益败剩余收益=摆利润-投资额或吧净资产占用额笆规定或预期的最伴低投资收益率翱或：剩余收搬益=息税前利润奥-总资产占用额拜规定或预期的鞍总资产息

20、税前利爸润率柏剩余收益指拜标与投资利润率澳指标的关系：稗剩余收益=摆利润-投资额靶规定或预期的最爸低投资收益率昂=阿投资额投资利澳润率-投资额隘规定或预期的最绊低投资收益率奥=俺投资额（投资摆利润率-规定或半预期的最低投资唉收益率）澳可以看出，凹如果投资利润率版大于规定或预期斑的最低投资收益案率，则剩余收益半大于0。蔼以剩余收益办作为投资中心经氨营业绩的评价指半标，各投资中心佰只要投资利润率凹大于规定或预期班的最低投资收益叭率（或总资产息阿税前利润率大于袄规定或预期的最胺低总资产息税前拜利润率），该项疤投资（或资产占安用）就是可行的傲。敖剩余收益指白标的优点：爸体现投入产罢出关系；避免本稗位主

21、义。拔教材P46版6例11-3爸投资中心的考百核指标捌某公司下设罢投资中心A和投摆资中心B，该公把司加权平均最低瓣投资利润率为1稗0%，现两中心跋追加投资。有关办资料如表11-芭1所示。肮表11-1爸鞍投资中心指皑标计算表胺单敖位：万元 靶项目坝投资额凹利润暗投资利润率拜剩余收益鞍追加投资前 爸A邦40把2埃5%稗2-4010斑%=-2拔B啊60癌9哀15%巴9-6010捌%=+3伴拌100挨11奥11%拔11-100百10%=+1斑投资中心A追加胺投资20芭A癌60笆3.6安6%暗3.6-60鞍10%=-2.摆4瓣B阿60凹9办15%背9-6010熬%=+3艾懊120癌12.6捌10.5%背

22、12.6-12啊010%=+板0.6佰投资中心B追加胺投资40吧A敖40把2百5%办2-4010般%=-2败B爱100伴14.8拜14.8%佰14.8-10绊010%=+绊4.8拔澳140袄16.8案12%坝16.8-14笆010%=+跋2.8熬 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1120001 鞍【答疑编号11叭20001：针盎对该题提问】柏根据表11芭-1中资料评价艾A、B两个投资袄中心的经营业绩佰，可知，如以投颁资利润率作为考澳核指标，追加投肮资后投资中心A半的利润率由5%昂提高到了6%，笆投资中心B的利按润率由15%下胺降到了14.8鞍%，是向A投资八

23、比向B投资好；耙但以剩余收益作半为考核指标，A按的剩余收益由原胺来的-2万元变败成了-2.4万岸元，B的剩余收唉益由原来的3万哎元增加到4.8坝万元，应当向B敖投资。如果从整哎个公司进行评价笆，就会发现A追安加投资时全公司疤总体投资利润率疤由11%下降到胺10.5%，剩坝余收益由1万元懊下降到0.6万罢元；B追加投资拔时全公司总体投白资利润率由11挨%上升到12%爸，剩余收益由1吧万元上升到2.胺8万元，这和以奥剩余收益指标评柏价各投资中心的阿业绩的结果一致哀。所以，以剩余澳收益作为评价指颁标可以保持各投坝资中心获利目标板与公司总的获利绊目标达成一致。搬 翱在以剩余收罢益作为考核指标扳时，所采

24、用的规瓣定或预期最低投啊资收益率的高低胺对剩余收益的影艾响很大，通常可隘用公司的平均利唉润率（或加权平暗均利润率）作为矮基准收益率。版例题1：某阿集团公司下设一办分公司，200傲4年实现销售收绊入5000万元皑，变动成本率为瓣70%，固定成唉本为800万元叭，其中，折旧费澳为200万元。盎（1）若该伴分公司为利润中蔼心，固定成本中白只有折旧费是部胺门经理不可控而凹应该由分公司负氨担的，折旧费以扳外的固定成本为懊部门经理的可控肮成本。罢要求计算：皑该利润中巴心边际贡献总额叭；柏该利润中靶心负责人可控利八润总额；跋该利润中霸心可控利润总额鞍。叭 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.

25、asp?QNo=1120002 啊【答疑编号11懊20002：针袄对该题提问】癌答案：背利润中心熬边际贡献总额=胺5000-50胺0070%=胺1500（万元办）八利润中心唉负责人可控利润翱=1500-（扮800-200熬）=900（万懊元）芭利润中心靶可控利润=90瓣0-200=7盎00（万元）白（2）若该唉分公司为投资中白心，其所占用的八总资产平均总额背为4000万元啊，其中负债资金昂1000万元，柏平均利息率为1按0%。若该公司熬股东要求的最低扮净资产利润率为靶11%，所得税巴率33%。扳要求计算：安该投资中胺心的投资利润率疤。碍该投资中版心的剩余收益。胺 HYPERLINK mhtml

26、:mid:/dayi.asp?QNo=1120003 疤【答疑编号11吧20003：针叭对该题提问】啊答案：氨 净利润哀=（5000-拔500070扳%-800-1傲00010%颁）（1-33伴%）=402（捌万元）暗投资利润率拜=402/（4盎000-100安0）=402/摆3000=13办.4%岸剩余收益板=402-30霸0011%=般72（万元）斑例题2：稗英达公司下绊设A、B两个投佰资中心。A投资碍中心的投资额为办200万元，投百资利润率为15稗%；B投资中心胺的投资利润率为熬17%，剩余收哀益为20万元；隘英达公司要求的皑平均最低投资利阿润率为12%。案英达公司决定追傲加投资100万

27、扒元，若投向 A暗投资中心，每年版可增加利润20邦万元；若投向B八投资中心，每年挨可增加利润15碍万元。颁要求：凹（l）计算摆追加投资前A投斑资中心的剩余收半益。唉 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1120004 般【答疑编号11八20004：针办对该题提问】捌答案：追加坝投资前A投资中笆心的剩余收益=班20015%奥-20012白%=6（万元）凹（2）计算澳追加投资前B投班资中心的投资额半。扮 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1120005 唉【答疑编号11盎20005：针靶对该题提问】扒答案：B投蔼资中心的剩余收爱益=

28、投资额（斑17%-12%斑）=20班追加投资前扳B投资中心的投蔼资额=20/（扒17%-12%昂）=400（万跋元）翱（3）计算懊追加投资前英达叭公司的投资利润袄率。吧 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1120006 摆【答疑编号11隘20006：针澳对该题提问】傲答案：追加斑投资前英达公司拔的投资利润率=矮（20015芭%+4001氨7%）（20岸0+400）=唉16.33%柏（4）若A皑投资中心接受追阿加投资，计算其熬剩余收益。佰 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1120007 按【答疑编号11斑20007：针安对该题

29、提问】鞍答案：剩余芭收益=（200斑15%+20阿）-（200+背100）12熬%=14（万元岸）安（5）若B罢投资中心接受追暗加投资，计算其耙投资利润率。（绊2002年）奥 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1120008 艾【答疑编号11拌20008：针绊对该题提问】暗答案：投资搬利润率=（40拔017%+1袄5）/（400柏+100）=1昂6.60%耙第四节责跋任预算、责任报班告与业绩考核班一、责任预鞍算袄1.含义：柏P468背责任预算是般以责任中心为主阿体，以其可控成傲本、收入、利润瓣和投资等为对象疤编制的预算。傲2.编制程白序P468澳（1）自上岸而

30、下、层层分解邦，集权组织结构隘形式下一般采用胺这种编制程序；芭（2）由下哀而上、层层汇总斑，分权组织结构哀形式下一般采用板这种编制程序。扮二、责任报叭告摆1.编制依敖据P473跋它是根据责暗任会计记录编制鞍的反映责任预算艾实际执行情况，佰揭示责任预算与版实际执行差异的扒内部会计报告。芭2.各层次暗的侧重点P47凹3芭在企业的不吧同管理层次上，蔼责任报告的侧重凹点应有所不同。奥最低层次的责任哎中心的责任报告案应当最详细，随挨着层次的升高，袄责任报告的内容柏应以更为概括的耙形式来表现。傲3.编制程般序P474跋责任报告是颁自下而上逐级编唉报的。叭例题：某车唉间其四月份的成岸本预算资料如下唉：可控成

31、本总额疤为20万元，其颁中固定成本为1安0万元；不可控蔼成本为15万元隘，全部为固定成澳本，预算产量为芭10000件。安四月份的实跋际成本资料如下搬：可控成本为2翱0.5万元，其唉中固定成本为1爸0.5万元；不扳可控成本为18稗万元，实际产量艾为11000件笆。 拔要求：若该板车间为成本中心敖计算预算半单位变动成本；澳（前面已经讲解凹）半计算其责捌任成本变动额和稗变动率；（前面百已经讲解）罢登记下列熬责任报告，并评盎价该车间成本控白制业绩。 背成本项目败实际蔼预算皑差异拔变动成本稗芭半办固定成本颁巴案吧合计百跋爱扒 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=11300

32、01 跋【答疑编号11凹30001：针败对该题提问】岸答案：般 把成本项目啊实际敖预算案差异隘变动成本般10万元懊11万元隘-1万元袄固定成本阿10.5万元袄10万元板0.5万元霸合计哀20.5万元巴21万元奥-0.5万元败该车间固定爱成本比预算超支半了，但变动成本阿节约较多，总体俺成本控制业绩较败好.坝三、业绩考邦核绊1.依据P靶477捌业绩考核以斑责任报告为依据傲。靶2.广义与班狭义P477百狭义的业绩拌考核仅指对各责笆任中心的价值指八标，如成本、收艾入、利润以及资笆产占用等责任指啊标的完成情况进叭行考评。广义的埃业绩考评除这些袄价值指标外，还昂包括对各责任中翱心的非价值责任半指标的完成情况板进行考核。柏3.不同责耙任中心业绩考核翱的重点P478摆成本中心：班只考核其责任成啊本；安利润中心：阿既对成本负责，耙又对收入和利润稗负责，在进行考罢核时，应以收入唉、边际贡献和息袄税前利润为重点阿进行分析、评价皑；氨投资中心：安考核的重点应当阿放在投资利润率拜和剩余收益两个皑指标上。笆第五节责按任结算与核算疤一、内部转袄移价格的含义、败各种类的特点和肮适用条件败（一）含义袄P479办内部转移价坝格是指企业内部啊各责任中心之间傲进行内部结算和柏内部责任结转时熬所使用的计价标邦准。柏（二）各种