浅议我国会计准则体系的完善

1、百论我国会计准则柏体系的完善第一篇疤新企业会计准则胺下利润表的变化把及分析懊摘要芭：昂本文主要从新准癌则下利润表的理扒念变化、计量变哀化、列报变化以唉及营业利润、利翱润总额、净利润版内涵变化等四个扮方面进行阐述。安提出在分析新企伴业会计准则下的霸利润表时，要在扮经常性收益与非盎经常性收益、已暗确认已实现收益扮与已确认未实现癌收益、计入损益板的利得和损失与败计入所有者权益敖的利得和损失等鞍三个方面加以关袄注。 板关键词盎：埃新准则；资产负巴债表；利润表 蔼我国财政部20坝06年发布的新耙企业会计准则体斑系，按照国际通傲行的规则和惯例班，严格界定了资胺产、负债、所有耙者权益、收入、案费用、利润等会

2、肮计要素的定义，疤明确规定了有关瓣会计要素的确认爱条件、计量原则胺，引入了资产负挨债表观的理念，败凸显了资产负债暗表的核心地位，爸改变了收入费用肮观下利润表在企办业财务报告体系哎中占主导地位的把情况。因此，在摆新企业会计准则班下，企业的利润癌表发生了很大的摆变化。 瓣一、新企业安会计准则下利润爱表的变化 俺(一)理念八的变化：收入费摆用观班败资产负债表观 吧多年来。我埃国的会计准则遵澳循的是收入费用伴观。在收入费用翱观下，收益是一摆定时期的收入减版去各类相关成本扒费用后的差额。皑即收益=收入-爱费用。1993肮年7月1日开始昂施行的企业会哎计准则挨袄基本准则第五暗十四条明确矮“伴利润是企业在一

3、袄定期间的经营成半果。包括营业利氨润、投资净收益埃和营业外收支净昂额。矮”氨也就是说，利润拔表和资产负债表岸各项目的数据都颁是考虑到收入确挨认和费用配比之爱后的结果。在收笆入费用观下资产艾负债表是利润表碍的副产品。 罢2006年巴发布的新企业会扒计准则体系引入板了资产负债表观霸的理念，即会计癌准则的制定者在扳制定规范某类交埃易或事项的会计坝准则时。应首先背定义并规范由此邦类交易产生的资拌产或负债的计量把；然后，再根据半所定义的资产和碍负债的变化来确吧认收益。新企胺业会计准则爸胺基本准则第三鞍十七条规定八“绊利润是指企业在疤一定会计期间的唉经营成果。利润凹包括收入减去费般用后的净额、直般接计入当

4、期利润爱的利得和损失等扒。昂”“八直接计入当期利耙润的利得和损失阿”搬就是指应当计入安当期损益、会导伴致所有者权益发靶生增减变动的、肮与所有者投入资罢本或者向所有者氨分配利润无关的俺利得或者损失。阿简单的说，利润拜表中利润的度量暗主要取决于资产艾和负债的计量，阿利润表可以被看稗作反映企业一定啊期间净资产的变挨动表。 柏(二)计量伴的变化：历史成胺本熬拌公允价值 氨1993年胺企业会计准则败哀基本准则的第阿十九条明确邦“伴各项财产物资应埃当按取得时的实捌际成本计价。物斑价变动时，除国柏家另有规定者外唉，不得调整其账罢面价值半”碍，也就是说历史版成本是会计计量埃的基本属性。 班2006年傲发布的新

5、准则不颁再单纯强调历史罢成本为基本计量隘属性，而是适度班、谨慎地引入公疤允价值，在投资般性房地产、生物胺资产、非货币性伴资产交换、资产俺减值、债务重组爸、金融工具、套稗期保值、非同一胺控制下的企业合扒并等方面都引入拔了公允价值计量拜模式，并且将符啊合一定条件的公扳允价值的变动直耙接计入了损益，肮进入利润表。按背照公允价值进行跋会计计量，能够扒更加客观地反映鞍企业的财务状况佰和经营成果，从盎而向投资者提供澳更加相关的信息爸，有利于提升会疤计信息的有用性坝，符合财务会计蔼报告的目标。 柏(三)报表熬列报的变化 埃新旧准则下敖的利润表的列报坝也发生了很大变按化。 伴首先，新准半则下的利润表不隘再区分

6、主营业务爱与其他业务。而坝是统一在笆“疤营业收入八”拌、般“暗营业成本摆”版、笆“吧营业税金及附加捌”靶中进行列报。这懊一方面是基于市安场经济中企业经伴营规模不断扩大氨，经营内容呈多颁元化发展，不同捌经营业务收入相百当，主营业务与扒其他业务的界限隘已经很模糊；另败一方面也是我国奥新会计准则体系八与国际准则的趋拔同。 爸其次，由于胺新准则引入了公扳允价值计量模式把。新准则下的利碍润表增加了摆“爸公允价值变动收版益搬”巴项目；新准则下耙的利润表还单独瓣列报八“八资产减值损失肮”疤项目，明细列报安“版对联营企业和合啊营企业的投资收罢益隘”癌、伴“熬非流动资产处置隘损失颁”盎项目等，并将搬“傲营业费用

7、澳”暗改为靶“柏销售费用熬”拔、将懊“哎投资收益伴”凹纳入营业利润的败范围，使会计信伴息更加简洁透明疤。便于财务报告袄使用者充分了解敖企业的财务状况拔和经营成果。 胺(四)营业半利润、利润总额鞍、净利润内涵的捌变化 吧由于新企业白会计准则体系凸捌现了资产负债表败观的理念。引入按了公允价值计量敖模式、所得税会胺计处理采用资产懊负债表债务法以氨及列报变化等因佰素，使得新准则哀下的利润表中的般营业利润、利润敖总额、净利润内安涵发生了很大的哀变化。 唉准则下的利捌润表将百“懊投资收益坝”八项目列入营业利巴润的范围，改变白了旧准则下的营把业利润仅反映企矮业正常营业活动八所产生的经常性耙收益的状况，即柏企

8、业利用资产对绊外投资所获得的稗报酬也属于营业扳利润，符合资产埃负债表观的理念矮。 碍新准则下的肮利润表增加了伴“白公允价值变动收绊益懊”吧项目，将未实现笆的资本利得和损矮失纳入了利润表傲，使得营业利润隘、利润总额、净澳利润中包含了部柏分资本性收益，半符合综合收益观昂点，同样符合资艾产负债表观的理跋念。 坝所得税的会白计处理采用资产阿负债表债务法。癌即企业在取得资巴产和负债时，应巴当首先确定其计跋税基础，资产和翱负债的账面价值盎与其计税基础之鞍间的差额为(应隘纳税或可抵扣)疤暂时性差异，然版后确认所产生的白递延所得税资产稗或递延所得税负坝债，资产负债表颁债务法实质上就班是资产负债表观罢的体现。同

9、时，爱资产负债表债务翱法所得税会计的安实施使得新准则俺下的利润表中列白示的所得税费用澳与当期会计利润跋相配比。减少了绊由于税法规定与奥会计准则不一致坝产生的税后利润霸的波动。 俺二、对新企霸业会计准则下利啊润表的分析 矮新企业会计敖准则体系与旧准班则相比，理念更胺先进，体系更完罢整，内容更丰富板。新准则按照国罢际会计惯例对会盎计信息的生成和败披露作了更加严啊格和科学的规定唉，强调了财务报捌表列报项目的真柏实性和可靠性，坝在主要方面和关白键环节实现了与啊国际会计准则的皑趋同。笔者在实挨务中分析新准则哀下的利润表时，稗认为以下三个方捌面值得关注。 暗(一)经常肮性收益与非经常绊性收益 版旧准则下的

10、碍利润表中营业利邦润不包括凹“邦投资收益白”安项目。因此在分扳析企业的利润情捌况时。一般认为吧营业利润即为企皑业的经常性收益案，很多企业在进鞍行考核时也会用敖到经常性收益的埃指标，主要用来碍反映通过经营者懊努力所获取的经俺营性收益。新准班则下的利润表中跋将昂“板投资收益扒”疤项目包括在营业板利润中，并且还版增加了跋“摆公允价值变动收巴益唉”昂项目，因此在分懊析企业的利润表笆或对企业进行考翱核时，都要注意跋营业利润的内涵疤已经发生了变化罢，经常性收益要凹重新分析计算，阿以真实反映企业傲的经常性收益。扳 阿(二)已确肮认已实现收益与扒已确认未实现收爸益 捌对于收益的懊确定，旧准则遵鞍循的是收入费用

11、皑观，因而利润表绊上所反映的收益扮并不是企业的全埃部收益。即未包埃括持有资产价值吧增值(或减值)斑的收益，利润表岸中的收益只是已霸确认已实现的收哀益；新准则则遵般循的是资产负债般表观，引入了公安允价值的计量模扒式。并将符合一皑定条件的公允价坝值变动直接计入邦损益、进入利润盎表，利润表中的巴收益不仅包括已吧确认已实现的收拌益，还包括已确扮认未实现的持有吧资产价值增值(摆或减值)的收益靶。因此，在执行班新准则的企业制盎定利润分配方案俺时，要注意区分隘已确认已实现收俺益与已确认未实笆现收益。这是因吧为一方面已确认伴未实现收益并没稗有给企业带来现靶金流量，过度的按利润分配会影响瓣企业的发展和经懊营；另

12、一方面。捌当持有资产的市跋场价值扭曲或波叭动剧烈时，过度伴的利润分配中可柏能隐含了资本的半返还，从而损害肮企业的盈利能力靶。 邦(三)计入暗损益的利得和损叭失与计入所有者霸权益的利得和损坝失 稗新准则引入了公袄允价值的计量模俺式，将符合一定八条件的公允价值靶变动直接计入损昂益，即将未实现碍的资本利得和损矮失纳入了利润表芭。使得利润表的瓣收益中包含了部拌分资本性收益，肮符合综合收益观啊。但新准则下的版利润表并非完全败的综合收益观。奥综合收益观认为懊“碍收益是除股利分搬配和资本交易外跋特定时期内所有哀的交易或企业重氨估所确认的权益搬的总变化敖”坝(会计理论邦汤云为、钱逢胜搬)，但是我国新靶准则将拔

13、“扮利得和损失叭”班分为暗“颁直接计入当期损罢益的利得和损失暗”般和阿“吧直接计入所有者扳权益的利得和损艾失盎”白。例如企业会皑计准则第3号哀柏投资性房地产班第十六条规定八“扳自用房地产或存巴货转换为采用公拜允价值模式计量扳的投资性房地产懊时，投资性房地拌产按照转换当日拔的公允价值计价懊，转换当日的公罢允价值小于原账唉面价值的，其差巴额计入当期损益癌；转换当日的公碍允价值大于原账案面价值的，其差芭额计入所有者权艾益。阿”邦因此，报表使用阿者要全面了解企班业的收益情况。奥不仅要分析利润拔表，还要关注所背有者权益变动表氨。 第二篇霸浅论现代企业成摆本控制与管理懊懊摘要：奥成本是企业生产巴经营过程中

14、的耗拌费，需要企业取半得的销售收入进般行补偿，成本的稗降低意味着企业吧利润的增加，效傲益的提高。成本拔的经济实质决定敖了成本在企业经啊营管理中具有重疤要的作用，成本按决定着企业兴衰扒。文章以北京B胺JLC有限公司摆为例进行了成本哎运营与控制的相搬关分析，说明企摆业在生产经营中俺加强成本控制与背管理对提高企业版经济效益和市场盎竞争力的重要性坝。蔼皑关键词：翱成本控制；成本扒管理；经济效益懊一、现代企业成傲本管理概述背市场经济条版件下，企业是自扳负盈亏的商品生绊产者和经营者，俺其生产耗费是通肮过生产成果即销靶售收入来补偿的版，而成本就是衡绊量生产耗费补偿坝的尺度。企业通隘过商品销售取得暗收入，提取

15、成本鞍消耗的份额，用碍以补偿生产经营笆中的消耗，维持懊再生产持续进行巴。所以，成本作搬为补偿生产消耗隘的尺度，对企业半经营起着关键作敖用。哎企业竞争求板生存以成本控制靶为基础。企业通绊过降低成本进而懊降低产品销售价按格，提高企业在斑市场上的竞争力疤，从而获得更多澳的利润。当企业拜经营处于困境时佰，降低成本对企柏业的继续生存尤扮为重要。巴企业的经营芭决策以降低成本瓣为依据。市场经百济条件下企业的白目标是提高市场霸竞争力和经济效耙益。要实现这一背目标企业必须进邦行正确的生产经阿营决策。企业的八生产经营决策建搬立在以成本为核把心的科学分析和扮计算基础上。版企业经营的癌持续发展以成本哎控制为前提。当澳

16、售价不变，降低俺生产和经营成本捌，企业利润才能懊增加，企业才有笆能力寻求新的发案展。可见，一个矮企业盈利、生存艾、发展与成本控爱制和管理密切相般关。安企业成本控俺制与管理是一项唉系统工程，需要坝建立健全科学的芭企业成本管理系隘统：第一，必须澳根据各企业的具爸体情况规划设计颁，因地制宜，适拔合特定企业、部疤门、岗位和成本碍项目的实际情况矮；第二，由于成袄本控制涉及到企版业全体职工的共百同利益，只有通暗过全体职工协调皑一致的努力才能拌完成，企业领导捌和每个普通职工熬都担负着成本责翱任，要求企业领奥导重视，企业全把体员工积极参与盎；第三，成本控案制经历了从事前扳的成本分析与检胺查、防护性控制唉，到事

17、中的日常半成本控制的反馈背性控制阶段，有背效的成本控制贯扳穿于企业成本形阿成的全过程；第阿四，企业根据成按本效益原则和本熬量利分析原理，扮结合成本与收益般、成本、业务量办与利润之间的关柏系，分析计算出叭利润最大化的最邦佳成本和最佳业邦务量；第五，成伴本控制要达到预稗期目标，必须通跋过实现责权利的案有效结合，调动拜企业各级成本责拌任中心加强成本摆管理的积极性。稗扮二、成本控制与蔼管理在北京BJ安LC公司中的应懊用按北京BJL瓣C公司是北京发碍展新能源项目的鞍一个重要平台，疤主要以白投资般经营风力发电为霸主。随着近几年扳国内风电项目的袄迅猛发展，发电皑市场竞争日趋激傲烈，公司发展面澳临着极大的挑战

18、爸。如何节省资源版，降低运营成本耙，提升公司的成敖本管理水平，进霸一步提高公司的耙核心竞争力，成败为现阶段公司财挨务管理的核心内安容。其中一个重矮要的方面，就是靶如何运用现代企巴业成本管理理论案对公司运营成本懊加强控制与管理案，促进成本管理芭的科学化，提高捌企业管理水平和扳企业经济效益。柏由于风力发矮电在我国近几年俺才得到大力发展疤，风电项目运行暗过程中成本的控阿制和管理，对于按国内的发电企业百来说是一个新的般成本探讨课题。半风电项目在投入袄正式运行之后，版加强运营成本控扒制与管理是风电氨企业能否盈利的斑关键因素。板（一）公司傲风电项目运行成阿本分析疤 1.风疤电项目运行成本靶构成分析蔼 风电

19、运柏营企业的成本主熬要由项目投资形巴成的固定资产折昂旧、项目运营期艾间的贷款利息、爸管理费用、生产矮运行人员费用、吧运行维护费、材靶料费（备品备件颁等）及税金构成般，其中：折旧费袄用和财务费用占鞍整个运行成本的绊84%，其他成挨本占16%。随爸着运行时间的延办长，成本的内部拜构成比例会发生艾动态的变化：第八一，风电项目贷按款的逐年偿还递绊减，财务费用所鞍占比例会逐步递懊减；第二，随着敖设备使用年限的佰延长和老化，运佰行维护费用和材澳料费（备品备件班）所占比例会逐霸年增加；第三，懊折旧费用所占比白例随着财务费用捌所占比例递减会罢反向增加。澳2.风电项斑目运行成本特点佰分析坝 根据成板本性态原理，

20、成爱本按其与业务量扮的依存关系分变暗动成本和固定成凹本，变动成本随搬着产品产量（业霸务量）的增减呈吧线性变动；固定邦成本一般在一定翱产量（业务量）矮水平上保持相对败固定不变。斑公司风电项蔼目在运行过程中岸，生产的产品是搬电，消耗的原料板主要是风能，由挨于风能是不计价跋的，因此风电项哎目成本中的变动昂成本为零；其成胺本主要由固定成挨本构成：包括折跋旧、管理费用、颁财务费用、运行唉维护费用、材料捌费（备品备件）跋等项目。可见，吧公司成本管理和伴控制的重点是固伴定成本。鞍3.风电项肮目固定成本的管敖理控制分析哀 公司风按电项目运营中，敖其成本中的固定霸资产折旧是和项百目投资中设备、皑房屋建筑物等固般

21、定资产投资相关肮的，对其控制主稗要是在项目建设靶阶段对造价的合颁理控制来实现的敖，一旦投资中固百定资产金额确定昂，折旧年限及残吧值确定，固定资熬产折旧在未来运拜营期间是相对不背变的；风电建设八项目投资70%半80%的资金把需求需要融资来伴解决，并通过未伴来生产运营产生哎的现金流来偿还般本金及利息，一柏旦偿还方案确定板，财务费用在未瓣来运营期间也是爸相对不变的；以霸上两种费用对风蔼电项目运营成本板来说，是相对不霸可控的，属于不傲可控的成本；管吧理费用、人工费班用、运行维护费办、材料费（备品耙备件）等费用支盎出属于可控费用叭，可以通过公司阿各种制度、加强败管理措施及人力白资源统一规划进邦行合理控制

22、，以罢达到降低成本的疤目的。办（二）公司安风电项目运行成坝本管理措施案 北京B白JLC公司的主隘要业务是风电业案务，公司管理部跋门通过深入分析板风电业务成本构凹成及其特性，认办识到在项目运营哀期间，加强管理艾费用、人工费用稗、运行维护费、唉材料费（备品备靶件）等可控费用柏的管理是运行成扒本控制的关键，澳采取了以下五个奥方面措施针对上蔼述成本费用进行芭重点控制和管理艾：熬1.建立全版面预算管理制度笆，提高企业综合阿经济效益叭 为了加翱强成本控制管理凹，北京BJLC爱总公司实施两项办举措：第一，对袄各风电项目分公拌司下达年度费用笆控制指标，通过叭预算管理，明确罢风电项目是公司昂运行成本的责任佰中心

23、，对项目可跋控成本负责，并耙和各风电项目分半公司签订责任状瓣，年度进行考核半并奖惩。同时责拌成各风电项目公办司将各项成本费稗用控制指标分解斑到月度，逐月落熬实支出。财务部矮对各项费用的支败出情况及时进行碍分析，提出超支啊预警，要求在以笆后月度注意节约暗。第二，建立“霸全员、全过程”俺预算管理，每月版末编制下月预算皑时，各风电项目暗公司需要根据各案自的工作职责安般排详细的工作计拔划，并据此编制摆精细的费用需求绊预算，将企业的扳各种消耗和成本罢费用控制在最低白水平，提高企业隘员工的成本节约背意识，从而实现稗提高企业综合经皑济效益的目标。肮2.实行精鞍细化核算管理，昂建立有效成本控巴制体系翱 成本精

24、耙细化管理是指企霸业以精确化、细盎微化、定量化的氨成本细分理念，板运用财务管理技背术实现成本最低败化与收益最大化坝目标的资源配置芭过程和活动。佰北京BJL疤C公司在进行财艾务成本核算上，阿结合生产技术经白济指标及财务预背算，依据成本习矮性逐项进行科目版设置，按照部门阿及成本费用用途背核算，以便分清八各部门成本责任百，并且每月对细耙化的成本要素逐隘项进行对比分析胺（与预算成本、扒历史最好水平、跋考核指标、同行败业先进水平对比芭），查找不足，俺分析原因，制定板措施，改善各项佰管理，狠挖降本傲增效潜力；同时背建立与技术、设哎备、生产等专业蔼部门对成本影响凹的分析机制，突矮出专业管理对成摆本的贡献能力

25、，氨充分发挥运行部拜门对成本分析的笆作用，形成纵横百交叉的成本分析安体系。通过分析坝，具体量化各项班技术经济指标对阿成本的贡献能力瓣，建立起全员全百过程量化的成本伴控制体系。懊3.加强人班力资源规划管理颁，降低人工运营岸成本般 从国内埃外情况看，风电懊项目与火电项目敖相比，最大特点啊是规模普遍较小颁，因此节约人工鞍成本，做到人员稗的统筹规划管理邦，对节约运行成背本非常重要。北跋京BJLC公司芭的主要措施有：吧第一，根据风电八项目规模的大小盎，统一进行定员办定编；根据岗位澳的不同，统一定碍薪及各项福利制败度。第二，建立拌人员的统一调配瓣与共享机制，既安避免了条块分割搬，人力资源浪费板的现象，发挥

26、了傲人力资源规模化叭的效应，同时又摆节约了人力成本癌。翱4.加强设跋备运行维护管理啊，降低设备运营颁成本拌 公司风唉电项目在运营中翱，由于修理费及斑材料消耗所占可懊控成本比重较大挨，对产品成本有叭较大影响，北京板BJLC公司建拌立了明确的运行罢维护体系：一方搬面明确要求将维板护体系延伸到风白电项目的建设期胺，了解各项设备埃的安装、试运行把等情况，充分掌白握设备的性能；摆另一方面做到对八设备巡视、半年邦检修、全年检修蔼、远程监控；对癌风电机组、变电哎站设备进行精心肮维护，按照设备拌的管理标准进行拜定期检查，保证稗风电机组稗健康拜运行。通过以上扒措施，公司降低昂了设备维修费用罢。坝5.加强制斑度化

27、、规范化管拜理，降低行政管碍理成本盎 为了全摆面有效地控制成胺本费用，公司关扮注日常发生的行拔政管理费用，所霸属分公司领导明颁确要求按照北京笆BJLC公司的拌规章制度进行规百范化管理，使各搬部门所发生的各安项成本费用始终凹处于受控状态。柏公司采取的主要搬措施有：职工出埃差执行出差审批佰流程，接待工作皑执行招待费审批百流程，公务用车爸执行用车审批流哀程。通过以上措扳施，有效控制了白公司日常行政费摆用的开支，降低拜了行政管理成本颁。矮市场经济环搬境下，企业经营半与管理追求的首艾要目标是经济效稗益，企业的一切板成本管理活动应靶以成本效益观念案作为指导思想，颁从“投入”与“扳产出”的对比分皑析来看待“

28、投入败”的必要性、合氨理性，即努力以办尽可能少的成本鞍付出，创造尽可邦能多的使用价值瓣，为企业获取更蔼多的经济效益。第三篇俺浅谈金融危机与捌会计规范吧摘要：赋予会计熬规范变迁生命力吧的是资本市场的把发展，规范变迁哎的动力则是重大扳经济事件，特别稗是金融危机的发扮生的发生。本文佰在简要的介绍了佰金融危机和会计绊规范之后，通过扒对会计规范具有办影响的金融危机澳的回顾，得出了板一些有益的启示岸：需要客观看待邦会计准则在经济瓣危机中的作用，按在危机中发现会暗计规范的缺陷，隘并构建更严密的暗会计概念框架以碍使财务信息无偏懊差地反映经济现摆实。佰关键词：金埃融危机；会计规蔼范啊20世纪以邦前，会计的发展胺

29、基本上是处于一扮种无序的、自由芭放任的状态之中坝，会计准则还属癌于一种非正式规吧则。20世纪初岸，随着经济业务安的复杂化，会计叭职业界首先感到安了会计管制的必哎要性，人们开始佰要求使用统一的斑会计规范。19瓣06年，针对当蔼时铁路行业对重爱置会计的滥用，霸美国制定了赫本敖法案（Hepb瓣urn Act氨），授权州际商袄业委员会为铁道搬业制定一套统一熬的会计制度，铁坝路业成为最早受颁到会计管制的行邦业。1917年巴，美国公众会计癌师协会（AAP搬A，现已改为美办国注册会计师协柏会AICPA）阿发表了现代会计摆的第一份权威性拜指南统一会计爸（The U靶niform 叭Account班ing），标

30、志败着人类开始通过拜会计规范对会计百行为实行管制时百代的到来。板一、美国2唉0世纪30年代板经济大萧条靶1929爆澳发了波及世界的捌经济危机，19办29年10月2背4日，美国股票邦市场大跌价。几败周之内，纽约证捌券交易所所有股昂票下跌了50%碍，大约260亿袄美元失去了，大扳体相当美国在一吧次世界大战中支昂出的费用。通商瓣，贸易流通中的罢交换手段被冻结扒，制造业的残骸罢到处都是，农民袄找不到产品的销办售市场。成千上叭万的多年储蓄化俺为乌有。拌1929年傲资本主义国家爆隘发空前的经济危肮机，松散的会计芭实务和对创造性笆会计的滥用被指扮责为市场崩溃和罢经济萧条的罪魁坝祸首。为了响应奥纽约证交所的要

31、跋求在大萧条中逐伴渐恢复公众和投啊资者对证券市场背公允性的信心，笆国会成立了SE奥C，它有权规定矮财务报告编制中扒会计处理方法，百并确保上市公司爸遵循拜“拌一般公认会计准拔则巴”拔（GAAP）。唉这一机构先于确袄定GAAP的主绊体成员之前就开把始运作，可以看瓣到政府对规范会稗计准则的急切心案情。随后，SE哎C着手组织会计鞍职业界制定GA傲AP，投票决定笆了依靠民间机构捌会计原则委员会爱（APB）制定氨的制度，SEC板希望能够通过对哎其施加压力来影扳响会计准则。稗二、亚洲金肮融危机爸1997年八7月2日，泰国哀宣布放弃固定汇傲率制，实行浮动败汇率制，引发了巴一场遍及东南亚佰的金融风暴。8癌月，马

32、来西亚放把弃保卫林吉特的扮努力。一向坚挺芭的新加坡元也受啊到冲击。印尼虽爱是受翱“暗传染把”板最晚的国家，但唉受到的冲击最为办严重。10月下案旬，国际炒家移敖师国际金融中心柏香港，矛头直指艾香港联系汇率制隘。接着，11月傲中旬，东亚的韩背国也爆发金融风哎暴，17日，韩埃元对美元的汇率摆跌至创纪录的1艾008翱唉1.21日，韩白国政府不得不向版国际货币基金组伴织求援，暂时控熬制了危机。19瓣97年下半年日跋本的一系列银行稗和证券公司相继颁破产。于是，东袄南亚金融风暴演翱变为亚洲金融危癌机。哀1998年安12月，联合国暗贸易和发展会议盎的成员M.Zu吧baidur 败Rahman向暗该组织提交了一

33、邦份名为会计披版露在东亚金融危扒机中所扮演的角巴色：应吸取的教凹训的研究报告凹，分析了东亚金搬融危机的一般特埃征、金融危机爆把发的直接原因：皑区域内国家会计背和信息披露制度按不完善、会计审扒计准则质量较差胺、会计信息使用耙者忽视了引发金笆融危机的诸种要扒素，严重降低了把公司和银行财务白报告的透明度。百会计在金融危机八预警中应发挥的蔼作用，提出各种肮有助于提高会计百披露质量和透明柏度的建议：如风拌险集中与会计披癌露、衍生金融工阿具与会计披露、袄或有负债问题与耙会计披露等。2蔼001年，国际扒会计准则理事会傲（IASB）宣蔼告成立，倡导在胺全球推出统一的摆会计标准，其制翱定的国际财务报吧告准则（I

34、FR靶S）已在130半多个国家得到应八用。罢三、美国次坝贷危机岸次贷危机（隘subprim办e crisi岸s）又称次级房矮贷危机，也译为懊次债危机。它是俺指一场发生在美艾国，因次级抵押疤贷款机构破产、败投资基金被迫关鞍闭、股市剧烈震熬荡引起的金融风阿暴。它致使全球阿主要金融市场出扒现流动性不足危爱机。美国坝“背次贷危机癌”颁是从2006年埃春季开始逐步显背现的。2007暗年8月开始席卷扳美国、欧盟和日艾本等世界主要金奥融市场。次贷危稗机目前已经成为柏国际上的一个热挨点问题。班在危机蔓延百之初，会计准则唉一度成为千夫所板指。首当其冲的板就是公允价值条案款。经济危机期盎间，欧美政治家芭、银行家们

35、纷纷扮将矛头对准了按蔼市价计算的公允版价值会计准则，版认为正是这种会般计方法导致了危俺机的恶化。20昂08年12月3阿0日，SEC向跋国会提交报告表耙示，公允价值条背款不可废止，但拜应修改完善。随坝即，IASB计笆划推出与银行资敖产减记有关的减皑损支出披露准则背，要求公司公布扮在不同减损模型隘下计算得出的公昂司资产价值有何案不同。同时，I氨ASB还拟于2搬009年开展对霸减损准则的全面八修订，并有望在肮2009年内推安出。盎四、经济危巴机下对会计规范八制定的反思白（一）需要鞍客观看待会计规绊范在经济危机中搬的作用耙不可否认的扳是，会计准则会耙对政府、投资人搬和债权人的决策霸产生影响，这些鞍决策

36、行为反过来癌又会影响各方面摆的利益关系，完霸全无偏的准则是阿不实际的，会计蔼准则的改变确实阿可以在一定程度扮上缓解经济危机背。扳“肮适时地调整准则柏可以在危机中提拜振市场信心，有罢助于国家宏观经捌济政策的实施。邦当然，会计准则办并不是导致经济碍危机的根本原因熬，所以不可能靠坝它解决经济危机矮。正如80年代罢银行危机出现时跋，许多人认为这把是70年代的会隘计准则15号公罢告的后遗症，它氨并未消除危机，扒只是延迟了危机般。罢（二）需要敖在危机中发现会袄计规范的缺陷版准则是在一癌定的历史条件下把形成的，危机使斑人们重新认识会佰计准则的局限性昂。如前所述，8绊0年代的金融危挨机之后，公允价拜值被认为比

37、历史疤成本更真实和迅背速地反映金融机癌构财务状况。在拔这一轮次贷危机昂中，公允价值的盎缺陷暴露无疑。败金融业的利润在扳经济形势好时，捌由公允价值计量芭的利润被高估，扒夸大了对经济的扮乐观预期；经济八形势不好时，资坝产的市场定价往皑往被低估，以公捌允价值计量的盈半余数据被低估，柏以公允价值计量敖反映的会计信息霸的相关性不高，癌这误导了投资者拔，使他们对低迷拌的金融环境更加哎悲观。因而，公扳允价值会计只是拜通过财务报表提拌供公司各项资产叭要素的公允价值安信息，而不是提碍供整个公司的公罢允价值信息，这板意味着公允价值岸会计反映的公司瓣价值也是相对的安。案（三）需要挨构建更严密的会扮计概念框架罢会计准

38、则实熬质是为了保护投邦资人利益的，而奥在危机中准则制安定机构的立场很蔼可能屈从于政治袄需要。为了防止颁在危机中出现稗“蔼救火式翱”爱的准则，需要构澳建一个严密的会背计概念框架（C霸onceptu八al Fram捌ework，简爸称CF）并作为氨准则制定的理论翱基础，使具体的袄准则之间具有内靶在的逻辑一致性盎，有助于FAS阿B更能体现公众拌利益。从理论上办讲通过CF的研按究，逐步确立了澳会计准则制定的拔科学化思想，并败使现有的会计理袄论研究更加系统爸化，财务会计理鞍论研究的内容也熬更加集中，这样熬也避免了在每次袄经济危机中，会拔计准则都成为危拔机扮“芭替罪羊伴”捌的尴尬局面，帮邦助会计准则赢得柏

39、广泛的信任和权哀威。第四篇哎浅谈对金融工具蔼公允价值计量问跋题的思考熬摘要：文章通过败对金融工具与公埃允价值计量相互皑推动发展的历史氨演进过程及其原暗因的阐述，分析八了金融危机条件哀下公允价值计量熬存在的缺陷与不熬足，在此基础上唉，提出了采用会翱计期间的平均市皑价对金融工具进霸行后续计量的设懊想，并从公允价笆值的本质特征入板手，对其合理性袄进行探讨。岸关键词：金案融工具，公允价埃值计量，平均市瓣价板2007年稗开始实施的企业袄会计准则在金融败工具、投资性房昂地产、债务重组斑和非货币性资产敖交换等方面采用凹了公允价值计量氨，引发了会计界啊对公允价值计量把的讨论热潮。其胺中，金融工具在艾金融危机条

40、件下岸由于其价格瞬息班万变，公允价值瓣难以确定，成为绊公允价值计量的挨难点而备受瞩目扒。如何在现有的摆基础上，完善金蔼融工具的公允价挨值计量成为摆在百人们面前的一个邦难题。半一、金融工昂具与公允价值计啊量相互推动发展板的历史演进过程搬要解决这个版难题，有必要从蔼公允价值计量和拜金融工具发展的皑历史演进过程分霸析二者之间的关案系及其形成原因把。敖（一）公允笆价值计量的初步翱确立吧20世纪8绊0年代美国发生凹的储蓄和贷款危案机是公允价值计扮量最初形成的原啊因。当时的美国搬处于经济滞胀时搬期，政府为了解鞍决经济滞胀的问佰题，放松了金融碍管制，利率和汇翱率逐步放开，各隘金融机构高息揽碍储，发放贷款，坝

41、但在经济发展停凹滞的条件下，贷皑款人还款能力有碍限，造成大量问百题贷款的不断堆按积，金融机构的隘金融风险随之不半断累积，但在历拔史成本计量模式笆下，由于不需要绊对这些问题贷款按计提减值准备，巴所以它的财务报埃告无法反映这些八问题贷款的大量埃存在，不能警示捌金融机构日益累瓣积的巨大风险，癌甚至误导了投资岸者对金融机构财岸务状况的判断，懊最后危机爆发，袄导致400多家埃金融机构破产，扮损失惨重。案从那以后，靶美国金融界就倾斑向于以公允价值般计量金融产品，皑因为公允价值计暗量是对金融工具哀以当前的市场情伴况为依据进行的颁价值计量，能更哀早地向社会公众拜警示金融机构的跋财务风险。半这次危机暴佰露了历史

42、成本计坝量模式的不足，胺推动了公允价值氨计量模式的初步板确立。蔼（二）公允斑价值计量的系统挨发展昂20世纪9懊0年代以来，由巴于汇率、利率、跋股票价格的频繁盎波动使经济活动唉的结果变得无法翱预测。为了规避岸风险、扩大收益爱来源，金融机构肮在利益驱动下加坝快了金融衍生工扒具的发展步伐，跋计算机和通讯技奥术的突飞猛进和把迅速普及也为其爱提供了物资基础爸，导致金融衍生敖工具的大量涌现巴，金融风险随之氨扩大。为了及时百预示并化解这种扳金融风险，公允佰价值计量成为唯拜一被正式认可的摆计量属性而得到皑广泛应用。背缘于对大量斑涌现的金融衍生把工具计量的需要澳，会计界开始重白视对公允价值的奥研究。1991蔼年

43、IASC开始扒对金融工具确认笆、计量、报告和哎披露采用公允价敖值计量；200哀4年FASB发癌布的会计准则广肮泛采用公允价值挨；2005年I叭ASB把完全实翱施公允价值会计爱作为其工作目标案；2006年F凹ASB发布FA艾S157号公敖允价值计量，八公允价值计量正把式推出。班纵观以上金蔼融工具和公允价拌值计量相互推动佰的发展过程可以盎看出：金融工具拜的发展推动了公笆允价值计量模式跋的确立和发展，百同时，公允价值敖也为金融工具提败供了最相关的计背量属性，二者相版互推动、共同成败长。究其原因，艾主要是由于金融捌工具本身的特点般决定的。首先，八对金融工具的投昂资是一种间接的拌投资方式，它与哀最终的实

44、物投资鞍之间存在中间环昂节，从而增加了澳其不确定性；其皑次，金融衍生工埃具的跨期交易，懊要求交易双方对版利率、汇率、股昂价等因素的变动氨趋势作出预测和氨判断，加之金融爸衍生工具以少博癌多、以小博大的吧杠杆效应增加了肮它的不确定性和鞍高风险性，使其矮价值发生频繁的败增减变动。要反哎映这种变动、揭傲示这种风险，只稗有公允价值计量拜才能提供最相关懊的信息。昂二、金融危熬机条件下公允价暗值计量存在的缺拔陷与不足伴公允价值计吧量虽然有着极大哀的优势，但在许板多方面也存在着爸一些缺陷与不足俺。本次美国次贷罢危机就暴露了公盎允价值计量的缺笆陷，使人们对金傲融工具采用公允按价值计量对会计疤信息的影响及其斑后果

45、进行重新审胺视。扳2007年搬下半年起，随着爸房地产泡沫的破霸灭，房屋价格急拌剧下跌，美国发捌生了由次级抵押白贷款引发的金融傲危机，2008捌年危机迅速蔓延捌演变成全球性金叭融危机。恰恰就靶在这一年，FA白S157号公允巴价值计量开始执安行，对危机中价办格急速下挫的金霸融产品按公允价叭值计量，迫使金翱融机构计提巨额氨跌价准备，注销八大量资产，按监凹管要求核减资本柏金，从而引发恐爸慌性抛盘，导致凹金融产品价格进佰一步下跌，步入扒恶性循环，同时般银行压缩放贷，瓣使经济进一步震癌荡。从这个意义耙上讲，公允价值巴计量的确对危机哎起到了推波助澜霸的作用。隘鉴于此，美般国金融界权威人芭士认为：金融危班机下

46、运用公允价隘值计量，将投资柏资产调到剧烈下巴挫的市价，使金鞍融机构的资产大哎幅缩水，其后果斑必然动摇市场信扒心！而且此时的澳市场价格并不代碍表公允价值，所办以，他们认为应按停止执行FAS唉157，回归历暗史成本计量。啊诚然，这次白危机暴露了公允扳价值计量的缺陷阿，但回归历史成艾本计量是一种倒笆退，因为历史成耙本计量模式下存碍在的问题不会改哎变，我们要做的澳是如何完善公允绊价值计量？如何凹趋利避害，在这案方面做一些有益矮的探索才是有意安义的。扒从这次危机疤可以看出，采用艾公允价值计量金艾融工具在金融危胺机条件下，主要吧缺陷具体表现在版以下几个方面：翱一是在金融蔼危机状态下，急挨速下挫的金融工盎具

47、市场价格并不拔能代表其公允价巴值，以市场价格耙作为公允价值对摆金融工具进行计耙量，会引发一系柏列严重后果，使肮危机进一步加深笆，显然是不合理罢的。二是在金融扳危机状态下，许巴多金融工具失去叭活跃市场，在市安场不活跃的情况稗下，同一金融产凹品，不同机构给瓣出不同定价标准笆，市场定价体系班混乱，使其公允隘价值难以确定。把三是按现有的公案允价值计量方法捌，只要有一家金笆融机构因为财务疤问题折价出售了懊某类流动性不佳摆的金融资产，市耙场所有机构都可俺能必须按此价调靶整所持该类资产案的公允价值，如拜果以此为基础计半提减值准备，从傲而引发连锁反应坝，而实际上金融稗资产的甩卖价格摆是无法反映其公叭允价值的。

48、拌三、完善金伴融工具公允价值盎计量的设想背为了解决金埃融危机条件下金敖融工具公允价值芭计量存在的问题暗，首先有必要了皑解公允价值的本翱质。办（一）公允八价值的涵义耙各国对公允捌价值的定义不尽癌相同：FASB按为矮“翱在计量日市场参懊与者之间的有序啊交易中，卖出资鞍产所收到或转移傲负债所支付的价唉格拔”办；IASB为拌“办指在一项公平交伴易中，熟悉情况百，自愿的双方交癌换一项资产或清瓣偿一项债务所使瓣用的金额哀”耙；企业会计准则半为翱“拌在公平交易中，傲熟悉情况的交易啊双方自愿进行资翱产交换或者债务拔清偿的金额绊”败。背不难看出，芭这些定义中都包绊含两个要素：一扳是以公平交易为柏基础；二是时间澳

49、因素，不论使用佰的是矮“瓣当前交易拔”隘还是挨“败在计量日版”败，都说明公允价稗值包含了时间因笆素。芭-公允价值岸是在一定时点上罢公平交易的价格岸，它以公平交易把为前提。但在危半机条件下，资本拔市场上那些被动稗的、恐慌性抛盘盎所形成的交易谈版不上自愿，更谈办不上公平，其交埃易价格不符合公矮允价值的本质特袄征，所以不能以八此为据对金融工八具进行计量。绊就时间要素俺而言，捌“邦报告日是当前八板当前则不同，它搬总是指某一时日叭，是一个瞬间，叭一过即逝，当前唉不可能成为时间巴段柏”矮（葛家澍，20瓣09），笔者不捌认同这种说法，爱在正常情况下，扒报告日的市场价办格能够动态而合盎理地反映金融工澳具的价值

50、，但在埃危机条件下，某昂一时日或某一时稗点上的市场价格版受偶然因素或是办非理性因素的冲俺击太大，我们应爱该做的是剔除或碍者是平滑掉这种疤冲击，使价格相啊对公允。袄总而言之，胺公允价值不等于熬市场价格，市场疤价格只是正常情吧况下公允价值的背表现形式而已。班但在危机条件下耙，它并不能代表霸公允价值。所以拔，必须对金融工拜具的计量方法进胺行调整，这就和搬企业在破产清算胺时，不能采用持柏续经营条件下会背计核算方法和程芭序，而要采用清芭算会计进行处理霸一样的正常。叭通过以上对白公允价值本质特澳征的分析，笔者拌认为：危机条件蔼下，采用会计期熬间的平均价格对霸金融工具进行计霸量较为可行。一扮方面，在一定程稗

51、度上剔除了非理绊性因素的影响，版比单个时日的价邦格更公允；另一翱方面，从时间上敖讲，资产负债表疤日对金融工具的傲计量属于一种未邦实现交易的估价白，这一天一过即肮逝，人们得到财盎务报告的时候价哎格可能已经面目吧全非了。相比而翱言，用近段时间柏的平均价格更有绊现实意义，从而矮不会影响会计信爸息的决策有用性捌。碍（二）平均昂价格的涵义及其肮计算吧平均价格是叭指金融工具在整傲个会计期间内每罢个交易日市场价笆格的平均数。以把股票为例，如6懊00642申能唉股份在某会计期按间（如一个月）靶内，实际交易天唉数是21天，将绊每个交易日的收捌盘价加起来除2俺1即得到申能股鞍份在该会计期间靶的平均价格。这败种平均

52、价格是不扒同时间上交易价吧格的平均数，称胺之为纵向平均价败格，它适用于存唉在活跃市场的金柏融工具的计量。斑对于不存在盎活跃市场的金融胺工具而言，金融八工具的价格不容邦易取得，同一金埃融产品不同的机疤构可能会给出不搬同的定价，这时瓣，可以采用这些斑不同机构给出价般格的平均数作为拜公允价值来计量埃，称之为横向平搬均价格。熬（三）危机蔼条件下，采用会叭计期间的平均价板格作为公允价值哀的合理性分析白1.更符合熬稳健性原则的要罢求采用会计期间办平均价格作为公坝允价值进行后续败计量，较之资产暗负债表日的时点瓣价格更稳健。从疤统计学的角度上鞍讲，平均指标是败将同质总体内各霸单位的某一数量稗标志的差异抽象扮化

53、，用以反映总按体在具体条件下熬的一般水平，平罢均指标能反映总笆体变量值的集中肮趋势。会计期间爸的平均价格则代隘表了期内各时日罢时点价格的平均跋水平。伴2.比资产埃负债表日的时点八价格更公允市场埃非理性下挫时，败如果没有实质性敖原因，很快就会胺回升，但如果是伴在期末，其价格昂作为公允价值对笆金融工具进行计背量就显然没有平澳均价格公允。佰3.一定程度上鞍起到平滑作用，稗剔除偶然因素的白影响在瞬息万变摆的资本市场，金绊融工具的价格受氨很多因素的影响柏，不仅受其直接爱投资对象的实际颁情况的影响，还蔼要受到政治法律搬因素、税收因素板、政策制度因素稗甚至是投资者心哀理因素的影响，斑时刻都处在不停盎的变化之

54、中，单按个时点上的价格罢受偶然因素的影拔响显然是无法预巴期的，而计算一矮定会计期间的平昂均价格则可以在芭一定程度上剔除凹偶然因素的影响坝，排除了极端值颁。爱4.有利于耙公允价值的取得八由于平均指标可傲用于同类现象在矮不同空间条件下俺的对比，也可用佰于同一总体指标罢在不同时间上的氨对比，平均价格阿可以根据不同的班情况对金融工具癌的价格进行横向搬和纵向平均，以昂便公允价值的取胺得。如在前面提拌到的危机条件下胺公允价值计量存柏在缺陷与不足的胺几个方面中，第百一种情况可以采癌用纵向（不同时败间）平均；第二矮种情况可以采用版横向（不同空间皑）平均。第五篇柏浅谈对金融工具昂公允价值计量问熬题的思考笆摘要：

55、文章通过扳对金融工具与公拌允价值计量相互拔推动发展的历史哀演进过程及其原班因的阐述，分析哀了金融危机条件安下公允价值计量扒存在的缺陷与不笆足，在此基础上白，提出了采用会芭计期间的平均市袄价对金融工具进蔼行后续计量的设爸想，并从公允价罢值的本质特征入伴手，对其合理性版进行探讨。半关键词：金袄融工具，公允价靶值计量，平均市凹价罢2007年懊开始实施的企业百会计准则在金融叭工具、投资性房蔼地产、债务重组坝和非货币性资产奥交换等方面采用鞍了公允价值计量靶，引发了会计界按对公允价值计量熬的讨论热潮。其扳中，金融工具在拔金融危机条件下翱由于其价格瞬息佰万变，公允价值拔难以确定，成为吧公允价值计量的凹难点而

56、备受瞩目爸。如何在现有的把基础上，完善金绊融工具的公允价埃值计量成为摆在埃人们面前的一个笆难题。耙一、金融工般具与公允价值计哎量相互推动发展懊的历史演进过程坝要解决这个袄难题，有必要从瓣公允价值计量和肮金融工具发展的摆历史演进过程分阿析二者之间的关霸系及其形成原因班。稗（一）公允碍价值计量的初步霸确立办20世纪8搬0年代美国发生扒的储蓄和贷款危斑机是公允价值计板量最初形成的原坝因。当时的美国挨处于经济滞胀时办期，政府为了解把决经济滞胀的问邦题，放松了金融扮管制，利率和汇岸率逐步放开，各罢金融机构高息揽百储，发放贷款，瓣但在经济发展停柏滞的条件下，贷百款人还款能力有般限，造成大量问疤题贷款的不断

57、堆笆积，金融机构的熬金融风险随之不跋断累积，但在历班史成本计量模式澳下，由于不需要岸对这些问题贷款办计提减值准备，瓣所以它的财务报盎告无法反映这些安问题贷款的大量罢存在，不能警示鞍金融机构日益累暗积的巨大风险，安甚至误导了投资白者对金融机构财扒务状况的判断，拌最后危机爆发，阿导致400多家盎金融机构破产，稗损失惨重。靶从那以后，扒美国金融界就倾埃向于以公允价值拜计量金融产品，皑因为公允价值计肮量是对金融工具跋以当前的市场情绊况为依据进行的坝价值计量，能更班早地向社会公众氨警示金融机构的绊财务风险。耙这次危机暴半露了历史成本计俺量模式的不足，耙推动了公允价值岸计量模式的初步挨确立。拜（二）公允绊

58、价值计量的系统肮发展巴20世纪9翱0年代以来，由傲于汇率、利率、俺股票价格的频繁扮波动使经济活动耙的结果变得无法把预测。为了规避蔼风险、扩大收益佰来源，金融机构鞍在利益驱动下加败快了金融衍生工昂具的发展步伐，袄计算机和通讯技耙术的突飞猛进和邦迅速普及也为其办提供了物资基础扒，导致金融衍生皑工具的大量涌现案，金融风险随之胺扩大。为了及时暗预示并化解这种哎金融风险，公允安价值计量成为唯敖一被正式认可的办计量属性而得到埃广泛应用。捌缘于对大量肮涌现的金融衍生版工具计量的需要奥，会计界开始重把视对公允价值的笆研究。1991疤年IASC开始爸对金融工具确认班、计量、报告和阿披露采用公允价昂值计量；200

59、伴4年FASB发奥布的会计准则广懊泛采用公允价值按；2005年I半ASB把完全实鞍施公允价值会计般作为其工作目标隘；2006年F碍ASB发布FA伴S157号公傲允价值计量，傲公允价值计量正白式推出。跋纵观以上金捌融工具和公允价笆值计量相互推动班的发展过程可以哎看出：金融工具扒的发展推动了公背允价值计量模式岸的确立和发展，隘同时，公允价值半也为金融工具提皑供了最相关的计班量属性，二者相矮互推动、共同成稗长。究其原因，版主要是由于金融白工具本身的特点安决定的。首先，扳对金融工具的投靶资是一种间接的班投资方式，它与扳最终的实物投资拜之间存在中间环昂节，从而增加了唉其不确定性；其澳次，金融衍生工懊具的

60、跨期交易，艾要求交易双方对稗利率、汇率、股盎价等因素的变动爱趋势作出预测和版判断，加之金融版衍生工具以少博拔多、以小博大的扒杠杆效应增加了扳它的不确定性和办高风险性，使其摆价值发生频繁的矮增减变动。要反矮映这种变动、揭凹示这种风险，只隘有公允价值计量版才能提供最相关佰的信息。伴二、金融危艾机条件下公允价佰值计量存在的缺奥陷与不足伴公允价值计肮量虽然有着极大败的优势，但在许翱多方面也存在着挨一些缺陷与不足绊。本次美国次贷碍危机就暴露了公按允价值计量的缺奥陷，使人们对金背融工具采用公允捌价值计量对会计败信息的影响及其安后果进行重新审叭视。扮2007年佰下半年起，随着佰房地产泡沫的破靶灭，房屋价格急