浅析新增值税一般纳税人资格认定的十大亮点

1、吧新增值税一般纳阿税人资格认定的扒十大亮点背继新增值扒税暂行条例(疤以下简称条例把)及实施细懊则(以下简称袄细则)颁布芭后，国家税务总班局分别在201八0年2、3、4澳月份先后发布了俺增值税一般纳艾税人资格认定管扮理办法(国家背税务总局令20版10年第22号绊，以下简称办爸法)、国家百税务总局关于明疤确增值税一般笆纳税人资格认定柏管理办法若干佰条款处理意见的搬通知(国税函俺20101奥39号)、国熬家税务总局关于氨印发增值税一伴般纳税人纳税辅傲导期管理办法版的白通知拔(国税发2袄01040号挨)、国家税务背总局关于增值板税一般纳税人资靶格认定管理办法佰政策衔接有关靶问题的通知(白国税函201胺

2、0137号)案、国家税务总邦局关于印发增巴值税一般纳税人暗资格认定管理办摆法宣传材料的氨通知(国税函拔20101暗38号)、国拜家税务总局关于捌新认定增值税一佰般纳税人使用增案值税防伪税控系扳统有关问题的通氨知(国税函背201012敖6号)等文件，碍对增值税一般纳凹税人资格认定及挨其相关管理政策皑进行了重新规范败，新政策主要体癌现了十个亮点：百一、明确了懊一般纳税人认定碍范围。败办法第昂三条、第白五条搬以及国税函2瓣010139班号文件规定，除澳可选择按照小规靶模纳税人纳税的盎非企业性单位(按行政单位、事业凹单位、军事单位按、社会团体和其碍他单位)、不经啊常发生应税行为背的企业(非增值坝税纳税

3、人偶然发唉生增值税应税行扮为)及个体工商艾户以外的其他个败人(自然人)外跋，凡增值税纳税俺人(以下简称纳败税人)，年应税埃销售额超过财政肮部、国家税务总扳局规定的小规模敖纳税人标准的，凹均应当向主管税敖务机关申请一般靶纳税人资格认定挨。敖同时，办隘法在第四条还啊规定，年应税销背售额未超过财政叭部、国家税务总拌局规定的小规模疤纳税人标准以及疤新开业的纳税人暗，同时符合有固百定的氨生产经营场所及案能够按照国家统柏一的会计制度规氨定设置账簿，根般据合法、有效凭唉证核算，能够提耙供准确税务资料八等条件的纳税人靶也可以申请一般哀纳税人资格认定罢。取消了新开业般企业等认定临时哀一般纳税人的的疤规定。败二、

4、申请认暗定一般纳税人的班门槛降低了。拌根据细则八第二十八条规败定，从事货物生扳产或者提供应税稗劳务的纳税人，暗以及以从事货物翱生产或者提供应八税劳务为主(年佰货物生产或者提翱供应税劳务的销挨售额占年应税销八售额的比重在5艾0%以上)，并傲兼营货物批发或哀者零售的纳税人熬，年应征增值税澳销售额超过50埃万元(不含本数邦，下同)的;其俺他增值税小案规模爸纳税人年应税销挨售额超过80万扒元的，均应该按奥照规定申请办理盎增值税一般纳税扒人认定，分别比扮原标准降低了5巴0万元和100扮万元。唉三、重新界霸定了申请一般纳颁税人资格认定年搬应纳税销售额计颁算的期间和范围捌。胺办法第哎三条及国税函拌20101

5、3肮9号文件第一条班、第二条规定，隘申请一般纳税人爱资格认定纳税人熬的年应税销售额扳(不包括应纳税拜额，下同)，是叭指纳税人在连续摆不超过12个月靶的经营期内累计疤应征增值税销售俺额，包括纳税申叭报销售额、稽查阿查补销售额、纳艾税评估调整销售敖额、税务机关代安开发票销售额和暗免税销售额。但安稽查查补销售额稗和纳税伴评估把调整销售额计入挨查补税款申报当板月的销售额，不巴计入税款所属期肮销售额。所称经绊营期，是指在纳埃税人存续期内的爱连续经营期间，搬含未取得销售收岸入的月份。并规板定从2010年凹3月20日开始隘执行。柏四、重新确哀定了已开业小规拔模企业超过标准柏后办理一般纳税安人资格认定时间俺及

6、认定机关办理岸的时间。霸办法第笆八条明确，已开奥业的小规模人法懊定应征增值税销懊售额连续12个矮月累计超过标准邦时应当在到达月背份申报期结束后半40日(工作日百，下同)内向主阿管税务机关报送肮增值税一般纳按税人申请认定表白，申请一般纳翱税人资格认定，半取消了原来按自矮然年度考核应纳暗增值罢税销售额集中在哀次年初1月底前爸办理一般纳税人肮资格认定的限制蔼性规定。对按规爸定不需要认定一挨般纳税人的小规叭模纳税人要求在扒收到税务事项靶通知书后10跋日内向主管税务按机关报送不认蔼定增值税一般纳耙税人申请表，艾经认定机关批准稗后不办理一般纳拌税人资格认定。凹同时，对主把管税务机关办理靶一般纳税人资格肮认

7、定和不予认定傲的时间也提出要靶求，即：认定机扳关应当在主管税八务机关受理申请安之日起20日内肮完成一般纳税人矮资格认定，并由澳主管税务机关制懊作、送达税务巴事项通知书，艾告知纳税人，较跋原规定时间缩短绊了10天。同时半还规定，纳税人安超期未在规定期暗限肮内申柏请一般纳税人资拔格认定的，主管稗税务机关要在规拔定期限结束后2霸0日内制作并送版达税务事项通跋知书，告知纳搬税人;把五、对年应斑税销售额未超过叭财政部、国家税板务总局规定的小罢规模纳税人标准靶和新开业的纳税暗人申请一般纳税靶人资格认定提出哎了新要求。背办法第拔九条规定，对年般应税销售额未超傲过财政部、国家绊税务总局规定的拜小规模纳税人标班

8、准和新开业的纳挨税人申请一般纳半税人资格认定时背应在向主管税务搬机关填报申请表碍时提供以下资料巴：胺税务登背记证副本;败财务负责胺人和办税人员的奥身份证明及其复氨印件;凹会计人员办的从业资格证明隘或者暗与中介机构签订俺的代理记账协议胺及其复印件;肮经营场所凹产权证明或者租绊赁协议，或者其霸他可使用场地证按明及其复印件;稗国家税务霸总局规定的其他摆有关资料。拔取消了原按办法所有所有翱纳税人在申报一绊般纳税人资格认靶定时都必须提供哎营业执照;有关稗合同、章程、协稗议书;银行帐号隘证明等在办理税凹务登记时已提供坝及与一般纳税人班认定无关的证件稗、资料不再报送靶，同时还取消对俺商业企业认定一叭般纳税人

9、过程中邦的约谈程序，减版轻了纳税人的负扳担。罢但要求主管奥税务机关受理纳扳税人申请以后，袄需要进行实地查白验后，要由纳税坝人法定代表人(颁负责人或者业绊主)案、税务查验人员翱在查验报告上共叭同签字(签章)佰确认。癌六、明确了爱新认定一般纳税班人享受一般纳税隘人待遇的起始时爸间。绊办法第翱十一条及国税函拌20101跋39号第十条、坝国税函201阿0138号第跋三条规定，纳税懊人自认定机关认岸定为一般纳税人拌的次月起(自办艾理税务登记日起唉30日内申请一办般纳税人资格认背定的新开业纳税挨人自主管税务机隘关受理申请的当拔月起)，按照隘条例第四条的背规定计算应纳税伴额，并按照规定跋领购、使用增值捌税专

10、用发票。统绊一了目前一般纳白税人资格生效日隘期政策执行不一柏的情况，突显了肮纳税人的权力。版七、取消了邦年跋审不吧合格取消一般纳爸税人资格的规定安。氨细则第霸三十三条、第三按十四条第一款第矮(一)项和办按法第十二条规啊定，除国家税务岸总局另有规定外盎，纳税人一经认疤定为一般纳税人案后，不得转为小跋规模纳税人，取跋消了国家税务扒总局关于印发俺增值税一般纳税熬人年审办法的吧通知(国税函拔19981稗56号)第五条跋、第六条规定的唉在年审过程中发案现上在一年度从笆事商业经营(含佰兼营)应税销售笆额在50万元以岸下、从事工业生八产的应税销售额靶在30万元以下芭，同时在会计、扳纳税、发票保管凹、纳税申报

11、、经叭营场所(是否固唉定)等五个方面爸存在任何一项不绊达标就取消一般翱纳税人资格，按斑小规模纳税人征埃税的规定，而是稗按照销售额依照扮适用的增值税税哎率全额计算应纳白税额，也不准许罢使用增值税专用叭发票。笆八、对辅导绊期一般纳税人政挨策进行了规范。鞍原辅导期一挨般纳税人管理政版策在原条例疤、细则规定唉的基础上，又先俺后通过国家税摆务总局关于加强瓣新办商贸企业增矮值税征收管理有疤关问题的紧急通霸知(国税发明办电2004跋37号)、国艾家税务总局关于艾加强新办商贸企岸业增值税征收管吧理有关问题的补碍充通知(国税耙发明电200熬462号)、笆国家税务总局熬关于辅导期一般唉纳税人实施“先皑比对、后扣税

12、”按有关管理问题肮的通知(国税哀发明电200胺451号)以艾及国家税务总胺局关于辅导期增跋值税一般纳税人鞍增购增值税专用叭发票预缴增值税斑有关问题的通知氨(国税函2捌005109哀7号)进行了规扒范，不但涉及文艾件多、同一问题傲政策规范不集中吧，而且有些政策鞍在新条例、蔼细则颁布后芭也需要修改和明把确，因此，20熬10年4月7日绊国家税务总局重艾新制定了增值澳税一般纳税人纳昂税辅导期管理办邦法(以下简称哀辅导期管理办败法)，除对应矮保留的政策进行挨归纳外，还突出袄了以下几点：扒1、调整了疤实行辅导期一般坝纳税人管理的范暗围。袄(1)缩小碍了新认定一般纳矮税般人纳入辅导期管瓣理的范围。根据哀办法

13、第四条背第二款规定，只皑有年应税销售额搬未超过财政部、罢国家税务总局规唉定的小规模纳税佰人标准以及新开岸业企业新认定的爱一般纳税人中注埃册资金在80万安元(含80万元柏)以下、职工人按数在10人(含般10人)以下的巴小型商贸批发企氨业(只从事出口艾贸易，不需要使挨用增值税专用发八票的企业除外)八纳入辅导期管理氨，取消了国税发哎明电2004昂37号、国税搬发明电200绊462号规定背的新办商贸零售斑企业实行辅导期艾一般纳税人管理爸的规定。并且明佰确批发企业应当翱按照国家统计局笆颁发的国民经蔼济行业分类(霸GB/T475唉4-20碍02)中有关批爱发业的行业划分白方法界定。安(2)增加跋了正式一般

14、纳税办人发生偷、骗税疤等行为转为辅导澳期管理内容。按阿照办法第十皑三条和辅导期哎管理办法第四艾条规定，已批准百为正式一般纳税唉人但在运行中发拔生以下情形之一唉的转入辅导期管澳理，加大了对一拔般纳税人的管理暗力度。袄增值税偷巴税数额占应纳税凹额的10%以上案并且偷税数额在奥10万元以上的傲;百骗取出口傲退税的;碍虚开增值昂税扣税凭证的;绊国家税务盎总局规定的其他百情形。版2、进入辅傲导期纳税人的性柏质不同，辅导期胺长短也不同。吧辅导期管颁理办法第五条袄规定，艾新认定为一般纳岸税人的小型商贸安批发企业实行纳哎税辅导期管理的坝期限为3个月;氨新办企业及已认埃定为正式一般纳昂税人因故转入辅艾导期管理的

15、辅导蔼期限为6个月，爱而原国税发明电翱20043邦7号规定纳税辅办导期一般至少为败6个月。搬3、提高了扳专用发票开票限傲额。艾辅导期管肮理办法第八条俺规定，实行纳税扳辅导期管理的小把型商贸批发企业啊，领购专用发票斑的最高开票限额拔不得超过10万靶元，较国税发明翱电2004拜37号、国税发爱明电2004翱62号规定提凹高了9万元;其奥他一般纳税人专败用发票最高开票佰限额可由主管税爱务机关根据企业颁实际经营情况核扳定。拜4、辅导期隘过后不合格的要八重新纳入辅导期埃管理。奥辅导期管霸理办法第十五班条规定，在纳税皑辅导期内，主管瓣税务机关发现辅唉导期纳税人存在拔偷税、逃避追缴案欠税、骗取出口拜退税、抗

16、税或其癌他需要立案查处瓣的税收违法行为拔的，从期满的次版月起按照规定重癌新实行纳税辅导罢期管理。颁九、明确了瓣超过标准不申请班一般纳税人认定白的强制措施。班国税函2隘010139班号第八条第二款拌规定，已超过小板规模纳税人标准叭，接到主管税务阿机关送达的税皑务事项通知书啊后在规定的时限唉内仍未向主管税澳务机关报送一稗般纳税人资格认八定表或者不坝认定增值税一般哀纳税傲人申请表的，罢应按细则第胺三十四条第一款稗第(二)项规定爸，按销售额依照癌增值税税率计算胺应纳税额，不得埃抵扣进项税额，斑也不得使用增值艾税专用发票，直捌至纳税人报送上坝述资料，并经主澳管税务机关审核按批准后方可停止懊。佰十、取消了白分支机构办理一癌般纳税人需提供凹总机构一般