1、基本会计准则和财务报告准则专题讲解

1、会计理论与实务专题讲解之一基本会计准则和财务报告列报准则主要内容西南财经大学会计学院唐国琼一、我国企业会计准则体系的构成与性质中国企业会计准则体系的构成：基本准则具体准则应用指南基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则的原则要求对有关业务和报告作出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的解释性规定。中国企业会计准则体系的性质： 基本准则属部门规章，具体准则和应用指南属规范性文件，具有强制性和严肃性。我国企业会计准则体系的基本架构基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则具体准则一般业务准则特殊行业的特殊业务准则报告准则第一层次第二层

2、次应用指南准则解释会计科目及主要帐务处理 第三层次二、“企业会计准则 -基本准则”的主要内容（一）会计目标（二）会计确认和计量的基础（三）会计信息质量的要求（四）会计要素（五）会计计量属性（六）财务会计报告基本准则背景资料我国于1992年11月第一次颁布的企业会计准则（以下简称原会计基本准则）。它是在我国经济改革开放后，随着我国由计划经济向市场经济转变，财政部会计事务管理司根据当时的国情， 借鉴国际惯例而出台的第一个会计准则。它的颁布，是我国会计改革的一次重要转折，标志着我国的会计体系工作开始走向国际化，具有继往开来的重大意义。基本准则背景资料随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资

3、本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。但是关于如何规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理的问题越来越引起大家的关注。基本准则背景资料我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。我国同国际会计准则委员会充分协调之后，于2005年11月发表了联合声明。2006年我国构建起与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务、独立实施的会计准则体系。 会计准则体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成(

4、一)会计目标编制财务报告的目标是： 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。这是一个双重目标：经管责任和决策有用。 会计目标理论上存在着“经营责任” 和“决策有用”两种不同风格的理论学派。两种学派的主要思想冲突表现在：1、在会计目标决策有用学派认为，会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息。经管责任学派认为，会计的目标是以恰当的形式有效反映和报告资源受托者的受托经管责任及其履行情况。两种学派的主要思想冲突表现在：2、在会计人员的地位上决策有用学派将会计信息使用者置于会计系统

5、的中心，视会计人员仅仅是提供信息的仆役；经管责任学派强调会计人员与委托者和受托者之间的双重关系，认为会计人员是以“第三者”的身份反映和报告受托经管责任及其履行情况，会计人员的行为只受会计准则的约束。两种学派的主要思想冲突表现在：3、 在会计系统的有效性上决策有用学派强调会计报表本身的有用性，而不是会计系统整体的有用性；经管责任学派注重会计系统整体的有效性，而不单纯强调会计报表本身的有用性。两种学派的主要思想冲突表现在：4、 在会计信息的数量上决策有用学派认为，只要符合效用大于成本的原则，并于决策有用，信息总是多多益善；经管责任学派认为，会计提供信息如何，要考虑是否有损委托者和受托者双方，因而在

6、信息的提供上应有所取舍。两种学派的主要思想冲突表现在：5、在会计信息的质量特征上决策有用学派更强调相关性；经管责任学派更注重可靠性。两种学派的主要思想冲突表现在：6、在会计计量属性和计量模式的选择上决策有用学派主张多种计量属性并存择优，倡导物价变动会计模式；经管责任学派主张采用历史成本计量属性和历史成本会计计量模式，反对物价变动会计模式。 两种学派的主要思想冲突表现在：7、在会计信息的精确性上决策有用学派认为，编制财务报告所提供的信息往往是近似计量的结果；经管责任学派则认为，会计信息应尽可能精确可靠。 会计的重要使命：反映受托经管责任 受托经营责任产生的前提是所有权和经营权的分离。在“委托受托

7、责任关系”广泛存在的情况下，产权主体必然会密切关注受托经营责任的履行情况，同时，受托者也有义务和责任借助于会计系统向委托者报告受托经营责任及其履行情况。因此，反映受托经营责任必然成为会计的目标取向。会计的重要使命：反映受托经管责任 会计反映受托经营责任及其履行情况十分明显，因此可以说，会计的真实使命在于全面反映产权关系，体现产权的基本意志，维护产权主体的利益。会计反映受托经营责任是通过会计信息来实现的。反映受托经营责任的不完全性及其弥补我们承认会计反映受托经营责任是会计的目标，这是否意味着它就是会计的唯一目标呢?回答是否定的。因为会计反映受托经营责任具有不完全性，不能涵盖会计目标的所有方面，将

8、受托经营责任扩展到经营者与业主、债权人、政府、公众等广义的责任关系，是不恰当的。反映受托经营责任的不完全性及其弥补从本质上看，受托经营责任是经营他人财产所负有的向财产所有者提交说明其行为过程的报告责任。所以，企业经营者与资源所有者以外的信息使用者之间并没有真正意义上的“委托受托责任关系”，而仅仅是一种经济往来关系或义务关系。因此，将反映受托经营责任作为会计的目标所具有的不完全性，必须通过会计提供有助于经济决策的会计信息这一目标来弥补。会计目标融合理论的基本思想(1)会计目标在于提供有用的会计信息，会计信息的有用性表现在有助于经济决策和反映受托经营责任两个方面。无论是反映受托经营责任还是有助于经

9、济决策，都是通过会计提供信息来实现的。(2)会计信息系统是会计信息生成系统和会计信息分析利用系统的有机统一。会计信息生成系统侧重于反映受托经营责任的会计目标，会计信息分析利用系统侧重于有助于经济决策的会计目标。会计目标融合理论的基本思想融合理论是通过会计目标、会计信息质量特征、会计信息的类型以及会计计量模式之间的内在因果关系来对会计进行理论支持的。会计目标融合理论的基本思想(1)会计信息生成系统反映受托经营责任会计信息的可靠性事实性信息着眼于历史的计量模式.(2)会计信息分析利用系统有助于经济决策会计信息的相关性预测性信息着眼于现在和未来的计量模式。会计目标融合理论的基本思想 这种内在的因果关

10、系不但决定了会计计量模式的选择，而且增强了会计信息的可靠性和相关性，提高了会计信息整体的有用性，从而实现现代会计既反映受托经营责任又有助于经济决策的目标。(二) 会计确认和计量的基础权责发生制 以收入是否实现、费用是否发生为标准，来确认各个会计期间的收入和费用。它要求：凡是在本会计期间已经实现的收入，不论是否收到款项，都应作为本会计期间的收入入账；凡是在本会计期间发生的费用，不论是否付出款项，都应作为本会计期间的费用入账。换言之，凡是不属于本会计期间的收入，即使收到款项，也不应作为本会计期间的收入入账；凡是不属于本会计期间的费用，即使付出款项，也不应作为本会计期间的费用入账。（三）会计信息质量

11、要求会计确认、计量和报告的8个要求：客观性相关性明晰性可比性（包含一致性）实质重于形式重要性谨慎性及时性客观性原则（真实性）（1）性质 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 （2）要求一是会计核算应当真实反映企业的财务状况和经营成果，保证会计信息的真实性； 二是会计核算应当准确反映企业的财务情况，保证会计信息的准确性； 三是会计核算应当具有可检验性，使会计信息具有可验证性的特征。 相关性原则（有用性）（1）性质 企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足

12、会计信息使用者的需要。（2）判断标准 能够有助于会计信息使用者 评价过去的决策 证实或修正某些预测 具有反馈价值明晰性原则（1）性质 企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。 （2）要求 会计记录应当准确、清晰； 填制会计凭证、登记会计账账簿必须做到依据合法； 账户对应关系清楚，文字摘要完整； 在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。可比性原则（1）性质企业间进行横向比较、企业内部进行纵向比较 企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相符可比。 企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。可比性原则（2）要求 同一企

13、业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。实质重于形式的原则（1）性质 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（2）具体运用 融资租赁的固定资产重要性原则（1）性质：企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。（2）要求：重要的按规定的程序和方法进行处理，并予以充分准确的披露；次要的可适当简化处理。（3）重要性的确定：质量（4）重要性的相对性：不同的企业标准不能一概而论。

14、谨慎性原则（稳健性、保守性）（1）性质：企业进行会计核算时，对可能出现的损失进行预计，对可能出现的收益不进行预计，不得设置秘密准备。（2）要求：充分估计各种风险与损失；即不高估资产或收益；也不低估负债或费用。（3）运用：资产计提减值准备；固定资产采用加速折旧法；发出存货采用后进先出法等。（4）作用：有利于保护投资者、债权人的利益。及时性原则（1）性质 企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（2）要求 及时收集业务发生后及时收集整理各种原始单据 及时加工处理处理会计信息，编制会计报表； 及时传递将编制的会计报表传递给报表使用者。（四)会计要素 会计要素包括： 资产 负债 所有者权益 收入

15、费用 利润（1）资产定义指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。体现资产负债观。（1）资产分类及特征修订前，将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等6类，并详细分别定义、解释、说明。修订后，删除资产具体分类的内容，只将资产分为流动资产和非流动资产两大类。（1）资产确认满足资产定义的同时，应同时满足以下条件，才可确认为资产，在资产负债表内列示：a)与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b)该项目的成本或价值能够可靠的计量。特别指出：仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目，在附注中作相关披露（如：或者资产，在很可能导致经济

16、利益流入企业时，可以在附注中披露）。（2）负债定义过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（2）负债分类及特征负债分为流动负债和非流动负债（2）负债确认满足资产负债定义的同时，应同时满足以下条件，才能列入资产负债表 ：a)与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。特别指出：符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应列入资产负债表（作为或有负债，按规定在附注中披露）。（3）所有者权益定义企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（3）所有者权益所有者权益的来源有： 所有者投入的资本 直接计入所

17、的者权益的利得和利失 留存收益等。涉及到利得和损失的概念。（3）所有者权益利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（3）所有者权益应该注意的是： 利得和损失有两个去向，即： 作为资本公积直接反映在资产负债表中 作为非经常损益反映在利润表中。直接计入当期利润的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失，如处置固定资产收益，计入营业外收入。（3）所有者权益所有者权益金额取

18、决于资产和负债的计量即： 所有者权益=资产-负债。（4）收入定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。（4）收入确认收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。收入与利得的比较：收入是日常活动形成的；利得是非日常活动形成的。符合收入定义和收入确认条件项目，应当列入利润表，以反映本年度的经营业绩。（5）费用定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（5）费用分类及特征为生产产品或提供劳务而发生的对象化的费用构成产品或者劳务

19、成本， 在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。（5）费用明确了费用确认的条件：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用与损失的比较：费用是日常活动出发生的；损失是非日常活动中发生的。符合费用定义和费用确认条件的项目，应列入利润表。费用按功能列示，不再按性质列示（6）利润定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。倾向于全面收益。（6）利润构成利润包括营业利润、投资收益、利得和损失等。利得指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的

20、净流入。损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利益的净流出。（6）利润利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润和利得和损失金额的计量。即：利润=收入-费用+计入当期利润利得-计入当期利润的损失（五）会计计量 会计计量又称“会计对象的计量”或“会计要素的计量”，是指在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的会计事项金额的会计记录过程。会计计量包括：计量单位计量尺度计量属性三个重要因素。1、计量单位是指以货币且以何种货币作为计量的手段。我国企业会计准则基本准则第八条规定：“企业会计应当以货币计量”。同时在企业会计准则第19号外币折算第四条中规定：“记账本位币，是

21、指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。”2、计量尺度指计量单位的度量尺度，它回答的问题是：名义货币单位还是一般购买力货币单位。名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位，按名义货币单位计量的特点是：无论各个时期货币的购买力如何发生变动，会计计量都采用法定的计量单位，即不调整不同时期的货币购买力，符合“币值稳定”的会计假设。一般购买力货币单位是以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位，其特点是：只要不同时期货币的购买力不同

22、，在会计计量中，就必须以一定时日的货币购买力（以一般物价指数近似地表示）调整不同时期地名义货币单位，从而使不同时期地货币保持在不变地计量单位上。3、计量属性计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。会计计量属性主要包括：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值。会计计量历史成本历史成本，又称为实际成本，从最一般的意义上讲，是指取得资源时的原始交易价格。是以实际发生的交易为前提并从企业投入价值角度所进行的计量。在直接的现金交易时，历史成本表现为付出的现金或承诺付出的现金；在非现金交易时，历史成本则表现为被交易资产的现金等价物。 历史成本历史成本与持续经营假设和币值不变

23、假设密切相关。按照持续经营假设，企业获取或持有资产是为了以后的生产耗用而不是销售变现，因此不必考虑该项资产未来市价的变动，同时债全债务关系可以以原始交易价格存在，不必考虑清算变现。历史成本计量属性以币值不变为基础，它要求对企业资产、负债等会计要素的计量应当基于实际交易价格或成本。历史成本历史成本受到普遍推崇和应用，主要原因在于：第一，历史成本是以实际交易并经交易双方认可为基础，因而具有可靠性；第二，企业与企业之间以及同一企业不同时期之间资产、负债等会计要素都按历史成本计量，能够避免由于采用不同计量属性而引起的会计信息的差异，确保会计信息的可比性；第三，在价格明显变动时，虽然历史成本计量属性的相

24、关性会下降，但可以采用表外方式予以弥补。历史成本历史成本计计量属性也有其内在的缺陷：首先，基于各交易时点的历史成本代表着不同的价值量，严格地讲，其可比性是有限的；其次，按历史成本确定的资产的账面价值难以反映各项资产的实际价值；最后，以历史成本进行计量难以分清企业的实际经营效益和由于价格变动而引起的持有损益。重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额，是站在企业主体角度的投入价值。重置成本具有不同的含义：第一，重新购置同类新资产的价格；第二，重新购置同类新资产的价格扣除持有资产已使用年限的累计折旧；第三，重新购置具有相同生产能力的资产的

25、市价；第四，重新购置或制造同类资产的成本；第五，重新生产或制造同类资产的成本扣除持有资产的累计折旧。 重置成本重置成本和历史成本之间存在着密切的联系。当两者都发生在原始交易日，重置成本和历史成本之间在数量上是相等的，但由于资产供求关系、技术水平和生产成本会发生变化，二者往往不相等。重置成本这种计量属性能避免价格变动虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的经营业绩。但是：确定重置成本较困难，无法与原持有资本完全吻合；同时，它仍然不能消除货币购买力变动所带来的影响，也无法以持有资本的形式解决资本保值问题。可变现净值可变现净值又称为预期结算价值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本

26、和销售所必须的预计税金、费用后的净值。 可实现净值这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健性原则，保证了会计信息的可靠性，但它不适用于所有资产。例如，无形资产的可实现净值就很难确定。现值现值是指未来现金流量按照一定方法折合成的当前价值。它主要分为：复利现值年金现值。现值复利现值是指未来一定时间的特定资金按复利计算的现在价值。即为取得未来一定本利和现在所需要的本金。 比如：将n年后的一笔资金F，按年利率i折算为现在的价值，这就是复利现值。由终值求现值，称为折现，折算时使用的利率称为折现率。复利现值的计算公式为： PF（1+ i）-n 公式中称为复利现值系数，用符号（P/F，i，n）表示。现值例

27、：A钢铁公司计划4年后进行技术改造，需要资金120万元，当银行利率为5%时，公司现在应存入银行的资金为：PF（1+ i）-n 1 200 000（1+5%）-4 1 200 0000.8227987 240（元）。现值普通年金现值是指一定时期内每期期末收付款项的复利现值之和。普通年金现值的计算公式为：P=A*1-(1+i)-n/i公式中，通常称为“年金现值系数”，用符号（P/A，i，n）表示。现值例如：2006年12月1日，柳林工厂采用融资租赁方式租入设备一台。柳林工厂与租赁方签定协议规定：起租日为2006年12月31日；租赁期2年；每年末支付租金20 000 000元；租赁期满退还设备。预计

28、该设备使用年限为3年，租赁内含报酬率为6%。按照有关规定，甲公司该项固定资产的入账价值应按现值计算确定。计算过程如下：期限2年，利率6%的年金现值系数=1.833；期限2年，利率6%的复利现值系数=0.890，该设备入账的现值=20 000 0001.833=3 6660 000（元）。现值 未来现金流量现值这种计量属性考虑了货币时间价值，最能体现决策相关性的要求。 但未来现金流量现值是不确定的，特别是贴现率的确定可能是困难的和主观的。公允价值公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。它依存于公平交易和自愿交换的严格前提条件，其价值的确定并不

29、取决于业务是否发生，而是参与交易的理性双方充分考虑市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为允公价值。因此，公允价值实际上是与公平市场的交易价格相一致的，其本质就是市场对计量客体价值的确定。公允价值既可以基于实际交易也可以是假设的，并不要求站在企业角度来区分投入或产出，而是站在市场的角度采用公平成交价来计量。公允价值在对其内涵理解时特别注意以下几点：（1）虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值；（2）计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值

30、，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性；（3）在某些事项不存在实际交易的情况下，则可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础；（4）有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在允当、合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计是非确当的。计量属性的关系历史成本作为已经发生的交换价格，无疑最接近公允价值，可以看作是公允价值的一种表现形式。重置成本、可变现净值在没有实际交换价格的情况下，是通过模拟实际交换价格来实现公允价值的方式，它们也可以看作是公允价值的表现形式。现值是在无法模拟交换价格的情况下，通过对未来现金流量的贴现来逼近公允价值的一种方法。因此公允价值

31、是市场价值的一种特殊形式，它代表一定时间上市场公认的市场价值，选择每种计量属性进行计量的结果在一定的条件下都有可能是公允的，也就是说公允价值可以表现为多种形式，如重置成本、可实现净值和现值。计量属性的关系与历史成本比较，重置成本是从购买角度、可变现净值是从出售角度的现行价值计量，计量的信息相关性相对更强，因为要反映未发生实际交易的市场价格，所以比历史成本计量的可靠性相对弱；与公允价值比较，重置成本从需支付角度、可变现净值从能得到现金或现金等价物角度的计量，但采用未贴现价值，不强调公平交易、自愿交换的条件，比公允价值计量的相关性弱，但成本低。计量属性的关系与历史成本比较，现值考虑未来，是主体自身

32、预计使用资产所产生的未来净现金流入量的现值，对持续使用的资产采用现值计量相关性较强，但它不是市场交易价格，可靠性较弱；与公允价值比较，现值是公允价值的基础，由于现值计量未得到市场的认可，缺乏公允性和可靠性，但成本低。因此，历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值在适用的前提条件、计量的信息质量和使用成本等方面各有不同的特征。计量属性的选择对五种计量属性进行最优选择，会因为其各自的利弊而难于进行。会计目标是会计信息系统的运行方向，不同的目标要求选择不同的计量属性作为计量基础。事实上，单一的计量属性、单一的会计目标，不能满足各方面会计信息使用者的需要。我国企业会计准则基本准则第四十三条规定：

33、“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”即我国会计准则要求在可靠性的前提下采用多种计量属性模式。1、关联交易下公允价值的确定问题关联交易的认识误区在国内外的证券监管实践中，关联交易往往被视为洪水猛兽这种认识有悖于财务学上的协同效应理念关联方之间达成的交易价格能否作为公允价值？IASB已经以FAS 157为蓝本，发布了征求意见稿。IASB基本上认可和接受了FASB关于公允价值的定义,也认为关联方之间的交易价格不属于公允价值如果有充分证据表明关联方之间达成的交易价格是以市场交易价格为基础，

34、能否将其视为公允价值？2、资产减值下公允价值的确定 焦点问题：资产减值准则可操作性有多大？ASBE 8的规定如果企业长期资产的可回收金额（recoverable amount)低于其账面成本（book value)，应计提减值准备可回收金额等于市价或未来现金流量现值孰高者如果无法辨认单项资产的现金流量，应以资产组（cash generating unit)为基础确定资产的现金流量现值亟待解决的问题测算单项长期资产或资产组的现金流量，可行性有多大？是否符合成本与效益原则？是否符合中国企业的管理惯例？2、资产减值下公允价值的确定 运用ASBE 8的若干要点被动的减值测试除商誉外，长期资产的减值测试

35、是被动的，而不是主动的出现ASBE8第五条规定的迹象时，才需要进行减值测试可回收金额的简易确定法则没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可回收金额（e.g.拟停产或拟处置的机器设备）现金流量测算的要求和限制建立在预算或预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，且需经管理层批准之后的现金流量测算，必须以持平或递减的增长率为基础金融资产减值准备的显著特点?3、双重上市下公允价值的确定问题焦点问题A股和H股公开市场报价存在重大差异时,如何确定公允价值?How to determine fair val

36、ue when A share price significantly differs from H share price?中国人寿“一女二嫁”的公允价值2007.10.9￥67.99 vs. HK$49.05A股H股比价(2007.9.28)2007.10.9中国远洋￥49.85vs.HK$29.85建设银行￥9.85vs.HK$7.33神华集团￥69.30v.HK$45.653、双重上市下公允价值的确定问题亟待解决的问题同一家上市公司，其发展前景、风险和回报、治理结构完全一致，只是由于上市地点不同，股票价格却存在重大差异，在这种情况下，如何确定公允价值？如何评估活跃市场上公开报价是否合理

37、？能否根据市盈率（PE Ratio)标准判断和评估证券价格的合理性问题？4、极度投机下公允价值的确定问题焦点问题显失公允的公市场报价能否作为公允价值?Can unreasonable quoted market prices be used as fair value?杭萧钢构”不讲政治”的公允价值2007.2.15公布344亿元安哥拉订单,带来10个涨停2007.5.15遭证监会处罚2007.10.8$14.32ST长控”因祸得福”的公允价值2007.5.31起更名为ST浪莎2007.10.8￥41.77ST长控股价缘何暴涨849%?历史业绩2004:-2713; 2005:-4475; 2

38、006:8582007.4.13复牌股价从11元左右暴涨849%, 最高价85元,最大涨幅1083%2007.4.20接受调查监管部门介入调查后，股价跌停，2007.5.25收盘价37.76元2007.4.20公布季报净利28,693万元; 其中因长城资产公司、宜宾国有资产公司、宜宾中元造纸公司因豁免债务而计入营业外收入的债务重组收益高达28,536.83万元2007Q1营业收入455万元, SE-32,384万元ST宝硕”宁死不屈”的公允价值4月30日预告暂停上市风险5月22日预告破产风险5月27日再次预告破产风险6月1日控股股东宣告破产5.7-5.24￥4.06-￥7.642007.10.

39、8￥5.75雅戈尔”唇齿相依”的公允价值雅戈尔投资中信证券带来的困惑股价连动效应问题2007.5.25中信证券上涨4.03元，雅戈尔一天赚了6.19亿元?2007.5.30中信证券下跌6.40元，雅戈尔一天亏了9.82亿元?2007.5.31中信证券下跌3.52元，雅戈尔一天亏5.40亿元?2007.6.1中信证券上涨1.71元，雅戈尔一天赚了2.63亿元?2007.6.5中信证券上涨了4.41元,雅戈尔一天赚了6.77亿元?2007.10.8中信证券上涨了3.35，突破了100元大关，雅戈尔又赚了5.11亿元系统风险问题假设雅戈尔与中信证券交叉持股，则“助长助跌”等系统性风险问题应引起监管部

40、门和投资者的高度关注按2007.10.8中信证券收盘价100.06元计算，雅戈尔持有的15,268万股,增值约150亿元雅戈尔股权投资的财富效应股票代码 简 称持股数量投资成本股票市值增值金额600030中信证券15,268万26,1921,527,7161,501,524002142宁波银行17,900万18,155 419,576 401,421002036宜科科技 1,730万 1,890 41,295 39,405601328交通银行 71万 85 957 872601919中国远洋 14万 12 693 681600631百联股份 7万 13 161 148600838上海九百 6万

41、 6 55 49 合 计 46,3531,990,4531,944,100 宝钢权证”博傻博杀”的公允价值内涵价值Black-Scholes模型:0.49“博傻博杀”的公允价值2006.8.30 宝钢股份(600019)收盘价:￥4.14；行权价:￥4.50Intrinsic Value = 0“博傻博杀”的公允价值-钾肥JTP12007.6.29:￥44.382007.7.31:￥40.68行权截止日2007.6.29行权价￥15.105.29至6.4上涨8.53倍“博傻博杀”的公允价值-招行CMP15.29至6.12上涨12.43倍2007.8.31￥38.03行权截止日2007.8.31

42、行权价￥5.48 “疯狂”的认沽权证上海证券报2007.6.26，14只认沽权证的总成交金额为1372亿元主要集中在招行、中集、南航、华菱和五粮液等5只认股权证，当日换手率达到453%仅招行认沽权证的成交金额就高达442亿元当天，上海证券交易所有股票和基金的总成交金额仅为1266亿元，深圳的总成交金额为620亿认沽权证的溢价率普遍高于80%，这意味着，只有这些权证对应的正股价格至行权日跌幅超过80%以上，否则，这些权证的内涵价值均为零 4、极度投机下公允价值的确定问题亟待解决的问题按照国内外关于公允价值的定义，投机、炒作等非理性行为所蕴涵的不合理定价，只要不是强迫交易的结果，也包含在公允价值之

43、中我国证券市场作为一个新兴市场，市场有效性尚待检验，投机、炒作等非理性投资行为普遍存在，股票市场上的公开报价能否反映企业股票的真实价值？显失公允（价格严重背离价值）的公开报价，能否作为公允价值？公允价值是否需要根据中国的实际，进行重新定义？羊毛出在羊身上?5、延伸思考公允价值错了吗?公允价值错了吗？不，一点没错。错的是股市的疯狂！错的是人性的贪婪！公允价值不是一面哈哈镜，当镜子出现被严重扭曲的映像时，我们不应怪罪于镜子本身，更不应打碎镜子，而应反思疯狂和贪婪的根源，寻求拨乱反正的药方。6、公允价值会计的利润分配问题焦点问题交易性金融资产或负债形成的利润能否分配给股东?Can the profi

44、t arising from trading assets or liabilities be distributed to shareholders?公允价值会计的利润分配问题公允价值会计下如何进行利润分配？ 仍以雅戈尔为列，假设该公司将对中信证券的股票投资划分为交易性金融资产假设雅戈尔所持中信证券股票尚未出售，但根据新准则的要求，应在利润表上确认了约150亿元的投资收益这150亿元投资收益属于未实现的持有利得(unrealized holding gains)，没有相应的现金流量，能否进行利润分配？公允价值会计的利润分配问题亟待解决的问题计入当期损益的公允价值变动，本质上属于未实现利得或损

45、失，且往往没有相应的现金流量。这类利润能否进行分配？EU在执行IAS和IFRS时，不同国家的作法存在重大差异,芬兰没有规定是否可分配,德国则明确不得分配日本的做法与德国一致我国应否修改公司法？ 7、公允价值会计的绩效评价问题焦点问题公允价值对绩效评价有何影响?What are the impacts of fair value on performance assessment? 公允价值会计的绩效评价问题 亟待解决的问题这些利润与企业日常经营活动无关，也不是企业管理层所能够控制的，进行业绩考核时，应否剔除这些利润？如果企业的激励机制与会计利润相挂钩（如奖金计划），在计算管理层的奖金时，应否扣

46、除这些利润项目？ 公允价值会计的绩效评价问题 公允价值会计下如何进行绩效评价？根据新会计准则的规定，下列项目均应确认为当期利润交易性金融资产（Trading Financial Assets)在不同资产负债表日的公允价值变动债务人从债权人获得的债务豁免(Debt Restructuring) 绩效评价的相关问题 焦点问题：利润分配以单独或合并报表为基础？根据新准则的规定，只要符合控制的定义，母公司必须将所有子公司全部纳入合并报表编制范围母公司对子公司的投资，日常会计处理必须采用成本法反映，不得采用权益法反映，但期末必须编制合并报表 绩效评价的相关问题 亟待解决的问题上市公司进行利润分配时，应当

47、以母公司编制的个别报表为基础，还是以母公司编制的合并报表为基础？对子公司投资的会计处理由权益法改为成本法后，母公司管理层的业绩评价是以母公司个别报表为基础，还是以合并报表为基础？8、公允价值的挑战对会计教育者的挑战如何重构概念框架(包括基本假设、基本原则等）？如何强化FV估值模型的教育？如何向信息使用者宣传FV？FV是否比HC更加相关？HC是否比FV更加可靠？FV计量（尤其是没有相应现金流量）是否具有经济后果？对企业管理层的挑战如何建立公允价值的信息收集系统？FV对利润分配有何影响？FV对绩效评价有何影响？FV对风险管理有何影响？ 公允价值的挑战对准则制定部门的挑战FV对现行CF有何影响?需要

48、作哪些修改、补充或拓展？是否需要制订单独的FV准则（类似于SFAC 157）？如何提高FV的可操作性？如何降低FV的执行成本？对监管部门的挑战如何防止企业管理层利用FV进行盈余操纵？如何通过信息披露缓解FV的信息不对称问题？如何对待FV估计和判断导致的偏差？如何调整监管指标？对注册会计师的挑战如何审计FV信息？FV审计是采用形式审计，还是实质审计？如何培养FV方面的人才？如何建立FV的收集和验证信息系统？（六）财务会计报告1、定义财务报表时反应企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。2、财务报告构成的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成

49、部分： 1、资产负债表； 2、利润表； 3、现金流量表； 4、所有者权益（或股东权益，下同）变动表； 5、附注。注意：现金流量表的编制和列报，以及其他会计准则的特殊列报要求，适用企业会计准则第31号现金流量表和其他相关会计准则。 资产负债表 1、报表项目的列示资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 注意：金融企业的各项资产或负债，按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。 流动资产的划分标准资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 （2）主要为交易目的而持有。 （2）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。 （4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 非流动资产的划分标准流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。流动负债的