4.分支机构会计

1、第4章 分支机构会计【例】总公司将一批成本为10万的商品按内部调拨价12万拨付给分公司。问题：总公司和分公司是否要进行会计核算？如何核算？如何编制公司整体对外的财务报表？教学目的与要求：1.了解分支机构及分支机构会计的特点；2.掌握按成本计价、按高于成本计价的会计处理。重点：总公司与分公司之间拨付资产的会计处理、联合财务报表的编制、期末结账分录。 第一节 分支机构及分支机构会计一、分支机构（一）分支机构及其特征分支机构：由总公司（或总厂、总店）设置，不具有企业法人资格，其民事责任由总公司（或总厂、总店）承担的业务经营单位，如分公司、分厂、分店等。特征：1.不具有法人资格，不能对外筹资或投资；2

2、.是一个相对独立的会计主体；3.其报表需经总公司汇总后才能对外报出。（二）分支机构的设置与分类1.区域性分支机构2.经营职能性分支机构3.生产环节性分支机构二、分支机构会计（一）总公司的会计核算制度1.集中核算制由总公司集中核算，分支机构仅为报账单位不进行会计核算。因此，一般没有特殊的会计问题。2.分散核算制总公司和各分公司均要进行会计核算。主要会计问题：总公司和分公司如何设置账户？分公司与总公司之间或分公司之间发生的业务如何进行会计处理？如何编制整个公司的财务报表？本章主要讨论分散核算制度下的分支机构会计问题。（二）分支机构会计的内容及特点1.设置账户（1）分公司一般不设长期资产和所有者权益

3、账户，只设流动资产、流动负债和相关的收入、费用账户；（2）总公司与分公司要设置对应的内部往来账户，总公司设“分支机构往来”，分公司设“总公司往来”。2.记录发生的经济业务（1）总公司、分公司各自的外部业务和内部业务，按照一般企业的方式由总公司、分公司各自记录；（2）总公司与分公司之间的经济业务，总公司在记录相关资产变动的同时，记入“分支机构往来”；相应地，分支机构在记录相关资产变动的同时，记入“总公司往来”。3.期末，编制联合报表，并进行往来账户的调整和冲转。（三）总公司与分支机构调拨存货的计价方式与会计处理方法1.总公司与分支机构调拨存货的计价方式（1）按成本计价。销售利润体现在拨入方。（2

4、）按成本加成计价。销售利润分别反映在拔出方和拨入方。（3）按售价计价。销售利润全部体现在拔出方。2.总公司与分支机构调拨存货的会计处理方法（1）按成本计价的会计处理方法（上述1）（2）按高于成本计价的会计处理方法（上述2、3），与按成本计价方式相比，会增加“备抵存货超成本计价”的会计处理问题。第二节 按成本计价的会计处理【例4-1】一、账务处理总公司、分公司之间的业务，总公司、分公司均要进行账务处理，且分别以“分支机构往来”、“总公司往来”为相关账户的对应账户。总公司的外部业务，只有总公司进行账务处理。分公司的外部业务，只有分公司进行账务处理。（1）20 000（6）80 000（8）50 0

5、00（5）1 800（7）18 000余：130200（9）110200余：20 000（1）20000（2）10000（3）3000（9）110200余：12 800结转利润： 33 200余：46 000借 银行存款 贷借 总公司往来 贷结账后，分公司账户平衡式：资产总公司往来+外部负债银行存款20000+应收账款6000+存货20000总公司往来46000二、编制联合财务报表（一）总公司和分公司分别编制各自的报表编制方法类似一般企业的会计报表编制方法。（二）设计工作底稿，抄入总公司、分公司报表数据（三）编制调整抵消分录按成本计价时，只涉及内部往来的抵销。 借：内部往来（内部债务） 12

6、800 贷：内部往来（内部债权） 12 800注意：抵消分录只能过入工作底稿，不能作为总公司与分支机构登记账簿的依据（四）计算填列“联合报表”栏的数额（五）根据工作底稿的“联合报表”栏的数据编制联合报表三、期末调整与结账分录年末结账的内容：结计分公司损益并结转至总公司。（一）分公司不设“本年利润”、“营业成本”账户，如例4-3分支机构总公司结清收入、费用账户并将利润结转总公司：借：营业收入 13 600 贷：存货（即销售成本）98 000 销售费用 4 800 总公司往来 33 200转入分公司利润借：分支机构往来33200 贷：本年利润 33200注意：结账和调整分录要记账。结账后，总公司往

7、来账户余额12800+3320046000（贷方）结账后分公司账户平衡式：资产总公司往来+外部负债银行存款20000+应收账款6000+存货20000总公司往来46000（二）分公司设“本年利润” ”、“营业成本”账户对外销售商品除确认收入外，还要计算结转销售成本。期末结账调整分录为：分支机构总公司结清收入与成本费用借：营业收入 贷：营业成本 销售费用等 本年利润结转分公司利润给总公司借：本年利润 贷：总公司往来转入分公司利润借：分支机构往来 贷：本年利润第三节 按高于成本计价的会计处理账务处理、抵消分录、结账分录均多了“备抵存货超成本计价”的处理。【例4-4】按成本加成价计价一、账务处理总公

8、司：借：分公司往来 120 000（1000成本加成价120） 贷：存货 100 000（1000单位成本100 ） 备抵存货超成本计价20 000分公司：借：存货 120 000 贷：总公司往来 120 000 注：除内部拨付商品的会计处理不同外，其他同例4-1。二、编制联合财务报表按高于成本计价时，既涉及内部往来的抵消，也涉及“备抵存货超成本计价”的抵消。1.内部往来的抵销借：内部往来（内部债务） 贷：内部往来（内部债权）2.“备抵存货超成本计价”的抵消借：备抵存货超成本计价 贷：营业成本（对外出售部分的超成本计价） 存货（期末结存部分的超成本计价）三、期末调整与结账年末结账的内容：既包括

9、分支机构损益的结计与结转，也包括总公司“备抵存货超成本计价”中已实现利润的结转。（一）分公司不设“本年利润”、“营业成本”账户，如例4-4分支机构总公司结转利润：借：营业收入 13 600 贷：存货总公司产品 96 000 外购商品 18 000 销售费用 4 800 总公司往来 17 2001.将分公司利润转入总公司本年利润借：分公司往来 17 200 贷：本年利润 17 2002.将“备抵存货超成本计价”中已实现利润转入“本年利润”借：备抵存货超成本计价 16 000 贷：本年利润 16 000结账后总公司本年利润总公司利润148000+分公司利润17200+已实现 “备抵存货超成本计价”

10、16000181200结账后总公司往来32800+1720050000银行存款20000+存货24000+应收账款6000（二）分公司设“本年利润” ”、“营业成本”账户对外销售商品除确认收入外，还要计算结转销售成本。期末结账调整分录为：分支机构总公司结清收入与成本费用借：营业收入 136 000 贷：营业成本 114 000 销售费用 4 800 本年利润 17 200结转分公司利润给总公司借：本年利润 17 200 贷：总公司往来 17 200转入分公司利润借：分支机构往来 17 200 贷：本年利润 17 200将“备抵存货超成本计价”中已实现利润转入“本年利润”借：备抵超成本计价16

11、000 贷：本年利润 16 000四、 期初有存货时的会计处理如果期初存货中有总公司拨入的，则“备抵存货超成本计价”期初就可能有余额，其处理情况如下：（一）编制联合报表时已实现的与“营业成本”抵销，未实现与“存货”抵消：借：备抵存货超成本计价 贷：营业成本（本期对外出售部分的超成本计价） 存货（期末仍未对外出售部分的超成本计价）（二）期末结账时已实现的转为“本年利润”，未实现的不能转“本年利润”。借：备抵存货超成本计价（本期对外出售部分的超成本计价） 贷：本年利润第四节 其他事项一、分支机构固定资产的购置与使用根据管理的方式不同，分支机构长期资产的购置与使用的会计处理有两种方式：由总公司统一核

12、算由分支机构核算（一）分公司固定资产由总公司统一核算总公司分公司总公司购入固定资产借：固定资产 贷：银行存款等经总公司同意，分公司购置固定资产借：固定资产 贷：分支结构往来借：总公司往来 贷：银行存款计提分公司固定资产折旧借：分支结构往来 贷：累计折旧借：有关费用 贷：总公司往来分公司付固定资产修理费借：有关费用 贷：银行存款总公司支付付分公司用固定资产修理费借：分支结构往来 贷：银行存款借：有关费用 贷：总公司往来（二）分公司固定资产由分公司核算总公司分公司1.分支机构购入固定资产借：固定资产 贷：银行存款2.总公司将固定资产拨付给分支机构借：分支结构往来 贷：固定资产借：固定资产 贷：总公司往来3.分公司计提折旧借：营业费用等 贷：累计折旧二、分支机构之间的业务交易分支机构A分支