预算会计第67章的课件

1、1第六章 收入 财政收入：国家为了实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性资金，它是一级政府的资金来源。内容：一般预算收入基金预算收 入专用基金收入资金调拨收入转移性收入（上解收入、补助收入、调入资金）财政周转金收入2第一节 一般预算收入含义：指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。是财政收入中最主要的项目。反映了国民经济发展的规模和积累水平。来源：主要是各种税收收入。一、主要内容5类（按照政府收支分类科目划分，并不与财政总预算会计绝对相符）二、组织一般预算收入的机构三、一般预算收入的收纳、划分和报解四、一般预算收入的列报基础五、一般预算收入的核算3一、主要内容5类

2、1、税收收入类（20款税）2、非税收入类（6款）（1）专项收入（2）行政事业性收费收入（3）罚没收入（4）国有资本经营收益（5）国有资源（资产）有偿使用收入（6）其他收入3、贷款转贷回收本金收入类（4款）4、转移性收入类（5款）政府收支分类科目与财政总预算会计科目的差别1差别2 5、社会养老保险收入差别34二、组织一般预算收入的机构财政机关征收：国有资产经营收益、农业税、农业特产税、牧业税、耕地占用税、债务收入、其他收入、国有企业计划亏损补贴。税务机关征收：工商税收。增值税、消费税、营业税、企业所得税等。1994年分税制，设中央与地方两套税务机关。中央税和共享税由中央税务机关负责征收，共享税中

3、地方部分中央直接划入地方金库。地方税由地方税务机关负责征收。海关征收：关税，代征进出口消费税和增值税，外贸出口企业退税。其它机关征收：其他。5 相关知识:国家预算国家预算：具有法律效力的国家年度财政收支计划。体现以国家为主体的分配关系。经全国人民代表大会及其常务委员会审批。国家预算最早起源于英国，英国是资本主义制度最早，议会制度形成最早的国家。我国1949年12月编制新中国第一部国家预算“关于1950年财政收支预算编制的报告”薄一波。1995年实施预算法国家预算的编制程序：两上两下自下而上编报预算收支建议数。地方财政上报财政部。自上而下下达预算控制指标。财政部下达地方财政。自下而上编报预算收支

4、草案。中央各部委，地方财政编报.自上而下审查批准预算。经过逐级汇编，由财政部将中央预算与地方总预算汇编成国家预算草案报国务院，并编写说明书，交由全国人大财经委员会审查。 6三、一般预算收入的收纳、划分和报解1.一般预算收入的收纳缴库（1）按预算收入的缴库地点分为：a 直接缴库b 集中汇缴c 税务机关、海关自收汇缴（2）缴款凭证 “国库缴款书” 2.一般预算收入的划分我国现在实行的是“分税制”的财政体制。预算收入分为固定收入和共享收入，固定收入分为中央固定收入与地方固定收入。即分为：中央固定收入、地方固定收入、国家与地方共享收入3.一般预算收入的报解 P567中央税即属于中央固定财政收入，由中央

5、集中管理和使用的税种。关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税），车辆购置税。地方税即属于地方固定财政收入，由地方管理和使用的税种。营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税），地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税），个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，屠宰费，农牧业税，对农业特产收入征

6、收的农业税（简称农业特产税），耕地占用税，契税，遗产或赠予税，土地增值税。中央地方共享税即由中央和地方共同管理和使用的税种。增值税、资源税、证券交易税等。增值税中央分享，地方分享。资源税按不同的资源品种划分，部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。证券交易税，中央与地方各分享 背景资料:收入分级83.一般预算收入的报解 P56一般预算收入的报解包含报和解两层含义。报：国家金库向各级财政机关报告一般预算收入的情况，以便各级财政机关掌握一般预算收入的进度和情况。解：国库在对一般预算收入进行划分的基础上，将财政库款解缴到各级财政相应的国库存款帐户中。9四、一般预算收入的列报基础一般预算收

7、入一般以本年度缴入基层国库（支库）的数额为准。财政总预算会计凭国库报送的“一般预算收入日报表”（62页，表6-1）及其所附凭证入账。注意：库款报解整理期内收到的属于上年度的收入的账务处理。整理期过后，收到的收入一律记入新年度。10一般预算收入借贷一般预算收入的减少一般预算收入的发生或增加期末余额：一般预算收入累计数 预算结余五、一般预算收入的核算11国库报来预算收入日报表所列当日预算收入时记：借：国库存款一般预算存款 贷：一般预算收入发生退库大于收入时（63页，例2）：借：国库存款一般预算存款（红字） 贷：一般预算收入 （红字）同时，应登记一般预算收入明细账，明细账按照政府收支分类科目中的科目

8、设置。例题：教材63页12例1某市财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日营业税收入130000元。 借：国库存款一般预算存款130000 贷：一般预算收入 130000例2，某市财政局收到国库报来“预算收入日报表”，列示当日本级预算收入250000元，本级共享分成收入160000元。 借：国库存款一般预算存款410000 贷：一般预算收入 41000013例3，某县财政按财政体制结算向所属某未设国库的乡财政拨付一般预算收入资金46000元。县财政： 借：一般预算支出46000 贷：国库存款一般预算存款46000乡财政： 借:其他财政存款预算资金存款46000 贷：一般预算收入46000例4：

9、 某市财政年终将一般预算收入科目贷方余额2850 000全数转入“预算结余”科目。 借：一般预算收入 2850 000 贷：预算结余 2850 00014第二节 基金预算收入含义：是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。 科目设置：“基金预算收入” “基金预算收入”科目分类(2类)：非税收入类政府性基金1款三峡工程建设基金收入等45项（66页）转移性收入类（3款）政府性基金转移收入补助收入、上解收入上年结余收入调入资金（从其他预算调入基金预算的资金）管理与核算要求先收后支，自求平衡专款专用，分项核算15基金预算收入的发生或增加基金预算收入借贷基金预算收入的

10、减少期末余额：基金预算收入的累计数基金预算结余基金预算收入的核算例题：教材67页16 第三节专用基金收入专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金、水利建设专项基金。科目设置：“专用基金收入” 与基金预算收入的异同：相同之处：、都是专款专用，不能随意改变用途；、都是先收先支，量入为出不同之处：、基金预算收入是纳入预算管理的资金收入，而专用基金收入是在基金预算收入之外单独管理的资金收入、基金预算收入一般需要缴入国库，而专用基金收入一般要开立专户17专用基金收入借贷退回专用基金或专用基金减少设置专用基金或专用基金增加期末余额：专用基金累计数专用基金结余专用基金收入的核算18财政部

11、门按规定设置或取得专用基金时记：借：其他财政存款 贷：专用基金收入年终将专用基金收入累计数转入专用基金结余账户时记：借：专用基金收入 贷：专用基金结余设置时如何进行会计处理？教材68页倒数第二行，“通过本级预算支出安排”19例1,某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金350000元。存入银行。 借：其他财政存款专用基金存款350000 贷：专用基金收入粮食风险基金350000例2,某市财政年终将专用基金收入贷方余额440000全部转入专用基金结余。 借： 专用基金收入 440000 贷：专用基金结余 44000020 第四节 资金调拨收入含义:是根据财政管理体制规定在各级财政之间进行资金转移以及

12、在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。 包括：补助收入上解收入调入资金21一、补助收入补助收入是指上级财政按照财政管理体制规定或因专项、临时性资金需求等原因对本级财政进行补助而形成的收入。包括：1.返还性收入（税收返还款）2.财力性转移支付收入3.上级财政对本级的专项转移支付收入4.政府性基金转移收入22补助收入借贷退还上级补助补助收入的发生或增加期末余额：上级补助收入累计数预算结余或基金预算结余补助收入的核算例题：69页23二、上解收入上解收入是指按财政体制规定应由下级财政交给本级财政的款项。 上解收入借贷退还下级款项下级财政上缴款项期末余额：下级财政上解收入累计数预算结余或基金预算结余2

13、4例 1,某县财政收到乡财政的上解款项460000元。 借：国库存款一般预算存款 460000 贷：上解收入某乡 460000例2, 某县财年终体制结算中应收所属乡财政应解未解的收入240000元。 借：与下级往来某乡 240000 贷：上解收入某乡 240000例3, 年终，市财政将上解收入520000转入结余。 借：上解收入 520000 贷：预算结余 52000025三、调入资金调入资金：不同性质资金之间的调入收入。一是为了平衡一般预算收支，从基金预算结余调入一般预算的资金，对一般预算来说，形成一般预算调入资金。二是从其他预算（预算外资金结余）调入政府性基金预算的资金，对政府性基金预算来

14、说，就形成政府性基金预算调入资金。科目：“调入资金”需要特别注意这个科目26 调入资金借贷调入资金的减少调入资金数期末余额：调入资金累计数预算结余或基金预算结余27例1 某县财政局为平衡一般预算，从基金预算结余调入640000元。 借：调出资金 640 000 贷：国库存款基金预算存款 640 000 借：国库存款一般预算存款 640 000 贷：调入资金 64000028例2某市财政局为平衡一般预算，从预算外资金结余调入220000元。 借：国库存款一般预算存款220000 贷：调入资金220000例3 年终，某市财政局将调入资金贷方余额366000转入预算结余。 借：调入资金 366000

15、 贷：预算结余 36600029第五节 财政周转金收入含义：指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中，按规定向财政周转金的使用单位收取的资金占用费收入和财政周转金在银行的存款利息收入。收取资金占用费的目的：为了增强资金使用单位的责任感，提高资金使用效益，促使其按时还款为了适当弥补财政周转金放款的风险和可能的损失为了逐步增加财政周转基金，避免或减少财政周转基金的贬值。但是，财政周转金不以增值为目的，占用费低于银行贷款利息。 科目：“财政周转金收入”作为债务人作为债权人30例1 市财政收到使用单位周转金占用费收入14000元。 借：其他财政存款财政周转金存款 14000 贷：财政周转金收入占用费

16、收入 14000例2 市财政收到银行转来的周转金存款利息收入14000元。 借：其他财政存款财政周转金存款 14000 贷：财政周转金收入利息收入 1400031例3,年终将“财政周转金支出”科目余额22000元，转入“财政周转金收入”。 借：财政周转金收入 22000 贷：财政周转金支出 22000例4,将财政周转金收支结余600元转入“财政周转基金” 借：财政周转金收入 600 贷：财政周转基金 60032财政周转金收入2800022000财政周转金支出6000财政周转基金33本章结束掌握收入类7个科目的使用:注意比较学习 一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 补助收入 上解收入 调入

17、资金 财政周转金收入34第七章 支出财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括：一般预算支出基金预算支出专用基金支出资金调拨支出（上解支出、补助支出、调出资金）财政周转金支出 35第一节 一般预算支出一、一般预算支出的概念与分类1、概念：一般预算支出是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地进行分配和使用而安排的各项支出2、分类：按照政府的职能或功能分为：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出、转移性支出等16类。36二、一般预算支出的管理与核算要求严格

18、执行预算法对主管部门提出的分月用款计划及资金拨付请求应认真审核。格式，88页根据预算管理要求和拨付资金的实际情况进行会计核算，列报当年预算支出。主管部门应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。不得列报超预算支出，不得任意调整预算科目；为拨付的经费，原则上不得列报当年支出。37三、一般预算支出的列报基础对于采用财政直接支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据国库支付执行机构每日报来的按照部门分类、款、项、目汇总的预算支出结算清单，在与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出。对于采用财政授权支付方式支付的预报预算资金，财政总预算会计应将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与

19、中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构按照部门分类、款、项、目汇总的预算支出结算清单核对无误后，列报支出。对于采用实拨资金方式拨付的一般预算资金，财政总预算会计应根据经审核批准的预算经费请拨单，按照财政拨款数列报支出。38 一般预算支出借贷一般预算的支出发生或增加支出的收回或减少期末余额：一般预算支出累计数预算结余39当发生一般预算支出时记：借：一般预算支出 贷：国库存款实际限额管理的基本建设报来银行支出数时记：借：一般预算支出 贷：预拨经费40例1，某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，总会计开出拨款凭证，将事业包干经费50万元拨入市教委在银行开设的存款账户。 借：一般预算支出

20、 500000 贷：国库存款一般预算存款 50000041例2，市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨经费30万元。 借：预拔经费 300000 贷：国库存款 一般预算存款 300000例3，将预拨给司法局的30万元经费到期转列支出。 借：一般预算支出 300000 贷：预拨经费 30000042例4，财政部总预算会计向基建财务管理部门拨付基建款项10亿元。 借：基建拨款 1 000 000 000 贷：国库存款一般预算存款 1 000 000 000 例5，接上例，收到基本建设财务管理部门报来的支出报表拨付建设单位数为8.5亿元，余款收回。 借：一般预算支出 850 000 000 国

21、库存款一般预算存款 150 000 000 贷：基建拨款 1 000 000 00043例6，某市财政拨出对市检察院的公检法司支出100万元。 借：一般预算支出 1000000 贷：国库存款一般预算存款 1000000例7，某市财政年终将一般预算支出 科目借方余额1240000元转入结余。 借：预算结余 1 240 000 贷：一般预算支出 1 240 000还要登记明细帐44第二节 基金预算支出一、基金预算支出的概念与分类 基金预算支出是财政以依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出。分类：8类教育、文化体育与传媒、社会保障和就业、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事

22、务、转移性支出科目：“基金预算支出”45 基金预算支出借贷基金预算支出的发生或增加基金预算支出的收回或减少期末余额：基金预算支出的累计数基金预算结余46 例1，某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金3.5万元。 借：基金预算支出 35000 贷：国库存款一般预算存款 35000例2，经核实上月向市水利部门拨付的灌溉水源灌排工程补偿费支出比预算多了10万元，经研究决定，这笔资金转作对该部门的预拨事业经费。 借： 基金预算支出 100000 贷： 预拨经费 100000还要登记明细帐47例3，年终，某市财政基金预算支出共计8320000元，转入“基金预算结余”科目。 借：基金预

23、算结余 8320000 贷：基金预算支出 832000048第三节 专用基金支出专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。如“粮食风险基金”：国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。设“专用基金支出”科目49专用基金支出借贷专用基金支出的发生或增加专用基金支出的收回或减少期末余额：专用基金支出的累计数专用基金结余50例1，某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金35万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。 借：专用基金支出 350000 贷：其他财政存款 350000例2，年末，该市财政“专用基金支出”科目借方余额计42万元，转入“专用

24、基金结余”科目。 借：专用基金结余 420000 贷：专用基金支出 42000051第四节 资金调拨支出资金调拨支出指财政管理体制规定在各级财政间进行资金调拨以及在本级财政各项资金间进行调剂所形成的支出。包括补助支出上解支出调出资金52一、补助支出的核算补助支出是按财政管理体制规定或因专项、临时性需要补助给下级财政的款项。包括一般预算补助基金预算补助支出两项。包括：税收返还支出，按财政体制规定应补助给下级财政的款项专项补助或临时性补助等。53 补助支出借贷补助支出的发生或增加补助支出的收回或减少期末余额：补助支出的累计数 预算结余或基金预算结余54例1，某市财政对所属A县返还税收款项7.8万元

25、。 借：补助支出一般预算补助A县 78000 贷：国库存款一般预算存款 78000 例2，经批准，将借给B县的5万元作为对该县的一般补助支出。 借：补助支出一般预算补助B县 50000 贷：与下级往来B县 5000055例3，年终，某市财政将全年“补助支出”科目余额共计14万元结帐。其中补助支出一般预算补助6万元，补助支出基金预算补助8万元。 借：预算结余 60000 基金预算结余 80000 贷：补助支出一般预算补助60000 补助支出基金预算补助80000注意更正书中例题P80例556二、上解支出的核算上解支出是按财政管理体制规定解缴给上级财政的款项。包括：按体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；按体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项；各种专项上解款项等。57 上解支出借贷上解支出的发生或增加上解支出的收回或减少期末余额：上解支出的累计数 预算结余或基金预算结余58例4，某市财政向省财政上解体制款项54万元。 借：上解支出 540 000 贷：国库存款 540 000 例5，按体制结算，本级财政应补解给上级财政上解款16万元，因库款不足，暂作往来处理。 借：上解支出 160 000 贷：与上级往来 160 000 例6，年终将市财政上解支出总额68万元转入“预算结余”账