跨国企业经营的避税问题探讨

1、.PAGE ：.；PAGE 7跨国企业运营的避税问题讨论一、什么是国际税收谋划国际税收谋划是指跨国纳税义务人利用各国税法差别，经过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进展合理的事先规划和安排，在税法答应的范围内减少或消除其对政府的纳税义务。国际税收谋划是国内税收谋划在国际范围间的延伸和开展，其行为不仅跨越了国境，而且涉及到两个或两个以上国家的税收政策，因此国际税收谋划较国内税收谋划更为复杂。国际税收谋划必需同时满足以下三个条件：一是国际税收谋划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人;二是税收谋划的过程或措施必需是科学的，必需在税法规定并符合立法精神的前提下，经过对运营、投资、理财活动的精心

2、安排，才干到达的;三是税收谋划的结果是获得节税收益。因此，偷税、漏税虽然能到达税款的节省，但由于其手段违法，不属于税收谋划的范畴。二、国际税收谋划的可行性分析企业要进展国际税务谋划，首先要对各国的税制有较深的认识。由于国际税务谋划的客观根底是国际税收的差别，即各国由于政治体制的不同，经济开展不平衡，各国税制之间存在着较大的差别，这种差别为跨国纳税人进展税务谋划提供了能够的空间和时机。企业只需在全面掌握有关国家税收法规及其详细税制的根底上，兼顾思索一些其它客观要素，才有能够制定出正确的税务谋划方案。因此，笔者以为，应从以下四个方面进展分析：(一)各国之间税收的差别世界各国都是根据本国的详细情况来

3、制定符合其利益的税收制度的，因此在税收制度上各国存在一定的差别，跨国企业可利用这些差别如选择低税运营、对纳税义务确定规范的差别、税率的差别、税收基数上的差别等进展有效的税收谋划。此外，各国在实行税收优惠政策方面也存在一定的差别。普通说来，兴隆国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的维护上;而开展中国家普通不如兴隆国家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多。为了引进外资和先进技术，开展中国家往往对某一地域或某些行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对要多一些。可见，不同国家税收制度的差别为跨国运营的税收谋划提供了种种能够，跨国运营者面对的税收法规越复杂，税收负担差别越明显，其进展谋划的余

4、地就越大。(二)避税港的存在避税港是指为跨国运营者获得所得或财富提供免税和低税待遇的国家和地域，为众多跨国投资者所青睐。由于避税港的税负很轻，如百慕大对所得、股息、资本利得和销售额不征收任何税收，也不开征预提和遗产税，因此成为跨国纳税人进展税收谋划的理想场所。(三)税收协定网络的不断拓宽目前，世界上国家与国家之间签署的双边税收协定已有1000多个，我国已与63个国家签署了防止双重纳税协定，随着贸易全球化进程的日益加快，我国与世界其他国家所签署的税收协定将会越来越多，这将成为跨国纳税人进展税收谋划的温床。由于税收协定对缔约国的居民纳税人提供了许多优惠待遇，所以跨国纳税人在选择投资国时一定要留意这

5、些国家对外缔结协定的网络情况。(四)经济全球化提供了税收谋划的新环境在经济全球化背景下，贸易自在化和金融市场自在化为跨国运营进展税收谋划提供了更大的能够。由于国际资本流动的加速和自在化降低了资本本钱，提高了税收负担在公司决策中的重要性，因此也加强了跨国运营进展税收谋划的认识。从上述分析可知，国际税务谋划的根底就是各国税制的差别。企业只需在全面掌握有关国家税收法规及其详细税制的根底上，加以思索一些其它客观要素，才有能够制定出正确的税务谋划方案。三、跨国公司进展税收谋划的主要方法(一)利用投资地点的合理选择进展国际税收谋划1.充分利用各国的税收优惠政策，选择税负程度低的国家和地域进展投资在跨国运营

6、中，不同的国家和地域的税收负担程度有很大差别，且各国也都规定有各种优惠政策，如加速折旧、税收抵免、差别税率和亏损结转等。选择有较多税收优惠政策的国家和地域进展投资，必能长期受害，获得较高的投资报答率，从而提高在国际市场上的竞争力。同时，还应思索投资地对企业的利润汇出有无限制，由于一些开展中国家，一方面以低所得税甚至免所得税来吸引投资;另一方面又以对外资企业的利润汇出实行限制，希望以此促使外商进展再投资。此外在跨国投资中，投资者还会遇到国际双重纳税问题，躲避国际双重纳税也是我国跨国投资者在选择地点时必需思索的要素，应尽量选择与母公司所在国签署有国际税收协定的国家和地域，以躲避国际双重纳税。2.尽

7、量选择在国际避税地进展投资目前，世界各国普遍运用三种税制方式，即以直接税为主体的税制方式、以间接税为主体的税制方式和低税制方式。实行低税制方式的国家和地域普通称为“避税地，主要有三种类型：(1)纯国际避税地，即没有个人所得税、公司所得税、净财富税、遗产税和赠与税的国家和地域，如百慕大、巴哈马等;(2)只行使地域管辖权，完全放弃居民管辖权，对源于国外所得或普通财富等一概免税的国家和地域，如瑞士、香港、巴拿马等。(3)实行正常课税，但在税制中规定了外国投资者的特别优惠政策的国家和地域，如加拿大、荷兰等。显然，投资者假设能选择在这些避税地进展投资，无疑可以免税，获得最大的经济效益。(二)选择有利的企

8、业组织方式进展国际税收谋划跨国投资者不同的企业组织方式在税收待遇上有很大的差别，如采用分公司和子公司时：子公司由于在国外是以独立的法人身份出现，因此可享用所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，而分公司那么是企业的一部分派往国外，不能享用税收优惠，但子公司的亏损不能汇入国内总公司，而分公司的亏损那么可汇入总公司。因此跨国运营时，可根据所在国企业情况采取不同的组织方式来到达减轻税负的目的。例如，在海外公司初创期，由于亏损的能够性较大，可以采用分公司的组织方式，而当海外公司转为盈利后，假设及时地将其转变为子公司方式，便能获得分公司无法获得的许多税收益处。(三)选择有利的资本构造和投资对象进展国际

9、税收谋划企业的运营资本通常由自有资本(权益)和借入资本(负债)构成，各国税法普通规定股息不作为费用列支，只能在税后利润中分配，而利息那么可作为费用列支，允许从应税所得中扣减。因此，企业要选择自有资本与借入资本的适当比例以获得更多的利益，如企业选择融资租赁既可以迅速获得所需资产保证企业的举债才干，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数。对于投资对象的选择，跨国运营者应着重了解投资国有关行业性的税收优惠及不同行业的税制差别。(四)利用关联企业买卖中的转让定价进展国际税收谋划转让定价是指关联企业之间内部转让买卖确定的价钱，通常不同于普通市场上的价钱，转让定价可以高于、低于或等于产

10、品本钱。国际关联企业的转让定价往往受跨国公司集团利益的支配，不易于受市场普通供求关系约束。由于在现代国际贸易中，跨国公司的内部买卖占有很大的比例，因此可利用高低税收差别，借助转移价钱实现利润的转移，以减轻公司的总体税负，从而保证整个公司系统获取最大利润。(五)经过防止设常设机构来进展国际税收谋划常设机构是指企业进展全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂和作业场所等。它已成为许多缔约国断定对非居民营业利润纳税与否的规范。对于跨国运营而言，防止了常设机构也就防止了立刻在非居住国的有限纳税义务。特别是当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得更为重要。因此，跨国运营者可经过货

11、物仓储、存货管理、广告宣传或其他辅助性营业活动而并非设立常设机构来到达在非居住国免税的义务优惠。(六)经过选择有利的会计处置方法进展国际税收谋划会计方法的多样性为税收谋划提供了保证，跨国企业应选择符合国际税务环境的会计核算方法。为减轻对外投资建立的公司的税务负担，跨国企业要注重对东道国税务会计的研讨，巧妙地运用各种会计处置方法，以减轻税务或延缓纳税。如平均费用分摊是最大限制地抵销利润、减轻纳税的最正确方法。除此之外，各项基金的提取、会计科目的运用与会计政策都是税务谋划的内容。四、企业进展国际税收谋划时应留意的问题跨国纳税人面对风云变幻的世界经济气候和错综复杂的国际税收环境制定国际税收方案，其根本目的在于纳税负担最小化。因此，笔者以为，我国跨国运营企业在进展国际税收谋划时应留意以下几个方面：(一)要深化了解各国税收制度及相关信息要了解各国的税收制度、税种、税率、计税方法以及在各国的运营形状、收益的种类、运营内容、税收地点以及政治、军事、科技、文化、民俗等，这些都影响着企业的运营活动，进而影响着企业的财务和税务安排。(二)要有多个备选方案跨国运营企业应全面分析情况，从各个角度尽能够地设计多个备选方案，并从中选择最有利的方案。(三)要有全局观念跨国企业应