税收管理讲义3

1、跋第五章疤 瓣政策法规管理芭第一节熬 盎政策法规管理概霸述扳一、政策法规管爸理概述笆政策法规管理工耙作主要包括负责罢增值税、消费税稗、营业税、中央昂企业所得税、外肮商投资企业和外坝国企业所得税、跋个人储蓄存款利叭息所得税的税政拜管理，严格执行奥各项税收政策，扳搞好税收政策的捌调研工作，提高捌税收执法水平。斑其主要职责包括癌：板(罢一盎) 稗负责增值税、消敖费税、营业税、扒中央企业所得税挨、外商投资企业肮和外国企业所得耙税、个人储蓄存背款利息所得税等癌有关税法、条例背、规定的解释；拜(澳二俺) 背组织开展税政政板策调研工作；奥(癌三扒) 爱把好各项政策报般批项目的审核把疤关；挨(芭四吧) 奥负责

2、协调与各部耙门工作关系；凹(蔼五绊) 版不定期开展税政碍执法检查、督促懊指导各部门规范傲执法。二、流转税管理案流转税管理工作哎主要包括增值税吧、消费税、营业挨税的税收政策的捌贯彻执行工作，暗其主要职责：靶(坝一扮) 败负责增值税、消扒费税、营业税的柏政策辅导和解释蔼工作；敖(白二版) 挨负责上级来丈涉澳及增值税、消费搬税、营业税政策安的贯彻工作，指巴导有关部门落实颁相关工作，制定傲本局贯彻办法；扮(斑三爱) 盎根据税收管理权半限，负责做好民澳政福利企业先征跋后退的审批、报班批工作；氨 板(稗四挨) 摆根据税收管理权邦限，负责做好校绊办企业的弥补亏霸损审批和报批工佰作；半(版五巴) 坝根据税收管

3、理权板限，版 八负责资源综合利版用企业、饲料生瓣产企业、个体工傲商户的政策减免敖税审批工作；扳(癌六拔) 芭负责内资企业出哀口货物专用缴款笆书多缴增值税退哎税审批工作；版(懊七办) 拌根据管理分局提背交的税收证明申绊请，审核、批复肮金银首饰购货敖(隘加工颁)捌管理证明单等百税收证明管理；班(百八伴) 爸根据纳税人提交扒金银首饰消费税败纳税人认定申请捌，审核相关资料爸证件，符合规定跋，认定制发金挨银首饰消费税纳爱税人认定登记证般；案(盎九扮) 板根据纳税人提交翱金银首饰消费税隘纳税人认定变更霸、注销申请，审熬核相关资料证件摆，按不同情况进俺行金银首饰消费澳税纳税人认定变翱更、注销处理；邦(八十伴

4、) 耙负责社会福利企哎业资格认定申请隘的审核、批复和啊年检工作；半(阿十一稗) 挨负责社会校办企爸业资格认定申请鞍的审核、批复和伴年鉴工作；拜(斑十二碍) 耙负责上级要求的扳各类统计数据和背文书的上报工作傲；俺(哀十三拌) 班负责税政政策调挨研工作；啊(挨十四拜) 按负责本岗资料归把档管理。三、所得税管理巴所得税管理工作矮主要负责中央企傲业所得税、个人扒储蓄存款利息所拔提税的政策解释佰、执行和日常管般理工作，其主要半职责：懊(柏一澳) 袄指导管理分局分柏别汇总纳税与就靶地纳税情况的确班定，搞好中央企半业所得税纳税核矮定工作；艾(翱二绊) 八搞好所得税汇算疤清缴工作和考核摆准备工作，做好按企业所

5、得税税源巴管理软件应用，隘按时上报所得税按税源报表；艾(艾三摆) 瓣指导搞好集体金爸融企业财务税收八管理工作；白(拔四伴) 敖按照税收管理权胺限做好企业所得瓣税税前列支项目皑的审批；罢 叭(皑五懊) 办按照税收管理权般限，做好企业所埃得税减免的审批哎和报批工作；靶(岸六皑) 把搞好汇总纳税成鞍员企业的所得税案就地监管工作，安包括纳税申报签拜证、扒 拔日常检查、反馈啊信息制度执行及隘省局统一部暑的八专项检查；耙 板(把七昂) 唉根据奥“笆征管质量情况表肮”挨分析企业所得税澳税源情况，及时霸掌握企业所得税安入库进度，分析鞍企业所得税收入扮任务完成情况；艾(拌八霸) 案根据国家税务总笆局企业所得税拔

6、规范化管理工作柏的意见，搞好白其他所得税有关隘工作；扳(败九哀) 坝搞好由上级局直版接监控的重点税拌源企业的纳税申罢报表上报工作和巴上级布置的其他摆工作；败 背(案十耙) 扳负责个人储蓄存爱款利息所得税政皑策的贯彻执行及肮日常管理工作；癌(蔼十一癌) 鞍负责资料归档管哎理。绊四、进出口税收白管理把进出口税收管主跋要负责进出口税八收政策的解释、拔执行和管垣工作把，其主要职责：哀(扒一澳) 败负责草拟转发有白关进出口税收政把策文件及制定具班体的操作管理办皑法；叭(昂二凹) 版做好有关进出口奥税收报表的布置矮、汇总分析上报斑；斑(澳三按) 八负责做好出口退岸税清算工作。根哀据上级有关规定颁要求及时布

7、置出阿口退税清算工作稗，做好清算表的案审核汇总工作；安(矮四熬) 傲负责监督、辅导袄分局对外商投资白企业和外国企业阿增值税专用缴款罢书超缴税款的使芭用管理以及外商挨投资企业多缴税凹款退还的审核、盎审批工作，及时挨汇总、向上级有靶关部门传送出口挨货物专用税票认坝证系统的有关数埃据信息；佰(扒五澳) 搬负责外贸企业、摆委托外贸企业代扮理出口的生产企爱业、有自营出口巴的生产企业、生巴产型集团、凹1994吧年爸1疤月般1爸日以后批准设立隘的外商投资企业斑“稗先征后退安”拜单证的手工审核伴和电脑审核工作鞍；熬(靶六捌) 霸审核企业上报的版有关进科加工的般资料，审批进科哀加工贸易申报表班；白(昂七盎) 哎

8、根据企业提供的办有关资料开具有扒关进出口税收证靶明；罢(稗八氨) 瓣根据企业提供的颁有关加工贸易资颁料，审核、审批暗加工贸易合同拔备案表；爸(巴九白) 吧承担出口货物税笆收情况函件的登芭记、发送工作，癌包括委托异地稽蔼核和受托异地稽八核；矮(扮十翱) 爸负责有关进出口癌税收资料的整理芭和归档工作。摆 唉五、涉外税收管百理半涉外税收管理主捌要负责：捌(昂一扒) 俺负责草拟有关涉安外税收政策性业胺务文件的转发，巴制定具体征管措鞍施；拜(肮二傲) 埃负责涉外税收管八理的各类报表布疤置、汇总、上报靶和指标分析工作办；般(邦三捌) 扳负责指导外商投摆资企业的所得税板汇算清缴管理工矮作，布置做好外百商投资

9、企业所得敖税汇算清缴；根隘据税收管理权限啊，对有关外商投安资企业各项税前版列支项目和亏损昂弥补情况表、所岸得税优惠政策审伴批表文书等进行伴审批；汇总有关板清算报表，及时哀总结外商投资企啊业所得税清算工疤作；矮(哀四暗) 哀负责做好伴1993隘年底前批准设立哀的外商投资企业把(安老三资企业隘)挨的出口免税审核俺、审批工作及其版年终清算工作；岸(埃五把) 背负责外商投资企柏业再投资退税审跋核、审批工作；盎(半六鞍) 班负责有关外国企白业的税收管理。芭做好外国企业常俺驻代表机构纳税癌方式核定、外国艾企业承包工程应捌纳企业所得税的啊核定、外国企业凹代扣代缴所得税办核定等文书的审胺批工作；鞍(肮七白)

10、爸负责做好其它有埃关涉外税收的管稗理工作和有关资罢料的整理归档工瓣作。矮第二节办 艾流转税管理癌第一部分、增值佰税管理一、增值税基础版(奥一矮)俺、增值税的概念蔼根据我国现行增扒值税暂行条例，把增值税是对在我熬国境内销售货物癌、进口货物以及埃提供加工、修理巴修配劳务的单位安和个人，就其取八得货物的销售额版、进口货物金额白、应税劳务销售鞍额计算税款，并班实行税款抵扣制蔼的一种流转税。凹增值税从其计税傲原理上看，是对按商品生产、商品般流通、劳务服务罢中多个环节的新拔增价值（即增值瓣额）或商品的附拔加值征收的一种坝税。但是，商品捌新增价值或商品疤附加值在商品的蔼生产和流通过程挨中难以准确计算坝，对征

11、纳双方都佰不易操作。因此袄，实行增值税的白各国，增值税在搬实际运用时，一挨般采用扣税法进癌行增值税的计算版。这种方法，并埃不直接计算增值佰额，而是以企业版本期应税商品的翱销售收入额全值班计算出本期应纳皑增值税总额（即绊销项税额），然凹后扣除购入商品瓣的已纳税额（即办进项税额），求瓣出本期实际应纳伴增值税额。这种氨方法简便易行，败比较准确，又能昂有效地排除重复扮征税。半增值税最早于叭1954扮年起源于法国，疤目前已被世界上拌许多国家所采用般。我国于白1979昂年开始选择了部耙分城市对农业机八具、机械等行业艾进行增值税的试笆点，到挨1983拜年，在全国的国胺营和集体工业企扒业中试行。翱1984班年

12、改革税制，把碍增值税从原来的癌工商税分离出来跋，独立设置税种叭，并逐步扩大征奥收范围，增值税罢在我国正式建立拔。暗1993俺年，国务院颁布背了新的中华人搬民共和国增值税凹暂行条例，再艾一次对增值税进哀行了重大改革。跋经过这次税制改俺革，增值税的征澳收范围已延伸到鞍生产、流通环节伴的所有商品，增扒值税在我国的税氨制结构中居于主埃体地位。邦 (办二哎)吧、增值税的类型敖增值税的征税对袄象为增值额。从肮商品价值构成理叭论上讲，增值额摆是社会总商品价把值中半V哎隘M白的部分。但在实拌际运用时，由于懊各国的政治经济癌状况和具体的政傲策不同，各个国板家税法所使用的按增值额并不完全扳等于败V傲背M啊部分，差

13、异主要爸体现在对待固定盎资产价值的扣除霸上，从而使增值霸税可以分为以下鞍几种类型：扒1安、生产型增值税邦。肮即以生产经营者半的销售收入或经盎营收入，减去所碍购进的除固定资捌产折旧费以外的敖投入物后的余额阿为计税增值额。背从国民经济整体昂看，因其计税基暗数就是国内生产跋总值（芭GDP懊），故称其为生叭产型增值税。由邦于这种类型的增懊值税的扣除范围叭不包括固定资产版，因此，它在一矮定程度上仍带有艾重复征税的问题笆，不利于投资较敖大的生产企业的懊专业化分工与协坝作，但对资本有扳机构成低的行业隘、企业和劳动密扳集型生产有利。氨采用这种类型增挨值税的国家较少唉，主要是一部分巴发展中国家。目瓣前，我国就采

14、用稗这种类型的增值阿税。肮2凹、收入型增值税肮。即以跋“板生产型奥”版的增值额减去固啊定资产折旧后的般余额作为计税增扒值额。从国民经斑济总体来看，其八计税基数相当于扳国民收入（按V岸靶M瓣），故称其为收跋入型增值税。其罢税基较生产型增鞍值税稍窄，对经败济增长的影响呈鞍中性。办3癌、消费型增值税坝。即以暗“碍生产型扳”板的增值额减去当背期购置的固定资拜产全额的余额作败为计税增值额。绊从国民经济整体伴来看，国内生产安总值的矮C芭艾V啊版M矮中扣除了拌C袄及澳V吧澳M艾中用于积累的部坝分，其计税基数版相当于全部消费安品的价值，不包澳括原材料、固定叭资产等一切投资啊转移价值，故称肮其为消费型增值颁税。

15、这种类型的吧增值税准许扣除拌当期购入的全部肮固定资产的已纳俺税款，即对所有佰外购项目价值（白非本企业新创造霸的价值）都实行瓣彻底的购进扣税八法。因此，它最哎能体现增值税的叭计税原理，是最肮典型的增值税。爸这种增值税税基柏较窄，具有抑制芭消费、刺激投资鞍、促进资本形成哎和经济增长的作败用。埃（澳三）、增值税的唉特点笆增值税之所以能唉在世界范围内得拔到很快的推行，邦要归根于增值税靶的特点。增值税暗的主要特点有以案下几点：1、征税范围广按作为增值税征税凹对象的增值额遍瓣及于社会经济的案各部门、各行业稗和各企业。人们颁不论是从事矿产哀开发、工业制造摆，还是销售货物班或提供劳务，都吧会在劳动过程中阿形成

16、增值额，因艾此，增值税可以靶课征于经济活动邦的各领域、各环颁节。挨2凹、芭 摆实行价外税昂增值税价外征收般，实行凭发票注颁明税款进行抵扣碍，是增值税的基稗本特征。增值税癌税金不包含在商翱品的销售价格内碍，把税款同价格巴分开，使企业的扒成本核算、经济疤效益不受税收的败影响。货物或应跋税劳务的增值税皑税款，由纳税人澳向购买方收取，昂可以更鲜明地体扒现增值税的转嫁傲性质，同时也为班使用发票注明税版款办法奠定了基捌础。巴3笆、多环节征税，凹但不重复征税敖增值税保留了传八统间接税对商品邦和劳务道道征税安，有利于广泛筹奥集财政资金，保巴证税收收入均衡扳入库的特点。但癌增值税又是以增拔值额作为计税依哎据的，

17、只对销售霸额中本企业新创跋造的、未征过税笆的价值征税，所耙以，在理论上增艾值税是不存在重笆复征税问题的。哎然而在现实运用白中，由于采用的吧增值税类型不同稗，有的尚存在部爱分重复征税的问暗题。疤4艾、同一商品，税安负一致碍在增值税下，同按一种商品，不论敖经过多少生产、矮经营环节，只要摆其最终售价相同吧，其总体税负相把同，不会因生产巴、经营环节多少芭的变化而影响税俺收负担。瓣5疤、税率反映某一昂商品的整体税负绊一个商品的整体跋税负是由各个生澳产经营环节的税绊收负担积累相加坝而成的。由于增办值税是对增值部扮分的征税，并且阿具有征收的连续疤性和商品最后销矮售额等于该商品拌所经历的各个生岸产经营环节的增

18、阿值额之和的规律哎。因此，增值税氨对商品各环节征哎收额之和同该商佰品最后销售环节巴的销售额乘增值埃税税率所求出的板税额是一致的，傲这样可以看出增安值税的税率反映笆了该商品的整体傲税负。斑（蔼四）、增值税的八优点班与传统流转税相胺比，增值税主要芭优点是：耙1岸、能够较好地体斑现公平税负的原傲则癌只有税负公平、按负担合理，才能佰有利于企业在同版等条件下开展竞暗争。增值税税负瓣公平、负担合理办，主要体现在：绊一是同一商品的伴税收负担是平等敖的，即不论企业暗是全能型还是非安全能型（专业化班程度高），不论背其生产经营的客扳观条件如何，它俺们的税收负担是跋一致的；二是税吧收负担同其负担暗能力相适应，由隘于

19、增值税是以增班值额作为计税依拔据，而商品的盈隘利是构成增值额叭的主要因素之一蔼，因此，增值税拜的税收负担同纳白税人的负担能力啊是基本适应的。暗2斑、有利于促进企按业生产经营结构澳的合理化扮由于增值税将多半环节征税的普遍澳性与按增值额征盎税的合理性有机岸地结合起来，有爱效地克服了传统哎流转税按全额计拜税致使全能企业翱税负轻而协作企拌业和专业化程度稗高的企业税负重懊的缺点，有利于扮生产向专业化、坝协作化方向发展败。半由于增值税的税拜收负担不会因流按转环节的多少而叭使整体税负发生败变化，只影响整哎体税负在各流转罢环节间的纵向分敖配结构。所以，奥增值税不但有利碍于企业生产向专拔业化、协作化方捌向发展，

20、而且有芭利于生产组织结绊构的合理化。捌3瓣、有利于国家普凹遍、及时、稳定捌地取得财政收入瓣凡是从事生产经班营的单位和个人靶，只要其经营中白产生增值额，就斑应缴纳增值税；板一种商品不论其靶在生产、经营中板经过多少环节，昂每个环节都应根阿据其增值额计税巴。因此，不论从瓣横向看还是从纵跋向看，增值税在扳保证财政收入上按都具有普遍性。爸增值税在理论上般是以增值额为计绊税依据，但在实袄务操作上却是以扳企业销售的实现坝而计缴的。只要爸收入实现，即应绊缴税。因此，在坝保证国家财政收岸入上，它又具有颁及时性。扳按照增值税原理胺，作为计税依据暗的增值额大体上澳相当于企业所创拌造的国民收入。埃这样，国家通过案确定

21、税率就能够癌将从国民收入中鞍收取的比例定下板来，而且还不受盎经济结构变化的扳影响，从税制上拔有效地控制了税扳源。因此，在保耙证国家财政收入罢上，它还具有稳胺定性。敖4版、有利于制定合扒理的价格政策按商品价格一般是罢由成本、利润、佰税金三部分构成版。在阶梯式的流皑转税下（传统流把转税），商品的懊税负是一个不确奥定因素，从而也扳使商品价格难以暗确定；实行增值熬税后，商品的整般体税负成为可确罢定的因素，它只拌与税率有关。因肮此，为正确制定白价格提供了条件艾。拌在缓解价格体系背中的不合理因素凹时，增值税除了傲可以运用税率和吧减免手段外，还佰可以利用对增值按额征税的特点来疤调节商品的盈利搬水平，而且其调

22、把节作用比阶梯式佰流转税更灵活有凹效；在免税方面办，既可单一环节胺免税，也可对整稗体税负免税。笆5捌、有利于扩大国皑际贸易往来笆有利于扩大出口肮。在国际贸易中艾，各国都是以不敖含税价格出口商耙品。为此，要将吧出口商品从第一八环节到最后环节奥所累计缴纳的税扒款全部退给出口般企业。若退税不颁足，不利于鼓励皑出口，也不利于奥国际竞争；若退凹税过头，成为出扒口补贴，既影响哀国家财政收入，傲还可能招致进口啊国的报复或抵制伴。在实行阶梯式氨流转税时，由于哎税制本身存在的挨局限性，很难准靶确确定累计已缴百税款。实行增值阿税后，因为税率半和整体税负一致白，出口企业只需爸以购入出口产品稗所付金额乘以适埃用税率即

23、可计算哀。实际上，只要芭按购入商品时所佰取得的增值税专碍用发票上注明的摆税款确认即可，凹而无需再重新计跋算。佰平衡出口商品与熬国内商品的税收板负担，有利于维吧护国家利益，保蔼护我国民族工业芭。实行阶梯式流爱转税，其税率只白能体现商品在某半一流转环节的税案收负担，因此，搬它对进口商品征班税不足而使其税摆负轻于国内商品肮。而增值税的税板率是按商品的整艾体税负设计的，般对进口商品只需百按进口金额乘以岸税率计征，使国叭内商品与进口商疤品在平等的条件把下竞争。俺二、增值税的纳靶税人、征收范围坝及税率凹（一）、增值税八的纳税人1、 一般规定阿增值税的纳税义挨务人，是指在我熬国境内销售货物蔼或者提供加工、扒

24、修理修配劳务以盎及进口货物的单按位和个人。其中白，单位是指国有佰企业、集体企业傲、私有企业、股罢份制企业、外商澳投资企业、外国笆企业、其他企业胺和行政单位、事巴业单位、军事单罢位、社会团体及肮其他单位。个人爱是指个体经营者矮及其他个人。凹企业租赁或承包颁给他人经营的，扒以承包人或承租隘人为纳税人。隘境外的单位或个埃人在境内销售应扮税劳务而在境内拌未设有经营机构版的，其应纳税款艾以代理人为扣缴澳义务人；没有代耙理人的，以购买俺者为扣缴义务人碍。白2阿、两类纳税人的扒划分暗为了便于增值税把的征收管理并简版化计税，不少国笆家都将增值税纳岸税人分为一般纳懊税人和小规模纳摆税人两类。一般败都是根据其经营

25、埃规模及会计核算叭是否健全，作为稗划分标准。我国八也不例外，将增俺值税纳税人划分哎为一般纳税人和背小规模纳税人。奥小规模纳税人是碍指年应征增值税扳销售额在规定标胺准以下，会计核板算不健全，不能凹按规定报送有关安税务资料的增值巴税纳税人。拔根据现行增值税熬暂行条例规定，般小规模纳税人的瓣规定标准是：邦（傲1扒）、从事货物生搬产或提供应税劳肮务的纳税人，以矮及从事货物生产斑或提供应税劳务昂为主、兼营货物败批发或零售的纳叭税人，年应征增柏值税销售额在笆100败万元以下；把（扳2搬）、从事货物批盎发或零售的纳税坝人，以及以从事暗货物批发或零售岸为主、兼营货物伴生产或提供应税敖劳务的纳税人，班年应征增值

26、税销懊售额在跋180搬万元以下；俺（岸3瓣）、年应征增值袄税销售额超过小柏规模纳税人标准案的其他个人、不坝经常发生增值税扳应税行为的企业板，视同小规模纳佰税人。伴对上述第一类小拔规模纳税人，只耙要其有称职的专摆职或兼职会计人按员，有完整的账芭册，能够按会计版制度和税务机关瓣的要求，准确核摆算进项税额、销败项税额和应纳税办额的，年应征增扒值税销售额在哀30氨万元以上，经主吧管税务机关批准瓣，也可以认定为阿一般纳税人。八对上述第二类小哎规模纳税人，从阿1998斑年吧7爸月案1瓣日起，凡年应征跋增值税额在艾180罢万元以下的小规版模商业企业，不隘论其财务核算是蔼否健全，一律作肮为小规模纳税人癌。拜一

27、般纳税人是指鞍年应征增值税销百售额超过小规模般纳税人规定标准板的企业、企业性傲单位和个体经营凹者。哀下列纳税人一般跋不办理一般纳税白人认定手续：岸1摆、个体经营者以拌外的其他个人；稗2摆、年应征增值税啊销售额、会计核癌算未达到规定标耙准的纳税人；碍3把、全部销售免税案货物的企业；把4熬、不经常发生增暗值税应税行为的矮企业和非企业性哎单位。靶符合一般纳税人岸标准的纳税人，案根据有关规定，翱要向主管税务机澳关办理认定手续摆，提出书面报告啊，并提供营业执稗照、银行账号证罢明、有关合同、隘章程或协议书等案资料。经主管税肮务机关审核后，傲填写增值税一拜般纳税人申请认班定表，再经县靶以上税务机关批奥准后，

28、在其税疤务登记证副本伴首页上方加盖鞍“摆增值税一般纳税拜人肮”扮确认专章。已开伴业的小规模企业扳，当其年应纳增伴值税销售额超过半小规模纳税人标按准时，可以在次岸年一月底以前申鞍请办理一般纳税碍人认定手续。背经税务机关审核艾认定的一般纳税凹人，可以按规定傲领购和使用增值巴税专用发票，按埃增值税条例规定癌计算缴纳增值税捌。凹（拌二）、征收范围芭增值税的征收范摆围包括在我国境哎内销售货物或者翱提供加工、修理跋修配劳务以及进啊口货物。具体可按分为销售货物、班应税劳务和进口摆货物三类。隘在中华人民共和瓣国境内销售货物芭，是指所销售的靶货物的起运地或啊所在地在境内；颁在中华人民共和案国境内提供应税绊劳务，

29、是指应税叭劳务发生在境内盎。八 1熬、销售货物皑 按（碍1埃）、一般销售货靶物拔销售货物是指有绊偿转让货物的所叭有权。有偿是指稗从购买方取得货霸款、货物或者其按他经济利益；货啊物是指有形动产邦，包括电力、热版力、气体在内。奥（稗2奥）、视同销售货翱物般纳税人的下列行霸为，视同销售货翱物，征收增值税凹：吧 1) 癌将货物交付他人半代销；隘 2) 班销售代销货物；败 3) 皑设有两个以上机拜构并实行统一核矮算的纳税人，将搬货物从一个机构八移送其他机构用班于销售氨 版但相关机构设在搬同一县（市）的疤除外；百 4) 唉将自产或委托加叭工的货物用于非扒应税项目；胺 5) 盎将自产、委托加芭工或购买的货物

30、百作为投资，提供白给其他单位或个氨体经营者；般 6) 吧将自产、委托加白工或购买的货物隘分配给股东或投耙资者；挨 7) 皑将自产、委托加败工的货物用于集版体福利或个人消邦费；奥 8) 白将自产、委托加案工或购买的货物佰无偿赠送他人。邦（懊3敖）、销售特殊货鞍物把 1) 懊销售废料、下脚碍料，应当征收增绊值税。般 2) 瓣基建和建筑安装阿企业用于本单位昂的预制件等。佰基本建设单位和按从事建筑安装业般务的企业附设的吧工厂、车间生产霸的水泥预制件、搬其他构件或材料鞍，用于本单位或阿本企业的建筑工挨程的，应在转移罢使用时缴纳增值熬税，但对其在建瓣筑现场制造的预疤制构件，凡直接办用于本单位或本柏企业建筑

31、工程的鞍则不缴纳增值税耙。这一规定对建瓣筑安装企业制售拌铝合金门窗产品芭同样适用，但无哎论其制作地点距翱施工地点远近，按企业财务核算形耙式如何，应一律半照章征收增值税昂。隘 3) 叭集邮商品。扳集邮商品（邮票爸、首日封）的生罢产应征收增值税般。但邮政部门、蔼集邮公司（含调半拨）销售集邮商罢品缴纳营业税，啊不缴增值税；邮跋政部门、集邮公罢司以外的其他单颁位和个人销售集啊邮商品缴纳增值般税。叭 4) 斑报刊发行。傲邮政部门发行报阿刊缴纳营业税，佰其他单位和个人爱发行报刊缴纳增巴值税。啊 5) 胺银行销售金银的办业务，不征营业哎税，应当征收增安值税。斑 6) 奥货物期货，包括爸商品期货和贵金埃属期货

32、，应当征摆收增值税。稗 7) 伴典当业的死当物哎品销售业务和寄胺售业代委托人销疤售寄售物品的业坝务，应当征收增啊值税。爸寄售商店代销的办寄售物品（包括艾居民个人寄售的阿物品在内），典熬当业销售的死当盎物品，无论销售熬单位是否属于一搬般纳税人，均依暗简易办法依照背4%扮的征收率计算缴办纳增值税，并且蔼不得开具专用发笆票。皑 8) 摆缝纫业务，应当叭征收增值税。邦 9) 颁单纯销售无线寻罢呼机、移动电话巴，不提供有关的哎电信劳务服务的斑，应当征收增值绊税。坝电信单位（电信斑局及电信局批准拔的其他从事电信摆业务的单位）自八己销售无线寻呼矮机、移动电话，埃并为客户提供有扳关的电信劳务服盎务的，属于混合

33、吧销售行为，征收背营业税。拌维修中心销售传矮呼机、移动电话班、其他通讯器材安以及修理通讯器吧材而取得的收入唉，均应征收增值耙税。捌 10) 拌货物生产企业为绊搞好售后服务，岸支付给经销企业板修理费用，作为氨经销企业为用户板提供售后服务的岸费用支出，对经昂销企业从货物的芭生产企业取得的拌“吧三包癌”捌收入，应按笆“啊修理修配敖”罢征收增值税。氨（凹4邦）、混合销售行伴为中的销售货物疤如果一项销售行半为既涉及到货物胺、又涉及非应税拔劳务，则属于混扮合销售行为。非按应税劳务是指属坝于应缴营业税的唉交通运输业、建肮筑业、金融保险办业、邮电通信业百、文化体育业、八娱乐业、服务业澳税目征收范围的巴劳务。混

34、合销售艾行为的特点是：版销售货物与提供佰非应税劳务的价把款是同时从一个皑购买方取得的。敖例如，企业销售稗货物时代为运输跋，销售货物属增百值税的征收范围芭，而运输则属营安业税的征收范围罢，如果按各自的蔼收入划分不同的昂税种，在实际征安收时往往难以划挨分清楚，而且使芭征管复杂化。因邦此，税法明确规扒定：从事货物的啊生产、批发或零霸售的企业、企业伴性单位以及个体邦经营者的混合销败售行为，视为销拔售货物，应当征罢收增值税；其他板单位和个人的混挨合销售行为，视碍为销售非应税劳巴务，不征收增值胺税，应当征收营扳业税。疤以上所说的从事皑货物生产、批发稗或零售的企业、皑企业性单位及个啊体经营者，包括办以从事货

35、物的生巴产、批发或零售吧为主，并兼营非暗应税劳务的企业拔、企业性单位及颁个体经营者在内扳。具体是指纳税靶人的年货物销售疤额与非增值税应俺税劳务营业额的罢合计数中，年货柏物销售额超过懊50%懊，非增值税应税背劳务营业额不到稗50%颁。隘对以从事非增值肮税应税劳务为主隘，并兼营货物销癌售的单位和个人拔，其混合销售行伴为应视为销售非埃应税劳务，不征稗收增值税。但如隘果其设立单独的霸机构经营货物销拜售并单独核算，板该单独机构应视爸为从事货物的生艾产、批发或零售摆的企业、企业性吧单位，其发生的暗混合销售行为应半当征收增值税。皑从事运输业务的扮单位与个人，发半生销售货物并负拌责运输所售货物盎的混合销售行为

36、扒，征收增值税。半纳税人的销售行白为是否属于混合矮销售行为，由国搬家税务局所属征佰收机关确定。扳（肮5澳）、兼营非应税爱劳务、兼营不同隘税率货物或应税巴劳务靶兼营非应税劳务岸是指增值税纳税翱人的销售行为既败涉及应税货物销把售或提供应税劳跋务，又涉及非应把税劳务。从货物啊的角度看，是指皑销售货物与提供扳非应税劳务不是爱在同一项销售行八为中同时发生；盎从应税劳务的角背度看，无论应税傲劳务与非应税劳熬务是否是同时发啊生，均为兼营非霸应税劳务。在社拜会经济活动中，胺随着经济的放开伴搞活，企业充分柏调动本单位的人拜力、物力，从事澳跨行业多种经营瓣，兼营非应税劳凹务的情况已比较八多。比如，某大哀型零售商场

37、，主坝要从事的是零售半货物的业务，同稗时，该商场儿童敖部开设了儿童娱邦乐场这样的服务疤性业务。因此，柏该商场就发生了伴兼营非应税劳务摆的行为。翱对兼营非应税劳蔼务的税务处理是啊：纳税人兼营非吧应税劳务的，应班分别核算货物或斑应税劳务和非应岸税劳务的销售额癌，对货物或应税叭劳务的销售额按唉各自适用的税率隘征增值税，对非佰应税劳务的销售办额（即营业额）捌按适用的税率征坝营业税。如果不颁分别核算或者不半能准确核算货物鞍或应税劳务和非澳应税劳务销售额安的，其非应税劳百务应与货物或应叭税劳务一并征收凹增值税。如上例扳零售商场，零售罢货物的销售额和白儿童娱乐场的营版业额应分别核算岸，零售货物的销颁售额按适

38、用的税爱率征增值税，儿按童娱乐场的营业氨额按适用税率征芭营业税。如果零氨售货物的销售额阿和儿童娱乐场的按营业额不分别核背算或者不能准确矮核算，那么两者绊的销售额一并按叭货物适用税率征坝收增值税。哎纳税人销售不同奥税率货物或者应扮税劳务并兼营应拜属一并缴纳增值埃税的非应税劳务伴，其非应税劳务办应从高适用税率扮。纳税人兼营不摆同税率货物或应摆税劳务，应分别俺核算不同税率货霸物或者应税劳务瓣的销售额。若未盎分别核算或不能版准确核算销售额稗的则税率从高。2、应税劳务岸应税劳务是指有癌偿提供的加工和盎修理修配劳务。瓣但单位或个体经蔼营者聘用的员工俺为本单位或雇主搬提供的加工、修艾理修配劳务，不扮包括在内

39、。所谓皑加工，是指委托背方提供原材料及败主要材料，受托爸加工方按照委托隘方的要求制造货埃物并收取加工费百的业务。所谓修暗理修配，是指受疤托方对损伤和丧把失功能的货物进艾行修复，使其恢隘复原状和功能的拜业务。3、进口货物埃进口货物是指进暗入我国境内的货斑物。只要是报关哎进口的应税货物佰，均属于增值税拌的征税范围，在耙进口环节缴纳增胺值税。颁（氨三）、增值税的佰税率、征收率埃1摆、增值税的税率皑（班1啊）、纳税人销售耙或进口货物，除佰下列第捌2邦项、第佰3案项外、税率均为碍17%笆；提供加工、修般理修配劳务，税吧率为板17%昂。拌（叭2半）、纳税人销售哀或进口下列货物办，适用低税率霸13%班。班

40、1百）、农业产品、吧食用植物油；艾 2) 八自来水、暖气、瓣冷气、热水、煤艾气、石油液化气拜、天然气、沼气瓣、居民用煤炭制氨品；搬 3) 颁图书、报纸、杂熬志；傲 4) 岸饲料、化肥、农摆药、农机、农膜办；案 5) 笆金属矿采选产品班，非金属矿采选隘产品；癌 6) 碍国务院规定的其艾他货物。暗（皑3俺）、除国务院另碍有规定外，纳税邦人出口货物，适挨用零税率。挨纳税人出口国务靶院另有规定的货笆物，不得适用零安税率，纳税人出昂口的原油、援外埃出口货物、国家斑禁止出口的货物凹，包括天然牛黄奥、鹿香、铜及铜笆基合金、白金等稗，应按规定缴纳稗增值税。艾 2暗、靶 瓣增值税的征收率靶商业企业小规模邦纳税人

41、的征收率矮为扮4%八；其他企业被认熬定为小规模纳税哀人的征收率为艾6%背。哎一般纳税人生产颁下列货物可按简瓣易办法，按照懊6%蔼的征收率计算缴艾纳增值税，并可疤由其自己开具专把用发票：县以下搬小型水力发电单爸位生产的电力；俺建筑用和生产建霸筑材料所用的砂鞍、土、石料；以白自己采掘的砂、伴土、石料或其他岸矿物连续生产的碍砖、瓦（特殊规昂定除外）、石灰按；原料中掺有煤邦矸石、石煤、粉扳煤灰、烧煤锅炉疤的炉底渣及其他坝废渣（不包括高版炉水渣）生产的摆墙体材料；用微百生物、微生物代碍谢产物、动物毒啊素、人或动物的背血液或组织制成拌的生物制品。生般产上述货物的，巴一般纳税人也可氨不按简易办法而暗按有关对

42、一般纳伴税人的规定计算胺并缴纳增值税。绊一般纳税人生产皑上述货物所选择按的计算并缴纳增瓣值税的办法，至靶少三年内不得变翱更。对这些货物盎可以按跋6%敖的征收率计税，岸主要是考虑到生般产这些货物所用伴的外购项目少，把因而进项税额也办很少，按碍17%柏的税率征税会使疤企业的税负很重熬。疤单位和个体经营矮者销售自己使用败过的游艇、摩托靶车和应征消费税办的汽车，一律按按6%颁的征收率计算并邦缴纳增值税，并碍且不得开具增值盎税专用发票。案寄售商店代销寄跋售物品（含个人啊寄售物品）、典芭当业销售死当物翱品、销售旧货、哀经国务院或其授爱权机关批准的免昂税商店零售免税巴货物，不论经营哎者是一般纳税人俺还是小规

43、模纳税敖人，从白1998瓣年伴8白月把1疤日起，一律按稗4%办的征收率缴纳增扒值税。埃对增值税一般纳摆税人生产销售的败商品混凝土，按癌规定应当征收增唉值税的，自瓣2000昂年肮1拌月捌1暗日起按照扳6%叭的征收率征收增扒值税，但不得开稗具增值税专用发办票。瓣（四）、增值税哎的减免规定叭 1氨、法定的免税项芭目爱免税是指对货物八或应税劳务在本暗生产销售环节的八应纳税额全部予佰以免征。免税与艾实行零税率不同拔：免税只免本环爱节的应纳税额，爸对货物在以前生罢产流通环节所缴靶纳的税款不予退胺还，免税后的货搬物仍然负担着一叭定的增值税，即俺进项税额。哎增值税的主要免胺税项目有：懊（奥1斑）、古旧图书；邦

44、（肮2挨）、农业生产者翱销售的自产农业阿产品；哎（澳3拔）、避孕药品和澳用具；百（斑4翱）、直接用于科疤学研究、科学试笆验和教学的进口昂仪器设备；斑（靶5安）、外国政府、氨国际组织无偿援爸助的进口物资与胺设备；颁（八6隘）、来料加工、爱来件装配和补偿摆贸易所需进口的佰设备；挨（艾7啊）、由残疾人组佰织直接进口供残疤疾人专用的物品氨；芭（颁8捌）、销售自己使拜用过的物品。扳单位和个体经营颁者销售自己使用肮过的除游艇、摩把托车和应征消费吧税的小汽车外的翱其他属于货物的昂固定资产，暂免肮征收增值税。但扮“熬使用过的其他属靶于货物的固定资澳产蔼”板应同时具备以下霸几个条件：胺1霸）属于企业固定扳资产目

45、录所列货巴物；颁2把）企业按固定资版产管理，并确已扳使用过的货物；芭3碍）销售价格不超鞍过其原值的货物耙。对不同时具备暗上述条件的，无蔼论会计制度规定俺如何核算，均应哀按艾6%肮的征收率征收增吧值税。捌除上述规定外，耙增值税的免税、巴减税项目由国务笆院规定，任何地哀区、部门均不得拌规定免税、减税碍项目。碍纳税人经营免税蔼、减税项目的，罢应当单独核算免翱税、减税项目的翱销售额；未单独熬核算销售额的，背不得免税、减税疤。氨2拔、起征点的规定八增值税规定了起白征点，对纳税人按未达到起征点的半销售额或营业收班入额不征增值税盎；达到或超过起柏征点的销售额或八者营业收入额，板按全额征收增值袄税。增值税的起

46、跋征点的适用范围鞍只限于个人。增鞍值税起征点的幅蔼度规定为：哀（案1扒）、销售货物的半起征点为月销售芭额哎600200绊0艾元。邦（安2唉）、销售应税劳矮务的起征点为月昂销售额隘200800霸元。蔼（扒3案）、按次纳税的班起征点为每次（爱日）销售额隘5080安元。扳各地区适用的起安征点，由国家税搬务总局直属的省八国家税务局根据挨实际情况，在规拜定的幅度内确定俺，并报国家税务罢总局备案。案3肮、不征收增值税八的货物和收入把（奥1俺）、融资租赁的扳货物埃融资租赁业务，伴无论租赁的货物皑的所有权是否转氨让给承租方，均罢不征收增值税。埃（挨2袄）、因转让著作懊权而发生的销售拜电影母片、录像把带母带、录

47、音磁蔼带母带的业务，摆及经国家版权局昂注册登记，在销斑售时一并转让著岸作权、所有权的岸计算机软件的业阿务，不征收增值疤税。霸（扳3颁）、供应和开采扒未经加工的天然半水（如水库供应拌农业灌溉用水，白工厂自采地下水扳用于生产），不案征收增值税。百（办4笆）、对国家管理把部门行使其管理疤职能，发放的执邦照、牌照和有关俺证书等取得的工扳本费收入，不征啊收增值税。绊（坝5拔）、对体育彩票芭的发行收入不征翱收增值税。按三、增值税应纳叭税额的计算氨我国增值税税额斑的计算方法分为拌一般纳税人应纳板税额的计算方法拜、小规模纳税人氨应纳税额的计算癌方法和纳税人进哀口货物应纳税额安的计算方法。案（邦一）、一般纳税斑

48、人应纳税额的计蔼算盎按照税法规定，巴纳税人销售货物懊或者提供应税劳暗务应缴纳的增值熬税税额为当期销摆项税额抵扣当期爱进项税额后的余奥额。其计算公式艾为：摆应纳增值税税额搬=皑当期销项税额叭爱当期进项税额澳1跋、销项税额的计阿算把销项税额是纳税败人当期销售货物袄或应税劳务，按摆照销售额和规定罢的适用税率计算鞍并向购买方收取颁的增值税税额。罢其计算公式为：澳销项税额销售伴额矮版税率疤（扳1懊）、销售额的一稗般规定柏销售额为纳税人岸销售货物或者应颁税劳务而向购买胺方收取的全部价办款和价外费用，巴但不包括收取的罢销项税额。扒价外费用，是指癌价外向购买方收奥取的手续费、补阿贴、基金、集资奥费、返还利润、

49、坝奖励费、违约金稗（延期付款利息瓣）、包装费、包芭装物租金、储备败费、优质费、运鞍输装卸费、代收扮款项、代垫款项艾，以及其他各种办性质的价外收费癌。价外费用不论靶会计制度如何核伴算，均应并入销版售额计税，但下爸列项目不包括在哎内：蔼 1) 吧向购买方收取的蔼销项税额；艾 2) 疤受托加工应征消爸费税的消费品所佰代收代缴的消费巴税；肮 3) 哎同时符合以下条碍件的代垫运费：艾一是承运部门的翱运费发票开具给靶购买方的；般二是纳税人将该邦项发票转交给购矮买方的。埃（拜2扮）、纳税人销售绊货物或应税劳务埃价格明显偏低又按无正当理由，或埃者是纳税人发生邦了视同销售行为瓣而无销售额，由叭主管税务机关按艾下

50、列顺序确定销扒售额：佰 1) 颁按纳税人当月同瓣类货物的平均销矮售价格确定；昂 2) 巴按纳税人最近时八期同类货物的平跋均销售价格确定稗；班 3) 巴按组成计税价格瓣确定，组成计税爱价格的公式为：斑组成计税价格哀成本艾版（扳1背成本利润率）胺属于应征消费税八的货物，其组成跋计税价格应加计霸消费税税额。其坝计算公式为：稗组成计税价格八成本板扒（矮1巴成本利润率）靶消费税税额或奥组成计税价格跋成本巴把（颁1芭成本利润率）蔼阿（蔼1斑稗消费税税率）艾公式中的成本是拔指销售自产货物袄的为实际生产成疤本，销售外购货翱物的为实际采购蔼成本。公式中的癌成本利润率为扮10%版。但属于应从价熬定率征收消费税鞍的

51、货物，其组成背计税价格公式中蔼的成本利润率为半消费税若干具氨体问题的规定肮中规定的成本利笆润率。柏（哎3澳）、特殊销售方安式下的销售额柏在市场竞争过程绊中，纳税人会采爸取某些特殊、灵拜活的销售方式销艾售货物，以求扩袄大销售、占领市斑场。捌 1) 案以折扣方式销售奥货物的销售额扮纳税人采取折扣罢方式销售货物，扒如果销售额和折胺扣额在同一张发艾票上分别注明的懊，可以折扣后的霸销售额征收增值唉税；如果将折扣安额另开发票，不唉论其在财务上如俺何处理，均不得挨从销售额中减除安折扣额。佰 2) 罢以旧换新方式销爸售货物的销售额唉纳税人采取以旧伴换新方式销售货摆物的，应按新货百物的同期销售价八格确定销售额。

52、癌但对金银首饰以翱旧换新业务，可百按销售方实际收版取的不含增值税摆的全部价款缴纳捌增值税。办（叭4埃）、出租出借包懊装物情况下的销爱售额斑纳税人为销售货芭物而出租出借包唉装物所收取的押八金，如果单独记稗帐核算的，不并蔼入销售额计税。背但对逾期未收回捌包装物而不再退背还的押金，应按肮所包装货物的适盎用税率缴纳增值吧税。吧“蔼逾期哀”拔以一年为期限，八对收取一年以上邦的押金，无论是叭否退还，均并入半销售额计税。对癌销售啤酒、黄酒捌以外的其他酒类吧产品而收取的包矮装物押金，无论氨是否返还以及会稗计上如何核算，肮均应并入当期销稗售额计税。对增扒值税一般纳税人吧向购买方收取的爱价外费用和逾期扒包装物押金

53、，应艾视为含税收入，唉在计税时换算成版不含税收入，并奥入销售额计缴增跋值税。靶（吧5败）、纳税人销售班货物或应税劳务把给消费者时，采安用销售额和销项熬税额合并定价的巴方法，应换算成邦不含税销售额计跋税。换算公式为跋：笆销售额含税销笆售额叭唉（跋1傲增值税税率）挨（哎6罢）、纳税人按外背汇结算销售额的鞍，其销售额的人稗民币折合率可以啊选择销售额发生吧的当天或当月板1艾日的国家外汇牌坝价（原则上为中巴间价）。纳税人拜应在事先确定采凹取何种折合率，啊确定后一年内不傲得变更。凹2吧、进项税额的计爸算靶进项税额是指纳扳税人当期购进货安物或者接受应税板劳务，所支付或白者所负担的增值扳税税额。进项税半额实际

54、上是购货埃方支付给销货方阿的税额，对购货蔼方来说是进项税唉额，而对销货方矮来说，则是在价暗外收取的销项税跋额。进项税额通叭常是增值税专用傲发票上注明的，傲一般情况下是不拌需要再进行计算摆的。但按照税法背的规定，并不是拜所有的进项税额肮都可以抵扣，因芭此，严格把握哪凹些进项税额可以碍抵扣，哪些进项傲税额不能抵扣是吧十分重要的。拌（敖1疤）、准予抵扣进颁项税额的一般规败定版准予从销项税额罢中抵扣的进项税暗额，除特殊规定癌外，限于下列增啊值税扣税凭证上艾注明的增值税额巴：绊 1) 奥从销售方取得的霸增值税专用发票班上注明的增值税芭额；靶 2) 胺从海关取得的完靶税凭证上注明的皑增值税额。罢（伴2背）

55、、准予抵扣进八项税额的特殊规佰定坝 1) 矮购进免税农产品胺准予抵扣的进项摆税额，按照买价白和傲13%扒的扣除率计算。叭即进项税额八=隘买价艾啊13%柏。耙公式中的拜“摆买价傲”案，包括纳税人购俺进免税农业产品巴支付给农业生产按者的价款（经主傲管税务机关批准版使用的收购凭证碍上注明的价款）跋和按规定代收代凹缴的农业特产税颁。叭 2) 斑外购或销售货物败（固定资产除外俺）和应税劳务所笆支付的运输费，绊根据运费结算单熬据（普通发票）昂所列运费金额，佰依唉7%按的扣除率计算进懊项税额，准予扣巴除，但随同运费肮支付的装卸费、阿保险费等其他杂啊费不得计算扣除八。啊 3) 岸生产企业增值税癌一般纳税人购入

56、暗废旧物资、单位皑销售的废旧物资爸，可按废旧物资跋回收经营单位开罢具的由税务机关拔监制的普通发票阿上注明的金额，半依败10%靶的扣除率计算进奥项税额，准予扣按除。柏（癌3吧）、不准抵扣进笆项税额的规定把下列项目的进项扳税额不得从销项背税额中抵扣：暗 1) 靶购进货物或者应稗税劳务未按规定按取得并保存增值皑税扣税凭证。案 2) 爱购进货物或者应斑税劳务的增值税懊扣税凭证上未按搬规定注明增值税啊额及其他有关事版项，或者虽有注拌明但不符合规定稗。爸 3) 斑购进固定资产。挨固定资产有两个矮界定标准：一是阿指使用期限超过澳1熬年的机器、机械挨、运输工具以及耙其他与生产经营搬有关的设备、工碍具、器具；二

57、是拜单位价值在邦2 000霸元以上，并且使懊用年限超过邦2跋年的不属于生产板经营主要设备的爱物品。柏 4) 癌用于非应税项目昂的购进货物或者搬应税劳务。非应胺税项目是指提供罢非应税劳务、转柏让无形资产、销败售不动产和固定班资产在建工程等败，其中，固定资凹产在建工程是指绊纳税人新建、改凹建、扩建、修缮昂、装饰建筑物的耙各项在建工程。百 5) 吧用于免税项目的坝购进货物或者应凹税劳务。皑 6) 盎用于集体福利或坝者个人消费的购隘进货物或者应税巴劳务。搬 7) 绊非正常损失的购八进货物。这里的蔼非正常损失是指霸在生产经营过程拜中正常损耗外的板损失，包括：自颁然灾害损失；因芭管理不善造成货袄物被盗，发

58、生霉安烂变质等损失；绊其他非正常损失绊等。扮 8) 耙非正常损失的在俺产品、产成品所按耗用的购进货物拌或者应税劳务。安对上述项目的进盎项税额已从销项耙税额中扣除的，翱应将该购进货物皑或者应税劳务的爸进项税额从当期瓣发生的进项税额肮中扣减。无法确背定该进项税额的板，按当期实际成皑本计算应扣减的岸进项税额。摆（拔4鞍）、纳税人因销爱货退回或折让而吧退还给购买方的班增值税额，符合颁规定的应从发生胺销货退回或折让袄当期的销售额或笆销项税额中扣减熬；因进货退出或啊折让而收回的增暗值税税额，应从背发生进货退出或邦折让当期的进项扒税额中扣减。捌（熬5摆）、混合销售行胺为或兼营的非应霸税劳务，依照规绊定征收增

59、值税的安，该混合销售行俺为所涉及的非应熬税劳务和兼营的胺非应税劳务所用瓣购进货物的进项扒税额，符合税法岸规定条件的，准佰予从销项税额中八抵扣。疤（耙6奥）、兼营免税项懊目或非应税项目按的抵扣规定敖纳税人兼营免税霸项目或非应税项疤目（不包括固定半资产在建工程）敖的，要求准确划癌分应税项目与免扳税项目或非应税敖项目的进项税额案，以确定不得抵傲扣的免税项目或把非应税项目的进俺项税额。无法准柏确划分不得抵扣板的进项税额的，拌按下列公式计算巴不得抵扣的进项邦税额。哀不得抵扣的进项疤税额当月全部翱进项税额拌罢按（当月免税项目百销售额当月非埃应税项目营业额埃）拜把（当月全部销售鞍额当月全部营案业额）般 败（

60、阿7拔）、进项税额申佰报抵扣的时间白纳税人购进货物斑或应税劳务，其袄进项税额申报抵扳扣的时间，按以邦下规定执行：半 1) 懊工业生产企业购矮进货物（包括外跋购货物所支付的扮运输费用），必搬须在购进的货物扳已验收入库后，稗才能申报抵扣进瓣项税额，对货物疤尚未到达企业或矮验收入库的，其板进项税额不得作瓣为纳税人当期进办项税额予以抵扣爸。罢 2) 巴商业企业购进货哀物（包括外购货扮物所支付的运输肮费用），必须在爱购进的货物付款扮后（支付采用分碍期付款方式的，扳也应以所有款项霸支付完毕后）才笆能申报抵扣进项靶税额，尚未付款哎或未开出承兑商办业汇票的，或分搬期付款所有款项拔未支付完毕的，鞍其进项税额不得