高级会计实务2022年真题模拟-20

1、高级会计实务-20(总分：65.00，做题时间：90分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：12.00)1.某技术研究所系独立核算的事业单位，尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。该研究所承担技术研究、推广、咨询和培训等工作。有关情况如下：(1)2002年8月，该研究所原所长因经济问题被免职，陈某被任命为所长。陈某上任之初，拟对研究所人事进行调整。在所长办公会上，所长陈某提出3项动议：一是建议聘任赵某为总会计师，赵某虽不懂会计，但工作认真、原则性强，具有高级工程师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势；二是自己主抓科研，所里财会会计工作由副所长王某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告

2、最终由王副所长审批、签署；三是财会部原会计孙某因举报前所长经济问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到后勤部门当物资保管员。经研究，会议通过了所长陈某的动议。(2)2003年1月，研究所办公楼改扩建工程项目及工程预算得到批准。工程项目预算资金400万元。当年2月，改扩建工程项目公开招标，A建筑公司中标。当年11月工程项目完工，经验收合格后投入使用。工程实际发生支出320万元，结余资金80万元。2003年11月，所长陈某主持会议，研究办公楼改扩建工程项目有关问题。会上，财会部主任张某提请研究如何处理80万元工程结余资金。副所长王某表示：鉴于所里职工医药

3、费缺口很大，建议工程结余资金用于医药费支出，请财会部提出具体办法，进行技术处理。财会部主任张某没有表态，所长陈某与参会其他人员均表示赞同。会后，财会部主任张某感到很为难迟迟未办，在副所长王某的一再催促下，当年12月，财会部主任张某与A建筑公司协商后，指示财会部将工程结余资金80万元以支付工程款的名义转到A建筑公司账上，将研究所36万元医药费单据转到A建筑公司报销，剩余资金留待以后职工医药费开支。(3)2004年1月，为了增加研究所的收入，财会部主任张某提出将研究所的一处闲置房屋对外出租的建议。所长办公会批准了该建议。2004年2月，财会部主任张某与B商贸公司商谈房屋租赁事项，双方签订了房屋租赁

4、合同。合同约定：租赁期自2004年4月1日起至2006年3月31日止；月租金10万元。 2004年研究所收到房屋租金共计90万元，未纳入研究所统一财务核算。2004年12月，所长陈某与副所长王某、总会计师赵某、财会部主任张某等商议年终奖金来源问题。所长陈某提出，将房租收入用于发放奖金。财会部主任张某认为，房租收入可能涉及交税问题。所长陈某认为：研究所属于事业单位，不用交任何税款。副所长王某、总会计师赵某均没有提出异议。财会部主任张某根据所领导的意见，制订了奖金分配方案，将房租收入90万元全部作为年终奖金发给全体职工。(4)2005年5月，该研究所根据市财政局关于开展先进会计工作者评选活动的通知

5、精神，决定推荐财会部主任张某为先进会计工作者候选人，在上报的推荐材料中，对财会部主任张某作出如下鉴定意见：张某热爱会计工作，努力学习，工作认真，勤勤恳恳，坚持原则，依法办事，诚实守信，客观公正，廉洁自律，不贪不占，开拓创新，在研究所办公楼改扩建工程资金的申请、使用以及加强单位财务收支管理等方面，创造性地开展工作，作出了很大贡献。要求：1根据会计、税收、预算法律制度的有关规定，分析、判断并指出该研究所上述(1)、 (2)、(3)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。2从会计职业道德角度，分析、判断该研究所对财会部主任张某作出的鉴定意见是否恰当，简要说明理由。（分数：12.00）_正确答案：(1情

6、形(1)不合法之处：聘任赵某为总会计师不符合规定。理由：根据总会计师条例的规定，担任总会计师应取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年。所有会计工作由副所长王某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副所长审批、签署不符合规定。理由：1)根据会计法的规定，单位负责人对本单位会计工作和会计资料酌真实性、完整性负责。单位负责人应当在单位财务会计报告上签名并盖章。2)根据总会计师条例的规定，设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不能再设置与总会计师职责重叠的副职。将受到打击报复的财会部原会计孙某安置到后勤部门当物资保管员不符合规定。理由：

7、根据会计法的规定，对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原职务、级别。情形(2)不合法之处：研究所将工程结余资金80万元转到A建筑公司账上，将36万元医药费单据转到A建筑公司报销，剩余资金留待以后发生职工医药费时报销不符合规定。理由：根据预算法律制度的规定，单位不得截留、挪用、虚报、冒领工程建设资金。根据会计法的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。情形(3)不合法之处：房屋租金收入90万元未纳入研究所统一财务核算，并作为年终奖金发给全体职工不符合规定。理由：根据会计法的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家

8、统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。房屋租金收入90万元未申报缴纳任何税费不符合规定。理由：根据税收法律制度的规定，该研究所出租房屋租金收入应缴纳印花税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、城镇土地使用税、房产税、企业所得税。2研究所对财会部主任张某作出的鉴定意见不恰当。理由：鉴定意见没有如实反映张某在会计工作中存在的违反坚持准则、诚实守信、客观公正等会计职业道德的问题。)解析：二、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)W公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，2008年全年实现的销售收入为14.44亿元，由于贷款回收出现严重问题，公司资金周转陷入困境。公司2008年

9、有关应收账款具体情况如下：金额单位：亿元应收账款中央空调手机芯片等离子电视机合计年初应收账款总额2.92.093.528.54年末应收账款：(1)6个月以内1.460.800.582.84(2)6至12个月1.261.561.043.86(3)1至2年0.200.243.263.70(4)2至3年0.080.120.630.83(5)3年以上0.060.080.090.23年末应收账款总额3.062.805.6011.46上述应收账款中，中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位；手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家；等离子电视机的主要欠款单位是美国Y公司。2009年W公司销售收入预算为

10、18亿元，公司为了摆脱资金周转困境，采用借款等措施后，仍有6亿元资金缺口。W公司决定对应收账款采取以下措施：(1)较大幅度提供现金折扣率，在其他条件不变的情况下，预计可使应收账款周转率由2008年的1.44提高至2009年的1.74，从而加快回收应收账款。(2)成立专门催收机构，加大应收账款催收力度，预计可提前收回资金0.4亿元。(3)将6至12个月应收账款转售给有关银行，提前获得周转所需货币资金。据分析，W公司销售中央空调和手机芯片发生的6至12个月应收账款可平均以九二折转售银行(且可无追索权)；销售等离子电视机发生的6至12个月应收账款可平均以九零折转售银行(但必须附追索权)。(4)200

11、9年以前，W公司给予Y公司一年期的信用政策；2009年，Y公司要求将信用期限延长至两年。考虑到Y公司信誉好，且W公司资金紧张时应收账款可转售银行(但必须附追索权)，为了扩大外销，W公司接受了Y公司的条件。要求：（分数：10.00）(1).计算W公司财务第(1)项措施预计2009年所能增收的资金数额。（分数：2.50）_正确答案：(2009年末应收账款：(181.74)211.46=9.23或9.22(亿元)或：设采取措施后2009年末应收账款余额为x亿元，则有：1.74=18(x+11.46)2解方程得到：x=9.23或：9.22(亿元)采取第(1)措施2009年增收的资金数额：11.469.

12、23或：9.22=2.23或：2.24(亿元)或：若不采取措施2009年末应收账款：(181.44)211.46=13.54(亿元)采取措施后2009年末应收账款：(181.74)211.46=9.23(亿元)采取第(1)项措施增收的金额：13.549.23=4.31(亿元)或：设采取措施后2009年末应收账款余额为x亿元，若不采取措施2009年末应收账款余额为y亿元，则有：1.74=18(x+11.46)2解方程得到：x=9.23或：9.221.44=18(y+11.46)2解方程得到：y=13.54采取第(1)项措施2009年增收的资金数额：13.549.23或：9.22=4.31或：4.

13、32(亿元)解析：(2).计算W公司采取第(3)项措施预计2009年所能增收的资金数额。（分数：2.50）_正确答案：(采取第(3)项措施2009年增收的资金数额：(1.26+1.56)0.92+1.040.9=3.53(亿元)或：(1.26+1.56)0.92=2.59(亿元)(1.040.9)=0.94(亿元) 2.59+0.94=3.53(亿元)解析：(3).计算W公司采取(1)至(3)项措施预计2009年所能增收的资金总额。（分数：2.50）_正确答案：(采取(1)至(3)项措施预计2009年增收的资金总额：2.23或：2.24+0.4+3.53=6.16或：6.17(亿元)或：4.3

14、1或：4.32+0.4+3.53=8.24或：8.25(亿元)解析：(4).请就W公司2009年对应收账款采取的各项措施作出评价并说明理由。（分数：2.50）_正确答案：(W公司2009年所采取的各项措施评价及理由：(1)大幅度提高现金折扣。虽然可以增加公司贷款回收速度，但也可能使企业陷入亏损或：付出较高的代价；或：减少利润。因此公司应当在仔细分析计算后，适当提高现金折扣水平。(2)成立专门机构催款，必须充分考虑成本效益原则或：可能付出较高的成本，防止得不偿失。(3)公司选择收账期在一年以内，销售中央空调和手机芯片的应收账款出售给有关银行，提前获得企业周转所需货币资金，应考虑折扣水平的高低或：

15、付出代价的大小；防范所附追索权带来的风险。(4)销售等离子电视机的账款，虽可转售银行，但由于必须附追索权，企业风险仍然无法控制或转移。因此，应尽量避免延长信用期限方式进行销售。)解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：15.00)2.A公司于1994年成立，并于1997年开始上市。A公司主要从事空调制冷产品、电视机等家用电器的生产。近年来，A公司积极致力于扩大经营范围，通过证券投资、参股控股等方式与其他行业进行广泛协作，不断拓宽经营领域，调整产业结构和产品结构。A公司 207年有关的财务资料如下表：项目期末余额年初余额流动资产：货币资金54004000交易性金融资产2900027000应收账

16、款3050032200存货2360036200流动资产合计8850099400非流动资产：长期股权投资4430049400固定资产5030052800无形资产19002500非流动性资产合计96500104700资产总计185000204100流动负债79800101100非流动负债600200负债合计80400101300所有者权益合计104600102800负债及所有者权益总计185000204100说明：A公司拥有普通股40 000万股，每股面值1元。207年12月31日每股市价为10元。项目本期金额上期金额一、营业收入175300206200减：营业成本145000164000营业税金

17、及附加100200销售费用1030016000管理费用1590014400财务费用26002100加：投资收益2870026700二、营业利润3010036200加：营业外收入27006600减：营业外支出36005100三、利润总额2920037700减：所得税费用570011310四、净利润2350026390说明：其中，财务费用全部为利息支出。要求：1根据上述资料，计算各项比率并填入下表中。项目207年行业平均值一、偿债能力指标1.流动比率22.速动比率13.资产负债率0.44.已获利息倍数10二、营运能力指标1.应收帐款周转率6应收账款周转天数602.存货周转率6存货周转天数603.流

18、动资产周转率24.固定资产周转率1.55.总资产周转率1三、盈利能力指标1.营业利润率20%2.总资产报酬率10%3.净资产收益率15%四、发展能力指标1.营业收入增长率10%2.总资产增长率8%3.净利润增长率7%4.资本保值增值率107%五、市场评价1.市盈率202.市净率42根据上述计算结果对A公司的偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力及市场评价情况进行分析。（分数：15.00）_正确答案：(1计算A公司的各项比率如下表：项目207年行业平均值一、偿债能力指标1.流动比率1.1122.速动比率0.8113.资产负债率0.430.44.已获利息倍数12.2310二、营运能力指标1.应收帐

19、款周转率5.596应收账款周转天数64.38602.存货周转率4.856存货周转天数74.23603.流动资产周转率1.8724.固定资产周转率3.401.55.总资产周转率0.901三、盈利能力指标1.营业利润率17.17%20%2.总资产报酬率16.35%10%3.净资产收益率22.66%15%四、发展能力指标1.营业收入增长率-14.99%10%2.总资产增长率-9.36%8%3.净利润增长率-10.95%7%4.资本保值增值率101.75%107%五、市场评价1.市盈率17.02202.市净率3.8242根据上述计算结果对A公司的偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力及市场评价情况进行

20、分析如下：(1)偿债能力A公司的流动比率、速动比率均低于行业平均值，资产负债率高于行业平均值，表明该公司偿债能力相对较弱。进一步分析可知，207年A公司的流动负债较上年减少了21 300万元，而流动资产也较上年减少了10 900万元，主要是由于存货的减少所致。A公司207年流动比率及速动比率与上年相比有所上升，说明A公司的短期偿债能力有增强的趋势；同时，资产负债率较上年有所下降，表明其长期偿债能力也在加强，但与行业平均水平相比较仍有一定的差距，需进一步改善。(2)营运能力A公司的应收账款周转率、存货周转率均低于行业平均值。这表明A公司的应收账款周转速度过慢，有过多资金滞留在应收账款上，资金利用

21、率及应收账款管理效率较低。A公司应查明原因并改进。A公司的存货周转速度较上年有所提高，说明A公司在207年加强了存货管理，但与行业平均水平相比仍有差距，应进一步改进。A公司的固定资产周转率高于行业平均水平，表明固定资产运行状况良好。总资产周转率是综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标。由于A公司的流动资产周转速度较慢，造成公司总资产周转率低于行业平均水平，资产总体运营效率相对较低。(3)盈利能力营业利润率反映了经营业务的获利能力。A公司的营业利润率低于行业平均值，说明公司应进一步加强成本控制。与此同时，A公司的总资产报酬率、净资产收益率却均高于行业平均水平，究其原因，这主要是由于A公

22、司的投资收益额较大造成的，应当进一步加强投资管理以降低风险，稳定盈利水平。(4)发展能力A公司的营业收入增长率、总资产增长率、净利润增长率、资本保值增值率均低于行业平均水平，有的甚至出现负增长，A公司的营业业务收入、营业利润比上一年度低，说明A公司的生产经营正在萎缩。这一方面可能是由于A公司所处行业竞争日益激烈所致，另一方面可能是大幅削减销售费用所产生的。相反，A公司的管理费用却较大幅度增加，导致营业利润的下降。A公司应进一步加大市场开拓力度，或寻求更好的投资机会。(5)市场评价情况市盈率反映了投资者为获取企业利润的要求权所愿付出的代价，一般来讲，发展前景较好的企业市盈率较高，反之，市盈率较低

23、；市净率用来评价企业资产质量，反映企业发展的潜在能力。A公司的市盈率及市净率均低于平均水平，说明市场对该公司的预期不高，对未来前景和发展趋势信心不足。)解析：四、案例分析题四(总题数：1，分数：8.00)3.A股份有限公司(以下简称A公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自207年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。 211年1月，A公司财务部将编制的210年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况：(1)A公司210年12月31日存货中包含专为生

24、产H218手机而持有的配件10 000套，每套成本为1 600元。预计将每套配件组装成一部H218手机还需发生加工成本160元。H218手机是A公司新开发的一款手机，于210年8月推出市场，最初定价为每部 2 300元。根据市场反馈的信息，由于A公司的竞争对手推出与H218手机性能类似的其他新款手机，致使A公司H218手机的市场价格下降，A公司所持有的H218手机配件的市场价格亦随之下降。至210年12月31日，H218手机的市场价格下降为每部1 900元，H218手机配件的市场价格下降为每套1 500元。每部H218手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10%。财务部认为，210年12月

25、31日H218手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在210年12月31日每套1 500元的市场价格为计算基础，对 H218手机配件计提了存货跌价准备100万元。(2)A公司210年12月31日固定资产中包含了一条W型通信设备生产线。该生产线系207年12月31日建成投产，账面原值为21 600万元。A公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为7年，预计净残值为600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，该生产线预计净残值为0。209年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对A公司产生不利影响，使W型通信设备生产线产生的未来

26、现金流量大幅度减少。209年12月31日，该生产线账面价值为15 600万元，可收回金额为13 600万元，A公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2 000万元。210年，由于市场形势好转，A公司W型通信设备生产线经济绩效有所提高。 210年12月31日，该生产线账面价值为11 000万元，可收回金额为11 800万元，两者的差额为 800万元。财务部认为，既然导致W型通信设备生产线发生减值损失的因素在210年年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备2000万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备800万元。假定A公司将W型通信设备生产线作为单项固定资

27、产进行核算和管理。要求：1分析、判断事项(1)中，A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。2分析、判断事项(2)中，A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理是否正确，并简要说明理由。3确定事项(2)中W型通信设备生产线在2X08年12月31日的计税基础(假定该生产线在207年12月31日的计税基础为21 600万元)。4分析、判断事项(2)中，2X08年因会计和税收对W型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并说明应就该差异确认递延所得税资产还是递延

28、所得税负债，以及该差异导致A公司2X08年所得税费用增加还是减少。（分数：8.00）_正确答案：(1A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：(1)为生产而持有的材料等，用其生产的产成品酌可变现净值低于成本的，该材料才应当按照可变现净值计量。H218手机在210年年末的可变现净值低于成本，11218手机配件应当按照可变现净值计量。或：H218手机的可变现净值低于成本，H218手机配件应当按照可变现净值计量。(2)H218手机配件的可变现净值应当以H218手机每部1 900元的市场价格为基础计算确定正确的会计处理：A公司对H218手机配件应计提50万元的存货跌价准备。

29、2A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理不正确。理由：根据企业会计准则的有关规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。3W型通信设备生产线在2X08年12月31日的计税基础为17 280万元。4208年因会计和税收对W型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异。对于该差异，应确认为递延所得税负债，该差异导致A公司208年所得税费用增加。)解析：五、案例分析题五(总题数：1，分数：20.00)4.甲单位是一家中央级事业单位，实行国库集中支付制度。213年初，为了做好212年度决算编报和资产管理工作，甲单位成立检查组对本单位212年度

30、的几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算)和预算执行情况进行审计，并对以下事项提出异议：(1)甲单位购买了一批专用仪器设备(不属于集中采购目录范围)。该种仪器设备本地供应商有一家，国内另外2家供应商(在偏远省份)。出于节约运输费用考虑直接联系本地供应商采购的该批设备。(2)甲单位购置了公务车1辆(属于集中采购目录范围)，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，委托集中采购机构购买了进口车。(3)甲单位按照批准的预算，购买一批专用仪器(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大

31、。甲单位采用询价方式购买，并任命办事员小薛为询价小组组长，具体负责该批仪器的采购事宜。小薛的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售特大型公司的总经理。(4)212年1月4日，甲单位收到代理银行开具的财政授权支付额度恢复到账通知书，将上年年末注销的零余额账户用款额度10万元予以恢复。甲单位将恢复的零余额账户用款额度10万元确认为212年的财政补助收入。(5)212年3月1日，甲单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与A企业签订采购合同。根据合同规定，甲单位向A企业采购价值为600万元的大型设备。甲单位在签订合同后，即向财政部门提交“财政直接支付申请书”，申请向A企业支付货款。当日收到代理银行转来

32、的财政直接支付入账通知书和发票。甲单位会计处理为，增加事业支出600万元，同时减少零余额账户用款额度600万元，同时增加固定资产和固定基金600万元。(6)212年12月31日，甲单位与代理银行对账单进行核对，当年财政直接支付预算指标数800万元，当年财政直接支付实际支出数790万元；当年财政授权支付预算指标数80万元，当年财政授权支付零余额账户用款额度下达数为76万元。甲单位未对当年财政直接支付和财政授权支付的指标结余数进行处理。(7)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出50万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工作为福利。(8)按照财政部门大检办要求，甲单位进行了资产清查，发现一台仪器设备发生严重毁损。经技术部门认定，该设备既无使用价值又无价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。(9)甲单位将项目的财政拨款结余100万元转入“事业结余”科目。(10)212年12月2日，甲单位准备以自有