财务会计含习题答案第2章

1、第二章金融资产1货币应收款项12货币和应收账款的报表列示3金融资产的要点金融资产是企业资产的重要组成部分，主要是指企业的（1）现金、的（2）权益工具、从其他持有的其他收取现金或其他金融交换金融资产或金资产的合同权利、在潜在有利的条件下与其他融负债的（3）合同权利。交易性金融资产 指定以公允价值计量 且其变动计入当期损益金融资产分类以公允价值计量 且其变动计入当期损益到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明显意图将该资产持有至到期企业有能力将其持有至到期金融资产持有至到期投资、应收款项非金融企业持有的现金存款、应收账款、其他债权可供出售的金融资产初始确认时就被指定为可供出售的非衍生金融资产引例郑

2、百文暂停上市背后的货币问题货币1货币列是企业性最强的资产。在资产负债表中资产的第一位。现金中行：存款工行存款货币资金外埠存款汇票本票存款其他货币存款信用证保证金存款存出投资款货币常见弊端截留各种现金收入收款不入账，款项进入小金库；涂改，进行截留；大头小尾，隐瞒截留收入；上下，截留不属于正常业务的收入，私设小金库或进行收、付均不入帐存款时，在账户上收、付两方货币常见弊端挪用如挪用挪用改变炒股私设小金库用途货币常见弊端虚领出借账号（洗钱）现金超额存放白条抵库出借库存现金的现金收入的控制控制收入及时入账；及时送存；现金收入和收据保管分开；收据和的数量与；销号制度。控制现金支出的现金的使用范围；不相容

3、职务分开；付款依据经审核的原始凭证；付讫凭证；存出保证金、押金、备用金等应定期清查和核对。库存现金的控制日清月结，不得白条抵库；库存现金限额；不得坐支现金；内审或稽核的定期清查。存款的遵守控制的规定不得出借账户专人签发支票及时登记往来、及时对账支票专人保管、连续货币货币的核算资产账户货币形态转换现购资产销售收入应付工资支付工资获得现销收应付股利实收资本收到投资者支付股利应收账款应付账款支付债权收现用支用入投入现金清查现金盘点结果账面与实际比较有以下三种账实（相符）账实（盘亏）账贴现息贴现所得现金面值到期利息贴现息存款贴现所得财务费用面值与贴现所得的差额应收票据面值（2）票据利息贴现息贴现所得现

4、金面值到期利息贴现息存款财务费用贴现所得面值与贴现所得的差额应收票据面值应收票据贴现的会计处理：（例题）承兑汇票某企业在3月5日销售一批货物，收到面值为50000元，利率为6%，期限为半承兑汇票一张，企业于5月5日，持该商业汇票到年的贴现，贴现率为8%。企业的会计分录如下：3月5日：5000050000应收票据营业收入票面利息 面值票面利率票据期限5月5日 贴现，计算如下到期价值=500006%/126=51500贴现应得现金=51500-515008%/124=50126.67贴现的会计分录为存款50126.67财务费用-利息收入应收票据贴现息到期价值贴现率贴现期126.6750000应收票

5、据贴现的会计处理：商业承兑汇票（1）不带息票据，贴现所得现金面值贴现息存款财务费用贴现所得贴现息短期借款面值带息票据贴现所得现金面值到期利息贴现息存款财务费用（ or：财务费用）短期借贴现所得期价值应收票据贴现的会计处理：商业承兑汇票（2）已贴现票据到期，承兑人承兑，贴现企业短期借款面值应收票据 面值已贴现票据到期，承兑人无力承兑，坏票应收账款应收票据面值面值这种情况下，贴现人必须自己偿还短期借款 面值借款，分录：存款面值应收账款应收账款是因商业信用（赊销）而产生的债权应收账款需要在一个月内收现的资产现金折扣涉及应收账款的计价商业折扣不涉及应收账款的计价两者的差别应收账款随时间的推移存在坏帐的

6、可能性，且时间越长可能性越大。应收账款的正常会计处理产生时（无现金折扣）应收账款价税主营业务收入应交税金应交价税销项收现时存款实际收到现金应收账款实际收到现金现金折扣与商业折扣现金折扣商业折扣折扣的性质还款时间的折扣数量的折扣表达方式折扣/时间(2/10,1/20,n/30)百分比20，或八折影响应收账款计价是金额存在还款时间不确定性否交易时就约定好不存在金额的 时间不确定性无特殊处理现金折扣的两种处理方法例：销售款1000元，折扣条件2/10,10日以上无折扣。净价法总价法产生时应收账款 980产品销售收入 980应收账款 1000产品销售收入1000折扣期内收现（10日以内）存款 980应

7、收账款 980存款 980财务费用 20应收账款 1000折扣期外收现（10日以上）存款 1000财务费用 20应收账款 980存款 1000应收账款 1000理由对方一定会获取这项折扣对方在折扣期外还款是本企业的贡献产品销售与收现是两项不同的活动为鼓励对方尽快还款的折扣应是的支出应收账款的坏帐处理（1）直接转销法备抵法应收账款产生应收账款 100000销售收入 100000应收账款 100000销售收入 100000期末坏帐计提无资产减值损失 5000坏帐准备 5000坏帐发生资产减值损失 6000应收账款甲 2000应收账款乙 4000坏帐准备 6000应收账款甲 2000应收账款乙 40

8、00确认的坏帐又收回应收账款乙 4000资产减值损失 4000存款4000应收账款乙 4000应收账款乙 4000坏帐准备4000存款4000应收账款乙 4000优点简单符合配比原则 符合谨慎性原则备抵法的会计原理主账户调整账户（备抵账户）产品销售收入资产减值损失余报表揭示的应收账款实际余额余额（1）余额（2）坏帐准备余额（2）应收账款额（1）备抵法的两种方法注：实数法是指计提坏帐准备的会计分录中的数字是实际按比例计算数。调数法的计提数不等于计算数，而是根据已有余额调整的数字。综合比例法账龄分析法坏帐准备计提依据应收账款发生额百分比（实数法）应收账款余额百分比（调数法）应收账款明细账户的账存时

9、间（调数法）优点相对简单 不需要区分明细账户能够很好体现坏帐因时间而增加的特征坏帐准备计提：余额百分比法例：某企业04年开始采用该法核算坏帐准备，计提比例为应收账款余额的5，该年末应收账款余额1,000,000，05年末余额为900,000，05年发生坏帐6,000，06年转回其中的4000，06年末应收账款余额为1,200,000。04年末：500010000005 会计分录：资产减值损失 5000坏帐准备 500005年坏帐分录：坏帐准备 6000应收账款 6000 05年末：45009000005 会计分录：资产减值损失 5500坏帐准备 550006年转回分录：应收账款 4000坏帐准

10、备 4000 06年末：600012000005 会计分录：坏帐准备 2500资产减值损失 2500应收账款坏帐准备04年末10000005000需有6000已有余1000550005年末9000004500需有40008500已有250006年末12000006000 需有余额百分比法下“坏帐准备”余额关系需要有的余额应收账款期末余额百分比已经有的余额起初余额（贷方）本期贷方发生额（转回）本期借方发生额（坏帐注销）期末计提坏帐准备金额（会计分录中数字）（一）已有余额在贷方（1）已有余额需有余额坏帐准备两者差额资产减值损失（二）已有余额在借方资产减值损失 两者之和两者差额坏帐准备两者之和坏帐准

11、备计提：账龄分析法主要是两张表计算应收账款的应有坏帐准备数：账龄分析表，坏帐损失估计表客户名称期末余额期 限未超过信用期超过190天超过91180天超过181360天超过360天以上A B C D EF50060036011007007003605006001100合计4760110014605006001100估计坏帐比率15102580估计坏帐金额117350150880估计坏帐金额合计1164应收账款的报表列示单项列示资产中第四项（前面分别是：货币易性金融资产、应收票据）、交以应收账款的明细账借方余额之和列示，同时以坏帐准备的贷方余额作为抵减项列示，两者之差为应收账款账面净值，表示期末可收回的应收账款。预付账款存款预付账款原材料会计分录情形一：原材料预付账款存款预付结算 情形一：补付情形二：原材料存款预付账款情形二：余款转回预