长期股权投资权益法核算例解

1、长期股权投资权益法核算例解?企业会计准那么第2号长期股权投资?规定投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。与旧准那么相比，权益法部分变化较大，不仅运用公允价值来确定投资方在被投资方所占的权益份额，而且由过去的部分权益法改为完全权益法，考虑到被投资方净资产公允价值与账面价值之间差额对投资收益的影响。一、长期股权投资权益法核算在采用权益法对长期股权投资进展核算时，长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额

2、应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。投资企业获得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后确认。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分

3、担额后，恢复确认收益分享额。确认的投资收益应先冲减尚未弥补的亏损部分。剩余部分调整“长期股权投资账户。例12022年1月1日，a公司购入合作伙伴财富公司股票1000万股，占该公司总股本的20%，作为战略投资长期持有。为完成此次收买，a公司共支付现金2400万元包含相关的税费。购入股份当天，财富公司的可识别净资产公允价值为11000万元，账面价值为10000万元。除表1涉及的工程外，其余资产、负债的公允价值与账面价值均无变化。表1单位：万元公允价值账面价值存货11001000固定资产设备57005000无形资产专利权600400合计74006400说明：存货采用先进先出法核算，所有存货均在当年消

4、耗。固定资产设备剩余使用期限10年，使用年限平均法进展摊销。无形资产专利权剩余使用期限5年，使用年限平均法进展摊销。2022年财富公司实现净利润1500万元。2022年3月20日，财富公司宣揭露放现金股利，每股0.2元。2022年财富公司实现净利润1800万元。2021年财富公司出现亏损3000万元。2021年财富公司出现巨额亏损1.2亿元。2021年财富公司经营好转，实现盈利1000万元。2021年，财富公司实现盈利3000万元。12022年1月1日购入时借：长期股权投资财富公司本钱24000000贷：银行存款2400000022022年年底，确认投资收益投资收益15001005700500

5、010600400520%=258万元借：长期股权投资财富公司损益调整2580000贷：投资收益258000032022年3月20日宣揭露放现金股利借：应收股利2000000贷：长期股权投资财富公司损益调整200000042022年年底，确认投资收益投资收益18005700500010600400520%338万元借：长期股权投资财富公司损益调整3380000贷：投资收益338000052021年年底，确认投资亏损投资收益=30005700500010600400520%622万元借：投资收益6220000贷：长期股权投资财富公司损益调整622000062021年财富公司出现巨额亏损1.2亿元

6、2021年底，a公司应该分担的亏损为2400万元1200020%,再加上22万元公允价值与账面价值的摊销额，共计2422万元。长期股权投资账户明细如下：本钱2400万元、损益调整贷方226万元，冲减2174万元，还有248万元在备查簿中进展登记。借：投资收益21740000贷：长期股权投资财富公司损益调整2174000072021年财富公司经营好转，实现盈利1000万元，年底确认投资收益投资收益=100011020%178万元此时应先冲减备查簿中的未弥补亏损，尚有70万元178248亏损没有弥补。82021年，财富公司实现盈利3000万元投资收益30007020%586万元说明：无形资产使用期

7、限已到，公允价值与账面价值差额已经摊销完毕。只需对固定资产公允价值与账面价值差额进展摊销。借：长期股权投资财富公司损益调整58600007000005160000贷：投资收益5160000二、本钱法与权益法互相转换一权益法转为本钱法投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按本钱法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的初始投资本钱。例2公司持有兴达公司40%的股权，因能对兴达公司的消费经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2022年年初，公司将兴达公司30%的股权以2000万元价格对

8、外出售。出售时，该项长期股权投资账面价值为2400万元，其中本钱2000万元，损益调整400万元。剩余10%股权改为本钱法核算。假定转换日被投资方兴达公司的留存收益为2000万元。2022年3月5日，兴达公司宣布发放现金股利1000万元。2022年全年兴达公司实现盈利5000万元。2021年3月8日，宣布发放现金股利3000万元。12022年初出售借：银行存款20000000贷：长期股权投资兴达公司本钱2000000075%15000000长期股权投资兴达公司损益调整400000075%3000000投资收益20000002持股比例下降为10%，改用本钱法核算借：长期股权投资6000000贷：

9、长期股权投资兴达公司本钱5000000长期股权投资兴达公司损益调整1000000自被投资方分得的现金股利未超过转换时被投资方账面留存收益中投资方应享有的份额的，分得的现金股利应冲减长期股权投资的本钱，不确认投资收益。32022年3月5日借：应收股利1000000贷：长期股权投资100000042021年3月8日借：应收股利3000000贷：长期股权投资1000000投资收益2000000二本钱法转为权益法因追加投资等原因可以对被投资单位施行共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以本钱法下长期股权投资的账面价值或按照?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?确定的投资账面价值

10、作为按照权益法核算的初始投资本钱。例32022年1月1日，b公司购入彩虹公司股票100万股，占该公司总股本10%，准备长期持有，共支付价款及相关税费515万元。购置时，彩虹公司可识别净资产公允价值5100万元，账面价值5000万元。除一台设备公允价值高于账面价值100万元外，其他资产、负债公允价值均与账面价值一样。该设备公允价值600万元，账面价值500万元，尚可使用10年，按年限平均法计提折旧，没有净残值。2022年彩虹公司实现净利润200万元，并于2022年3月20日宣揭露放现金股利每股0.1元。2022年彩虹公司实现净利润300万元。2021年1月1日，b公司再次购入200万股，占总股本

11、20%，支付1300万元。此时彩虹公司可识别净资产公允价值6100万元，账面价值6000万元。除了第一次购入时，设备公允价值高于账面价值80万元以外，有原材料一批公允价值80万元，账面价值60万元。2021年彩虹公司实现净利润400万元。12022年1月1日购入时借：长期股权投资5150000贷：银行存款515000022022年3月20日彩虹公司宣揭露放现金股利借：应收股利100000贷：投资收益10000032021年1月1日，由于b公司再次购入彩虹公司20%的股票，持股比例到达30%，长期股权投资应由本钱法改为权益法，进展调整。原获得投资后至新获得投资的交易日之间被投资单位可识别净资产公

12、允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，并调整权益。计算过程如表2所示：表2投资收益影响数计算表单位：元时间本钱法下投资收益权益法下投资收益税前差异所得税影响累计影响数202202900002900000290000借：长期股权投资彩虹公司本钱5150000长期股权投资彩虹公司损益调整380000长期股权投资彩虹公司其他权益变动61000005100000380000620000贷：长期股权投资51500

13、00盈余公积38000010%38000利润分配未分配利润342000资本公积其他资本公积62000042021年1月1日b公司再次购入彩虹公司20%股份借：长期股权投资彩虹公司本钱13000000贷：银行存款1300000052021年12月31日，确认投资收益投资收益=400102030%111万元借：长期股权投资彩虹公司损益调整1110000贷：投资收益1110000例4d公司持有隆达公司60股权，账面余额为7800万元，没有提取减值准备。2022年12月10日，d公司将20%股权对外出售，获得价款3000万元，出售当日隆达公司可识别净资产公允价值为18000万元。d公司获得隆达公司60

14、%股权时，该公司可识别净资产公允价值为15000万元假设公允价值与账面价值一样。自d公司获得隆达公司60%股权后至本次出售前，被投资方实现净利润4000万元。假设隆达公司一直未进展利润分配。除实现净损益外，被投资方可供出售金融资产的公允价值变动计入权益部分的金额为100万元。盈余公积按净利润10%比例提龋12022年12月10日借：银行存款30000000贷：长期股权投资78000000326000000投资收益4000000剩余长期股权投资的账面价值为5200万元，小于与原投资时应享有被投资方隆达公司可识别净资产公允价值份额为800万元1500040%5200，该部分应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。2调整长期股权投资账面价值借：长期股权投资隆达公司本钱52000000贷：长期股权投资52000000借：长期股权投资隆达公司本钱8000000贷：盈余公积800000010%800000利润分配未分配利润7200000原获得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资账面价值，同时调整留存收益；其他原因导致被投资方所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值同时，调整投资方权益。借：长期股权投资