基础班讲义第二部分重点、难点的讲解

1、第二部分：重点、难点的讲解【知识点 6】无形资产的处置一、无形资产出售应当将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。借：存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费应交（销项税额）营业外收入（或借：营业外支出） 二、无形资产出租（转让无形资产使用权）1.按照有关收入确认原则确认所取得的收入借：存款贷：其他业务收入应交税费应交（销项税额）2.发生的与该转让有关的相关费用借：其他业务成本贷：累计摊销存款 三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值计入当期损益（营业外支出）。借：营业外支出累计

2、摊销无形资产减值准备贷：无形资产第三部分：典型例题分析（一）单项选择题【例题】下列项目中，应确认为无形资产的是（）。A.企业为建造厂房以支付土地出让金方式获得的土地使用权B.企业产生的品牌C.企业的人力资源D.运转计算机控制的机械工具所不可或缺的【】A】选项 B 不正确，自创商誉以及产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此无形资产确认；选项 C 不正确，客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产；选项 D不正确，如果是设备不可或缺的组成部分，应确认为固定资产。【例题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.当月

3、增加的使用有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C.具有融资性质的分期付款购入无形资产，以总价款确定初始成本D.使用不确定的无形资产应采用直按 10 年摊销【】B】选项 A，使用有限的无形资产当月增加当月开始摊销；选项 C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以确定的无形资产不用进行摊销。价款的现值为基础确定；选项 D，使用不【例题】2015 年 1 月 20 日，甲公司自行研发的某项非专利技术达到预定可使用状态，累计研究支出为 80 万元，累计开发支出为 250 万元（其中符合资本化条件的支出为 200 万元）；但使用不能合理确定。2015

4、年 12 月 31 日，该项非专利技术的可收回金额为 180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（A.20 B.70 C.100 D.150）万元。【】A】因为该无形资产使用不能确定，所以不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20（万元）。【例题】下列交易事项的会计处理表述不正确的是（）。A.出租无形资产取得收入计入其他业务收入B.出售无形资产取得出售净收益计入营业外收入C.使用有限的生产无形资产摊销计入用D.使用不确定的无形资产计提的减值计入资产减值损失【 本。】C】选项 C 不正确，使用有限的生产无形资产摊销计入制造费用或

5、生产成【例题】下列各项中应计入发生当期损益的是（A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出）。以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动经营用无形资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额【】B】选项 A，开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益；选项 C，经营用无形资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，不做账务处理；选项 D，对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理。（二

6、）多项选择题【例题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.自用的土地使用权应确认为无形资产B.使用不确定的无形资产应每年进行减值测试C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.【研发项目研究阶段发生支出不应确认为无形资产】ABD】使用不确定的无形资产不摊销，选项 C 不正确。【例题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产）。D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本【】ABCD】选项 D，土地

7、使用权的经济利益通过建造的厂房来实现，所以土地使用权的摊销金额应予以资本化（计入在建工程成本）。【例题】关于企业研究开发项目的支出，下列说法中正确的有（）。A.企业 B.企业C.企业研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用D.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整【】ABCD【例题】下列关于专门用于产品生产的专利权（使用有限）会计处理的表述中，正确的有（）。A.该专利权的摊销金额应计入用B.该专利权的使用至少应于每年

8、年度终了进行复核C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量【】BCD】专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本，选项 A 错误；无形资产的使用和摊销方法均是至少于每年年末复核，选项 B 和 C 正确；无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值=-累计摊销-无形资产减值准备，选项 D 正确。【例题】下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）。A.出租无形资产取得收入B.出售无形资产形成的出售净收益C.使用D.使用有限的管理用无形资产的摊销不确定的无形资产确认的减值损失【利润。】ACD】选项 B，出售无形

9、资产形成的出售净收益计入营业外收入，不影响企业的营业（三）判断题【例题】企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款及相关税费计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（）【】企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款及相关税费作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地使用权和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。【例题】划分为持有待售的无形资产不进行摊销，按

10、照账面价值与可收回金额孰低进行计量。（【）】划分为持有待售的无形资产，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。【例题】对于使用不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。对于使用（）有限的无形资产，会计期末不需要进行减值测试。【】对于使用有限的无形资产，如果有确凿表明资产存在减值迹象的，应在会计期末进行减值测试。【例题】无形资产摊销金额一定影响当期损益。（）【】无形资产摊销金额也可能会计入产品成本，在产品没有销售的情况下，不影响当期损益。【例题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和商誉。（）【】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形