税务筹划(第五版)课件完整版电子教案

1、 税 务 筹 划 （第五版） 主要内容第一篇 税务筹划通论第二篇 企业主要税种的税务筹划第三篇 企业经济活动的税务筹划第四篇 国际税务筹划 第一篇 税务筹划通论 第一章 税务筹划的基本理论第二章 税务筹划的基本原理第三章 税务筹划的基本技术第四章 税务筹划的基本步骤 第一章 税务筹划的基本理论 第一节 税务筹划的概念与意义第二节 税务筹划的动因与目标第三节 税务筹划的原则与特点第四节 税务筹划的基本方法节税与税负转嫁第五节 税务筹划的基本方法避税第六节 税务筹划成本与风险第一节 税务筹划的概念与意义 一、税务筹划的概念 税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风

2、险，控制或减轻税负，以实现税后收益最大化的谋划、对策与安排。 二、税务筹划的意义（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识 税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在： 其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。 其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有共同点。 其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的技术基础。 （二）有助于实现纳税人财务利益的最大化 税务筹划可以降低纳税人的税收成本，还可以防止纳税人陷入税法陷阱（Tax Trap）。 税法陷阱是税法漏洞的对称。（三）有助于提高企业的财务与会计管理水平 资金、成本

3、、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。 企业进行税务筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、计税和填报纳税申报表及其附表，从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。 （四）有助于优化产业结构和资源的合理配置 税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策。纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、企业制度改进、产品结构调整等，虽然在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和合理布局生产力的道路，体现

4、了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。（五）有利于提高企业的竞争力 从长远和整体看，税务筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。 企业进行税务筹划，减轻了企业的税负，企业有了活力，竞争力提高，企业发展了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家的收入自然也会随之增加。（六）有利于不断健全和完善税制 税务筹划有的可能是利用现行税制的疏漏和缺陷，这样，可以促使国家立法机构、执法主管部门及时修订税法或设置新法，从而不断健全和完善税制。同时，也有利于不断提高税收征管人员的服务水平。三、税务筹划是纳税人的权益 税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前

5、提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利；税务筹划所取得的收益应属合法收益；承认纳税人的税务筹划权是法制文明体现。 税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。 税务筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。 企业税务筹划的权利与企业的其他权利一样，都是有特定界限，超越这个界限就不再是企业的权利，就不再是合法，而是违法。企业的权利与义务不仅互为条件、相辅相成，而且可以相互转换。在纳税上，其转换的条件是： （1）当税法中存在的缺陷被纠正或税法中不明确的地方被明确后，企业相应的筹划权利就会转换成纳税义务。如某种税由超额累进税率

6、改为比例税率后，纳税人利用累进级距的不同税率而进行的筹划就不存在了。 （2）当国家或政府对税法或条例中的某项（些）条款或内容重新解释并明确其适用范围后，纳税人原有的权利就可能转变成义务。由于税法或条例中的某项（些）条款或内容规定不明确或不适当，纳税人就有了税务筹划的权利，如果政府发现后予以重新解释或明确其适用范围，那么，对有些纳税人就可能不再享有筹划的权利了，而且再发生这种经济行为就可能变为纳税义务。 （3）当税法或条例中的某项（些）特定内容被取消后，税务筹划的条件随之消失，企业的筹划权利就转换为纳税义务。如某项税收优惠政策（对某一地区或某一行业）取消后，纳税人就不能再利用这项优惠政策进行筹划

7、，而只能履行正常的纳税义务。 （4）当企业因实施税务筹划而对其他纳税人（法人、自然人）的正常权利构成侵害时，企业的筹划权利就要受到制约，就要转变为尊重他人权利的义务。这就是说，企业税务筹划权利的行使是以不伤害、不妨碍他人权利为前提的。第二节 税务筹划的动因与目标 一、税务筹划的动因 经济学的“理性经济人”假设。 企业主观上减轻税负的意识在很大程度上取决于政府对税收杠杆的利用效果、征收税款能在多长时间、多大程度上给企业带来直接或间接的利益增值。二、税务筹划的客观条件 客观条件是指税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。 税制存在的差异、“缺陷”和自身难以克服的各种纰漏。 三、税务筹划

8、的目标 （一）基本目标 在遵守税法和尊重税法前提下，在恰当履行纳税义务的同时，充分享受纳税人的权利，实现企业税收利益最大化税后价值最大化。 （二）具体目标1正确（恰当）履行纳税义务 2降低纳税成本 3获取资金时间价值4. 减轻税收负担 第三节 税务筹划的原则与特点 一、税务筹划的原则 （一）守法原则（二）不充当与税法对立的角色（三）自我保护原则（四）成本效益原则（五）适时调整原则 （六）整体性原则（七）风险收益均衡原则 二、税务筹划的特点 （一）事前性（二）目的性 （三）普遍性 （四）多变性 第四节 税务筹划的基本方法 节税与税负转嫁 税务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划仅指节税；广义的税

9、务筹划既包括节税，又包括避税和税负转嫁。本书所述税务筹划是广义的税务筹划。一、节税（Tax Saving ） （一）节税的含义 节税是指以符合现行税收法规的合法方式少缴税款的行为。也可以说，它是在现行税收法规的规定中，当存在着多种税收政策（纳税政策、优惠政策等）、计税方法可供选择时，纳税人以纳税最少（税负最低）为目标，对企业经营、投资、筹资等经济活动所进行的涉税选择行为。 节税亦有狭义与广义之分。 狭义的节税亦称为积极性节税，是指纳税人在进行经营、投资、筹资等经济活动决策之前，将税收（包括纳税政策、优惠政策等）作为一个重要影响因素而非唯一影响因素予以考虑，从而选择能获得最大税后收益的税务筹划行

10、为。其核心是“少缴税、不缴税” 广义的节税包括积极性节税和消极性节税。消极性节税是指纳税人尽量减少涉税差错或疏失，以避免因涉税事项处理不合法而导致多缴税款及罚款的行为，其核心是“不多缴税”。（二）节税的基本特点 1.合法性 2.政策导向性 3.普遍性 4.多样性 （三）节税的具体方法1.减免税方法2.分割方法3.扣除方法4.税率差异方法5.抵免税方法6.退税方法7.延期纳税方法8.会计政策选择方法二、税负转嫁（Tax Shifting)（一）税负转嫁的基本含义 1税负转嫁。 纳税人通过一定的方式和途径（一般是价格的调整与变动），将自己应该缴纳的税款转嫁给他人的方法和技巧。 2税负归宿。 税收负

11、担的最终归着点或税负转嫁的最后结果。 （二）税负转嫁的基本特点1.税负转嫁是在纳税人之间进行的，因此，它不会减少国家的税收总收入。2.一般不存在法律上的问题，不承担法律责任，是纯经济手段。3.方法单一，主要通过价格调整，适于从价计税的范围。4.直接受商品、劳务供求弹性的影响，有一定的风险性，但可促使企业不断提高经营管理水平，增强其产品在市场上的竞争力。（三）税负转嫁的具体方法1前转，亦称“顺转”。 2后转，亦称“逆转”。 3税收资本化，亦称“税收还原”。4. 散转，亦称“混转”。 第五节 税务筹划的基本方法 避税一、避税（Tax Avoidance）的基本含义 （一）避税的产生 研究避税最初产

12、生的缘起，不难发现，当初纳税人是为抵制政府过重的税政，维护自身的利益而进行各种逃税、骗税、抗税等受到政府的严历制裁后，为寻求更为有效的规避办法的结果。杜荀鹤(公元846-904)在其山中寡妇中写道：山中寡妇 夫因兵死守蓬茅，麻苎衣衫鬓发焦。桑柘废来犹纳税，田园荒后尚征苗。时挑野菜和根煮，旋斫生柴带叶烧。任是深山更深处，也应无计避征徭。此诗通过山中寡妇这样一个典型人物的悲惨命运，透视当时社会的面貌，语极沉郁悲愤。唐朝末年，朝廷上下，军阀之间，连年征战，造成“四海十年人杀尽(哭贝韬)，“山中鸟雀共民愁”(山中对雪)的悲惨局面，给人民带来极大的灾难。此诗的“夫因兵死守蓬茅”，就从这兵荒马乱的时代着笔

13、，概括地写出了这位农家妇女的不幸遭遇：战乱夺走了她的丈夫，迫使她孤苦一人，逃入深山破茅屋中栖身。“麻苎(zhu)衣衫鬓发焦”一句，抓住“衣衫”、“鬓发”这些最能揭示人物本质的细节特征，简洁而生动地刻画出寡妇那贫困痛苦的形象：身着粗糙的麻布衣服，鬓发枯黄，面容憔悴，肖其貌而传其神。从下文“时挑野菜”、“旋斫(zhuo,用刀斧砍)生柴”的描写来看，山中寡妇显然还是青壮年妇女，照说她的鬓发色泽该是好看的，但由于苦难的熬煎，使她鬓发早巳焦黄枯槁，显得苍老了，简洁的肖像描写，衬托出人物的内心痛苦，写出了她那饱经忧患的身世。 然而，对这样一个孤苦可怜的寡妇，统治阶级也并不放过对她的榨取，而且手段是那样残忍

14、：“桑柘(zhe，桑树、柘树，其叶均可喂蚕)废来犹纳税，田园荒后尚征苗。”此处的“纳税”，指缴纳丝税；“征苗”，指征收青苗税，这是代宗广德二年开始增设的田赋附加税，因在粮食未成熟前征收，故称。古时以农桑为本，由于战争的破坏，桑林伐尽了，田园荒芜了，而官府却不顾人民的死活，照旧逼税和“征苗”。残酷的赋税剥削，使这位孤苦贫穷的寡妇何以为生呢? “时挑野菜和根煮，旋斫生柴带叶烧”，只见她不时地挖来野菜，连菜根一起煮了吃；平时烧柴也很困难，燃生柴还要“带叶烧”。这两句是采用一种加倍强调的说法，通过这种艺术强调，渲染了了山中寡妇那难以想象的困苦状况。 最后，诗人面对民不聊生的黑暗现实，发出深沉的感慨：“

15、任是深山更深处，也应无计避征徭”。深山有毒蛇猛兽，对人的威胁很大。寡妇不堪忍受苛敛重赋的压榨，迫不得已逃入深山。然而，剥削的魔爪是无孔不入的，即使逃到“深山更深处”，也难以逃脱赋税和徭役的罗网。“任是”、“也应”两个关联词用得极好。可以看出，诗人的笔触象匕首一样揭露了封建统治者的罪恶本质。 （二）避税的定义 避税是纳税人在熟知相关税境税法的基础上，在不被法律明确禁止的前提下，利用有关法律法规的差异、特例、疏漏、缺陷等，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事项的事先精心规划和安排,以求规避或减轻税收负担、最大限度地提高其税后收益率的行为。二、避税的法理分析 避税实质上是纳税人对税法的一种规避

16、行为。既然税收是加诸于纳税人的一种负担，从经济理性的角度分析，纳税人总是希望避免或减轻对其的影响，因此，税收规避势所难免。税收规避不同于税收节省（节税），它不符合税收立法意图，但也不同于税收逃避（逃税），它采取的是公开合法或不违法的方式，其法律形式是真实有效的。 三、避税的分类 （一）按避税涉及的税境分类（1）国内避税 （2）国际避税（详见本书第四篇） （二）按避税针对的税收法规制度分类 （1）利用选择性条款避税 （2）利用伸缩性条款避税 （3）利用不明确条款避税 （4）利用矛盾性条款避税 四、避税的具体方法1税境移动法（改变“身份”）2价格转让法（关联方关系，税务动机、非税务动机）3利用国际

17、税收协定（常设机构与非常设机构）4成本（费用）调整法5融资（筹资）法6租赁法7低税区避税法 避税天堂 一个自然资源十分匮乏的小岛仅有153平方公里的英属维尔京群岛，居然有35万家注册公司，平均每个居民拥有近20家企业，真有点匪夷所思。“小岛”为什么有这么大的吸引力？那就不能不想到1984年维尔京群岛政府颁布的国际商业公司法，正是这个“法”，使该岛获得了“避税天堂”的“美名”。许多国家（政府）将其列入“黑名单”，但企业家却是趋之若鹜。 有资料称，在维尔京注册的公司中有约1万家与中国有关，维尔京是我国第二大外资来源地。 五、避税可能面临特别纳税调整（一）独立交易原则 违规企业将被重点审计（二）一般

18、反避税条款（GAAR） 堵塞可能存在的制度漏洞（三）反避税罚则 避税成本将会增大六、避税与逃税（1）避税没有违反法律(包括税法和刑法)，而逃税是违反税法(多列支出、不列或少列收入)或违反刑法(欺诈行为)的；（2）避税是纳税人事先通过改变经营行为或经营方式避免纳税义务发生，而逃税是在纳税义务已经发生的情况下，通过篡改发票或账簿等手段隐瞒纳税义务，两者采取的手段不同。节税、避税、税负转嫁与逃、抗、欠、骗税的区别 是否合法 违 法 不 违 法 合 法 减税形式 节 税 避 税 逃、抗、欠、骗税 税负转嫁第六节 税务筹划成本与风险 一、税务筹划成本 税务筹划成本是企业因进行税务筹划而产生的成本。税务筹

19、划成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用，包括纳税成本、财务成本和管理费用等；隐性成本是纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本。 有效的税务筹划必须考虑税收因素和非税因素、必须考虑税收收益与税收成本之间的差额。税务筹划意味着降低税收成本以最大化企业的价值。企业可以利用任何策略来降低税收成本。然而，税收成本只是管理者在制定决策时必须考虑的一个因素。由于非税因素的存在，税收成本最小化的策略不一定就是最好的策略。 二、税务筹划风险（一）税务筹划风险定义 税务筹划风险是指纳税人在进行税务筹划时，因各种不确定因素的存在，使筹划收益偏离纳

20、税人预期结果的可能性。1.纳税人是税务筹划风险主体。2.税务筹划风险因素独立于税务筹划风险主体。3.税务筹划风险是筹划收益偏离预期结果的可能性。 （二）税务筹划风险分类 1.按照税务筹划风险形成的内外分类（1）内部风险主要是由企业内部在税务筹划过程中由于自身原因造成的风险。特点是企业可以主动做出选择，从而达到影响和控制税务筹划风险的目的。（2）外部风险是由企业外部因素导致的风险。特点是企业无法对这种风险因素进行影响，这种风险是所有企业无论采取何种筹划方案都需要面对的风险。2.按照税务筹划风险形成原因的性质分类（1）政策风险。包括政策选择风险和政策变化风险。（2）操作风险。包含两个方面的内容：一

21、是对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险；二是在系统性税务筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税务筹划的综合运用风险。（3）经营风险。（4）执法风险。（三）税务筹划风险管理1.树立税务筹划风险意识。 2.建立有效的风险预警机制。 3.保持与税务机关的沟通关系。4.避免不当税务筹划。第二章 税务筹划的基本原理第一节 税务筹划原理概述第二节 绝对收益筹划原理与 相对收益筹划原理第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划的原理第一节 税务筹划原理概述一、根据收益效应分类 根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。 二、根据着力点分类 根据筹划的着力点

22、的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。 第二节 绝对收益筹划原理 与相对收益筹划原理一、绝对收益筹划原理（一）直接收益筹划原理 直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益的原理。 【例2-1】假设某公司的一定时期的纳税总额为T=100万元，现在有以下三个税务筹划方案：方案1： Sr110万元，St15万元， Sp10万元， Sd15万元， Sc15万元， Sb10万元； 方案2： Sr220万元，St25万元， Sp20万元，Sd210万元， Sc210万元，Sb25万元；方案3： Sr310万元，St310万元， Sp30万元，Sd

23、320万元， Sc310万元，Sb30万元。 按照绝对收益筹划原理，可以对各方案进行如下比较： 方案1 :一定时期纳税人可能净节减的税额为：S1Sr1St1Sp1Sd1 Sc1Sb1 1050（5）50 15（万元）一定时期纳税人的纳税总额为：T1 TS1 =100-15=85（万元）方案2 ：一定时期纳税人可能净节减的税额为： S2Sr2St2Sp2Sd2 Sc2Sb2 20（5）010105 40（万元）一定时期纳税人的纳税总额为： T2TS21004060（万元）方案3： 一定时期纳税人可能净节减的税额为：S3Sr3St3Sp3Sd3 Sc3Sb3 10100(20) 100 10（万元

24、）一定时期纳税人的纳税总额为：T3TS3 1001090（万元） 方案l可节减税收15万元，方案2可节减税收40万元，方案3可节减税收10万元。方案2节减的税收最多，取得的税后收益也最大，因此是最佳筹划方案。【例2-2】某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在东部地区还是西部地区（该企业符合适用西部大开发税收优惠政策的条件）。假定能取得应纳税所得额为100万元，适用西部大开发税收优惠政策的所得税税率为15%，东部地区的所得税税率为25%；其他因素均相同。 方案1 设在西部地区： 应纳所得税税额1001515(万元) 方案2 设在东部地区： 应纳所得税税额1002525(万元) 在这两个方案中，

25、方案1利用税率差异可以取得10万元的节减税额的收益，因此应选择方案1。（二）间接收益筹划原理 间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。 【例2-3】在某集团中，A公司和B公司是关联企业，A公司的所得税税率为25%，B公司的所得税税率为15%，A为B提供零件，由B加工后出售给第三方客户。在该业务上，A和B的合计税前利润是1亿元。 方案1A的税前利润为6000万元，B的税前利润为4000万元。A应纳所得税税额600025

26、1500（万元）B应纳所得税税额400015600（万元）A和B应纳所得税税额合计2100（万元） 方案2通过降低A向B的售价，A的税前利润为4000万元，B的税前利润为6000万元。A应纳所得税税额4000251000（万元）B应纳所得税税额600015900（万元）A和B应纳所得税税额合计1900（万元）二、相对收益筹划原理 相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。 【例2-4】假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许计提固定资产折旧

27、的方法有年限平均法、加速折旧法、一次计入费用法。其结果假定是：方案1采用年限平均法：T1-1T1-2T1-3100万元，即每年缴纳的所得税相等；方案2采用加速折旧法：T2-150万元，T2-2100万元，T2-3150元；方案3采用一次计入费用法：T3-10万元，T3-2150万元，T3-3150万元；（1）3年的预期纳税绝对总额Ti为：方案1:T1T1-1T1-2T1-3100100100 300（万元）方案2:T2T2-1T2-2T2-350100150 300（万元）方案3:T3T3-1T3-2T3-30150150 300（万元） 该公司采用不同的方案在3年内的纳税绝对总额是相同的，都

28、是300万元。（2）把预期纳税绝对总额按目标投资收益率折算成现值Pi。 （3）筹划方案的相对节减税额Si为尽管在三个方案中该公司一定时期内的纳税绝对总额都是300万元，但因货币的时间价值，方案2和方案3就如同纳税人取得了一笔无息贷款，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来可以获得更大的投资收益，或者可以减少企业的筹资成本，相对节减了税收取得了收益，因此，选择方案3或方案2；而在方案3与方案2中，又以选择方案3最优，因为它比方案2相对节减更多的税款，取得的收益更大。第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划的原理一、税基筹划原理 税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的

29、原理。 1税基递延实现 税基总量不变，税基合法递延实现。 在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本； 在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额； 在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。2税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。 在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化； 在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。 【例2-5】假设某公司转让技术，与A客户签订协议共收取800万元。税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半

30、征收企业所得税。方案1 与A客户的协议确认为一次性转让并收取800万元： （800500）25%50%37.5（万元）方案2 与A客户的协议确认为分期转让，第一年收取400万元，第二年收取400万元： 0（万元）尽管在两个方案中该公司2年内收取的技术转让收入都是800万元，但由于方案2将每年实现的技术转让收入控制在免征额以下，可以不承担税款，取得了更大的收益。 3税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。 【例2- 6】假设某公司自开业之日起享受免征2年所得税的待遇。预计4年内应纳税所得额总共100万元。如果该公司能通过费用摊销等手段合法地控制应纳税所

31、得额。方案1 应纳税所得额第一年实现50万元，第二年实现50万元，第3年、第4年都为0万元。 500500025%025% 0（万元）方案2 应纳税所得额第一年实现20万元，第二年实现20万元，第3年、第4年都为30万元。 2002003025%3025%15（万元）方案3 应纳税所得额第一年实现0万元，第二年实现0万元，第3年、第4年都为50万元。 00005025%5025%25（万元） 显然，方案1因为将应纳税所得额更多地实现在免税期，因而缴纳的税款最少。 4税基最小化 税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。二、税率筹划原理 税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负

32、担的原理。 1筹划比例税率 比例税率是指对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。 我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。 一个税种常常有多种比例税率。对这些比例税率进行筹划，可以从中寻求最佳税负点。2筹划累进税率 累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率。 超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则以所属等级同时适用几个税率分别计算将计算结果相加后得出应纳税款。 超率累进税率是指按照征税对象数额的相对率划分为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按照高一级

33、的税率计算征税。 全额累进税率是指按照征税对象的全额来确定所属等级，按其相应的一个较高的税率计算税款，当征税对象数额增大并达到另一较高等级时，征税对象的全额都按高一级的税率计算税款。 累进税率在累进分界点处税负出现递增，特别是全额累进税率有可能出现税额的增长超过征税对象增长的情况。 筹划累进税率的主要目的是防止税率的爬升，在税法许可的范围内降低税负。3筹划定额税率 定额税率是指按照征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。 通过对定额税率的筹划，可以取得一定的税收利益。三、税额筹划原理 税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中

34、的减免税、退税相联系。 1筹划减免税 研究各税种及其减免税的优惠待遇、条件以及对税后利益的影响，通过合理地安排，可以取得明显的税收收益。2筹划其他税收优惠政策 出口退税、购买用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免等税收优惠政策。对这些税收优惠政策进行筹划，可以取得税收利益。第三章 税务筹划的基本技术第一节 减免税技术第二节 分割技术第三节 扣除技术第四节 税率差异技术第五节 抵免技术第六节 退税技术第七节 延期纳税技术第八节 会计政策选择技术 一、减免税的概念 减免税是指国家为了照顾国民经济中某些特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对

35、象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。 按照具体内容划分，减免税可分为政策性减免税和照顾性减免税。 第一节 减免税技术 政策性减免税是国家出于政策需要的一种税收奖励方式。 照顾性减免税是国家帮助纳税人在遭受自然灾害或遇到特殊困难的情况下渡过难关、恢复生产的一种税收照顾方式。 二、税务筹划的减免税技术 （一）减免税技术的概念 减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而免纳税款的税务筹划技术。（二）减免税技术的特点 1运用绝对收益筹划原理。 2主要运用税额筹划原理。 3适用范围狭窄。 4技术简单。（三）减免税技术要点

36、 1尽量争取更多的减免税待遇。 2尽量使减免税期最长化。 3减免税必须有法律、法规的明确规定。 4在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。 第二节 分割技术 一、分割的概念 分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。二、税务筹划的分割技术（一）分割技术的概念 分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。（二）分割技术的特点 1.应用绝对收益筹划原理。

37、2.应用税基筹划原理。 3.适用范围狭窄。 4.技术较为复杂。 （三）分割技术要点 1.分割合理化。 2.分割不违法。 3.收益最大化。【例3-1】某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元，护肤护发品包括一瓶摩丝10元，塑料包装盒元，上述价格均不含税。化妆品消费税税率为30。 方案一：将产品包装后再销售给商家，厂家应纳消费税为：（30105）3013.5（元）方案二：将产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为：30309（元）方案二比方案一节减税额4.5元。 第三节 扣除技术一、扣除的概念

38、扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。 企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。 扣除与特定适用范围的免税、减税不同，扣除规定适用于所有纳税人。二、税务筹划的扣除技术（一）扣除技术的概念 扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。 扣除技术一般采用增加扣除项目、提前确认扣除项目等手段。（二）扣除技术的特点 1可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。 2采用税基筹划原理和税率筹划原理。 3技术较为复杂。 4适用范围较大。 （三）扣除技术要点 1扣除项目最多

39、化。 2扣除金额最大化。 3扣除最早化。 第四节 税率差异技术一、税率差异的概念 税率差异是指对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一，并且各税种的税率大多存在一定的差异。二、税务筹划的税率差异技术（一）税率差异技术的概念 税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。 税率越低，节减的税额越多。（二）税率差异技术的特点 1运用绝对收益筹划原理。 2运用税率筹划原理。 3技术较为复杂。 4适用范围较大。 5具有相对确定性。（三）税率差异技术要点1尽量寻求税率最低化。2与企业的经营活动有机地结合起

40、来。 第五节 抵免技术一、税收抵免的概念 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。 避免双重征税的税收抵免是指对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所得税时，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款，比如企业所得税法规定，居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。 作为税收优惠或奖励的税收抵免是指对纳税人符合国家鼓励性政策的投入项目允许按投入额的多少抵

41、免部分或全部应纳所得税额，比如企业所得税法规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 二、税务筹划的抵免技术（一）抵免技术的概念 抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。 税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。（二）抵免技术的特点l运用绝对收益筹划原理。2运用税额筹划原理。3技术较为简单。4适用范围较宽。（三）抵免技术要点l抵免项目最多化。2抵免金额最大化。3抵免时间尽早。 第六节 退税技术一、退税的概念 退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。 退税技术涉及的退税主要

42、是出口退税和税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。 二、税务筹划的退税技术(一）退税技术的概念 退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。 （二）退税技术的特点1运用绝对收益筹划原理。2运用税额筹划原理。3技术有难有易。4适用范围较小。（三）退税技术要点1尽量争取退税项目最多化。2尽量使退税额最大化。 第七节 延期纳税技术 一、延期纳税的概念 延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。 二、税务筹划的延期纳税技术（一）延期纳税技术的概念 延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹

43、划技术。 （二）延期纳税技术特点 l运用相对收益筹划原理。 2运用税额筹划原理。 3技术复杂。 4适用范围大。（三）延期纳税技术要点 l延期纳税项目最多化。 2延长期最长化。 第八节 会计政策选择技术一、会计政策的概念 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。 会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法。 二、税务筹划的会计政策选择技术 （一）会计政策选择技术的概念 会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。1存货计价 在价格平稳或者价格波动不大时，存货的不同计价方法对成本影响不大。 若遇通

44、货膨胀，通常企业选择的程序为后进先出法、加权平均法、先进先出法。采用后进先出法计算存货成本，其期末存货价格接近于期初存货价格，发出存货价格符合市场价格，销售产品成本提高，应纳所得税减少，能较好抵减通货膨胀给企业带来的损失。2折旧计提 首先，不同的折旧方法使固定资产价值补偿和实物补偿的时间有早晚之分； 其次，不同的折旧方法造成的年折旧计提额的不同直接关系到利润额受冲减的程度，因而造成累进税率制度下纳税的差异。 一般来说，企业采用加速折旧法可以将企业缴纳所得税的时间大大推迟，因而企业可以提前取得部分现金净收入，促进资产的更新改造。 如果企业适用的所得税税率是超额累进税率，加速折旧法就不见得是最好的

45、折旧方法。而使用直线法，纳税金额比较小、税负比较轻。 3费用列支 首先，要使企业所发生的费用全部得到补偿。 其次，要充分预计可能发生的损失和费用。 最后，对于税法有列支限额的费用尽量不要超过限额。4营业收入的确认 企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽量推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生时间。（二）会计政策选择技术的特点1技术复杂。2适用范围较广。3受其他因素影响较大。（三）会计政策选择技术要点1注意会计利润和应税利润的差异。2注意税法规定对会计政策选择的限制，如税法对加速折旧方法、后进先出法限定。第四章 税务筹划的基本步骤第一节 收集信息第二节目标分析第三节方案设计与选

46、择第四节实施与反馈 一、收集外部信息 （一）税收法规 税收法规是处理国家与纳税人税收分配关系的主要法律规范，包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件。 第一节 收集信息（二）其他政策法规 税务筹划的内容涉及企业生产经营活动的各方面，要有效运用税务筹划策略，不仅要了解熟悉税法，还要熟悉会计法、公司法、合同法、证券法等有关法律规定。 （三）主管税务机关的观点 任何纳税义务人在运用税务筹划时，除必须精研税法及相关法律规定外，还必须进一步了解税务部门从另一角度认识该税务筹划行为的可能性，在反复研讨的基础上做出筹划。 二、收集内部信息（一）纳税人的身份 对纳税人身份进行筹划，在一定条件下可以避

47、免成为纳税人，免除纳税义务。 （二）组织形式 纳税人不同的组织形式在双重征税、亏损抵补等方面的税务待遇是不同的，税务筹划要设计最佳的组织形式。（三）注册地点 不同的注册地点，在地区性税收政策、财政返还、避免双重征税等方面的适用规定是不同的。税务筹划要更好地利用所在地区的税收政策。（四）所从事的产业 我国税法在促进产业结构的调整或升级方面规定了许多税收优惠政策，充分利用这些税收优惠政策选择投资领域，可以取得更多的税收利益。（五）财务情况 税务筹划是财务管理的一个方面，要服从于纳税人的整体财务计划，而且税务筹划也要在全面和详细了解纳税人的真实财务情况的基础上，才能制定不违法和合理的税务筹划方案。（

48、六）对风险的态度 税务筹划作为经济活动也存在风险。有时候风险大，报酬率也高，如何决策就要看经营管理者对于风险的认知。（七）税务情况 了解企业以前和目前的有关税务情况，包括有关申报、纳税以及和税务机关关系等情况，有助于制定合理的企业的税务筹划方案。 第二节 目标分析一、纳税人的要求（一）要求增加所得还是资本增值纳税人对财务收益的要求大致有三种：第一种是要求最大程度地增加每年的所得；第二种是要求若干年后纳税人资本有最大的增值；第三种是既要求增加所得，也要求资本增值。 纳税人对财务收益的不同要求，税务筹划的目标也不同。（二）投资要求 如果纳税人有投资意向但尚未有明确的方案，税务筹划人可以根据纳税人的

49、具体情况进行税务筹划，提出各种投资建议 。 如果纳税人的投资意向已经有了一定的倾向性，税务筹划时就必须了解纳税人的具体要求，根据纳税人的要求来进行税务筹划。 二、目标的限定 （一）纳税成本与经济效益的选择 1税务筹划与企业发展战略的选择 开展税务筹划应服从于企业的整体利益，不能为筹划而筹划，而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等多方面综合考虑、全面权衡。2税务筹划目标与财务管理目标的选择 从根本上讲，税务筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。 税务筹划应遵循成本效益原则。纳税人在取得税收利益的同时，必然会发生相应的成本，

50、还可能会产生机会成本（收益）。 应树立有效税务筹划理念。（二）税种的限定1考虑整体税负的轻重 税务筹划不能局限于个别税种税负的高低，应着重考虑整体税负。 在考虑整体税负的同时还要着眼于生产经营业务的扩展。 理想的税务筹划应是总体收益最多，而不一定是纳税最少。2全面考察相关年度的课税情况 在进行税务筹划方案设计时，必须立足于企业经营的连续过程，将前后相关年度的课税额分别计算，全面考虑。（三）经济活动参与者各方的税负情况 在进行税务筹划时，除必须考虑本身直接应负担的税额外，同时也应该兼顾交易对方的课税情况及其税负转嫁的可能性，从而采取相应对策。（四）特定税种的影响 一是经济与税收相互影响的因素，也

51、就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。对纳税人决策有重大影响的税种当然是税务筹划的重点。 二是税收自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税务筹划的潜力也越大。 第三节 方案设计与选择一、风险筹划方案设计与选择1.风险与不确定性的存在。2.概率的测定： 客观概率（推算）； 主观概率（合理估计）。3.风险筹划设计是指在一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般筹划所节减的税额。在绝对收益策划方案、相对策划方案基础上，加入风险因素。【例4-1】假定某跨国纳税人在一定时期内所取得的税前所得相同，要求税务筹划的目标收益额不低于50万元。现有两种筹划方案如表。筹划方案可能性

52、1可能性2可能性3可节减税额（万元）概率（% ）可节减税额（万元）概率（%）可节减税额（万元）概率（%）方案1402060608020方案23030754013030该跨国纳税人应该如何选择税务筹划方案？（1）计算筹划方案的收益期望值E。方案1 E4020%6060%8020% 60(万元)方案2 E3030%7540%13030% 78(万元)（2）计算筹划方案的收益标准离差。 标准离差是以绝对数来衡量待决策方案的风险，在期望值相同的情况下，标准离差越大，风险越大；相反，标准离差越小，风险越小。标准离差的局限性在于它是一个绝对数，只适用于相同期望值的决策方案风险程度的比较。（3）计算筹划收益

53、的风险程度（标准离差率）V。 标准离差率是以相对数来衡量待决策方案的风险，一般情况下，标准离差率越大，风险越大；相反，标准离差率越小，风险越小。标准离差率指标的适用范围较广，尤其适用于期望值不同的决策方案风险程度的比较。以下图表示两个方案的预计收益和风险程度 从上图可以看出，两个筹划方案的期望收益额都要大于要求的目标收益额，因此，都可以采用。筹划方案2的风险程度要大于方案1，但也可以获取更大的风险价值。至于到底哪个方案更好些，则取决于企业决策者对风险的态度了。稳健的企业决策者可以选择方案1，因为方案1的风险小；愿冒风险去追求最大财务利益的企业决策人员可能选择方案2，因为它有更大的风险价值。二、

54、组合筹划方案设计与选择 （一）组合筹划方案设计要考虑各种筹划技术的相互影响1.组合筹划要考虑各种筹划技术的相关性。 各种筹划技术的相关性通常由相关系数 来表示，相关系数的上限是1，下限是1。相关系数必须符合：11。 当01时，表示两种筹划技术正相关，比如当第一种筹划技术节减税收时，第二种筹划技术也节减税收；或当第一种筹划技术不能节减税收时，第二种筹划技术也不能节减税收。 当1时，表示两种筹划技术完全正相关，比如，第一种筹划技术可以节减税收，第二种筹划技术也可以节减税收。 当10时，表示两种筹划技术负相关：比如，第一种筹划技术节减税收会导致第二种筹划技术无效，甚至增加税收；或第二种筹划技术节减税

55、收会导致第一种筹划技术无效，甚至增加税收。 当1时，表示两种筹划技术完全负相关。 当0时，表示两种筹划技术不相关。 2.组合筹划方案设计要计算多种筹划技术的组合收益期望值（率）。 组合收益期望值（率）是组合筹划中各种筹划技术的个别收益期望值（率）的加权平均数，加权的权数是与各筹划技术节减税额相对应的未筹划前的应纳税额之间的比例。（二）两种负相关筹划技术的组合筹划【例4-2】假定一个纳税人组合筹划采用A、B两种筹划技术：A筹划技术可节减税额SA180万元 的概率PA1=0.2，可节减税额SA2100万元的概率PA20.6，可能增加税额SA3-30万元的概率PA30.2；B筹划技术可能增加税额SB

56、1-40万元的概率PB10.2，不节减税额也不增加税额SB20的概率PB20.6，可节减税额SB360万元的概率PB30.2。假设与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为0.5：0.5。这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：（1）计算组合筹划技术的相关系数。 计算结果说明这两种筹划技术的负相关系数很高，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能呈反方向变动。（2）计算组合筹划的收益期望值。 计算结果说明这两种技术由于是负相关，有相互抵消效应，筹划功能稍差，预期取得节减税收的收益37万元。（3）计算组合筹划标准离差

57、 计算结果说明，也正是由于这两种筹划技术呈现较高的负相关性，其风险也因此相互抵消，风险程度较低，组合筹划的标准离差比两种筹划技术标准离差的加权平均值要低很多。（三）两种正相关筹划技术的组合筹划 【例4-3】假定一个纳税人组合筹划采用A、C两种筹划技术： A筹划技术可节减税额SA180万元的概率PA10.2，可节减税额SA2100万元的概率PA20.6，可能增加税额SA3-30万元的概率PA30.2； C筹划技术可节减税额SC160万元的概率PC10.2，可节减税额SC240万元的概率PC20.6，可能增加税额SC3-30万元的概率PC30.2。 与这两种筹划相对应的应纳税额的比例为0.5:0.

58、5，这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：（1）计算组合筹划技术的相关系数。 计算结果说明这两种技术的正相关系数很高，接近1，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能得到增强。（2）计算组合筹划的收益期望值。 计算结果说明这两种筹划技术的筹划功能很强，预期可节减税收50万元。（3）计算组合筹划的收益标准离差 计算结果说明，A、C两种筹划技术组合的收益标准离差40.01万元高于C筹划技术的收益标准离差30.98万元，低于A筹划技术的收益标准离差50.60万元，说明组合筹划相对减少了筹划风险。 （四）组合筹划方案的

59、选择 【例4-4】假定可供纳税人选择的组合筹划方案有两个：方案1为A、B技术组合筹划方案，方案2为A、C技术组合筹划方案，情况如上所述。那么，应该选择哪个组合筹划方案？（1）比较组合筹划方案的收益期望值Es。方案1 ES137（万元）方案2 ES250（万元）（2）比较组合筹划方案的收益标准离差。方案1方案2（3）比较组合筹划方案的标准离差率V。 从上可以看出：筹划方案2的收益期望值比筹划方案1的收益期望值要大13万元（50-37）；由于两个组合筹划方案的收益期望值不同，其风险程度要用标准离差率来比较，比较的结果是方案2的风险程度是筹划方案1的1.85倍（80.02%43.30%）。因此，尽管

60、筹划方案2的收益期望值比筹划方案1的收益期望值要大，但作为一个审慎的税务筹划人，一般会选择方案1。 第四节 实施与反馈 税务筹划方案制定后，还需经有关管理人员批准，方可进入实施阶段。 企业应当按照税务筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变，并且要特别注意税务筹划方案中特殊的法律安排。 企业的财务部门应该对采取筹划方案后取得的财务收益进行记录。 应当通过一定的信息反馈渠道，了解企业实际的经济活动情况以及税务筹划方案的实施情况。根据这些实际数据计算出税务筹划方案应该达到的效果。 将应该达到的标准与实际情况的差距进行比较，确定其差额