浅谈国际公共部门会计准则的制定历程与趋势

1、浅谈国际公共部门会计准那么的制定历程与趋势摘要国际公共部门会计准那么代表着公共部门主体财务报告领域的国际最正确实务，它对各国推行政府会计改革和制定政府会计准那么具有一定的指导作用。本文归纳了国际公共部门会计准那么制定的3个阶段及其特点，以期对我国公共部门制定会计准那么提供一些建议。关键词国际公共部门；会计准那么；制定历程一、国际公共部门委员会制定会计准那么的3个阶段李红霞将国际公共部门会计准那么的开展分为两个阶段：自国际公共部门委员会成立起至20世纪年代中期，公共部门国际委员会重点研究公共部门会计与财务报告关键性的根底问题，是国际公共部门会计准那么体系构架的构建阶段；从年下半年开场，为了促进世

2、界范围内政府和其他公共部门主体会计和财务报告标准的协调，国际公共部门详细会计准那么的制定工作全面启动。本文将研究国际公共部门详细会计准那么制定的3个阶段。截止到年月日，国际公共部门委员会共发布了项准那么，根据其制定根据的不同，可以将其分为3个阶段。一第一阶段：至的制定国际公共部门会计准那么由国际会计师结合会下设的公共部门委员会制定。公共部门委员会在这一阶段的工作目的是：以国际会计准那么理事会发布的国际会计准那么及其后续修订版本为根底，制定国际公共部门会计准那么。截止到年底，公共部门委员会共发布了项基于权责发生制的国际公共部门会计准那么。通过比拟这一时期的公共部门会计准那么与其相应的国际会计准那

3、么发现，这一时期国际公共部门会计准那么根本根据相关的国际会计准那么制定，只对公共部门的某些会计问题在国际会计准那么中没有完全阐述的地方进展了少许修正。两者的细微差异表达在以下5个方面：一是包括了对的补充说明，以明确该准那么对于公共部门主体会计准那么的适用性；二是在某些情况下，使用的术语与不同。比方：p使用“主体、“收入、“财务业绩表、“净资产权益、“控制主体、“受控主体、“治理机构成员等术语。中对应的术语是“企业、“收益、“收益表、“资产负债表、“权益、“母公司、“子公司、“董事；三是p包括不同于的一组专业术语的定义；四是包括一些过渡性规定；五是在制定这些准那么时，未考虑农业对公共部门主体的适

4、用性。二第二阶段：的制定在完成了主要基于国际财务报告准那么的核心国际公共部门会计准那么之后，自年开场，对国际财务报告准那么中没有涉及的公共部门特有的会计问题的研究，成为国际公共部门委员会的工作重点。年月发布的?国际公共部门会计准那么第号非现金产出资产减值?，既表达了年修订的?国际会计准那么第号资产减值?的相关规定，又与其有重大区别。比方：处理公共部门实体的非现金产出资产减值，而处理营利性实体的现金产出资产的减值。但要求公共部门实体的现金产出资产的减值按照处理。不运用于由不动产、房舍和设备规定的在报告日持有重估金额的非现金产出资产，没有做这项排除。两者计量非现金产出资产价值的方法不同。不包括资产

5、市场价值的变化，它用黑体字表示减值；将重要的非预期的资产市值下降用黑体字表示，作为最低减值标志的一部分，那么在注释中提到。包含一个暂停资产建造的决定等。从这些差异可以看出，国际公共部门会计准那么的制定比以前迈进了一步。它虽然参照一个相关但范围并不一致的国际会计准那么，但它更多地考虑了公共部门特有的性质。所以该阶段是一个从依赖到自主制定的过渡阶段。三第三阶段：至的制定经过的跳跃，国际公共部门委员会不再参照制定准那么，而是根据公共部门的需要自行研究设计。年月，公共部门委员会公布了3个国际公共部门会计准那么：一般政府部门财务信息的披露、非交换性交易收入和在财务报表中陈述预算信息。和英语系的兴隆国家的

6、会计准那么都倾向于采用应计制会计且提供整个政府层面的财务报告。政府层面财务报告可以减少使用者对信息分析和评价的本钱，并反映政府受托责任的范围，但它无法反映财务诚信和财务管理目的。所以恰当的做法是既提供政府层面的财务报告，又提供一般政府的财务信息。就满足了这个需要。公共部门不同于私人部门，它的收入主要来源于非交换交易收入税收和转移支付，故制定非交换性交易收入准那么更能适应公共部门的需要。所以，应该比交换交易收入更能表达公共部门的特性。陈立齐、李建发认为，应当纠正它对预算的忽略，并将“预算与“实际的比拟包含在财务报表中。确实，预算在公共部门扮演着极其重要的角色，不反映预算信息的财务报告应该说是不全

7、面的。的制定弥补了这一缺陷。二、对国际公共部门委员会分3个阶段制定会计准那么的简要评述通过分析国际公共部门会计准那么的制定过程与趋势由依赖国际会计准那么到独立制定，我们发现公共部门委员会采用这种准那么制定形式具有很多优点。首先，在经历缺乏时，借鉴国际会计准那么的做法，能较快地制定出公共部门相应的准那么，这也符合本钱效益原那么。其次，在一样或相似的事项上，私人部门和公共部门采用类似的会计处理方法，能促进会计准那么的比拟和互相借鉴。第三，在公共部门特有的事项上，采用不同于私人部门的会计处理方法，能更好地表达公共部门的公共性。这是因为在的开展过程中，不可防止地存在一个矛盾：一方面，在推广国际公共部门会计准那么的过程中，积极寻求国际会计准那么委员会的支持与合作，既有利于进步的质量，又有利于进步的声望，可谓一举两得。另一方面，又必须防止过分依赖。一个过分依赖另一个国际组织的国际组织，其代表全球各国利益的才能必然受到人们质疑。吸收的优点和几乎完全反映的内容，那是两回事。我们认为，完全由国际公共部门委员会自己制定概念框架以寻求各国的承受、或者由国际公共部门委员会与兴隆国家和开展当然，国际公共部门会计准那么还不是很完善，它还需要制定相应的准那么以解决尚未解决的问题和新出现