纳税检查项目四资源税的检查

1、项目四 资源税的检查内容提要1. TITLE LIST2. TITLE LIST计税依据的检查3. TITLE LIST适用税率的检查4. TITLE LIST税收优惠的检查纳税人及征税范围的检查一 、纳税人的检查（一）常见涉税风险（1）零星开采、不定期开采的纳税人未按规定申报纳税；（2）资源税已取消了扣缴义务人规定，收购矿产品时错误地扣缴资源税； 任务一 纳税人及征税范围的检查（3）中外合作开采陆上、海上石油资源的企业不再缴纳矿区使用费，没有及时缴纳资源税；（4）纳税人开采矿产品或者生产盐的过程中开采的共伴生矿、低品位矿和尾矿未按规定申报纳税。 任务一 纳税人及征税范围的检查 （二）主要检查

2、方法（1）核查纳税人的经营范围和采矿许可证，了解纳税人是否存在开采资源税税目税率表列举的164种应税国有资源的经营活动，尤其要注意是否存在开采低品位矿和尾矿的业务。（2）实地检查经营者的具体经营内容，核实是否属于资源税的应税范围。 （3）核实纳税人“原材料”账户，结合“应付账款”“银行存款”“生产成本”等账户核实材料入库单等原始凭证，及时发现是否存在不定期开采、零星开采应税资源行为。 二、征税范围的检查（一）常见涉税风险 1.混淆应税产品与非应税产品，造成多交或少交资源税的税收风险2.与增值税视同销售混淆，少交自用环节资源税 3.纳税人自产自用应税产品，在使用时只结转成本而未核算资源税 4.纳

3、税人少计销售应税产品销售额 （二）主要检查方法 1.查看纳税人商品销售明细表，了解纳税人所售资源产品的类型，并详细了解各品种的生产工艺，仔细区分应税资源产品和不需要缴纳资源税的经加工后产品。 2.直接审查“库存商品”账户的贷方发生额和“生产成本”账户的借方发生额，对照“产品出库单”或“领料单”，核实企业当期应税产品用于连续生产非应税产品的实际消耗数量，通过了解同种应税资源的售价，核实资源税计税销售额。 3.审查“库存商品”账户有贷方发生额时的对应借方账户，如是“库存商品”“低值易耗品”或“固定资产”，了解是否属于将应税资源产品用于非货币性资产交换，如对应“长期股权投资”“应付股利”“应付账款”

4、“营业外支出”“应付职工薪酬”“应收账款”“销售费用”等，进一步查看所附原始凭证，了解业务实质，明确是否属于应纳税的自产自用情形。 4.审查对比增值税纳税申报表、资源税纳税申报表和利润表，将三张表中的销售额进行核对，仔细分析增值税货物销售额与资源税应税销售额之间的关系。如果纳税人存在非应税资源产品销售，通过增值税销售额和资源税销售额差距的不同时期对比，查证企业是否存在少记应税资源产品销售额的情形。 5. 审查“生产成本”总分类账及明细分类账贷方发生额，根据记账凭证上的账户对应关系逐笔查对，核实纳税人是否存在将生产的应税产品自用后直接冲减“生产成本”账户、少申报缴纳税款的情况。 一、开采销售与自

5、产自用应税资源的计税销售额（量）的检查（一）常见涉税风险1.纳税人收到运输费用，未仔细区分具体情况，多交或者少交资源税（1）混淆运输服务出发地和运输服务提供方（2）模糊运输费用明细，扩大扣减运输费用范围任务二 计税依据的检查 2.纳税人通过压低应税资源产品销售额，少交资源税3.纳税人存在自产自用应税资源产品应纳资源税的，未合理确定计税销售额 （二）主要检查方法（1）检查“主营业务收入”贷方及对应的“银行存款”，了解取得的销售额的情况。 检查“销售费用”借方发生额是否存在支付运费，是否与销售货物日期相同或相近，查看运输合同，了解运输货物类型、运输路径、运输费用结算方法等，判断是否存在为销售应税资

6、源发生的运费支出。 审查是否取得增值税发票或其他合法凭证。 （2）纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低且无正当理由的，主管税务机关可以合理调整计税价格。 （3）资源税规定绝大多数矿产品都实行从价计征，计税依据为应税产品的销售额，准确确定应税产品的销售额是资源税申报征收的关键。 二、扣减外购已税原矿购进金额的检查（一） 常见涉税风险（1）不能准确核算外购资源与自采资源的金额（数量），导致无法扣减购进金额（数量）；（2）加大外购资源数量和金额，扩大扣减范围，逃避资源税；（3）外购原矿加工成选矿后销售的，直接扣减购进金额，错误计算应纳税额； （4）扩大扣减购进金额（数量）范围，未用于混合

7、销售部分也直接将购进金额扣减；（5）假冒外购已税资源，骗取扣减购进金额；（6）当期不足扣减、结转下期扣减的不当处理。 （二）主要检查方法（1）了解企业应税资源销售的惯例，查看是否存在将外购资源与自采资源混合销售的惯例，必要时可以采取访谈、实地查看的方式，了解企业资源产品堆存情况和加工利用情况，并到选矿生产实地调研和访谈，查看是否存在利用外购已税矿产资源继续生产选矿的情况。 （2）审查“库存商品”账户的借方发生额，了解当期购进已税矿产资源的金额及数量。（3）审查企业“库存商品”账户是否按照自采与外购分别进行核算，当“库存商品”账户贷方发生额对应的借方账户是“生产成本”时，注意查看是否存在领用外购

8、应税产品的情况。 （4）审查“主营业务成本”账户的借方发生额，其对应的已销商品的账面价值是否有外购资源产品与自采资源产品之分，其中外购资源账面价值是否与当期购进已税资源的金额匹配。 （5）当“库存商品外购已税资源”账户的贷方有发生额，对应的借方账户既有“主营业务成本”，也有“生产成本”时，需要认真区分用于混合销售和用于连续生产应税资源产品的使用量，分别采用不同的方法计算可以扣减的购进金额。同时，也要注意是否存在该账户贷方发生额超过借方发生额的异常情况。 （6）了解纳税人是否建立外购资源产品扣减备查表，是否准确进行结转扣除。（7）审查纳税人核算并扣减当期外购应税产品购进金额、数量时，注意纳税人是

9、否提供外购应税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据，如果不能提供上述凭证，不得扣减购进金额。 （一）常见涉税风险（1）混淆原矿和选矿的销售收入，按低税率的资源种类计算纳税；（2）混淆不同税目矿产品的销售收入，按低税率的资源税目计算纳税；（3）混淆不同税目、不同资源产品的自用数量，适用低税率少交资源税。任务三 适用税率的检查 （二）主要检查方法（1）按照下列顺序进行检查：审查“生产成本”“库存商品”等账户，核实生产入库和销售结转应税产品的类型确定是否正确；审查“银行存款”“主营业务成本”“主营业务收入”等账户，核实结转的应税产品的销售成本和销售价格，佐证应税产品的类型认

10、定是否正确； 根据各类资源产品的销售额（量）、适用的比例税率（单位税额）计算应纳税额，与企业“应交税费应交资源税”账户的贷方发生额以及纳税申报表上的应纳税额核对，从中发现企业是否存在降低或混淆产品类型而少申报缴纳税款的行为。 （2）对纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别检查“库存商品”和“主营业务收入” 账户的贷方发生额，确定纳税人是否分别核算不同税目应税产品的销售额（量）；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额（量）的，核查纳税人是否从高适用税额申报纳税，确定应补缴资源税。 （3） 检查“库存商品”账户的贷方发生额，当期对应账户不是“主营业务成本”时，注意分析是否属于自

11、用应纳资源税情形，此时，要特别留意所附的出库单，看出库的资源品名与所了解到的资源储藏地堆存的资源品名是否一致，是否存在自用的资源品名混淆的情况。 一、常见涉税风险（1）未单独核算减税、免税及应税项目的销售额或者销售数量，导致无法享受资源税优惠。（2）多记用于免税项目的资源产品的数量与金额，如油田将正常销售的原油、天然气计入用于加热，逃避资源税。任务四 税收优惠的检查 （3）混淆不同开采渠道的应税资源，错误适用减税优惠。 （4）错误的叠加享受税收优惠，少交资源税。 二、主要检查方法（一）纳税人使用原油、天然气免税情况的检查 检查与有关的会计资料，如审批手续，出入库记录，核实免税原油、天然气使用数

12、量； 询问调查，掌握原油、天然气的实际流向和用途； 根据使用单位工作计划、生产记录和有关的技术资料，验证加热使用原油、天然气的真实性。 （二）纳税人不同开采渠道的可减税资源的检查 了解纳税人油田开采面的具体情况，如陆上油田属于陆上低丰度油田的，审查该油田的“主营业务收入”账户，对照“应交税费应交资源税”账户的发生额，了解是否按规定减征了20%。如该油田属于海上低丰度油田，同时也属于深水油气田的，了解纳税人是否选择了资源税减征30%。 （三） 稠油、高凝油减税的检查 首先检查“生产成本”“库存商品”等以及油田的生产记录，核实企业稠油、高凝油及稀油的产量； 其次检查“银行存款”“主营业务成本”“主营业务收入”等账户以及销售发票等资料，对照销售价格，掌握企业稠油、高凝油及稀油的实际销售数量，推算企业稠油、高凝油及稀油的实际产量，进而