北注协模拟题-参考答案试卷一

1、2016 注会综合阶段试卷一模拟试题问题 1.针对资料一，假定不考虑其他条件，A 公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。针对资料一所提及的相关事项，假定不考虑其他条件，所影响的财务报表项目和认定，并相应设计进一步的实质性程序。【参考】天星公司应在2015 年10 月1 号楼完工后，按1 号楼工程实际占用的专门借款金额计算，停止这部分专门借款利息的资本化，归属 2 号楼部分继续资本化到 2016 年 2 月。（1.5 分）知识点：购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使

2、用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。财务报表项目和认定：固定资产“存在”认定、财务费用“完整性”认定。（合计 0.5分，每一个认定 0.25 分）实施的审计程序：（2 分，答对 4 个就可以全部得到）1、对于在建工程转入的固定资产，应检查在建工程转入固定资产的时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的

3、固定资产，检查其是否已按估计价值入账，相关估价是否合理，并按规定计提折旧。2、对应计入固定资产价值的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。3、实施固定资产、在建工程的实地检查程序。4、查阅公司资本支出、公司相关会议决议等，检查本年度增加的在建工程是否全部得到。5、检查本年度增加的在建工程的原始凭证是否完整，如立项申请、工程借款合同、施工合同、工程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、等是否完整，计价是否正确。会计第 18 章 335 页、审计第 10 章 239 页该知识点参考 2014

4、 年 B 卷题目：A 公司于 202 年上半年开工建设某工程项目。 203 年 1 月 1 日，A 公司向 G借入专项借款 1 000 万元，约定借款用途为建设该工程项目，借款期限为 3 年，年利率为 6，按年付息。A 公司将上述借款存入 G为 A 公司上述借款新开设的专户，该专户于 203 年第一季度内被全部支取完毕，用于上述工程建设，并在此期间产生存款利息收入共计 3 万元。203 年 4 月 1 日，该工程项目发生安全事故，导致项目停工。203 年 8 月1 日该工程项目恢复建设，并于 203 年 11 月末完工投入使用。A 公司于 203 年向 G支付上述专项借款利息共计 60 万元，

5、并将其中的 55 万元予以资本化，计入了上述工程项目的成本。假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见答：A 公司的会计处理不恰当。1理由：A 公司为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款专门借款应予资本化的利息金额。同时由于A 公司专门借款利息不能再资本化。存入取得的利息收入，确定原因造成工程中断，中断期间的处理意见：203 年度专门借款的借款利息资本化金额应为 60-3-1000*6%/12*5=32万元。2013 年 B 卷考点A 公司的借款均为一般借款

6、。项目组成员在对 A 公司 202 年度在建工程的借款利息资本化金额进行合理性测试时，将A 公司 202 年末在建工程余额与其 202 年度一般借款 平均利率相乘，发现计算得出的金额大于A 公司于 202 年度在建工程中实际资本化的借款利息金额。项目组成员据此认定 A 公司 202 年度在建工程借款利息资本化金额偏低，建议 A 公司进行相应调整。：应质疑：在建工程利息资本化合理性测试的方法不恰当。改进建议：不能直接利用年末在建工程余额进行合理性测试的计算，而是应当采用 202年在建工程全年平均资产支出计算在建工程应资本化的一般借款的借款费用金额。问题 2.针对资料二，假定不考虑其他条件，A 公

7、司的会计处理以及的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（假设 A 公司已于 2015 年全面实施营改增）。针对资料二，假定不考虑其他条件，识别 A 公司 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，所影响的财务报表项目和认定，并相应设计进一步的实质性程序。针对资料二，所提及的运至 A 公司库房并计入“存货”科目核算的 500 万元存货，假定不考虑其他条件，请简明审计项目组在监盘时应实施哪些相关的审计程序。审计项目组在监盘时发现 A 公司存在部分由第保管或控制的存货，假定不考虑其他条件，请简明审计项目组在监盘时应实施哪些相关的审计程序。【参考】1、A 公司应不满足采用

8、“总额法”确认收入的条件，因为 A 对产品质量和货物交付等不承担首要责任，没有选择供应商和定价等的权，其业务模式主要是通过赚取服务费和占用费来获取收益。因此应采用“净额法”核算，即仅确认服务收入 60 万元，相应 A公司也无需核算“存货”科目。因为会计上对资产的确认并不是看法律上的所，而是看经济实质意义上的“所分,每个点 0.5 分）上的主要风险和”，因此该存货不属于 A 公司的资产。（1税务上该业务不属于混合销售行为，A 公司应将收到的服务费用 30 万元按 6%开具增值。（1 分）2、财务报表项目和认定：营业收入“发生”认定、营业成本的“发生”认定、存货“存税在”认定。（0.75 分）确认

9、的进一步实质性程序：（1）（2）（3）检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；是否收到货款或取得货款的权利，账单和提货单是否已交付购货方；检查合同中关于产品质量、货物交付、供应商选择、定价规定；权等责任承担的（4）检查购货合同、保险单、发运凭证、税单等所文件。2（1.5 分，答对 3 个就可以全部得到）3、对所不属于被审计的存货会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。在存货监盘过程中会计师应当根据取得的所不属于被审计的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计不存在受托代存存货的情形下会

10、计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计的迹象，以避免盘点范围不当。（1 分）4、由第如果由第保管或控制的存货的监盘保管或控制的存货对财务报表是重要的会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计：（1）向持有被审计存货的第函证存货的数量和状况；（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。其他审计程序的包括：（1）实施或安排其他会计师实施对第的存货监盘（如可行）；（2）获取其他会计师或服务机构会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的控制的适当性而出具的；（3）检查与第持有的存货相关

11、的文件，如仓储单；（4）当存货被作为抵押品时，要求其他机构或（1.75 分）知识点：进行确认。会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计。因此，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价认定，也能提供部分审计。此外，会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所的部分审计。例如，如果注册会计师在监盘中注意到某些存货已经被，需要考虑被审计对这些存货的所有权是否受到了限制。但如应用指南第 6 段所述，存货监盘本身并不会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对足以供会计师确定存货的所所认定的相关风险。-2016 年新增考点问题 3.针对资料三，假定不考虑其他条件，天星公司将 H

12、公司纳入其 2015 年度合并财务报表合并范围是否存在不当之处，并简明理由。如存在不当之处，请天星公司对 H 公司的长期股权投资应如何进行后续计量。【参考】尽管投资者天星公司持有 H 公司的过半数股权，但其并不能单方面决定 H 公司的财务和经营政策。（0.5 分）理由如下：1、尽管天星公司派出的董事人数为 6 人，已达到出席董事会会议的最低董事人数要求，但是在代表 J 和 K 的董事不出席董事会会议的情况下，董事会会议是无法举行的。2、尽管天星公司在董事会会议上持有过半数的投票权，但是由于任何董事会决议都需要在代表三个投资方的至少各一名董事均投赞成票的情况下方可通过，所以天星公司并不能单方面控

13、制 H 的董事会。（1.5 分）后续计量：由于代表任何一个投资方的董事在董事会会议上均可行使否决权，因而事实3上董事会的任何决议都必须经过代表三个投资方的董事一致同意方可通过，因而 H 公司处于天星公司、J、K 公司三个投资方的共同控制之下，属于 A、B、C 三个投资方的合营企业，因此天星公司应对 H 公司的长期股权投资采取权益法进行后续核算。（1 分）引申知识点：一般情况下，除非是“一股独大”的股权结构，即第二大股东与第一大股东的持股比例相差极大（例如第二大股东的持股比例在 5以下），前十大股东的持股都是相当分散且主要为财务投资者，且有事实证明被投资企业的财务和经营等相关活动议案都是你公司提

14、出且在董事会和股东大会上获得通过，即公司积极地行使了相关控制权且事实上具有主导权利，否则很难证明控制权的存在。而且即使满足了这些条件也不一定表明必然存在控制，因为控制是多方面综合分析和专业判断的结果。问题 4.针对资料四的第 1第 2 项，假定不考虑其他条件，逐项天星公司的会计处理以及税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。针对资料四的第 3第 7 项，假定不考虑其他条件，逐项天星公司的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。针对资料四的第 8 项，假定不考虑其他条件，天星公司的个人所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见

15、。对于 2015 年 12 月，将持有 D 公司 25%股权转让给，请计算应缴纳的个人所得税金额以及纳税地点。【参考】1、会计上天星公司的处理正确。（0.5 分）税务上天星公司将 100 万元在企业所得税税前全额扣除正确；但应将其作为计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。（合计 1 分，每个 0.5 分）知识点：企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数

16、，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。职工薪酬中所称的职工，是指与企业订立劳动合同的所有工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的，含全职、和临时职。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的 ，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的 。税法第 10 章 271-272 页；会计第 13 章 273 页2、天星公司 2014、2015 年的税前扣除正确。（合计 1 分）天星公司 2015 年的会计处理正确。（0.5 分）知识点：企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础

17、计算扣除。税法第 10 章 282 页；会计第 5 章 89 页3、社保和住房公积金延付滞纳金 1 万元、合同违约金 20 万元可以在企业所得税税前扣除，无需纳税调增。享受“先征后退”返还 10 万元、因开展研发活动收到的当地财政部门拨付10 万元不应纳税调减，应全额计入应纳税所得额。（2 分，每一个点 0.5 分）44、资产导致的存货损失无需进项税额转出，实际转出金额为 0.68 万元。收到的赔偿额 3 万元无需缴纳（1 分）。知识点：不能从销项税额中抵扣进项税额的项目有：损失的购进货物及相关的应税劳务。所称损失，是指因管理不善造成、丢失、霉烂变质的损失。5、对非居民企业取得来源于中国境内的

18、股权转让所得，应按照相关规定缴纳企业所得税。该公司应该就其股权转让所得在蓝天公司所在地缴纳企业所得税。（1 分）股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出额，或该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以平均法

19、计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每税法第 12 章 418-419 页天星公司技术转让所得=700-500=200(万元)，200 万元小于 500 万元，免征企业所得税，应调减应纳税所得额 200 万元。（1 分）技术转让范围：计算机药新品种、5 年以上非独占著作权、集成电路布图设计专、植物新品种权、生物医使用权的技术，及财政部和国家税务确定的其他技术。依据：税法第九章第 250 页7、天星公司可将 150 万元补贴款作为企业发生的工资薪金支出，并按规定在税前扣除，而无需列入职工福利费核算。因此天星公司不应调增 10 万元。（1 分）知识点：对于列入企业员工工资薪金制度、固定

20、与工资薪金一起的福利性补贴，符函20093 号）合国家税务关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题（第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为额税前扣除。函20093第三条规定的职工福利费，按规定计算限税法2016 年第十章 272 页8、企业未代扣代缴个人所得税的处理不正确。对个人转让股权中企业未进行税务处理正确。（0.5 分）对以未分配利润、盈余公积和除溢价外的其他资本公积转增资本和股本的，应按照“利息、股息、红利所得”项目，缴纳个人所得税。故在转增股本过程中 D 公司应代扣代缴个人所得税 200025%20%=100 万元。（0.5

21、 分）在 2015 年 1 月股权转让过程中扣缴义务认为，纳税地点为 D 公司所在地主管，纳税金额为（2500-500-500）20%=300 万元。（不考虑其他税费的影响）（0.5 分）依据：“被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴5知识点：居民企业技术转让所所得不超过 500 万元的部分免纳企业所得税，超过500 万元的部分减半征收企业所得税。6、企业所得税的处理不正确。天星公司该笔所得应免纳企业所得税。纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值”。税法第 11 章 342 页问题 5. 针对资料（五）第 1第 3 项，假定不考虑其他条件

22、，逐项说明天星公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。明理由，并提出恰当的处理意【参考】1、在 B 公司的会计处理方面，在接受公司投资时，由于存在一项按约定价格回购自身权益工具的合同义务，因此按照企业会计准则第 37 号金融工具列报（2014 年修订）第十一条、第十二条的规定，应当确认一项回购自身权益工具的金融负债，其初始计量金额与接受公司的增额相同（即，公司的增资事实上全部确认为 B 公司的负债，未导致 B 的股东权益增加），并需在每期末按约定的利率计提利息，增加该项负债金额。到对赌期满时，如果对赌业绩条件实现，或者虽然对赌业绩条件未实现但

23、权的，则将这部分负债金额转入权益。（1 分）公司放弃回售2、天星公司的会计处理错误。天星公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本 500万元和资本公积（股本溢价）500 万元；同时就回购义务借记“库存股”科目 500 万元，贷记“其他应付款限制性回购义务”500 万元。（1 分）3、天星公司在个别财务报表中的会计处理和合并报表的商誉计算均不正确。企业应确认长期股权投额 1500=7500 万元，同时将其他综合收益 500 万元结转至投资收益科目。（2 分,每一个问题 0.5 分）商誉金额应为 7500-（11000+100）60%=840 万元（1 分）对于企业合并所形成的商誉，至少应当在每年

24、年度终了进行减值测试。（1 分）依据：会计第四章第 58-59 页；会计第八章第 145-146 页会计第二十五章第 441-445 页。相关知识点：日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。日之前持有的股权投资按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。非同一控制下的企业合并中，表中未确认的无形资产？非同一控制下的企业合并中，方应如何确认取得的被方拥有的但在其财务报方在对企业合

25、并中取得的被方资产进行初始确认时，应当对被方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：（一）源于合同性权利或其他法定权利；（二）能够从被方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予、租赁或交换。企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被价值及其公允价值的确定方法。引申知识点：方无形资产的公允商誉减值：由于商誉难以独立产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组6组合进行减值测试。为了进行资产减值测试，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分

26、摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。这些相关的资产组或者资产组组合应该是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。问题

27、6.针对资料（六），项目组执行该子公司审计程序是否存在不当之处，如存在不当之处，应主要实施哪些审计程序；要实施哪些审计程序。项目组对于该子公司的特定性质或情况，应主【参考】审计项目组对该子公司审计时不应沿用 2014 年的审计程序，同时应关注其持续经营能力。（1 分）对于可能导致被审计审计程序（包括考虑缓解性。这些程序包括：对持续经营能力产生疑虑的事项或情况，项目组通过追加），获取充分、适当的审计，以确定是否存在不确定1.如果管理层尚未对被审计持续经营能力作出初步评估，提请其进行评估。2.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划（包括向管理层询问该计划），这些计划的结果是否可能改善目前的

28、状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。3.如果被审计已编制现金流量，且对的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要，评价用于编制的基础数据的可靠性，并确定所基于的假设是否具有充分的支持。此外，会计师还可能：（1）将最近若干期间的性财务信息与实际结果相比较；（2）将本期性财务信息与截至目前的实际结果相比较。考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的说明。如果合理预期不存在其他充分、适当的审计大影响的事项向管理层和治理层（如适用）获取（2.5 分），会计师应当就对财务报表有重。对鸿河公司而言，对由

29、于其特定性质或情况，可能存在导致财务报表发生错报的特别风险的重要组成部分行下列一项或多项工作：项目组或代表项目组的组成部分会计师应当执（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（2）针对与可能导致财务报表发生错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；（3）针对可能导致财务报表发生错报的特别风险实施特定的审计程序。报表发生错报的特别风险。项目组可以设计审计程序，应对导致依据：审计（合计 1.5 分）第十六章第 347-348 页；审计第十七章第 381-382 页7问题 7.针对资料七第 1-5 项，些质疑和改进建议。在复核项目组成员的工作底稿时，应当提

30、出哪【参考】1、仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险，还应选取小额或零余额账户（或者答从被审计的供应商明细表中选取样本）进行函证。对于完整性，会计师还应当通过其他途径，例如寻找未入账的负债等，并结合其他财务报表项目审计过程中的发现来实现。（1 分）依据：审计第三章及第十章该知识点参考 2012 年 A 卷题目项目组成员在对应付账款余额最大的前 5 个供应商实施了函证程序后，得出了“与应付账款完整性认定相关的审计目标已实现”的结论。：项目组成员仅通过实施该函证程序不能恰当实现与应付账款完整性认定相关的审计目标仅对应付账款余额最大的前五个供应商实施函证程序可能难以发现未的应付账款，通常还

31、应当选择有频繁业务往来但余额较小甚至为零的供应商进行函证，以发现应付账款的余额是否完整。对于完整性，会计师还应当通过其他途径，例如寻找未入账的负债等，并结合其他财务报表项目审计过程中的发现来实现。2、审计项目组应当对该情况进行核实，仅依靠口头解释不充分，还应实施其他审计程序，例如直接与丁公司联系核实或前往丁公司办公地点进行验证。（1 分）3、审计项目组不应仅依据管理层提供的存货存放地点确定监盘地点，还应考虑存放地点的完整性。（1 分）审计第十一章 生产与存货循环的审计4、不能直接依赖天星公司 2014 年度财务报表审计时的的控制有效性。应变化。向天星公司管理层询问，其环境的性质和控制等与 20

32、14 年度相比是否存在对于本年度天星公司及其经营活动发生的变化，审计项目组应当获取充分的了解，以识别和评估错报风险。对于 2015 年的控制，审计项目组应判断其是否仍然相关，为了确定其相关性，可以在 2015 年度财务报表审计时进行穿试。（1 分）5、该错报为系统性错报，可能发生于其他组成部分。因此项目组应当关注并汇总其他组成部分的这类错报，汇总考虑该类错报对财务报表的影响。（1 分）问题 8.针对资料（八），请张先生是否应该缴纳个人所得税，如需要缴纳请说明理由及缴纳方式并申报的具体时间和地点。【参考】张先生以其持有公司 70%股权增资属于非货币性资产投资行为，对个人转让非货币性资产的所得，应

33、按照“转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。（0.5 分）张先生的股权转让收入为 F 公司 40%股权评估价 560 万与 10 万元现金补偿合计即 570万，股权转让成本为初始投资成本 200 万，张先生股权转让所得为 370 万（570-200）万。张先生收到 10 万的现金收入，应优先用于缴税；现金以缴纳的部分，可分期缴纳。张先生本期应缴纳个人所得税 74 万元，取得的现金补价 10 万元应优先用于缴税，因此张先生仅能以 64 万元申请延期纳税，即申请延期缴纳个人所得税 64 万元，延期时间自股权发生变更之日即 2015 年 10 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日。（2

34、分）另外，张先生需要自行制定缴税计划到公司所在地的主管备案并实施动态备案。（0.5 分）管理，即如果发生变化，应重新制定分期缴税计划并向主管税法第 11 章 361 页知识点：8一、非货币性资产投资个人所得税以发生非货币性资产投资行为并取得被投资企业股权的个人为。二、非货币性资产投资个人所得税由向主管自行申报缴纳。三、以不动产投资的，以不动产所在地地税机关为主管；以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地地税机关为主管资产投资的，以被投资企业所在地地税机关为主管；以其他非货币。四、个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金以缴纳的部分，可分期缴纳。个人在分期

35、缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的。问题 9.针对资料九事项 1 中的两种情况，请对大华公司股权被稀释至 75%情况下合并报表的影响提出分析意见；以及大华公司股权被稀释至 10%情况下个别报表的影响提出分析意见（需考虑是否存在递延所得税的影响），如在个别报表中的会计处理影响损益，请就该影响是否涉及企业所得税调整给出业判断。【参考】1、合并报表：在持股比例变为 75的情况下，属于在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权。应按企业会计准则第 33 号合并财务报表（2014 年修订）第四十九条的规定处理。在合并报表层面调整权益（资本公积股本溢

36、价）的金额外部股东增资额增资日大华公司的增资后净资产*（175%）（0.5 分）2、在持股比例变为 10的情况下个别报表：天星公司个别报表层面对无控制、无共同控制、影响的长期股权投资应作为可供出售金融资产核算。企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量”的规定，在丧失对大华公司的控制权，将剩余的 10股权投资转为金融资产核算时，该金融资产应按丧失控制权之日的公允价值进行初始计量，该公允价值与原持有的对大华公司 100长期股权投资（成本法核算）的账面价值之间的差额确认为丧失控制权的当期投资收益。同时，按新持股比例调整后的会计处理中由于账面价值和计税基础存在差异，如果满足 CAS18 号

37、十四条的相关规定，需要确认递延所得税的影响金额。（1 分，每个点 0.5 分）企业所得税：由于系通过引入外部股东单方面增资的“稀释”方式丧失控制权，并未从法律形式上直接转让股权，因此不涉及企业所得税，该笔投资收益在企业所得税汇算中需要进行纳税调减。（0.5 分）引申知识点：第十四条：企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产：（一）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；（二）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。第十二条：企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：（一）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；（二）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。问题 1