习题班41讲讲义

1、第十六章所得税一、单项选择题【例题】2013 年 1 月 1 日，甲公司以 1 043 万元（包含交易费用）购入当日的 3 年期分期付息到期还本的国债一批。该批国债票面金额 1 000 万元，票面年利率 6%，实际利率为 5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。2013 年 12 月 31 日，该持有至到期投资的计税基础为（）万元。A.1B.1C.1D.1【095.15043035.15000】C】持有至到期投资账面价值=1 043（1+5%）-1 0006%=1 035.15（万元），计税基础与账面价值相等。【例题】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。A.因欠税产生的应交滞纳金B.因

2、购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.因【周转向借入的短期借款】C】负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时可以税前列支的金额。因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-未来期间可税前列支的金额=0。【例题】甲公司属于饮料制造企业，2013 年发生了 1 000 万元费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税定，该类支出不超过当年销售收入 30%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A 公司 2013 年实现销售收入 3 000 万元。A 公司 2013 年A.

3、100B.1 000 C.750 D.0费支出的计税基础为（）万元。【】A】因按照税定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期 A 公司销售收入的 30%计算，当期可予税前扣除 900 万元（3 00030%），当期未予税前扣除的 100 万元（1 000-900）可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为 100 万元。【例题】甲公司为一般，适用的税率为 17%。2013 年 12 月 20 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 万件，售价 6元（不含）；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后3 个月内如发现质量问题出

4、A 产品，并开具退货。A 产品成本为 4 元。甲公司于 2013 年 12 月 20 日发。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30%。至2013 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司因销售 A 产品于 2013 年度确认的递延所得税费用是（）万元。A.-15 B.15 C.0 D.60【】A】2013 年 12 月 31 日确认估计的销售退回，会计分录为：借：主营业务收入 贷：主营业务成本预计负债180（100630%）120（100430%）60预计负债的账面价值为 60 万元；预计负债的计税基础=60-60=0；可抵扣暂时性差异为60 万元；递延

5、所得税资产发生额=6025%=15（万元），即递延所得税费用是-15 万元。【例题】甲公司拥有乙公司 80%的有表决权，能够控制乙公司的财务和经营决策。2013 年 9 月甲公司以 800 万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为 600 万元。至 2013 年 12 月 31 日，乙公司对外销售该批商品的 60%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%，且在未来期间预计不会发生变化。税定，企业的存货以历史成本作为计税基础。不考虑其他， 2013 年 12 月 31 日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为（A.80 B.0 C.20 D.30

6、）万元。【】C】合并财务报表应确认的递延所得税资产=（800-600）40%25%=20（万元）。【例题】甲公司于 2013 年 8 月 12 日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为6 000 万元，采用公允价值模式进行后续计量。2013 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值跌至5 600 万元。税定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年，不考虑净残值。2013 年 12 月 31 日应确认的递延所得税资产为（A.-37.5 B.75 C.100 D.150）万元。【】B】2013 年 12 月 31 日，投资性房地产的账面价值为 5 600 万元，计税基础=6

7、000-6000/204/12=5 900（万元），应确认递延所得税资产=（5 900-5 600）25%=75（万元）。【例题】关于所得税，下列说法中正确的是（）。A.本期递延所得税资产的发生额一定会影响本期所得税费用 B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D.资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异【】D】选项 A 不正确，本期递延所得税资产的发生额可能计入资本公积；选项 B 不正确，有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债；选项 C 不正确，有的可抵扣暂时性差异并不确认递延所得税资产。【例题】甲公司 2011 年 1

8、2 月 1 日购入的一项固定资产，为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年、预计净残值为 0（均与税定相同），会计处理时按照年限平均法计提折旧，税定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，甲公司在计税时采倍余额递减法计提折旧。2013 年末甲公司对该项固定资产计提了 40 万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为 25%并保持不变。甲公司对该项固定资产 2013 年度所得税会计处理正确的是（确认递延所得税负债 30 万元确认递延所得税负债 5 万元确认递延所得税资产 30 万元确认递延所得税资产 5 万元）。【】B】2012 年年末该项设备的账面价值

9、=1 000-1 000/10=900（万元），计税基础=11 000-200=800（万元），产生应纳税暂时性差异=900-800=100（万元），应确认递延所得税负债=10025%=25（万元）；2013 年年末该项设备的账面价值=1 000-1 000/102-40=760（万元），计税基础=（1 000-200）-（1 000-200）210=640（万元），产生应纳税暂时性差异=760-640=120（万元），则 2013 年年末递延所得税负债应有金额=120 25%=30（万元）。2013 年年末应确认递延所得税负债=30-25=5（万元）。【例题】甲公司

10、 2013 年递延所得税负债的年初余额为 165 万元，递延所得税资产的年初余额为 330 万元。2013 年新发生两项暂时性差异：（1）交易性金融资产账面价值大于计税基础 200 万元；（2）预计负债账面价值大于计税基础 160 万元，已知该公司截至 2013 年年末所得税税率始终为 15%，从 2014 年起该公司不再享受所得税政策，所得税税率）万元。将调整为 25%，不考虑其他 A.175B.10 C.-100D.100，该公司 2013 年的递延所得税费用为（【】C】递延所得税负债本期发生额=（16515%+200）25%-165=160（万元），递延所得税资产本期发生额= （ 330

11、 15%+160 ） 25%-330=260 （ 万元）， 递延所得税费用=160-260=-100（万元）。【例题】2013 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他，该公司 2013 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（A.120 B.140 C.160D.180）万元。【】B【】企业会计准则规定，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的暂时性差异，相应的递延所得税资产或负债应计入所有者权益（资本公积）；本题中可供出售金融资产公允