税收基础第六章中国现行税收实体法

1、税收基础1第一章税收概述2第二章税收与经济社会发展3第三章税收原则4第四章 税收负担5第五章 税收制度6第六章 中国现行税收实体法目录CONTENTS7第七章 中国现行税收征管法CHAPTER06第六章中国现行税收实体法点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1学习目标1.了解我国现行税收实体法的基本内容。2.掌握增值税的基本要素：纳税人、征税范围、税率。3.掌握消费税的基本要素：纳税人、征税范围、税率。4.掌握企业所得税的基本要素：纳税人、征税范围、税率。5.掌握个人所得税的基本要素：纳税人、征税范围、税率。6.了解其他税种的基本内容。学习重点1.增值税一般计税方式下销项税额和进项税

2、额。2.消费税15个具体税目。3.企业所得税应纳税额的计算。4.个人所得税11类征税范围。5.其他税种应纳税额的计算。第一节CHAPTER ONE增值税点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）增值税的概念增值税概述一增值税是以商品（含应税劳务和服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通或劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）增值税的概念增值税概述一增值税之所以受到各国青睐，源于其自

3、身设计具有的一系列优点，堪称一种“良税”，主要表现在以下几个方面：（1）增值税是一个“中性”税种，它以商品流转的增值额为计税依据，可以有效地避免重复征税，促进纳税人的公平竞争，使税收效率原则得到充分体现。（2）增值税实行“道道课税、税不重征”，能够体现经济链条各个环节的内在联系，促进纳税人相互监督，从而保障征税过程的普遍性、连续性和合理性，保证税收稳定增长。（3）增值税的税收负担在商品流转的各个环节合理分配，可以促进生产的专业化和纳税人的横向联合，从而提高劳动生产率、鼓励产品出口和促进本国经济的发展。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（二）增值税的类型增值税概述一当前，国际上增值

4、税的类型有以下三种类型：生产型增值税 1生产型增值税是指不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。收入型增值税 2收入型增值税是指只允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营的固定资产的当期折旧价值额的进项税额。消费型增值税 3消费型增值税是指允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营的固定资产的全部进项税额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税范围二我国增值税的征税范围为：在中华人民共和国境内销售货物、进口货物或者提供加工、修理修配劳务及应税行为的情况。其中，应税行为包括销售服务、无形资产或者不动产。下列情形不属于在境内提供应税行为：（1）境外单位或者个人向境内

5、单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税人三1.单位：一切从事销售、进口货物或者提供加工、修理修配劳务及应税行为的单位都是增值税纳税人，包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。2.个人：一切从事销售、进口货物或提供加工、修理修配劳务及应税行为的个人都是增值税纳税人，包括个体工商户及其他个人。3.承租

6、人、承包人、挂靠人：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）税率税率及征收率四A1.基本税率B2.低税率11%C3.低税率6%D4.零税率 E5.其他规定点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（二）征收率税率及征收率四对于一般纳税人生产销售的特定货物，确定征收率，按照简易办法征收增值税，并视不同情况，采取不同的征收管理办法。小规模纳税人增值税的征收率为3%，征收率的调整

7、由国务院决定。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税，并且只能开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。自2016年5月1日起，对不动产的租赁及销售在简易计税方式下按5%的征收率征收增值税，个人出租住房原5%的征收率减按1.5%征收增值税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）一般计税方法计税依据五一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额点击添加文本点击添加文本点击

8、添加文本点击添加文本（一）一般计税方法计税依据五1.销项税额：销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额适用税率销项税额是增值税暂行条例中的一个概念，它是由购买方支付的税额。对于属于一般纳税人的销售方来讲，在没有抵扣其进项税额前，销售方收取的销项税额还不是其应纳增值税税额。销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素，适用税率在前面已有说明，此处主要介绍销售额。需要强调的是，增值税是价外税，公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）一般计税方法计税依据五2.

9、对视同销售货物行为的征税规定：单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（8）营业税改征增值税试点实施办法规定的视同销售服务、无形资产或者不动产情形。点击添加文本

10、点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）一般计税方法计税依据五3.进项税额根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额：（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）一般计税方法计税依据五4.不得从销项税额中抵扣的进项税额增值税暂行条例及营业税改征增值税试点实施办法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（具体略）。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击

11、添加文本（二）简易计税方法计税依据五小规模纳税人适用简易计税方法计税。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应纳税额六在计算出销项税额和进项税额后，就可以得出实际应纳税额。采用一般计税方法计税缴纳增值税，纳税人的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的基本计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人发生应税行为，按照简易计税方法计税，即按销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得自行开具增值税专用发票

12、。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额征收率公式中的销售额与增值税一般纳税人计算应纳增值税的销售额所包含的内容是一致的，即纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但是不包括按征收率收取的增值税税额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征收管理七（一）增值税纳税义务发生时间1.增值税纳税义务发生时间的规定增值税暂行条例明确规定了增值税纳税义务的发生时间有以下两个方面：销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。第一进口货物，为报关进口的当天。第二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征收管理七（一）增值税纳

13、税义务发生时间按销售结算方式的不同，具体分为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到

14、代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征收管理七（一）增值税纳税义务发生时间2.营业税改征增值税试点实施办法对增值税纳税义务发生时间的规定（1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（4）纳税人发生视同销售

15、服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征收管理七（二）纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征收管理七（三）纳税地点1.固定业户的纳税地点：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管

16、税务机关申报纳税。2.非固定业户的纳税地点：非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3.其他个人的纳税地点：其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4.扣缴义务人的纳税地点：扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。5.进口货物的纳税地点：进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。第二节CHAPTER TWO消费税点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税范围一根据消费税暂行条例的规

17、定，我国消费税的征税范围为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品，具体包括:01生产应税消费品02委托加工应税消费品03进口应税消费品04零售应税消费品点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税人二在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。这里的“单位”，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。这里的“个人”，是指个体工商户及其他个人。这里的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于

18、应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。具体来说，消费税的纳税人包括：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人；零售应税消费品的单位和个人；自产自用应税消费品的单位和个人。进口的应税消费品，尽管其生产地不在我国境内，但其在我国境内销售和消费，为了平衡进口应税消费品与本国应税消费品的税负，必须由从事进口应税消费品的进口商或者代理商按照规定缴纳消费税。个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征，由携带入境者或者收件人缴纳。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税目和税率三我国现行消费税设置了15个税目，有的税目还进一步

19、划分了若干子目。消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。现行消费税税目税率（税额）见表6-1。（具体表格略）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据四按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。消费税的计税方法见表6-2。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应纳税额五（一）生产销售环节应纳消费税的计算1.从价定率计算:在从价定率计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以比例税率。其基本计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售额比例税率2.从量定额计算:在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品

20、的销售数量乘以定额税率。基本计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率3.从价定率和从量定额复合计算:现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。其基本计算公式为：应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应纳税额五（二）自产自用应税消费品应纳消费税的计算所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算应纳税额。这里的“同类消费品的销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品

21、的销售价格。如果当月同类消费品各期的销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算，但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应纳税额五（二）自产自用应税消费品应纳消费税的计算如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算分为两种情况：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率实行复合计税办法计算纳税的

22、组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应纳税额五（三）委托加工环节应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算，但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击

23、添加文本应纳税额五（三）委托加工环节应税消费品应纳税额的计算如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应纳税额五（四）进口环节应纳消费税的计算纳税人进口应税消费品，应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。1.实行从价定率办法计算应纳

24、税额：在从价定率办法下，应纳税额的计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税比例税率公式中所称“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。2.实行从量定额办法计算应纳税额：在从量定额办法下，应纳税额的计算公式为：应纳税额=进口应税消费品数量消费税定额税率3.实行复合计税办法计算应纳税额：在复合计税办法下，应纳税额的计算公式为：1应纳税额=组成计税价格消费税比例税率+进口应税消费品数量消费税定额税率进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应纳税额五（五）零售环节应纳税额的

25、计算对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的并在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征收管理六（一）纳税义务发生时间（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的，为发出应税消

26、费品并办妥托收手续的当天；纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工收回应税消费品的，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征收管理六（二）纳税期限按照消费税暂行条例的规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10 日、15日、1个月或者1个季度；纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人进口

27、应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征收管理六（三）纳税地点消费税的纳税地点包括：（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。（2）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；除此之外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关代收代缴消费税税款。（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。（4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构

28、所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。第三节CHAPTER THREE企业所得税企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。在我国现行税制中，企业所得税是仅次于增值税的第二大税种。企业所得税在国外被称为“公司税”、“公司所得税”、“法人税”或“法人所得税”。目前，世界上有160多个国家和地区开征了这种所得税。我国现行企业所得税的基本规范，是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第5次会议通过的中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称企业所得税法实施条例），

29、以及国务院财政、税务部门发布的相关规定。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的特点与作用一（一）企业所得税的特点按照现代税收理论，所得税具有普遍征收、有利于公平和富有弹性等特性，而征收企业所得税的重要理由，更是基于其公平和合理性。在当代经济社会中，企业经营非常普遍，且在法律上与个人或股东个人不同。因此，在企业利润没作分配之前，仍为企业之所得，不能作为个人或股东个人所得，当然也就不能对其征收个人所得税。如果企业所得可不征税，则当企业盈利时，就可能将盈利保留不作分配，以逃避个人所得税，就会出现税收负担的不公平。因此，在各国所得税税制中既有个人所得税，也有企业（公司）所得税。点

30、击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的特点与作用一（一）企业所得税的特点我国企业所得税具有以下特点：第一第二第三第四企业所得税征收范围广。企业所得税税负公平。企业所得税税法对税基的约束力强。企业所得税纳税人与负税人一致。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的特点与作用一（二）企业所得税的作用企业所得税在组织财政收入、促进经济增长、进行宏观调控等方面具有重要作用。企业所得税调节的是国家与企业之间的利润分配关系，这种分配关系是我国经济分配制度中最重要的一个方面，是处理其他分配关系的前提和基础。企业所得税的作用主要体现在以下两个方面：1.财政收入作用:企业所

31、得税是我国第二大主体税种，对组织国家税收收入作用非常重要。随着我国国民经济的快速发展和企业经济效益的不断提高，企业所得税作为税收收入的主体税种收入之一也取得了较快的增长。2.税收调控作用:企业所得税是国家实施税收优惠政策最主要的税种之一，有减免税、降低税率、加计扣除、加速折旧、投资抵免、减计收入等众多的税收优惠措施，是贯彻国家产业政策和社会政策，实施宏观调控的主要政策工具。在为国家财政组织收入的同时，企业所得税作为国家宏观调控的一种重要手段，也促进了我国产业结构调整和经济平稳较快增长。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的纳税义务人二企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国

32、境内的企业和其他取得收入的经济组织，包括企业、事业单位、社会团体、非企事业单位和从事经营活动的其他组织。我国根据国际上的通行做法，按照“地域管辖权”和“居民管辖权”的双重标准，将企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。（一）居民企业:居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。其中，实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业:非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。点击

33、添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的纳税义务人三 （一）居民企业的征税对象居民企业就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（二）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内、境外，但与其所设机构、场所有实际联系的所得，均应缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所

34、得税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的税率四企业所得税的税率为25%的比例税率。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于境内的所得，适用税率为20%。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的计税依据五（一）一般规定企业所得税的计税依据是应纳税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税

35、所得额。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。应纳税所得额的计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当按照税收法律、行政法规的规定计算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的计税依据五（二）收入总额的确定企业

36、的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的计税依据五（二）收入总额的确定1.收入范围（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用

37、费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入（10）视同销售货物、转让财产或者提供劳务收入点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的计税依据五（二）收入总额的确定2.收入确认（1）销售货物收入企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：a.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；b.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；c.收入的金额能够可靠地计量；d.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的计税依据五（二）收入总额的确定2.收入确认（1

38、）销售货物收入符合上述收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入的实现：a.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；b.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；c.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入（如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入）；d.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的计税依据五（二）收入总额的确定2.收入确认（2）提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提

39、供劳务收入。a.提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量，交易的完工进度能够可靠地确定，交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。b.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。c.企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入的总额，乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入。同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。点击添加文本点击添加文本点击添

40、加文本点击添加文本企业所得税的计税依据五（二）收入总额的确定2.收入确认（2）提供劳务收入下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：a.安装费应根据安装完工进度确认收入。b.宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。c.广告的制作费应根据制作广告的完工进度确认收入。d.软件费为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。e.包含在商品售价内且可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。f.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入。g.会员费在取得该会员费时确认收入。h.特许权费。i.劳务费在相关劳务活动发生时确认收入。点击添加文本

41、点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的计税依据五（二）收入总额的确定2.收入确认（3）财产转让收入。企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。（4）股息、红利等权益性投资收益。除国务院财政、税务部门另有规定外，应按照被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的日期确定收入的实现。（5）利息收入。按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（6）租金收入。按照合同约定的承租方应付租金的日期确认收入的实现。（7）特许权使用费收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（8）接受捐赠收入。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入

42、的实现。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的计税依据五（二）收入总额的确定3.不征税收入不征税收入是指根据企业所得税原理，从性质上和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不负有纳税义务的收入，其不属于税收优惠的范畴。（1）财政拨款。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的计税依据五（二）收入总额的确定4.免税收入免税收入，是指企业取得的相关收入负有纳税义务，而政府根据社会经济政策目标的需要，可以在一定时期对其免予征税，而在一定时期又有可能恢复征税的收入，它

43、属于税收优惠的范畴。其内容包括：（1）国债利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（4）符合条件的非营利性组织的收入。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的计税依据五（三）扣除项目1.准予扣除项目的范围：企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。必须能够提供有效证明，证明有关支出确属已经实际发生。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，

44、是指符合生产经营活动常规且必要和正常的支出。企业发生的支出要准确划分资本性支出和收益性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税法规定分期折旧或摊销计入有关成本费用；收益性支出在发生当期直接扣除。（1）成本。（2）费用。（3）税金。（4）损失。（5）其他支出。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的计税依据五（三）扣除项目2.准予扣除项目的标准：（1）工资薪金支出。（2）职工福利费支出。（3）工会经费。（4）职工教育经费。（5）社会保险费和住房公积金。（6）借款费用和利息支出。（7）业务招待费。（8）广告费和业务宣传费。（9）环境保护专项基金。（10）租赁费。（11）

45、劳动保护费。（12）公益性捐赠支出。（13）总机构分摊的费用。（14）资产损失。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的计税依据五（三）扣除项目3.不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；企业所得税法第9条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；与取得收入无关的其他支出。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的计税依据五（

46、四）亏损弥补税前允许弥补的亏损，是指纳税年度收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本资产的税务处理六（一）固定资产的税务处理1.固定资产的概念固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运

47、输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本资产的税务处理六（一）固定资产的税务处理2.固定资产的计税基础（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但是，该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。（3）融资租入的固定资产，以租入合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发

48、生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（6）改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出为计税基础。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本资产的税务处理六（一）固定资产的税务处理3.固定资产的折旧计提方法固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入

49、使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。4.固定资产的净残值企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的，也不再补提折旧。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本资产的税务处理六（一）固定资产的税务处理5.固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；

50、飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；电子设备为3年。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本资产的税务处理六（一）固定资产的税务处理6.固定资产计提折旧的范围在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产； 已足额提取折旧，仍继续使用的固定资产； 与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算提取折旧的固定资产。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本资产的税务处理六（二）生物资产的税务处理1.生物资产的概念生

51、物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2.生产性生物资产的计税基础（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本资产的税务处理六（二）生物资产的税务处理3.生产性生物资产的折旧方法（1）生产性生物资产按直线法计算的折旧，准予扣除。（2）企业应当自生产性生物资产投入使用的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份起停止计算折旧。（3）企业应

52、当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计残值，预计残值一经确定，不得变更。4.生产性生物资产的折旧年限生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：林木类生产性生物资产为10年； 畜类生产性生物资产为3年。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本资产的税务处理六（三）无形资产的税务处理1.无形资产的概念无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。2.无形资产的计税基础（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他

53、支出为计税基础。（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本资产的税务处理六（三）无形资产的税务处理3.无形资产的摊销范围（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。（2）自创商誉。（3）与经营活动无关的无形资产。（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。4.无形资产的摊销方法及年限（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。（2）无形资产的摊销年限不得低于1

54、0年。（3）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。（4）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。（5）无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本资产的税务处理六（四）投资资产的税务处理1.投资资产的概念投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。2.投资资产的成本（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以其公允价值和支付的相关税费为成本。3.投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间

55、，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本资产的税务处理六（五）存货的税务处理1.存货的概念存货是指企业持有的以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.存货的成本（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以其公允价值和支付的相关税费为成本。（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。点击添加文本点击添加文本

56、点击添加文本点击添加文本资产的税务处理六（五）存货的税务处理3.存货的成本计算方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的税收优惠七（一）税率优惠（1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的税收优惠七（二）税基优惠创业投资企业优惠免征

57、、减征所得加速折旧加计扣除免税收入01减计收入0204050603税基优惠点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的税收优惠七（三）税额优惠1.专用设备投资额抵减税额企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用生产设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后的5个纳税年度结转抵免。享受税额抵免优惠的企业，应当实际购买并自身实际投入使用前款规定的专用设备。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业

58、所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税的税收优惠七（三）税额优惠2.民族自治地方企业优惠民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税应纳税额的计算八（一）查账征收企业所得税应纳税额的计算企业财务核算健全，能够按照规定设置、保管账簿、记账凭证，能够准确计算收入、成本、费用，能够

59、依据税法规定正确计算应纳税所得额，能向税务机关提供真实、准确、完整的纳税资料，并能够按规定办理纳税申报的，企业所得税实行查账征收。实行查账征收的企业，应在企业会计利润的基础上，根据税收政策和会计制度的差异进行调整，计算出应纳税所得额，并据此申报缴纳企业所得税。其应纳税额的计算，是在计算确定的应纳税所得额的基础上，乘以适用税率，减除减免和抵免的税额后的余额。其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额减免税额和抵免税额，是依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税应纳税额的计算八（二）核定征收企

60、业所得税应纳税额的计算1.核定征收的范围纳税人具有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税应纳税额的计算八（二）核定征收企业所得税应纳税额的计算2.核定征收方式税务机关根